6.1. Учет уставного капитала и собственных акций (долей)
Источники формирования имущества предприятия – собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал). К собственному капиталу относятся уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль.
Уставный капитал – это совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
Складочный капитал представляет собой совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.
В государственных и муниципальных унитарных организациях вместо уставного и складочного капитала формируется уставный фонд – совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.
Паевой фонд – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также стоимость имущества, приобретенного и созданного в процессе деятельности.
Учет уставного и складочного капиталов, уставного и паевого фондов осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.
В бухгалтерском балансе уставный капитал отражается по строке 410. Эта сумма должна соответствовать размеру уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах. Уменьшение или увеличение уставного капитала отражается в балансе после внесения изменений в учредительные документы.
Уставный капитал акционерного общества (ЗАО или ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, которые распределяются между акционерами. Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять 10 000 руб., а ОАО – 100 000 руб.
Уставный капитал ООО представляет собой сумму номинальной стоимости долей, которые распределяются между участниками общества. Минимальный размер – 10 000 руб.
Уставный капитал ООО, ОАО, ЗАО к моменту регистрации общества должен быть оплачен более чем на 50 %. Оставшуюся часть уставного капитала необходимо внести в течение года с момента регистрации общества. Учредители акционерного общества могут самостоятельно определять форму оплаты акций: деньгами, ценными бумагами, имущественными правами, которые имеют денежную оценку, и др.
Денежную оценку имущественных вкладов необходимо проводить по взаимному соглашению учредителей. Данное соглашение отражают в учредительных документах. При номинальной стоимости акций более 20 000 руб., которые оплачиваются имуществом, необходимо привлечение для оценки независимого оценщика.
После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет таких счетов, как:
1) счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам; 2) счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов, т. е. прав, возникающих из авторских и иных договоров, на проведение науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;
2) счета 10 «Материалы», 11 Животные на выращивании и откорме» и другие – на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;
3) счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;
4) других счетов – на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.
Материальные ценности и нематериальные активы, которые вносятся в счет вкладов в уставный капитал, необходимо оценивать по согласованной между учредителями стоимости, которая ориентирована на рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости. Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.
Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимого в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Разницу, которая возникла при проведении такой операции, необходимо списывать на счет 83 «Добавочный капитал». Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте необходимо отражать в бухгалтерском учете следующим образом:
1) на сумму задолженности иностранного учредителя:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,
Кредит счета 80 «Уставный капитал»;
2) на поступления от иностранного учредителя денежных средств:
Дебет счета 52 «Валютные счета»,
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»;
3) на сумму положительной курсовой разницы:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,
Кредит 83 «Добавочный капитал»;
4) на сумму отрицательной курсовой разницы:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
Такой порядок списания разницы в ценах позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.
Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.
Изменение суммы уставного каптала организации может быть осуществлено только по решению учредителей и только после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы. При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:
1) счет 75 «Расчеты с учредителями» – на сумму вкладов, возвращенных учредителям;
2) счет 81 «Собственные акции (доли)» – на номинальную стоимость аннулированных акций;
3) другие счета.
При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:
1) счет 83 «Добавочный капитал» – на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;
2) счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;
3) счет 75 «Расчеты с учредителями» – на сумму выпуска дополнительных акций;
4) другие счета источников увеличения уставного капитала.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Аналитический учет ведется по типам размещенных акций с учетом реквизитов каждого выпуска:
1) государственного регистрационного номера;
2) номинальной стоимости;
3) количества акций;
4) общей суммы выпуска по номинальной стоимости.
Ведения учета только по категориям акций мало, так как акционерное общество может иметь несколько выпусков привилегированных акций с различными правами.
Основаниями для аналитического и синтетического учета по счету 80 «Уставный капитал» являются учредительные документы, изменения и дополнения к ним, отчеты о выпусках акций.
Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи или перераспределения между работниками. Выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)».
Стоимость выкупленных акций отражается по дебету счета 81 и кредиту счетов, на которых учитываются денежные средства.
Выкупленные обществом собственные акции необходимо отражать в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. Такую операцию отражают следующей записью:
Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»,
Кредит счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») – выкуплены у акционеров собственные акции.
Пример
ООО «Алмаз» приобрело 15 октября 2007 г. 15 собственных акций по цене 1500 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции – 1700 руб.
Бухгалтер ООО «Алмаз» оприходовал акции: Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)», Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 22 500 руб. (1500 руб. x 15 шт.).
В балансе за 2007 г. бухгалтер должен отразить по строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» стоимость собственных акций – 22 500 руб.
Выкупленные акции не дают право голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды.
При продаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции необходимо списывать на уменьшение уставного капитала.
Разницу между стоимостью проданных и аннулированных акций необходимо списывать на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
1) на расходы – Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)»;
2) на доходы – Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читайте также
3. Порядок получения предварительного согласия Банка России на приобретение и (или) получение в доверительное управление акций (долей) кредитной организации
3. Порядок получения предварительного согласия Банка России на приобретение и (или) получение в доверительное управление акций (долей) кредитной организации
Порядок получения предварительного согласия Банка России на приобретение и (или) получение в доверительное
2. Учет собственного капитала, формирование уставного капитала, расчеты с учредителями и акционерами по вкладам в уставный капитал
2. Учет собственного капитала, формирование уставного капитала, расчеты с учредителями и акционерами по вкладам в уставный капитал
Формирование уставного капитала производится с целью создания организации и ее организационно-правовой формы.Организации подразделяются
УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
Формирование собственных средств предприятия происходит еще до момента его учреждения, когда образуется уставный капитал предприятия, являющийся основным источником собственных средств.Уставный капитал – это стоимость основных и оборотных
12.3. Учет формирования уставного (складочного) капитала
12.3. Учет формирования уставного (складочного) капитала
Трактовка таких понятий, как «уставный капитал», «уставный фонд», «складочный капитал», «паевой фонд», зависит от организационно–правовой формы предприятия и положений законодательства, под действие которого
1.3.2. Размещение акций (долей) за плату
1.3.2. Размещение акций (долей) за плату
Если уставный капитал увеличивается путем оплаты акций или долей, то порядок учета и налогообложения такой же, как и при создании хозяйственных
1.4.3. Уменьшение уставного капитала по решению общества путем уменьшения номинальной стоимости акций (долей)
1.4.3. Уменьшение уставного капитала по решению общества путем уменьшения номинальной стоимости акций (долей)
При уменьшении уставного капитала по решению общества путем уменьшения номинальной стоимости акций (долей) в обществе, уменьшающем уставный капитал, на дату
1.4.4. Последствия уменьшения уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций (долей) для акционеров (участников)
1.4.4. Последствия уменьшения уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций (долей) для акционеров (участников)
Если решение об уменьшении уставного капитала акционерного общества принято одновременно с отказом от возврата стоимости части вкладов
86. Анализ структуры уставного капитала
86. Анализ структуры уставного капитала
Анализ структуры уставного капитала в зависимости от целей может проводиться для выявления:–?неоплаченной доли капитала;–?собственных акций, выкупленных у акционеров;–?различных категорий акций и связанных с ними
13.1. Учет уставного капитала
13.1. Учет уставного капитала
13.1.1. Чем регламентируется порядок ведения учета уставного капитала на предприятиях Российской Федерации?? Федеральным законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «Об акционерных обществах». Согласно этому закону, уставный
44. Учет уставного (складочного) капитала
44. Учет уставного (складочного) капитала
Вновь созданная организация образует свой первоначальный капитал за счет взносов учредителей. В уставный капитал организации могут быть внесены денежные средства, основные средства, нематериальные активы, материалы, но
112. Учет уставного капитала, добавочного и резервного капитала
112. Учет уставного капитала, добавочного и резервного капитала
Уставный капитал – совокупность вкладов учредителей, зарегистрированная в учредительных документах. Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Аналитический учет по счету 80
2.1 Формирование уставного капитала
2.1 Формирование уставного капитала
Так как в первой главе мы определились, что самыми распространенными формами организации бизнеса являются общество с ограниченной ответственностью и акционерное общество, то и вопрос формирования уставного капитала будет
6.4. Анализ стоимости собственных акций компании
6.4. Анализ стоимости собственных акций компании
Акционер может рассматривать компанию не только как источник получения дивидендов, но и как принадлежащее ему имущество в виде акций этой компании, которые он сможет продать по цене, превышающей цену их приобретения. Для
2.1. Формирование уставного капитала
2.1. Формирование уставного капитала
В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Федерального закона от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников
2.1. Формирование уставного капитала
2.1. Формирование уставного капитала
В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона № 14-ФЗ размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях.Хотя иностранные учредители имеют право делать вклады в иностранной валюте,
2.1.2. Внесение уставного капитала имуществом
2.1.2. Внесение уставного капитала имуществом
Если у учредителя нет свободных денежных средств, но имеется какое-либо ценное имущество, то им можно оплатить свою долю в формируемом уставном капитале. Тэ-КуКб можно предложить в качестве вклада имущественные права. Однако и
Подборка по базе: МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ДЛЯ СТУДЕНТОВ ПО СОСТАВЛЕНИЮ ПРЕЗЕНТАЦ, Учебное пособие Жапарова Т.К., Жахеевой М.Б., Коденко В.Д..pdf, Тема 1.1. Физическая культура в общекультурной и профессионально, Кодекс этики студентов-стажеров юридической клиники ФГБОУ СГЮА.d, Методическое пособие по гаубице Д30.doc, УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ-1.pdf, КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ по физике для студентов 1-2 курсов специальносте, Практические работы по промышленной экологии учебное пособие рпк, Тренировочная программа физических упражнений для студентов 18-, Методическое пособие.docx
3.3 Затраты по полученным займами кредитам
К затратам, связанным с получением и использованием займов и кредитов, относятся (п. 11 ПБУ 15/01):
— проценты, причитающиеся к уплате по полученным займами кредитам
— проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселями облигациям
— дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств
— курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к уплате проценты по займами кредитам, полученными выраженным в иностранной валюте или условных единицах. Курсовые разницы по основной сумме займа или кредита к затратам по займам не относятся. Они по общему правилу (п. 13 ПБУ 3/2006) такая курсовая разница зачисляется на прочие доходы и расходы. Бухгалтерский учет расходов, связанным с получением и использованием заемных средств, определяют целина которые привлекаются заемные средства. По общему правилу (п. 12 ПБУ 15/01) затраты по полученным кредитами займам должны учитываться как расходы
93 в том периоде, в котором они произведены. Исключение составляют затраты в той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. К дополнительным затратам, связанные с получением займов и кредитов, относятся (п. 19 ПБУ 15/01) расходы на
— оказание заемщику услуг юридического и консультационного характера
— осуществление копировально-множительных работ
— оплата налогов и сборов в соответствии с действующим законодательством
— проведение экспертиз
— потребление услуг связи
— другие затраты, непосредственно связанные с получением кредитов и займов и размещением заемных обязательств. Все дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением займов (кредитов) и размещением заемных обязательств, относят к прочим расходам в том отчетном периоде, в котором они были произведены (п. 20 ПБУ 15/01). Если дополнительные затраты имеют значительный размер (например, при эмиссии выпуска облигаций) и их одномоментное включение в текущие расходы приведет к существенному ухудшению финансового положения организации-эмитента (заемщика, то последний вправе предварительно учесть указанные затраты в составе дебиторской задолженности по счету Расчеты с разными дебиторами и кредиторами на отдельном субсчете. В последующем заемщик равномерно в течение срока погашения соответствующих заемных обязательств списывает отложенные дополнительные затраты на прочие расходы (Дебет 91-2- Кредит 76). Дополнительные расходы, связанные с получением займа (оплата юридических, консультационных и др. услуг, могут быть учтены в качестве
94 прочих расходов единовременно в момент возникновения при методе начисления (пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ. Помимо затрат по процентам зачастую возникают иные расходы, связанные с оплатой услуг банков. К ним, в частности, относятся плата за открытие кредитной линии, расходы на оценку предмета залога и другие расходы, направленные на получение кредита. Задолженность по кредитами займов должна быть отражена в бухгалтерском учете с учетом всех процентов, начисленных к отчетной дате. Это установлено п. 73 Положения № н, п. 14 ПБУ 15/01. В соответствии с Планом счетов и п. 18 ПБУ 15/01 начисленные суммы процентов за пользование предоставленными кредитами и займами отражаются по кредиту счетов 66 ив корреспонденции с дебетом счета Прочие доходы и расходы. Суммы начисленных процентов учитываются обособленно. Оплата начисленных процентов по полученным кредитами займам согласно п. 10 ПБУ 15/01 отражается как уменьшение кредиторской задолженности. Начислять их следует ежемесячно, равномерно, даже если договором предусмотрена их уплата в конце срока вместе с основной суммой долга (п.
18 ПБУ 15/01). В настоящее время методика расчета процентов по кредитам банков и вкладам регулируется Положением о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета, утвержденным Банком России 26.06.1998 № П. Начисление процентов может осуществляться одним из способов в соответствии с условиями договора (п. 3.9 Положения № П
— по формуле простых процентов,
— по формуле сложных процентов,
95 По любой из этих формул процентная ставка может быть фиксированной или плавающей. Фиксированная процентная ставка — это постоянная процентная ставка, устанавливаемая на определенный сроки независящая от рыночной конъюнктуры. Плавающая процентная ставка — это процентная ставка по кредитам, размер которой периодически пересматривается через согласованные промежутки времени (процентные периоды. При использовании плавающей ставки процентный риск несет заемщик. Обычно плавающие процентные ставки применяются в условиях высоких темпов инфляции, быстрого роста и резких колебаний уровня ссудного процента, а также на международном облигационном рынке. Если в договоре не указан способ начисления процентов, то он осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки. Это Формула простых процентов выглядит следующим образом
S = Р (1 + I * t/K), (2) где — годовая процентная ставка t — количество дней начисления процентов по привлеченным размещенным) денежным средствам К — количество дней в календарном году (365 или 366); Р — первоначальная сумма полученных денежных средств
S — сумма денежных средств, причитающихся к возврату, равная первоначальной сумме привлеченных (размещенных) денежных средств плюс начисленные процент. Пример 1 Организация взяла в банке долгосрочный кредит на сумму 2 000 000 руб. под
15% процентов годовых. Проценты начисляются по формуле простых процентов и уплачиваются ежемесячно.
96 Сумма причитающихся к уплате процентов за месяц, продолжительность которого составляет 30 дней Р I * t/K = 24, 66 руб. = 2 000 * 0,15 * 30/365. Задолженность по кредиту наконец месяца, если проценты не уплачены, будет составлять 2024,66 руб. = 2 000 * (1+ 0,15 * 30 /365). В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-
производственных запасов, других ценностей, работ, услуга также выдачи авансов в счет их оплаты, расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности (п. 15 ПБУ 15/01). После оприходования ТМЦ (выполнения работ, оказания услуг) начисленные в общем порядке проценты и иные расходы по обслуживанию данного займа (кредита) относятся прочими расходы организации-
заемщика. Пример 2 Торговая организация 1 февраля получила банковский кредит в сумме
118 000 руб. на приобретение товаров. Кредит выдан сроком натри месяца. Согласно договору организация ежемесячно уплачивает банку проценты за кредит, исходя из ставки 20% годовых. В том же месяце организация из полученных заемных средств перечислила поставщику аванс в сумме 118 000 руб. за поставку товаров. Товары на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС — 18 000 руб) были получены 1 апреля. Кредит полностью возвращен 30 апреля. В бухгалтерском учете указанные операции организация должна отразить записями Дебет 51- Кредит Расчеты по кредиту — 118 000 руб. — получен кредит Дебет 76 (60) субсчет Авансы выданные — Кредит 51- 118 000 руб. — денежные средства под предстоящую поставку товаров перечислены поставщику.
97 Сумма процентов, подлежащих ежемесячной уплате банку, определится следующим образом в феврале
118000 руб. * 20% : 365 дн. * 28 дн. = 1 810,41 руб в марте
118000 руб. * 20% : 365 дн. * 31 дн. = 2 004,38 руб в апреле
118000 руб. * 20% : 365 дн. * 29 дн. = 1 875,07 руб. Начисленные к уплате проценты организация должна будет отразить проводками Дебет 76 (60) — Кредит 66 субсчет Расчеты по процентам, причитающимся кредиторам по полученным от них кредитам
— 3 814,79 руб. (1 810,41 + 2 004,38) — начислены проценты к уплате за период с момента получения кредита до момента получения ТМЦ (в части, относящейся к сумме перечисленного аванса Дебет Расчеты по процентам, причитающимся кредиторам по полученным от них кредитам — Кредит 51
— 3 814,79 руб. — перечислены проценты банку за февраль-март; Дебет 41- Кредит 60- 100 000 руб. — оприходованы товары Дебет 19- Кредит 60- 18000 руб. — отражен НДС Дебет 60- Кредит 76 субсчет Авансы выданные — 118 000 руб. — зачтен ранее выданный аванс в счет погашения задолженности поставщику Дебет 41- Кредит 76 (60)
— 3 814,79 руб. — отнесены на увеличение стоимости товаров расходы по уплате процентов, начисленные за период с момента получения кредита до момента получения товаров Дебет 91 субсчет Прочие расходы — Кредит Расчеты по процентам, причитающимся кредиторам по полученным от них кредитам
98
— 1 875,07 руб- отражены в составе прочих расходов проценты, начисленные к уплате за период с момента получения товаров до момента погашения кредита Дебет Расчеты по процентам, причитающимся кредиторам по полученным от них кредитам — Кредит 51- 1 875,07 руб- перечислена банку сумма процентов за апрель Дебет Расчеты по кредиту — Кредит 51- 118 000 руб. — погашен кредит. Для целей исчисления налога на прибыль организация должна будет учитывать затраты на уплату процентов по кредиту в составе внереализационных расходов в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
3.4 Учет государственной помощи Для учета средств целевого назначения, поступающих в организацию, используется счет
86 Целевое финансирование. К целевому финансированию относятся частичное погашение затратна содержание детских учреждений, гранты на конкретные программы в области науки, культуры, образования, искусства, охраны окружающей среды, пожертвования в денежной и натуральной формах, средства дольщиков и инвесторов, аккумулируемые на счетах организации-застройщика. Исчерпывающий перечень средств, которые считаются целевым финансированием, даны в подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Средства, полученные на конкретные цели, должны быть израсходованы полностью только на эти цели. Входе осуществления целевых программ составляют смету доходов и расходов, рассчитанных на определенный период. При принятии к бухгалтерскому учету имущества, поступившего в счет целевого финансирования, осуществляют запись на счетах
99
Д-т сч. 07 Оборудование к установке, 08 Вложения вовне- оборотные активы, 10 Материалы, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета — К-т сч. 86 Целевое финансирование. Расходование средств целевого финансирования учитывается по назначению целевых поступлений и по каждой целевой программе мероприятию) в отдельности. В некоммерческих организациях (НКО) источником формирования имущества являются целевые поступления в денежной и натуральной формах от участников и членов организации в виде регулярных и единовременных поступлений в денежной форме (ассоциации, союзы, добровольные имущественные взносы и пожертвования (благотворительные организации. Целевые доходы НКО должны соответствовать целевым расходам. Средства, полученные на конкретные цели, должны быть израсходованы строго по целевому назначению. Без письменного согласия жертвователя благотворителя, грантодателя) изменение целевого назначения средств невозможно. Если согласие не получено, средства необходимо вернуть. Поступление средств целевого финансирования в виде вступительных и членских взносов, пожертвований в НКО отражается бухгалтерской записью
Д-т сч. 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета — К-т сч. 86 Целевое финансирование. Направление средств целевого финансирования некоммерческими организациями на свое содержание отражается записью на счетах Д-т сч. 86 Целевое финансирование — К-т сч. 20 Основное производство, 26 Общехозяйственные расходы. При направлении средств целевого финансирования не на текущее содержание, а на приобретение внеоборотных активов производится запись
Д-т сч. 86 Целевое финансирование — К-т сч. 83 Добавочный капитал.
100 Поступление и расходование целевых средств за отчетный период отражают в форме № 6 Отчет о целевом использовании полученных средств. Средства целевого финансирования в коммерческих организациях могут быть получены ив виде государственной помощи, предоставленной в форме субвенций и субсидий (именуемых бюджетными средствами) и бюджетных кредитов. Под субсидией понимаются бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов. Субвенция — это бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе. Государственная помощь может быть получена в виде ресурсов земельные участки, природные ресурсы и другое имущество. В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи бюджетные средства подразделяются следующим образом
— средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов
— средства на финансирование текущих расходов. Данным Положением предусмотрены два варианта принятия к учету бюджетных средств. Первый вариант — по мере фактического поступления ресурсов, что отражается записью по счетам
Д-т сч. 51 Расчетные счета, 08 Вложения во внеоборотные активы
— К-т сч. 86 Целевое финансирование. Согласно второму варианту бюджетные средства принимаются к учету при одновременном соблюдении двух условий
101 а) имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организация выполнит б) имеется уверенность в том, что указанные средства будут получены. При соблюдении этих условий бюджетные средства отражаются в учете организации в составе целевого финансирования с одновременным признанием задолженности по этим средствам
Д-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами — К-т сч.
86 Целевое финансирование. По мере фактического поступления бюджетных средств отражается уменьшение задолженности и увеличение поступающих ресурсов Д-т сч. 08 Вложения во внеоборотные активы, 51 Расчетные счета — К-т сч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Приобретенные объекты основных средств, введенные в эксплуатацию за счет средств целевого финансирования, отражаются типовой записью на счетах
Д-т сч. 01 Основные средства — К-т сч. 08 Вложения во внеоборотные активы. Одновременно с принятием к учету основных средств целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов Д-т сч.
86 Целевое финансирование — К-т сч. 98 Доходы будущих периодов. В течение срока полезного использования внеоборотных активов в размере суммы начисленной амортизации бюджетные средства учитываются в составе финансовых результатов организации как внереализационные доходы
Д-т сч. 98 Доходы будущих периодов — К-т сч. 91 Прочие доходы и расходы. Бюджетные средства, полученные коммерческой организацией на финансирование текущих расходов, признаются в составе доходов будущих периодов в момент принятия к учету приобретенных материально
102 производственных запасов, начисления оплаты труда и других текущих расходов
Д-т сч. 10 Материалы — К-т сч. 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Одновременно
Д-т сч. 86 Целевое финансирование — К-т сч. 98 Доходы будущих периодов. В дальнейшем сумма, учтенная на счете 98 Доходы будущих периодов, будет отнесена на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов на производственные нужды выполнение работ, оказание услуги осуществлении других расходов аналогичного характера
Д-т сч. 20 Основное производство — К-т сч. 10 Материалы, одновременно на сумму отпущенных в производство материалов
Д-т сч. 98 Доходы будущих периодов — К-т сч. 91 Прочие доходы и расходы. Бюджетные средства, использованные не по целевому назначению, а также неиспользованные, подлежат возврату в сроки, устанавливаемые органами исполнительной власти. Контрольные вопросы
1. Основные нормативные документы, регулирующие учет кредитов и займов. Принципы предоставления кредитов.
3. Понятие – кредит Виды кредитов.
4. Понятие – заем. Разновидности займа
5. Особенности договора кредита, его отличие от договора займа.
6. Какими путями привлекаются заемные средства
7. Что положено в основу формирования процентной ставки по кредитам
8. К каким расходам относятся расходы по обслуживанию кредитов и займов для целей налогообложения
103 9. В каких случаях проценты за пользование кредитами на вложения в инвестиционные активы включают в их первоначальную стоимость. В каких учетных регистрах ведется учет расчетов по кредитами займам. Какой бухгалтерской проводкой отражается предоставление кредита в вексельной форме На основании какого документа производится погашение кредита со ссудного счета Какой проводкой отражается сумма превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью в учете краткосрочных займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций Что относится к затратам, связанным с получением и использованием кредитов и займов Какой проводкой отражается начисление процентов по полученным краткосрочным займам
104 ТЕМА 4. УЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ
4.1 Учет уставного капитала
4.2 Учет резервного капитала
4.3 Учет добавочного капитала
4.4 Учет нераспределенной прибыли
4.1 Учет уставного капитала Источники формирования имущества предприятия — собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал. К собственному капиталу относятся уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и нераспределенная прибыль. Уставный капитал- это совокупность в денежном выражении вкладов долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Складочный капитал представляет собой совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности. В государственных и муниципальных унитарных организациях вместо уставного и складочного капитала формируется уставный фонд — совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств. Паевой фонд — совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также стоимость имущества, приобретенного и созданного в процессе деятельности. Учет уставного и складочного капиталов, уставного и паевого фондов осуществляется на пассивном счете Уставный капитал. Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда, зафиксированного в учредительных документах организации.
105 В бухгалтерском балансе уставный капитал отражается по строке. Эта сумма должна соответствовать размеру уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах. Уменьшение или увеличение уставного капитала отражается в балансе после внесения изменений в учредительные документы. Уставный капитал акционерного общества (ЗАО или ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, которые распределяются между акционерами. Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять 10000 руб, а ОАО — 100000 руб. Уставный капитал ООО представляет собой сумму номинальной стоимости долей, которые распределяются между участниками общества. Минимальный размер — 10000 руб. Уставный капитал ООО, ОАО, ЗАО к моменту регистрации общества должен быть оплачен более чем на 50%. Оставшуюся часть уставного капитала необходимо внести в течение года с момента регистрации общества. Учредители акционерного общества могут самостоятельно определять форму оплаты акций деньгами, ценными бумагами, имущественными правами, которые имеют денежную оценку, и др. Денежную оценку имущественных вкладов необходимо проводить по взаимному соглашению учредителей. Данное соглашение отражают в учредительных документах. При номинальной стоимости акций более 20 000 руб, которые оплачиваются имуществом, необходимо привлечение для оценки независимого оценщика. После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается по кредиту счета Уставный капитал в корреспонденции со счетом Расчеты с учредителями. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет таких счетов, как
106 1) счет Вложения во внеоборотные активы — на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам (Д – К
2) счет Вложения во внеоборотные активы — на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов, те. прав, возникающих из авторских и иных договоров, на проведение науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. (Д – К Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета Основные средства и Нематериальные активы Д – К Д – К
3) счета Материалы, Животные на выращивании и откорме и другие — на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам
4) счета Касса, Расчетные счета, Валютные счета — на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками (Д, 51, 52 — К
4) других счетов — на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества. Материальные ценности и нематериальные активы, которые вносятся в счет вкладов в уставный капитал, необходимо оценивать по согласованной между учредителями стоимости, которая ориентирована на рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости. Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей. Изменение суммы уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей и только после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы. Приуменьшении уставного капитала дебетуют счет
107 Уставный капитал и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала
1) счет Расчеты с учредителями — на сумму вкладов, возвращенных учредителям
2) счет Собственные акции (долина номинальную стоимость аннулированных акций
3) другие счета. При увеличении уставного капитала кредитуют счет Уставный капитал и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала
1) счет Добавочный капитал — на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала
2) счет 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток — на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала
3) счет Расчеты с учредителями — на сумму выпуска дополнительных акций
4) другие счета источников увеличения уставного капитала. Аналитический учет по счету Уставный капитал должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Аналитический учет ведется по типам размещенных акций с учетом реквизитов каждого выпуска
1) государственного регистрационного номера
2) номинальной стоимости
3) количества акций
4) общей суммы выпуска по номинальной стоимости. Основаниями для аналитического и синтетического учета по счету Уставный капитал являются учредительные документы, изменения и дополнения к ним, отчеты о выпусках акций.
108 Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи или перераспределения между работниками. Выкупленные акции учитываются на счете Собственные акции (доли. Счет 81 Собственные акции (доли предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных АО у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам либо третьим лицам.
При выкупе у акционера или участника принадлежащих ему акций долив буна сумму фактических затрат делается запись
Дт 81 Кт 50 — с уплатой из кассы,
Дт 81 Кт 51, 52 — с уплатой с р/с ив с. При аннулировании выкупленных АО собственных акций (доли) осуществляется запись
Дт80 Кт81. Возникающая при этом разница на счете 81 между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится насчет
Дт81 Кт 91-1 — при цене выкупа ниже номинала,
Дт 91-2 Кт 81 — при цене выкупа выше номинала. При размещении ранее выкупленных акций на вторичном фондовом рынке делается запись
Дт 50, 51, 52,76 Кт81. Возникающая при этом разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и стоимостью, по которой они размещены на вторичном фондовом рынке относится насчет, как внереализационный доходили расход.
Понятие аналитического счета Когда открываются Назначение Функции Система Виды аналитических счетов Оборотно — сальдовая ведомость
Активные счета Пассивные счета Бухгалтерские счета План счетов ПБУ
Аналитический счет и Аналитический учет
Аналитические счета — это счета бухгалтерского учета, которые предназначены для детализации и конкретизации информации о наличии, состоянии и движении средств и их источников, отражаемой на синтетических счетах.
Аналитические счета также предназначены для аналитической оценки хозяйственно-экономической деятельности организации.
Учет по аналитическим счетам называется аналитическим учетом.
Отметим, что аналитические счета – это счета третьего, четвертого и далее порядка, которые детализировано характеризируют стоимостные, количественные показатели бухгалтерского учета.
То есть операции в аналитическом учете осуществляется в денежном и количественном выражении.
На основании определения синтетического и аналитического учета можно утверждать, что аналитический учет детализирует синтетический учет.
.
.
Когда открываются аналитические счета
Открытие аналитических счетов необходимо в тех случаях, когда требуется детализация ведения учёта в разрезе, например, видов топлива, сотрудников, товарно-материальных ценностей и других направлений ведения учёта.
Главное условие при работе с аналитическими счетами — должно соблюдаться соответствие оборотов и остатков.
Назначение и преимущества аналитических счетов
Аналитические счета используется для подробной детализации хозяйственных средств и других активов, которые используются на предприятии.
Аналитические счета открываются в качестве дополнения к синтетическим счетам. Современные бухгалтеры ведут аналитический учет в разрезе регистров второго, третьего, четвертого и пятого порядка.
Работа с аналитическими счетами:
- Значительно упрощает ведение бухгалтерского учета.
- Позволяет внедрить хорошо структурированную иерархию счетов в зависимости от их назначения, целей и признаков.
- Позволяет создать эффективную систему бухгалтерского учета.
Функции аналитических счетов
Аналитические счета используются для детализации информации.
В зависимости от специализации предприятия учет может вестись в разрезе трудовых и денежных измерителей, натуральных показателей, отдельных операций, обязательств или видов имущества.
Примером синтетического счета, по которому ведется большое количество аналитических счетов— счёт 10 «Запасы» и 41 «Товары».
Также распространённым примером считается счёт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Рассмотрим счет 41 «Товары».
Он разбивается на следующие субсчета:
- 41.01— товары на складах организации;
- 41.02 — товары в розничной торговле;
- 41.03 — тара под товаром и порожняя;
- 41.04 — покупные изделия.
Далее внутри каждого субсчета происходит детализация по аналитическим счетам, например:
- 41.04 «Покупные изделия» — субсчет бухгалтерского учета;
- Ткань х/б, ситец, фланель — аналитический счет.
Таким образом, аналитическим счетом в этом случае будет характеристика и обозначение вида имущества.
Далее может углубляться его характеристика по другим параметрам, например по цвету или по ширине полотна.
.
.
Система аналитических счетов
Система ведения аналитического учёта предполагает детализированный учет по движению активов (оприходование и выбытие активов) в денежном эквиваленте и в натуральном выражении.
При этом в программу заносится максимально возможный объем информации, чтобы можно было проводить анализ хозяйственной деятельности фирмы и осуществлять контроль за правильностью ведения аналитического учета.
Аналитический счет несмотря на детализирующую функцию, позволяет группировать и обобщать данные, которые отражены на синтетических счетах.
Отметим, что открытие аналитического счета возможно и целесообразно только к сложному счету синтетического учета.
Виды аналитических счетов бухгалтерского учета
Аналитические счета, которые используются в бухгалтерском учете, можно разделить на два вида:
1. Количественно-суммовые аналитические счета. При использовании этих счетов бухгалтерия кроме денежного эквивалента ведёт количественный учет, к примеру, обозначает количество ТМЦ, оприходованных на склад.
2. Аналитические счета. На суммовых аналитических счетах используется учет исключительно в денежном эквиваленте.
Отметим, что количественный, а также ведущийся параллельно с ним аналитический учет должны быть организованы таким образом, чтобы показатели по ним совпадали в итоговом значении и позволяли осуществлять взаимный контроль.
Оборотная ведомость по аналитическим счетам и ее формирование
Принцип формирования оборотной ведомости по аналитическим счетам такой же, как и при формировании сводного документа по одному или нескольким счетам синтетического типа.
В оборотную ведомость вносятся остатки и обороты по счетам за выбранный отчетный период.
В зависимости от ставящихся задач бухгалтерия может сформировать ведомость в разрезе аналитического или синтетического счета.
Исходные данные для заполнения оборотных ведомостей берутся с бухгалтерских счетов, по которым в отчётном периоде зафиксировано какое-то движение активов или пассивов.
В итоге, созданный документ состоит из трех пар граф, в которых содержится вся необходимая информация, а именно:
- Начальное и конечное сальдо по каждому выбранному счету.
- Обороты за выставленный отчетный период.
Каждая графа содержит две колонки — дебет и кредит.
Таким образом, в сформированной оборотной ведомости содержатся итоговые остатки по кредиту или дебету (сальдо), обороты по кредиту и дебету, а также наименование счёта.
При этом при правильном ведении учета обеспечивается равенство итоговых сумм в колонках каждой пары.
.
.
Порядок и сроки формирования ведомостей
Порядок и сроки формирования ведомостей регламентируются установленным документооборотом организации и законодательными актами.
Чаще всего для составления аналитических отчетов используется период — календарный месяц.
Оборотные ведомости по аналитическому учету могут иметь различную форму.
К ним, например, относятся отчеты кладовщиков — материально ответственных лиц, товарные отчеты, и т.д.
Контроль за правильностью ведения синтетического и аналитического учета
Основополагающим учетным регистром контроля правильности отображения записей по бухгалтерским счетам является оборотная сальдовая ведомость.
Данный документ представляет собой группировку данных по счетам бухгалтерского учета, включая субсчета, с указанием их наименования, итоговых остатков на начало периода, оборотов за период (по активу и пассиву счетов), итоговой суммы на заданную дату.
При этом оборотная сальдовая ведомость может составляться за любой временной промежуток: как за день, так и за месяц, квартал, полный и неполный год.
Для формирования бухгалтерского баланса берутся данные оборотной ведомости за отчетный период.
Отметим, что оборотная сальдовая ведомость должна удовлетворять главному принципу — равенства.
То есть итоговые сальдо по дебету и кредиту бухгалтерского счета должны быть равны между собой.
Двойная запись
Взаимная связь между синтетическим и аналитическим учетом
Факты, свидетельствующие о взаимосвязи аналитического учета и синтетического учета:
- Основой для записей обоих видах учета является один и тот же документ.
- Аналитика является дополнительной детализированной характеристикой к синтетическому учету.
- Итоговая сумма оборотов по аналитическим счетам равна итоговому обороту по синтетическому счету, объединяющему детализированную аналитику.
.
.
Отображение синтетического и аналитического учета в отчетности организации
Ведение бухгалтерского учета с помощью использования двойной записи на счетах бухгалтерского учета по утвержденному организацией рабочему плану счетов является обязанностью предприятия.
При этом, обороты и итоги синтетического учета отражаются в Главной книге.
А Главная книга является основным документом для составления бухгалтерской отчетности, в том числе бухгалтерского баланса.
Ведение аналитического учета находит свое отображение в разнообразных учетных регистрах: карточках о движении имущества, накопительных ведомостях и прочей отчетной документации.
Выводы
Аналитический учет является детализацией для синтетического учета. Данные аналитического и синтетического учета используются для составления бухгалтерской отчетности.
На основании информации, отраженной на бухгалтерских счетах, осуществляется анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Активные счета Пассивные счета Бухгалтерские счета План счетов ПБУ
Правила учета ценных бумаг заданы планом счетов бухучета №94н. Они должны быть учтены на счете 58. Называется он «Финансовые вложения». К счету можно создавать субсчета №1 и №2. Рассмотрим подробнее правила учета ценных бумаг.
Вопрос: Как отражается в учете приобретение акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ)?
Организация по договору купли-продажи приобрела бездокументарные акции по цене 1 000 000 руб. Иных затрат, связанных с приобретением акций, организация не понесла. По состоянию на последнее число месяца приобретения акций их рыночная стоимость составила 1 020 000 руб. Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого календарного месяца.
Посмотреть ответ
Что собой представляют ценные бумаги
Ценные бумаги – это документы, подтверждающие особые имущественные права. Рассмотрим их виды:
- Акции, дающие право на получение части прибыли АО в виде дивидендов.
- По облигациям выплачивается их стоимость в номинальном объеме, а также процент.
- Пай дает право на часть имущества фирмы.
- Вексель предполагает подтверждение того, что один участник взаимоотношений должен выплатить деньги другому участнику в заданный срок.
- На основании чека с указанной суммой банковское учреждение выплачивает средства другому участнику.
Как правило, коммерческими фирмами приобретаются акции и облигации.
Как кредитор учитывает операции по договору займа ценными бумагами при налогообложении прибыли?
Особенности оценки бумаг
Учет бумаг предполагает оценку. Она может выполняться по различным направлениям:
- Номинальная стоимость. Это та цена, которая указана на самой бумаге. Считается условным значением. То есть фактической стоимости бумаги она не отражает.
- Рыночная стоимость. Формируется на основании значений спроса и предложения. Чем больше спрос, тем выше цена. Этот вид стоимости дают представление о фактической стоимости бумаги на определенный период.
- Балансовая стоимость. Представляет собой стоимость, на основании которой бумаги фиксируются в балансе.
- Учетная стоимость. Это то значение, которое фиксируется на счетах бухучета.
- Стоимость при ликвидации. Представляет собой стоимость ликвидируемого АО, начисляемую на одну акцию.
Если возникает разница между номинальной и рыночной оценкой, выполняются соответствующие проводки.
Как вести налоговый учет ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте?
Правила бухучета векселей
Векселя фиксируются на счете 58 субсчете 2. Принадлежат они к долговым бумагам. По дебетовому направлению отображается прибытие и умножение числа векселей, по кредитовому направлению – выбытие. Рассмотрим проводки, по которым ведется учет:
- ДТ58.2 КТ62. Получение бумаги.
- ДТ91.2 КТ58.2. Списание затрат на бумаги.
- ДТ58.2. КТ51. Фирма купила векселя у другой стороны.
- ДТ58.2 КТ62. Бумага направлена на оплату другому лицу.
- ДТ91.2 КТ58.2. Списание балансовой стоимости бумаги.
Если векселя продаются, учет этой операции проводится на счету 91. Однако счет 91 актуален только в том случае, если реализация бумаг не считается базовой деятельностью фирмы. Если же это базовая деятельность, потребуется счет 90. Для фиксации проводок с участием бумаг применяется счет 58.
Вопрос: Какие различия между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть, если в бухгалтерском учете стоимость выбывающих ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), определяется по средней первоначальной стоимости, а в целях налогообложения прибыли — методом ФИФО? Как эти различия отражаются в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н?
Посмотреть ответ
Правила учета облигаций
Правила учета утверждены в «Учете трат по займам». Долг перед собственником облигаций указывается как обязательство по займам. Для корреспонденции используются счета 66 и 67. Какой именно счет нужно применять? Это определяется типом долга по облигациям: краткосрочная или долгосрочная. Для краткосрочных долгов используется счет 66, а для долгосрочных – счет 67. Рассмотрим типы бухгалтерских проводок:
- ДТ76 КТ51. Покупка облигаций.
- ДТ91.2 КТ58.2. Выявлен долг.
- ДТ91 КТ58.2. Погашение долга.
- ДТ58.2 КТ91. Списание разницы между начальной и номинальной оценкой ценных бумаг.
- ДТ51 КТ62. Получение выплат по бумагам.
Если выплаченные средства больше номинальной оценки бумаги, сумма разницы включается в структуру прочих доходов.
Правила учета акций
Для учета акций нужны счета 58.1, 81 и 76. Учет должен решать главную задачу – контроль над перемещением акций самой фирмы, а также приобретенных акций. Проводки служат для отражения покупки, выбытия, реализации ценных бумаг. Акции – это первичное имущество предприятия, относимое к уставному капиталу. По этой причине в проводках часто фигурирует счет 80.
Рассмотрим бухгалтерские проводки, используемые для учета акций:
- ДТ58.1 КТ76. Приобретение акций.
- ДТ76 КТ91. Начисление процентов по бумагам.
- ДТ91 КТ58. Списание стоимости бумаг, выбывших в связи с реализацией.
- ДТ59 КТ91. Списание резерва, сформированного из-за обесценивания.
- ДТ58 КТ60. Учет принятия бумаг на баланс.
Если компания купила акции, она должна в обязательном порядке отправить соответствующее уведомление в налоговую инспекцию. Также факт покупки закрепляется в документации. Приобретение акций должно быть отражено в ежеквартальном отчете. Однако бухгалтер также может фиксировать соответствующую информацию в документах в момент покупки. К примеру, это может быть составление договоров купли-продажи.
Пример учета облигаций
Фирма купила облигации банковского учреждения на сумму 1 500 рублей. Номинальная стоимость бумаг составила 1 000 рублей. В этом случае происходит расход в форме оплаты эмитенту. Предельно большой срок обращения равен 2 годам. Владелец облигаций каждые 6 месяцев получает доход в размере 40% годовых. В данном случае выполняются эти проводки:
- ДТ76 КТ51. Стоимость облигаций в размере 1 500 рублей перечислена эмитенту.
- ДТ58.1 КТ76. Фиксация балансовой стоимости бумаг в размере 1 500 рублей.
- ДТ76 КТ91. Начисление дивидендов в объеме 300 рублей.
- ДТ51 КТ76. Перечисление дивидендов в размере 300 рублей.
- ДТ91 КТ58. Фиксация доли уменьшения стоимости облигаций.
В этом примере перечислено минимальное число проводок. Однако на практике, как правило, количество проводок может достигать 20.
ВАЖНО! В бухучете ценные бумаги фиксируются по их балансовой стоимости.
Эмитент облигаций будет использовать эти акции:
- ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по номинальной стоимости, если номинальная оценка меньше покупной.
- ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по покупной стоимости, если номинальная оценка больше покупной.
- ДТ51 КТ98. Учтена положительная разница между покупной и номинальной стоимостью. Она признается в качестве доходов следующих периодов.
- ДТ97 КТ67. Образована отрицательная разница.
- ДТ26 КТ67. Начислены проценты.
Списание разниц между номинальной и покупной стоимостью фиксируется с помощью этих проводок: ДТ98 КТ91 и ДТ91 КТ97.
Ошибки, часто возникающие при учете ценных бумаг
Ошибки в бухучете могут быть существенными и несущественными. Первые могут повлиять на решения руководителей, вызвать вопросы у контролирующих органов. Поэтому возникновение крупных ошибок недопустимо. Рассмотрим распространенные ошибки учета, являющиеся существенными:
- Внесение неверных проводок. К примеру, это может быть применение неправильных счетов, неверные суммы операций.
- Неверный учет векселя покупателя. Ценную бумагу нужно фиксировать на счете 58. Однако в том случае, если покупатель выписал вексель, фиксировать его нужно на дебете счета 62. Если же лицо передало бумагу третьим лицам, бумага относится к краткосрочным долгам.
- Когда фирма получает вексель на безвозмездной основе, она не уведомляет об этом налоговую. Это также является существенной ошибкой, так как отчеты в ФНС должны направляться и по безвозмездным поступлениям.
- Траты, возникающие при продаже ценных бумаг, фиксируются в статье расходов. Однако это неверно, так как траты на реализацию не могут уменьшать налоговые выплаты.
Существенной ошибкой также является отсутствие первичной документации. Проводки всегда основываются на документах.
