Для проверки полноты заполнения реквизитов первичной документации используют аудиторскую процедуру

A10. В соответствии с требованиями и разъяснениями МСА 315 (пересмотренного) и МСА 330 аудиторские доказательства для формирования выводов, на которых будет основано аудиторское мнение, собираются путем проведения:

(a) процедур оценки рисков;

(b) дальнейших аудиторских процедур, включающих в себя:

(i) тестирование средств контроля, когда его проведение требуется Международными стандартами аудита или когда аудитор принял решение об их проведении;

(ii) процедуры проверки по существу, в том числе детальные тесты и аналитические процедуры проверки по существу.

A11. Аудиторские процедуры, описанные ниже в пунктах A14 — A25, могут проводиться в качестве процедур оценки риска, тестирования средств контроля или процедур проверки по существу — в зависимости от ситуации, в которой они применяются аудитором. Как устанавливается МСА 330 <12>, собранные в ходе предшествующих аудиторских заданий аудиторские доказательства могут в некоторых обстоятельствах представлять собой надлежащие аудиторские доказательства, если аудитор выполнил аудиторские процедуры для подтверждения, что эти доказательства остаются актуальными.

———————————

<12> МСА 330, пункт A35.

A12. На характер и сроки проводимых аудиторских процедур может влиять то, что некоторые данные бухгалтерского учета и прочая информация могут быть доступны только в электронной форме в определенные моменты или периоды времени. Например, первичные документы, такие как заказы на покупку и счета, могут существовать только в электронной форме, если организация использует систему электронной торговли, или могут быть уничтожены после сканирования, если организация использует средства обработки изображений для упрощения хранения и поиска информации.

A13. По истечении определенного периода некоторая электронная информация может стать недоступной, например, если файлы были изменены, а резервные копии отсутствуют. Следовательно, с учетом политики организации по хранению данных аудитор может счесть необходимым направить запрос о сохранении определенной информации для ее изучения или провести аудиторские процедуры в то время, когда эта информация доступна.

Цель аудиторской проверки — выражение мнения о достоверности отчетности и правильности ведения учета в соответствии с законодательством. По итогам проверки специалисты составляют аудиторское заключение. Это заключение входит в состав годовой отчетности для утверждения на собрании участников.

Для достижения обозначенной цели в ходе проверки нужно выполнить следующие задачи:

• собрать достоверную исходную информацию о финансовой деятельности аудируемого лица;
• опираясь на собранные аудиторские доказательства, сделать выводы о достоверности финансовой отчетности;
• зафиксировать в отдельном документе замечания и рекомендации по их исправлению.

Аудит бывает обязательным и инициативным.

Обязательный аудит проходят организации согласно законодательству РФ.

Инициативный аудит проводят компании исходя из своих потребностей. Руководитель организации заключает с аудиторской фирмой договор, и в оговоренные сроки аудиторы проводят инициативную проверку. В этом случае можно проверить все участки учета, а можно выбрать отдельные объекты.

В ходе инициативного аудита можно:

• Проверить достоверность финансовой и бухгалтерской отчетности. Это поможет выявить слабые места и ошибки в документации, вовремя скорректировать учет.  Безопаснее найти и устранить ошибки до того, как придет налоговый инспектор. Кроме того, с аудиторским заключением на руках проще привлечь инвесторов.
• Проверить знания и квалификацию бухгалтерской службы предприятия. При необходимости направить сотрудников на повышение квалификации, запланировать обучающие семинары.
• Проанализировать налоговые риски и снизить их до минимума.

Также аудит делится на внутренний и внешний. Внутренняя проверка чаще всего проводится штатными аудиторами организации. Внешний аудит осуществляют независимые аудиторские организации с целью объективной оценки состояния учета и отчетности.

Качественный аудит поможет реально оценить работу бухгалтерской службы предприятия, увидеть проблемы в документообороте и учете в целом.

Обязательный аудит должны проходить организации, которые соответствуют определенным критериям.

В Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» выделено шесть критериев:

1. Организация имеет форму акционерного общества.
2. Ценные бумаги компании допущены к организованным торгам.
3. Компания является кредитной организацией, бюро кредитных историй, профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда.
4. Выручка компании за предыдущий год превышает 400 млн рублей или валюта баланса свыше 60 млн рублей.
5. Организация сдает или публикует консолидированную финансовую отчетность.
6. Организация обязана проходить аудит в силу определенных законов. Например, застройщики, государственные корпорации и другие.

Обязательный аудит необходим, если организация соответствует хотя бы одному из перечисленных критериев.

Фиксированных сроков для проведения аудита законом не установлено. Одни организации предпочитают проводить аудит в несколько этапов, другие — приглашают аудиторов после завершения отчетного года.

Не все аудиторы вправе проводить обязательный аудит. Минфин размещает на своем сайте перечень организаций и индивидуальных аудиторов, которым разрешено проводить обязательный аудит. Привлекать к проверке индивидуальных аудиторов запрещено ряду компаний: кредитным и страховым организациям, негосударственным пенсионным фондам и т.д. (ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Порядок проведения аудита зависит от разных факторов. В целом можно выделить следующие этапы работы с аудиторской компанией:

1. Анализ задач и определение стоимости аудита.
2. Утверждение сроков проверки.
3. Формирование группы аудиторов.
4. Аудиторская проверка ведения учета и бухгалтерской отчетности.
5. Составление отчета и рекомендаций.
6. Оформление аудиторского заключения.
7. Консультирование заказчика, разъяснение предоставленных рекомендаций.

До подписания договора аудиторы тщательно изучают клиента. Независимые аудиторы смотрят на техническое оснащение и автоматизацию учета на предприятии, оценивают специфику деятельности и квалификацию штатных бухгалтеров, анализируют финансовое состояние, проверяют наличие обязательств и судебных разбирательств.

Далее аудиторская компания разрабатывает план проверки и график с указанием дат. Подбираются специалисты для каждого этапа работ.

Начинается проверка. Для получения доказательств аудиторы выполняют специальные процедуры: пересчет, осмотр, устный опрос сотрудников, подтверждение, инспектирование, изучение документов.

Собрав и проанализировав доказательства, специалист готовит аудиторский отчет и заключение. Аудиторское заключение будет положительным, если не найдено ни одного отрицательного факта. Если обнаружены ошибки и неточности, выдается модифицированное заключение. В некоторых случаях аудитор может оформить отказ в выражении мнения.

Аудиторское заключение передается в налоговую инспекцию. Компания может сдать заключение вместе с отчетностью или отдельно. Крайний срок подачи аудиторского заключения в ФНС — 31 декабря года, следующего за отчетным. При этом утвержденное заключение нужно сдать в течение десяти дней с момента его подписания.

До 2020 года нужно было представлять отчетность и аудиторское заключение в органы статистики. Сейчас такая обязанность отменена.

При аудите отчетности специалисты изучают не только годовую бухгалтерскую отчетность, но и различные реестры, договоры, счета, кадровые и прочие сопутствующие документы.

В частности, аудиторы могут запросить:

• первичную документацию для проверки оформления и законности сделки;
• инвентаризационные ведомости;
• документы по созданным резервам;
• договоры;
• учредительные документы;
• выписки банка;
• бухгалтерскую отчетность и декларации;
• оборотно-сальдовые ведомости, анализ и карточки счетов;
• кадровые приказы;
• авансовые отчеты;
• штатное расписание и др.

Аудиторы проверяют не только документы, но и различные расчеты. Например, начисление зарплаты, расчет налогов и пеней, расчет курсовых разниц и материальной выгоды и т.п.

Аудиторская компания оценивает финансовые риски аудируемого лица. Анализирует переплаты и задолженность перед контрагентами и бюджетом. По результатам оценки аудиторы дают рекомендации по устранению ошибок и минимизации рисков.

Часть возможных нарушений зависит от специфики деятельности проверяемого лица. К общим и распространенным ошибкам независимо от сферы работы можно отнести:

• неверные расчеты налоговых платежей;
• расхождения отчетных показателей;
• отсутствие разрешительной документации (лицензий, сертификатов, деклараций и прочих разрешительных документов);
• инвентаризационные и арифметические ошибки;
• несоблюдение контрольных соотношений в отчетности или противоречия в разных отчетах (например, выручка от реализации без видимых причин разная в декларациях по НДС и прибыли);
• неверное заполнение реквизитов;
• арифметические ошибки;
• неправильный расчет доходов и расходов;
• свернутое отражение дебиторской и кредиторской задолженности. Задолженность должна быть сформирована в разрезе договоров по каждому контрагенту, чтобы можно было разделить дебиторскую и кредиторскую задолженность;
• уставный капитал по балансу не совпадает с капиталом, заявленным в уставе компании; 
• уставный капитал не оплачен или оплачен не полностью;
• отсутствуют первичные документы;
• не начислены положенные резервы;
• нарушается лимит кассы и т.д.

Нарушения по основным средствам:

• не проводятся реальные инвентаризации, в результате фактические остатки имущества и задолженности не совпадают с отраженными в учете;
• не соблюдаются сроки постановки основных средств на учет;
• отсутствует аналитический учет;
• расходы на модернизацию или инвентаризацию учтены неправомерно;
• документооборот разных операций нарушен.

Налоговые нарушения: 

• в договоре аренды не указана стоимость объекта аренды. В результате возникают трудности с исчислением имущественных налогов;
• необоснованное занижение налогов; 
• НДС принимается к вычету без подтверждающих документов;
• не отражены пени, штрафы по налогам;
• неверное отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с ИФНС. Организация обязана отражать в отчетности расчеты с бюджетом в суммах, согласованных с ИФНС. Перед составлением баланса нужно провести сверку с налоговой инспекцией и устранить расхождения;
• не отражены (несвоевременно отражены) судебные расходы, неустойки, штрафы. Полученные и уплаченные по суду неустойки и штрафы налогоплательщик обязан отражать во внереализационных доходах или расходах на дату вступления в силу решения суда. Часто информация о судебных разбирательствах поступает в бухгалтерию с задержкой. Несвоевременное отражение доходов приводит к занижению налоговой базы и, как следствие, налога на прибыль.

За непроведение обязательного аудита или непредставление аудиторского заключения предусмотрена ответственность согласно КоАП РФ.

Если не сдать заключение аудиторов в ФНС, компанию ждет наказание в виде штрафа от 3 000 до 5 000 рублей (ст. 19.7 КоАП РФ). За это же нарушение могут наказать должностное лицо, оштрафовав на 300–500 рублей.

Если налоговый инспектор при проверке обнаружит, что в организации отсутствуют заключения аудиторов, должностное лицо может поплатиться штрафом в размере 5 000–10 000 рублей (ст. 15.11 КоАП РФ). Совершив подобное нарушение повторно, должностное лицо заплатит в два раза больше (10 000–20 000 рублей).

Самые высокие штрафы грозят акционерным обществам. Как известно, АО обязаны публиковать отчетность и аудиторское заключение на специальных интернет-площадках. Контроль публикации возложен на Центральный банк России. Если обнаружится, что информация не размещена, то юридическое лицо могут оштрафовать. Штраф колеблется от 700 000 до 1 000 000 рублей. Должностное лицо, допустившее такое нарушение, заплатит от 30 000 до 50 000 рублей или будет дисквалифицировано на срок до двух лет (ст. 15.19 КоАП РФ).

Отдельная ответственность предусмотрена для некоммерческих организаций (НКО). За непредставление заключения аудиторов на НКО, выполняющую функцию иностранного агента, или на структурное подразделение иностранной неправительственной НКО будет наложен штраф от 100 000 до 300 000 рублей. Должностные лица таких организаций могут заплатить от 10 000 до 30 000 рублей (ст. 19.7.5-2 КоАП РФ). В данном случае речь идет о несдаче заключения в Минюст.

Срок давности для привлечения к административной ответственности составляет два года с момента совершения административного правонарушения. Уплата штрафа не освобождает от выполнения обязательств. Если организация подлежит обязательному аудиту, его придется пройти и сдать в контролирующие органы соответствующее заключение.

Готовую бухгалтерскую отчетность можно отправить с помощью системы Контур. Экстерн. Также здесь можно заполнить и отправить в контролирующие органы декларации, налоговые и статистические отчеты. Сервис автоматически проверит контрольные соотношения в формах и укажет на недочеты. Вы сможете отследить прием отчетности. При положительном исходе в системе появится уведомление о приеме. Если отчет не примут, вы узнаете об этом из уведомления.

УТВЕРЖДАЮ
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации,
Председатель Совета по аудиторской
деятельности при Минфине России
А.Ю. ПЕТРОВ
23 апреля 2004 года

ОДОБРЕНО
Советом по аудиторской деятельности
при Минфине России,
протокол N 25 от 22 апреля 2004 г.

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СБОРУ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ДОСТОВЕРНОСТИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1. ВВОДНАЯ ЧАСТЬ

Цель аудита материально-производственных запасов (в дальнейшем — МПЗ) — выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об МПЗ. Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволяет получить необходимые доказательства для формирования мнения аудитора о достоверности показателей отчетности, отражающих наличие и движение МПЗ. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита МПЗ.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально — производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н к бухгалтерскому учету в качестве материально — производственных запасов принимаются активы:

— используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

— предназначенные для продажи;

— используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально — производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально — производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предусмотрен учет материально-производственных запасов по следующим счетам и субсчетам:

Счет 10 «Материалы»

К счету 10 могут быть открыты следующие субсчета:

1. Сырье и материалы

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

3. Топливо

4. Тара и тарные материалы

5. Запасные части

6. Прочие материалы

7. Материалы, переданные в переработку на сторону

8. Строительные материалы

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе

11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

счет 11 «Животные на выращивании и откорме»

счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»

счет 41 «Товары»

счет 42 «Торговая наценка»

счет 43 «Готовая продукция»

Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах:

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку»

Счет 004 «Товары принятые на комиссию»

В бухгалтерской отчетности информация о наличии материально-производственных запасов в организации отражается по строкам 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» Бухгалтерского баланса (форма N 1). Материальные ценности, не принадлежащие организации, отражаются по строкам 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 930 «Товары, принятые на комиссию» Бухгалтерского баланса (форма N 1).

2. ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ, РЕШАЕМЫЕ В ХОДЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРКИ

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

1. Существование.Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение.Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.

4. Полнота.Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо:

-Убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

-Убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

6. Измерение.Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо:

-Убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

-Убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

-Убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа:

1. Процедуры подготовки и планирования аудита.

1.1. Проверка начальных остатков.

1.2. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

1.3. Оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения.

1.4. Тестирование системы внутреннего контроля.

1.5. Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.

Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.

Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из групп МПЗ (материалы, тара, готовая продукция, товары).

2.1. Проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

2.2. Наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности — участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации.

2.3. Проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.

2.4. Анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ.

2.5. Анализ движения МПЗ.

2.6. Проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ, отраженных в бухгалтерском учете:

2.6.1. Проверка правильности оформления документов;

2.6.2. Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций.

2.7. Проверка полноты отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете.

2.8. Проверка правильности оценки МПЗ.

2.9. Проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении (изготовлении).

2.10. Проверка правильности оценки МПЗ при их выбытии.

2.11. Проверка правильности отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете.

2.12. Проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности.

3.Заключительные процедуры.

3.1.Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

3.2.Формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

Примечание: Приводимые ниже описания аудиторских процедур являются ориентировочными. Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации. В частности, может быть целесообразно объединение некоторых процедур. Предлагаемые формы рабочих документов также являются ориентировочными, и могут служить основой для самостоятельной разработки форм в соответствии с принятыми внутрифирменными стандартами.

3. ПРОВОДИМЫЕ АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ

3.1. Процедуры подготовки и планирования аудита

Оценка состояния бухгалтерского учета

Аудитор, осуществляющий проверку организации не в первый раз, должен убедиться в том, что остатки по счетам учета МПЗ на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.

Если аудиторскую проверку организации аудитор осуществляет впервые, то в соответствии с требованиями МСА 510 «Первичные задания — начальные сальдо» он должен получить доказательства того, что:

-начальные сальдо по МПЗ не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

-остатки по счетам учета МПЗ на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода.

Процедура 0.1: проверка начальных остатков.

Источники информации:

-Бухгалтерский баланс (форма N1).

-Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.).

-Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.)

Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период.

Порядок выполнения: Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, убедиться в том, что сальдо по счетам N 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений. Результаты сверки оформить в таблице РД-0.1

Рабочий документ РД-0.1

Примечание: В соответствии с п. 8 Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» состав и кодировка строк бухгалтерской отчетности, по которым определяются соответствующие показатели, определяются организацией самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. В связи с этим форма рабочего документа может быть изменена для приведения в соответствие с утвержденной структурой отчетности организации.

Выявленные расхождения в данных регистров учета и отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому необходимо учесть при проведении дальнейших процедур и формировании мнения аудитора. В случае, если расхождения существенны и данные на конец предшествующего периода не подтверждены результатами аудиторской проверки, все последующие процедуры проводятся не только за проверяемый период, но и за период, предшествующий проверяемому.

Процедура 0.2: Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

Источники информации:

-Бухгалтерский баланс (форма N 1);

-Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.)

-Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.)

Порядок выполнения: Составить таблицу остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам счетов N 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43. Сверить сальдо на начало и конец проверяемого периода по бухгалтерскому балансу (форма N 1) с Главной книгой. Результаты сверки оформить в таблице РД-0.2.

Рабочий документ РД-0.2

Примечание: В соответствии с п. 8 Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» состав и кодировка строк бухгалтерской отчетности, по которым определяются соответствующие показатели, определяются организацией самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. В связи с этим форма рабочего документа может быть изменена для приведения в соответствие с утвержденной структурой отчетности организации.

Результаты процедуры используются при определении ключевых элементов и направлений стратификации при построении аудиторской выборки и для предварительной оценки достоверности отражения данных бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности.

Процедура 0.3: Проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам.

Источник информации:

-Приказ об учетной политике предприятия.

Порядок выполнения: заполнить в соответствии с приказом об учетной политике рабочий документ РД-0.3

Рабочий документ РД-0.3

Данные рабочего документа РД-0.3 в дальнейшем используются при проведении процедур по проверке правильности и последовательности применения выбранной учетной политики.

Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе ОД-0.3 и оцениваются их влияние на достоверность финансовой отчетности. Применение методов учета, противоречащих действующим нормативным документам может являться основанием для выдачи аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.

Отчетный документ ОД-0.3

Примечание: Учет материалов осуществляется в соответствии ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина от 09.07.2001 N 44н и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 4н.

Учетная политика должна содержать:

— указание на то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов или описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;

— схему документооборота;

— описание форм внутренней бухгалтерской отчетности;

— и т.д.

При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами.

Процедура 0.4: Тестирование системы внутреннего контроля.

Источники информации:

-Учетная политика организации;

-Приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации;

-Должностные инструкции;

-Договоры о материальной ответственности;

-Первичные документы, журналы регистрации;

-Результаты осмотра складских помещений;

-Результаты опроса сотрудников организации.

Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).

Порядок выполнения: Перечень исследуемых вопросов приведен в рабочем документе РД-0.4. В ходе тестирования аудитор проставляет напротив каждого вопроса соответствующий ответ (Да, Нет, Нет ответа), при необходимости сопровождая каждый ответ краткими комментариями.

Рабочий документ РД-0.4

Результаты тестирования используются при определении уровня риска внутреннего контроля и построении аудиторской выборки.

Процедура 0.5: анализ применяемого порядка приобретения материалов.

Источники информации:

-Договоры поставки, спецификации, накладные поставщиков;

-Акты приемки МПЗ;

-Первичные документы складского учета.

Порядок выполнения: На основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.5.

Рабочий документ РД-0.5.

Процедура 0.6: анализ методики учета товаров.

Источники информации:

-Первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);

-Первичные документы на отгрузку готовой продукции;

-Первичные документы складского учета;

-Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.)

-Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).

Порядок выполнения:На основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.6.

Рабочий документ РД-0.6.

Процедура 0.7: анализ применяемого порядка отражения операций с возвратной и оборотной тарой.

Источники информации:

-Договоры на приобретение и продажу затаренной продукции;

-Карточки складского учета;

-Журналы учета поступления и выбытия тары;

-Первичные документы по учету тары (приходные ордера, накладные, акты приема-передачи тары и т.д.);

-Регистры аналитического учета тары.

Порядок выполнения:На основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.7.

Рабочий документ РД-0.7

Процедура 0.8: анализ методики учета готовой продукции.

Источники информации:

-Первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);

-Первичные документы на отгрузку готовой продукции;

-Первичные документы складского учета;

-Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.)

-Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).

Порядок выполнения:На основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.8.

Рабочий документ РД-0.8.

Процедура 0.9: Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.

Источники информации:

-Учетная политика организации;

-Регистры синтетического учета;

-Договоры с поставщиками и покупателями ТМЦ.

Порядок выполнения:На основании регистров бухгалтерского учета и заключенных договоров организации выявить виды хозяйственных операций с ТМЦ, подлежащие обязательной проверке. Это могут быть операции, наиболее существенные по объему; операции, не связанные с основной деятельностью организации; операции, по которым предусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.9 и используются в дальнейшем для определения уровня существенности и построения аудиторской выборки.

Рабочий документ РД-0.9

Построение выборки

Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.

Обычно в организациях сферы материального производства количество и номенклатура МПЗ и количество операций с ними достаточно велики, и при проверке сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними применяются статистические методы выборки. Если количество и номенклатура МПЗ не столь велики, целесообразно применение нестатистических методов выборки.

При отборе элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по счетам учета МПЗ и операции с ними, чтобы каждая статья МПЗ и каждый вид операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью. Совокупность МПЗ организации может стратифицироваться следующим образом:

-по крупным статьям МПЗ. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, входящие в каждую крупную статью отчетности: сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи. В рамках этих статей МПЗ также требуется классифицировать по нескольким группам, например, по отдельным видам сырья и материалов, видам готовой продукции и товаров. Необходимо, чтобы в выборку для проверки попали элементы каждой крупной статьи МПЗ;

-по территориальному признаку. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, хранящиеся на разных складах организации, особенно если эти склады находятся в территориально обособленных подразделениях. Кроме того, для проверки необходимо отобрать МПЗ, принадлежащие организации, но хранящиеся за ее пределами (на арендованных складах, на складах комиссионеров, переданных на переработку на сторону и т.п.);

-по стоимостному признаку. Если стоимость отдельных статей МПЗ существенна (или близка к уровню существенности) для отчетности проверяемой организации, элементы таких статей должны обязательно включаться в выборку;

-по другим признакам в зависимости от особенностей деятельности организации и структуры и стоимости МПЗ.

При отборе операций с МПЗ для выборочной проверки можно выделить следующие группы операций:

-операции по приобретению МПЗ на внутреннем рынке и по импорту;

-операции с аффилированными лицами по приобретению МПЗ;

-операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;

-операции по отпуску МПЗ в производство;

-операции по отгрузке сырья и материалов сторонним организациям и аффилированным лицам;

-операции по оприходованию и отгрузке готовой продукции;

-операции по оприходованию и отгрузке товаров для перепродажи;

-другие операции по усмотрению аудитора;

-операции с МПЗ, произошедшие между датой инвентаризации и отчетной датой.

Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами.

3.2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу

Процедура 1.1: Проверка правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

Источники информации:

-приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;

-приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;

-инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости;

-протоколы заседания инвентаризационной комиссии

-решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;

-бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;

-контрольные подсчеты аудитора.

Порядок выполнения: Перечень представленных документов, отметки о правильности их оформления и замечания аудитора фиксируются в рабочем документе РД-1.1Выявленные ошибки обобщаются в отчетном документе ОД-1.1.

Рабочий документ РД-1.1.1

Отчетный документ ОД-1.1

Примечание: Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовой бухгалтерской отчетности.

В целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры «пересчет вперед» или «пересчет назад», заключающиеся в построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной даты.

Наблюдая за проведением инвентаризации, аудитор должен убедиться в том, что в организации установлены:

-порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии;

-организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества МПЗ;

-материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение (товары, принятые на комиссию, материалы, принятые в переработку, готовая продукция или товары, приобретенные покупателями, но не отгруженные им, и т.п.), вносятся в отдельные инвентаризационные описи.

В случае, если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.

При инвентаризации аудитор может выбрать для проверки отдельные статьи МПЗ, самостоятельно провести контрольный подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. Далее, необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей материальных ценностей и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно существуют. В качестве рабочего документа целесообразно применять типовую форму инвентаризационной ведомости ИНВ-3.

В ходе проведения инвентаризации следует обращать внимание на физическое состояние МПЗ организации: испорченные, утратившие свои потребительные свойства материальные ценности должны отражаться в отчетности с учетом резерва под снижение их стоимости или списываться с баланса организации в связи с невозможностью их использования.

В целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры «пересчет вперед» или «пересчет назад» заключающиеся в построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной даты.

Процедура 2.1:проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.

Источники информации:

-Договоры, спецификации, накладные поставщиков;

-Акты оприходования материалов, созданных самой организацией.

Порядок выполнения: Путем анализа полученных документов убедиться, что организация имеет право собственности на проверяемые материалы и все условия договоров, обуславливающих переход права собственности, соблюдены. По материальным запасам, созданным в процессе деятельности организации, убедиться, что их происхождение подтверждено документально. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД209;2.1, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-2.

Рабочий документ РД-2.1

Примечание: при анализе договоров с поставщиками необходимо обратить внимание на правильность определения момента перехода права собственности исходя из условий договоров. В случае, если организация осуществляет реализацию МПЗ, необходимо также проанализировать условия договоров с покупателями, особое внимание уделить договорам комиссии, агентским договорам и другим, предусматривающим участие посредников между организацией и конечным покупателем.

Процедура 2.2: анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ.

Источники информации:

-Договоры залога;

-Постановления об аресте имущества;

-Требования кредиторов при проведении процедуры банкротства.

Порядок выполнения: Путем анализа полученных документов выявить причины обременения прав собственности на МПЗ. Оценить вероятность потери организацией права собственности. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-2.2. Выявленные обременения группируются в отчетном документе ОД-2 с целью оценки их влияния на бухгалтерскую отчетность.

Рабочий документ РД-2.2

Отчетный документ ОД-2

Процедура 3.1: Анализ движения МПЗ.

Источники информации:

-Регистры синтетического учета.

Порядок выполнения: На основании регистров бухгалтерского учета выявить периоды осуществления хозяйственных операций с ТМЦ, подлежащие обязательной проверке. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.1.1 и используются в дальнейшем для выявления тенденций в движении МПЗ. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволяет сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.

Рабочий документ РД-3.1.1

Рабочий документ РД-3.1.2

Процедура 3.2: проверка правильности оформления первичных документов по учету материалов.

Источники информации:

-Формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;

-График документооборота;

-Первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);

-Регистры аналитического учета.

Порядок выполнения: Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе РД-3.2.

Рабочий документ РД-3.2

Примечание: Все операции по движению материалов должны оформляться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Формы первичных документов утверждаются:

-Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Министерством финансов РФ — унифицированные формы первичной учетной документации;

-соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти — отраслевые формы;

-организациями — первичные учетные документы, по которым не предусмотрены типовые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

Процедура 3.3: проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете.

Источники информации:

-Первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);

-Регистры аналитического учета.

Порядок выполнения: Производится проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей. Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.3, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-3.

Рабочий документ РД-3.3

Процедура 3.4: проверка правильности списания отклонений расхода материалов от установленных лимитов.

Источники информации:

-Первичные документы на списание материалов (требования, накладные, лимитно-заборные карты, акты на списание и т.д.);

-Отраслевые нормативы, установленные лимиты, технологические нормы расхода материалов;

-Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: проверить правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.4, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-3.

Рабочий документ РД-3.4

Процедура 3.5: проверка правильности списания потерь материалов.

Источники информации:

-Акты инвентаризаций, акты о потерях и недостачах;

-Утвержденные нормы естественной убыли;

-Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: проверить правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.5, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-3.

Рабочий документ РД-3.5

Отчетный документ ОД-3

Процедура 4.1: проверка полноты отражения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете.

Источники информации:

-Первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);

-Регистры аналитического учета.

Порядок выполнения: По документам, попавшим в выборку, отследить полноту отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.1, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-4.

Рабочий документ РД-4.1

Процедура 4.2: проверка полноты отражения в учете операций по отгрузке МПЗ на сторону.

Источники информации:

-Отгрузочные документы на реализуемые МПЗ;

-Журнал прибывающих и отправляемых грузов, журнал учета пропусков.

Порядок выполнения: сопоставить данные отгрузочных документов на МПЗ с данными документов, подтверждающих фактический вывоз МПЗ из организации. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.2.

Рабочий документ РД-4.2

Проводимая процедура позволяет получить дополнительные доказательства полноты отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. В случае, если выявлены существенные расхождения, необходимо увеличение объема проверки.

Процедура 4.3: проверка полноты отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции.

Источники информации:

-Журналы ОТК, цеховые отчеты;

-Первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета).

Порядок выполнения: сопоставить номенклатуру и количество выпущенной готовой продукции по данным производственных документов и данным бухгалтерского учета по оприходованию готовой продукции. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.3.

Рабочий документ РД-4.3

Отчетный документ ОД-4

Процедура 5.1: проверка правильности переоценок МПЗ при утрате ими потребительских свойств.

Источники информации:

-Учетная политика организации;

-Результаты проведенных инвентаризаций;

-Решения о проведении уценки МПЗ;

-Информация о рыночных ценах на МПЗ;

-Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: Ответить на приведенные ниже вопросы. В случае, если в бухгалтерском учете организации имеются соответствующие операции, провести проверку числовых показателей. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.1, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5.

Рабочий документ РД-5.1

Процедура 5.2: проверка правильности списания МПЗ в соответствии с учетной политикой.

Источники информации:

-Первичные документы на списание материалов (требования, накладные, лимитно-заборные карты, акты на списание и т.д.);

-Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: Сопоставить данные представленных документов с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.2, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5.

Рабочий документ РД-5.2

Процедура 5.3: проверка правильности формирования учетных цен на МПЗ

Источники информации:

-Приказы, распоряжения, прайс-листы, прочие документы, устанавливающие отпускные цены на МПЗ;

-Аналитическая информация о себестоимости МПЗ;

-Регистры аналитического и синтетического учета готовой продукции.

Порядок выполнения: Процедура применяется в ходе аудита товаров и готовой продукции, учитываемых по отпускным ценам для проверки правильности формирования торговой наценки, а также для проверки правильности формирования учетных цен на материалы и тару. На основании представленных документов проверить правильность формирования учетных цен в соответствии с принятой в организации методикой. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.3, выявленные нарушения группируются в отчетном документе ОД-5.

Рабочий документ РД-5.3

Процедура 5.4: проверка правильности списания отклонений в стоимости МПЗ.

Источники информации:

-Первичные документы на списание материалов (требования, накладные, лимитно-заборные карты, акты на списание и т.д.)

-Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: проверить правильность расчетов бухгалтера при определении доли отклонений в стоимости материалов, подлежащих списанию, а также в других случаях использования учетных цен (например, при учете тары). Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.4.1. Аналогичная процедура применяется при проверке правильности списания торговой наценки. Результаты отражаются в рабочем документе РД-5.4.2. Нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5.

Рабочий документ РД-5.4.1

Примечание: при расчете отклонений следует использовать следующую формулу:

X = (Он + Оп) * 100 (УЦн+ УЦп), где

Он — отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам на начало месяца

Оп — отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам по поступившим материалам за месяц

УЦн — стоимость материалов в учетных ценах на начало месяца

УЦп — стоимость поступивших в течение месяца материалов по учетным ценам

Рабочий документ РД-5.4.2

Примечание: при расчете отклонений следует использовать следующую формулу:

ТН = (ТНнп + ТНко — ТНдо)/(Ткп + Треализ.), где

ТН — торговая наценка

ТНнп — торговая наценка на начало периода

ТНко — кредитовые обороты за период по счету 42

ТНдо -дебетовые обороты за период по счету 42

Ткп — товары на конец периода

Треализ — товары, реализованные за период

Процедура 5.5: проверка правильности оформления пересортицы, списания потерь и недостач МПЗ.

Источники информации:

-Акты инвентаризаций, акты о потерях и недостачах;

-Утвержденные нормы естественной убыли;

-Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: проверить правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.5, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5.

Рабочий документ РД-5.5

Отчетный документ ОД-5

Процедура 6.1: проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении.

Источники информации:

-Договоры поставки, спецификации, накладные, счета-фактуры поставщиков;

-Акты приемки МПЗ;

-Договоры на оказание информационных и консультационных, транспортных и складских услуг, договоры страхования, договоры займа, кредитные договоры, акты сдачи-приемки выполненных работ;

-Договоры на доработку материалов, осуществляемую сторонними организациями, Аналитические данные о себестоимости выполнении работ вспомогательными службами организации, акты сдачи-приемки выполненных работ;

-Таможенные декларации;

-Платежные документы;

-Накладные на отпуск, акты списания материалов;

-Регистры аналитического и синтетического учета, книга покупок.

Порядок выполнения: Сопоставить документы поставщиков, на основании которых производится оприходование материалов, с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-6.1.1. Сверить данные аналитического учета затрат на изготовление и приобретение тары с данными аналитического учета по счетам 10/ субсчет «Тара и тарные материалы» и 41/ субсчет «Тара под товаром и порожняя». Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-6.1.2, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-6.

Рабочий документ РД-6.1.1

Рабочий документ РД-6.1.2

Процедура 6.2: проверка правильности приобретения МПЗ у физических лиц.

Источники информации:

-Договоры купли-продажи с физическими лицами, закупочные акты;

-Платежные документы;

-Карточки учета доходов физических лиц;

-Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: Ответить на вопросы, сформулированные в рабочем документе РД-6.2. Нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-6.

Рабочий документ РД-6.2

Процедура 6.3: проверка правильности определения стоимости МПЗ, приобретенных с применением неденежных форм расчетов.

Источники информации:

-Договоры поставки, договоры мены, спецификации, накладные поставщиков;

-Акты зачета встречных требований, книги учета векселей и ценных бумаг;

-Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: Сопоставить данные представленных документов с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-6.3, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-6.

Рабочий документ РД-6.3

Процедура 6.4: проверка правильности определения стоимости МПЗ, полученных безвозмездно и в качестве вклада в Уставный капитал.

Источники информации:

-Договоры безвозмездного характера;

-Учредительные документы;

-Информация о рыночной стоимости материалов;

-Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: Проверить правильность определения стоимости материалов, полученных в соответствии с договорами, не имеющими возмездного характера (дарения, безвозмездного представления субсидий), инвестиционными договорами и учредительными документами (взносы в уставный, складочный капитал и т.д.). Сопоставить данные представленных документов с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-6.4, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-6.

Рабочий документ РД-6.4

Процедура 6.5: проверка правильности определения стоимости МПЗ, созданных в процессе деятельности организации.

Источники информации:

-Аналитические данные о себестоимости производства;

-Акты оприходования отходов производства и материалов, полученных в ходе ликвидации основных средств;

-Информация о рыночной стоимости материалов;

-Аналитическая информация о себестоимости готовой продукции;

-Первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);

-Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.);

-Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);

-Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: Сопоставить данные представленных документов с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры для материалов, образовавшихся в результате деятельности организации, отражаются в рабочем документе РД-6.5.1. При проверке правильности формирования себестоимости готовой продукции заполняется рабочий документ РД-6.5.2 нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-6.

Рабочий документ РД-6.5.1.

Порядок выполнения: Сверить данные аналитического учета затрат на производство по видам готовой продукции с данными аналитического учета по счетам 40, 43. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-6.5.2, выявленные нарушения группируются в отчетном документе ОД-6

Рабочий документ РД-6.5.2

Процедура 6.6: проверка правильности определения стоимости МПЗ, выраженной в условных единицах или иностранной валюте.

Источники информации:

-Договоры поставки, спецификации, накладные поставщиков;

-Платежные документы;

-Сведения о курсах валют на дату оприходования и дату оплаты;

-Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: Сопоставить данные представленных документов с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-6.6, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-6.

Рабочий документ РД-6.6

Процедура 6.7: проверка правильности формирования расходов на ремонт и очистку тары.

Источники информации:

-Аналитическая информация о суммах затрат на ремонт и очистку тары;

-Сводные регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: На основании представленных документов проверить правильность формирования и отражения в учете затрат на ремонт и очистку тары. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.7, выявленные нарушения группируются в отчетном документе ОД-4.7.

Рабочий документ РД-6.7

Отчетный документ ОД-6

Процедура 7.1: проверка правильности отражения операций с материалами в бухгалтерском учете.

Источники информации:

-Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: по данным регистров синтетического учета проверить правильность отражения операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах РД-7.1.1-7.1.5 (по каждому из проверяемых видов МПЗ), нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-7.1.

Рабочий документ РД-7.1.1

Проверка корреспонденции по счету 10 «Материалы»

Рабочий документ РД-7.1.2

Проверка корреспонденций по счетам 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонения в стоимости материалов»

Рабочий документ РД-7.1.3

Проверка корреспонденций по счетам 41 «Товары», 42 «Торговая наценка»

Рабочий документ РД-7.1.4

Проверка корреспонденции счетов по операциям с тарой

Рабочий документ РД-7.1.5.

Проверка корреспонденции по счетам 40 «Выпуск продукции (работ, услуг), 43 «Готовая продукция»

Отчетный документ ОД-7.1

Процедура 7.2: проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности

Порядок выполнения:Проанализировать представленную бухгалтерскую отчетность. Убедиться, что:

1. МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция и товары для перепродажи;

2. Данные бухгалтерского учета по МПЗ соответствуют данным бухгалтерского баланса (форма N 1);

В пояснительной записке раскрыта следующая существенная информация об МПЗ:

-О способах оценки материально-производственных запасов по их группам;

-О последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

-О стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

-О величине и движении резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 23.04.2002) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально — производственных запасов»;

-Информация по сегментам в соответствии с Приказом Минфина РФ от 27.01.2000 N 11н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000)»;

-Информация об условных фактах хозяйственной деятельности с МПЗ в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 N 96н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01″;

-Информация о событиях после отчетной даты, влияющих на состояние МПЗ в соответствии с Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 N 56н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)»;

-Информация об операциях с аффилированными лицами в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 N 5н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000″.

Выявленные замечания группируются в отчетном документе ОД-7.2

Отчетный документ ОД-7.2

Процедура 8.1: анализ применяемого порядка приобретения материалов.

Источники информации:

-Хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение;

-Договоры на переработку давальческого сырья;

-Договоры комиссии;

-Приходные ордеры;

-Накладные;

-Акты приемки МПЗ;

-Первичные документы складского учета.

Порядок выполнения: На основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-8.1.

Рабочий документ РД-8.1.

Процедура 8.2: анализ данных аналитического и синтетического забалансового учета МПЗ.

Источники информации:

-Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: Сопоставить данные аналитического и синтетического забалансового учета МПЗ. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-8.2, выявленные нарушения группируются в отчетном документе ОД-8

Рабочий документ РД-8.2

Процедура 8.3: проверка правильности оценки ТМЦ, учитываемых на забалансовых счетах.

Источники информации:

-Первичные документы поставщиков;

-Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: сопоставить данные о стоимости МПЗ, содержащиеся в документах поставщика и данные бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-8.3, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-8.

Рабочий документ РД-8.3

Процедура 8.4: проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.

Источники информации:

-Договоры, спецификации, накладные поставщиков;

-Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: Путем анализа полученных документов убедиться, что организация обоснованно отражает ТМЦ на забалансовых счетах (право собственности на проверяемые материалы к организации не перешло). Проверить своевременность списания ТМЦ с забалансовых счетов и отражения их на балансе организации в случае, когда условиями договоров предусмотрен переход права собственности к организации. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-8.4, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-8.

Рабочий документ РД-8.4

Отчетный документ ОД-8

3.3. Заключительные процедуры

Процедура 9.1: анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Порядок выполнения: на основании данных отчетных документов сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

Рабочий документ РД-9.1.1

Замечания (по установленному внутрифирменному образцу)

Замечание N 1

Замечание N 2

Замечание N 3

Рабочий документ РД-9.1.2

Лист исправлений

Процедура 9.2: формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

Порядок выполнения: Сформулировать краткие выводы по проведенному аудиту МПЗ (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки), оформить рабочий документ РД-9.2

Рабочий документ РД-9.2

Аудит данного раздела проведен на основании нижеперечисленных параметров:

Вывод: Выявленная ошибка в размере __________ существенна (несущественна). Аудитор подтверждает (подтверждает с учетом замечаний, не подтверждает, отказывается от выражения мнения) данные на ________по статьям отчетности:

Примечание: В соответствии с п. 8 Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» состав и кодировка строк бухгалтерской отчетности, по которым определяются соответствующие показатели, определяются организацией самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. В связи с этим форма рабочего документа может быть изменена для приведения в соответствие со утвержденной структурой отчетности организации.

4. ПЕРЕЧЕНЬ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) «О бухгалтерском учете»;

2. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.03.2000) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

3. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально — производственных запасов» ПБУ 5/01″;

4. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 23.04.2002) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально — производственных запасов»;

5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 07.05.2003) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;

6. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н (ред. от 30.12.1999) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98″;

7. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»;

8. Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 N 2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000″;

9. Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

10. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

11. Письмо Минфина СССР от 30.04.1974 N 103 «Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках»;

12. Приказ Минфина РФ от 29.08.2001 N 68н «Об утверждении инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении»;

13. Инструкция Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности»;

14. Письмо Минфина РФ от 30.10.1992 N 16-05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе»;

15. «Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» (утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5)

16. Постановление Росстата от 09.08.1999 N 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения»;

17. Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»;

18. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;

19. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а (ред. от 21.01.2003) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстро изнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Перечень аудиторских процедур

Аудит выстраивает свои методики в соответствии с системой учета, которая организуется в той или иной стране. В России аудит учитывает основные требования к учету и отчетности, выраженные в предпосылках подготовки отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности – это сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:

1. существование — наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2. право и обязательства — принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3. возникновение — хозяйственная операция или событие, имевшие место в конкретный период и относящиеся к деятельности аудируемого лица;

4. полнота — отсутствие неотраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

5. стоимостная оценка — отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

6. точное измерение – это количественная оценка хозяйственной операции или события с отнесением суммы к соответствующему периоду времени;

7. представление и раскрытие — определение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в учете и отчетности.

С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности выявленных ошибок. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств. По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Список аудиторских процедур, который является приложением к Программе аудита, приведен в приложении 9.

Приведенный перечень аудиторских процедур, по существу, позволяет получить полную информацию о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в отношении ОС. Однако в каждом конкретном случае разрабатывается свой перечень тестов и аудиторских процедур, поскольку учет различных активов и обязательств имеет свою специфику. При проведении аудита ОС целесообразно разбивать ряд аудиторских процедур на блоки (например, проверка начисления амортизации, проверка наличия ОС и др.). В условиях автоматизированной формы бухгалтерского учета аудит следует проводить с учетом специфики применяемых бухгалтерских программ. Кроме того, необходимо разработать ряд аудиторских процедур в целях проверки состояния автоматизации учета в организации.

Рассмотрим аудиторские процедуры, которые применяла аудиторская фирма при проведении обязательного аудита.

Процедура 1. Оценка сохранности и проверка наличия основных средств

Источники информации:

– первичные документы по учету основных средств;

– приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;

– приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;

– инвентаризационные описи, акты инвентаризации;

– регистры аналитического учета.

Порядок выполнения: Выполняя эту процедуру, аудитор должен ответить на следующие вопросы:

– имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств;

– заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

– организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;

– установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;

– имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;

– закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций основных средств;

– проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально ответственного лица.

При изучении перечисленных вопросов аудитор должен сформировать мнение об организации сохранности основных средств. Основное внимание аудитор уделяет качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций.

Типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия основных средств, являются:

– неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);

– оприходование основных средств, по которым необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности;

– несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах;

– отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;

– необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации.

После оценки общей ситуации с основными средствами при необходимости (резких и значительных сдвигах, нехарактерных тенденциях в динамике основных средств, недостаточном раскрытии соответствующих разделов учетной политики и пояснительной записки и т.д.) следует провести пообъектный анализ, выявить сущность и причины событий, вызывающих сомнение аудитора, и их влияние на достоверность отчетности.

Выявленные в процессе аудита ошибки, обобщены в рабочем документе РД–5 (приложение 10).

Процедура 2. Проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам

Источники информации:

– первичные документы по учету основных средств;

– договора купли – продажи;

– аналитические ведомости.

Процедура осуществляется в двух направлениях: проверка правильности отнесения имущества для целей бухгалтерского учета и проверка правильности отнесения имущества к амортизируемому имуществу. При проверке для целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться критериями, установленными положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01.

Порядок выполнения: Аудитор должен проверить единовременное выполнение следующих условий использования основных средств:

– использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

– использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

– организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

– указанные основные средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур, таких, как проверка документального оформления и учета, проверка достоверности начисления амортизации основных средств.

Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе ОД – 2.1 (приложение 10), и оцениваются их влияние на достоверность финансовой отчетности.

Процедура 3. Поступление и выбытие основных средств

Источники информации:

— первичные документы по учету основных средств;

— договора купли – продажи;

— регистры аналитического учета.

Порядок выполнения: Аудитору необходимо проверить:

— перечень основных средств (с первоначальной стоимостью, износом и ценой соглашения) и технической документации при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал;

— договор купли-продажи (при приобретении объектов основных средств в комплекте в инвентарной карточке должна быть обязательно расшифровка предметов, входящих в комплект);

— первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных за иностранную валюту, которая пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом;

— установлена ли рыночная стоимость при продаже основных средств;

— начислен ли НДС по безвозмездно переданным основным средствам (плательщиком НДС является передающая сторона);

— оприходованы ли на счете 10 “Материалы” детали, узлы и агрегаты (пригодные для ремонта других машин), полученные после демонтажа и разборки. Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, подлежат учету и сдаче в государственный фонд.

Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе ОД – 2.2

(приложение 10), и оцениваются их влияние на достоверность финансовой отчетности.

Процедура 4. Проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств

Источники информации:

– первичные документы по учету основных средств;

– договора купли – продажи;

– техническая документация.

Порядок выполнения: Проверка формирования стоимости для целей бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с требованиями положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а для целей налогообложения — в соответствии со ст.159 и 257 НК РФ.

В ходе проверки аудитор должен убедиться в правильности оформления документов, подтверждающих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др. При этом необходимо обратить внимание на соответствие периода получения документа и даты принятия объекта к учету. Если по договору дарения получено оборудование, не имеющее аналогов, то рыночная стоимость может быть определена только по результатам экспертизы, проведенной независимым оценщиком. При этом необходимо проверить копии документов, подтверждающих уровень квалификации и независимость оценщика.

Как показывает практика, одним из сложных вопросов является проверка операций с объектами основных средств, созданных хозяйственным способом. Дело в том, что выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС. Причем суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, подлежат вычету по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком. Поскольку налоговая база определяется как стоимость выполненных работ исходя из всех фактических расходов налогоплательщика, аудитор должен проверить правильность формирования расходов.

Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе ОД – 2.3 (приложение 10), и оценивается их влияние на достоверность финансовой отчетности.

Процедура 5. Аудит начисления амортизации в бухгалтерском учете

Источники информации:

– первичные документы по учету основных средств;

– акты ввода объектов ОС в эксплуатацию;

– аналитические ведомости по начислению амортизации в бухгалтерском учете;

– техническая документация;

– учетная политика для целей бухгалтерского учета.

Проверка обоснованности применения норм и достоверности начисления амортизации (т.к. эти данные связаны с формированием себестоимости продажи товаров, продукции, работ, услуг и в конечном итоге влияют на финансовые результаты предприятия (его прибыль или убыток), сумму налога на имущество и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль) на основании ПБУ 6/01.

Действия аудитора:

– анализ состава основных средств, по которым начисляется амортизация;

– правильность определения норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации;

– определение срока полезного использования (амортизационного периода) объекта основных средств. Аудитору целесообразно выяснить, являются ли установленные на предприятии сроки полезного использования объектов основных средств характерными для данной сферы бизнеса. Для проверки аудитор должен изучить акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств.

– проверка отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;

– оценка амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.

Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе ОД – 2.4 (приложение 10), и оценивается их влияние на достоверность финансовой отчетности.

Процедура 6. Анализ эффективности использования основных средств

Источники информации:

– бухгалтерский баланс (форма № 1);

– отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

– приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

– инвентаризационные ведомости.

Действия аудитора: необходимо проверить:

– наличие неиспользуемого оборудования и меры, принятые к реализации излишнего и ненужного имущества;

– не используются ли средства ремонтного фонда на другое строительство (новое строится за счет капитальных вложений);

– нарушения в использовании основных фондов.

Комментарий: Обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача, коэффициент сменности, фондовооруженность

Исследуя эффективность использования основных средств, нужно проверять наличие неиспользуемого оборудования, его качественное состояние, условия хранения, определять, что сделано для реализации излишнего и ненужного имущества (причины образования такого имущества), соответствие фактического наличия и движения основных средств данным бухгалтерского учета.

Реальность числящихся на балансе основных средств проверяется сопоставлением учетных данных с данными последней инвентаризации на предприятии. Кроме того, аудитор может провести контрольную инвентаризацию основных средств на отдельных производственных участках.

Процедура 7: проверка полноты раскрытия информации о материалах в бухгалтерской отчетности.

Порядок выполнения: Проанализировать представленную бухгалтерскую отчетность. Убедиться, что:

1. Данные бухгалтерского учета по учету ОС соответствуют данным статьи бухгалтерского баланса (форма №1);

В пояснительной записке раскрыта следующая существенная информация об основных средствах:

– Информация по сегментам в соответствии с ПБУ 12/2000 “Информация по сегментам” (ПБУ 12/2000);

– Информация об условных фактах хозяйственной деятельности с ОС в соответствии с ПБУ 8/01 “Условные факты хозяйственной деятельности”;

– Информация о событиях после отчетной даты, влияющих на состояние ОС в соответствии с ПБУ 7/98 “События после отчетной даты”;

– Информация об операциях с аффилированными лицами в соответствии с ПБУ 11/2000 “Информация об аффилированных лицах”.

Выявленные замечания группируются в отчетном документе ОД – 3 (приложение 10).

• Главная
• Избранное
• Популярное
• Новые добавления
• Случайная статья

⇐ Предыдущая123456

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской от­четности аудитор должен получить достаточные для того аудитор­ские доказательства. Собирая их, аудитор может применить не­сколько аудиторских процедур в соответствии с российским прави­лом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». Так, при проверке учета основных средств и нематериальных активов ис­пользуются следующие способы получения доказательств:

· проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (пе­ресчет);

· инспектирование;

· наблюдение;

· подтверждение;

· аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для подтвер­ждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.

Инспектирование представляет собой проверку записей и доку­ментов при проверке учета и отражения операций по расчетам по основным средствам.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором про­цесса или процедуры, выполняемой другими лицами по учету опе­раций с основными средствами.

Подтверждение применяется для установления фактической пе­редачи и приема вкладов основных средств в совместную деятель­ность, уставные капиталы других организаций и т.п.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении на­личия основных средств в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и форма­ми отчетности и т.д.

Кроме того, аудитор должен присутствовать (или провести са­мостоятельно при необходимости) при проведении инвентаризации основных средств.

Общие документы аудиторской проверки

Организуя работы по проведению общего или специального аудита, который сконцентрирован на рабочих участках деятельности организации, появляется потребность в оформлении пакета документов, содержание и структура которого может быть типовой, унифицированной в аудиторской организации.

Замечание 1

При заключении договора и выдаче аудиторского заключения целесообразно использование типового бланка, описывающего общую информацию по компании.

Такой бланк аудиторы могут подготовить заранее, например, в виде файла (табл. 1).

Таблица 1. Общая информация о проверяемом субъекте

№ п/п	Наименование показателя	Описание
1	Полное наименование
2	Сокращенное название
3	Основная деятельность
4	Юридический адрес
5	Фактический адрес
6	Регистрационный номер
7	Дата регистрации
8	Размер уставного капитала
9	Свидетельство о внесении в реестр государственного имущества (номер и дата)
10	Включение в государственный реестр РФ предприятий-монополистов
11	Налоговая инспекция (адрес)
12	Код ИНН
13	Код ОКПО
14	Код территории по СОАТО
15	Код группировки по СООГУ
16	Код собственности (ОКСФ)
17	Код ОПФ
18	Код отрасли по ОКОНХ

Самым важным этапом является согласование сроков аудита и порядок формирования и подготовки документации. Согласованные намерения правильнее оформить в письменном виде, что даст возможность сторонам проверить и осуществить контроль сроков, избегая большого числа неоправданных взаимных претензий.

Можно выделить основные намерения, для которых необходимо согласование:

• цель аудита предприятий представлена выражением мнения аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц за рассматриваемый год, она готовится по отечественным стандартам бухгалтерского учета;
• планируя и осуществляя процедуру сбора аудиторских доказательств, аудитор должен исходить из складывающегося объема хозяйственных операций в соответствии с каждым разделом учета, объемами деятельности, сложившейся схемой документооборота и необходимыми временными затратами сотрудников на подготовку необходимой информации;
• подготавливая и планируя аудиторские процедуры, аудитор исходит из принципа достаточности и уместности формирования соответствующих аудиторских процедур по отношению к аудируемому лицу и его хозяйственной деятельности;
• все документы должны быть переданы аудитору для проверки на русском языке, при этом вся отчетность и документы аудитором также формируется на русском языке;
• письменная информация по результатам осуществленного аудита бухгалтерской отчетности за отчетный период, составленная при учете требований законодательства, необходимо представлять в срок не позже «(число)» (месяц) года, следующего за отчетным. Письменную информацию необходимо представлять лицу, уполномоченному от проверяемого лица, или непосредственно руководству (в двух экземплярах и на электронном носителе, соблюдая принцип конфиденциальности);
• аудиторское заключение об аудите бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта составлено по требования ФСАД, будет представлено не позже «(число)» (месяц) года, следующего за отчетным.

Документация для планирования аудита

Типовые документы для аудиторской проверки, которые рекомендуют унифицировать аудиторским компаниям, представляют собой общий план аудита и его программу. Необходимо привести их форму и в каждом разделе, который относится к практическому аудиту, требуется исходить из предположения о их заполнении в соответствии с перечнем вопросов, которые подлежат проверке (табл. 2).

В соответствии с требованием ФСАД № 2 «Планирование аудита» до момента подписания договора аудиторской проверки должен быть оформлен общий план аудита, описывающий в разделе «Наименование работ» укрупненные направления.

Таблица 2. Общий план аудита

Аудиторская компания	Проверяемый субъект
Лицензия №…, со сроком действия до …..	Вид деятельности
Реквизиты	Реквизиты
№ п/п	Наименование работ	Объем проверки (документы)	Примечание
1. Общие процедуры проверки
1.1	Знакомство с системой бухучета
1.2	Тест систем внутреннего контроля (СВК)
1.3	Аудиторский риск и его существенность с расчетами
2. Практические разделы бухгалтерского и налогового учета, которые подлежат проверке
2.1	Аудит учредительных документов
2.2	Аудит учетных политик для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения
2.3	Аудит внеоборотных активов
2.4	Аудит запасов производства (сч. 10, 11, 14, 15, 16 и др.)
2.5	Аудит производственных затрат (сч. 20, 21, 23, 25, 26,28, 29 и др.)
2.6	Аудит готовых изделий (сч. 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46 и др.)
2.7	Аудит денежных средств (сч. 50, 51, 52, 55, 57, 58, 59 и др.)
2.8	Аудит расчетов
2.9	Аудит капитала
2.10	Формирование финансовых результатов и распределение прибыли (счета 90, 91, 96, 97, 98, 99 и др.)
2.11	Порядок ведения раздельного учета по типам деятельности
2.12	Аудит забалансовых счетов
2.13	Соответствие бухгалтерской отчетности требованиям действующих Законов
2.14	Анализ финансовой устойчивости с вычислением базовых показателей
2.15	Прочие вопросы на усмотрение аудитора, которые требуются для подтверждения достоверности отчетности: – мероприятия, минимизирующие финансовые риски; – оценка качественной стороны учета; – анализ исковых требований, предъявленных предприятию
3. Завершающий этап и его процедуры
3.1	Формирование письменной информации по итогам аудита
3.2	Формирование письменной информации по результатам аудита руководителю проверяемого субъекта с согласованием спорных вопросов
3.3	Написание и представление аудиторского заключения
3.4	Подпись акта приема-сдачи выполненных работ
Подписи аудиторской компании с печатью, дата	Подписи проверяемого субъекта, печать, дата

Программа аудита

Каждый пункт, который рассмотрен в общем плане, может быть подвергнут расширению, что более подробно приведено в программе аудита. Программа аудита отличается от плана аудита тем, что ее можно составить и согласовать после момента подписания договора. В процессе проверки в программу можно вносить согласованные изменения. Тем не менее, не рекомендуется вносить изменения в сроки проведения аудита и сумму выполнения работ.

Программу аудита формируют как по всем пунктам общего плана единовременно, так и в форме отдельных программ по каждому подпункту. В этом случае наименование процедуры вносится в заголовок. Такое составление документации считается дробным и оно не совсем привычно для российской практики аудита. Тем не менее, его принято считать более удобным в случае потребности внести изменения в документы. Примером может быть вариант оформления части программы аудита по разделу 2.7 общего плана аудита «Аудит денежных средств» (табл. 3).

Таблица 3. Примерная программа аудита

Аудиторская организация	Проверяемый субъект
Лицензия №…, со сроком действия до…	Вид деятельности
Реквизиты	Реквизиты
№ пп	Процедуры (работы) по общему плану	Период с … по ….	Ответст венный проверяющий	Ответственный консультант (от компании)
2.7	Денежные средства (сч. 50, 51,52, 55, 57, 58, 59 и др.)	01.01.2017– 01.03.2017	Ф.И.О.	Заместитель главного бухгалтера
2.7.1	Кассовые операции
2.7.2	Операции по р/с
2.7.3	Движение денежных средств
2.7.4	Операции по валютным счетам
2.7.5	Операции по специальным счетам
2.7.6	Денежные средства в пути
2.7.8	Финансовые вложения
2.7.9	Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
2.7. 10	Другие моменты, которые относятся к специфике работы предприятия
Подписи аудиторской компании, дата	Подписи проверяемого субъекта, дата

Программа аудиторской проверки и ее разработка проводится аудиторами самостоятельно при руководстве общим указаниям ФСАД, стандартами саморегулируемых объединений и внутрифирменными стандартами. РАссмотрим еще один вариант, как можно оформить программу аудита (табл. 4).

Таблица 4. Программа аудита

Организация	Проверяющий аудитор
Проверяемый период времени с … до …	Дата начала аудита
Представленные документы	Проверяемый период с … до …
Масштаб выборки	Дата завершения аудита
Аудируемый сегмент	Процедуры аудита	Источники сведений	Примечания

Другие формы документирования аудита

Аудиторы при осуществлении практической деятельности вправе предусмотреть и другие альтернативы бланков, которые будут являться удобными именно для их аудиторской компании.

Письменная информация по результатам аудита, которая приводится с помощью типовых форм, не всегда нужна, поскольку каждая аудиторская компания в этом случае должна использовать собственные профессиональные навыки и умения.

Одновременно с этим рекомендуют формировать сводную ведомость, в которой фиксируются выявленные нарушения, что даст возможность не только учитывать все выявленные нарушения, но и обеспечить контроль их исправления (табл. 5).

Таблица 5. Пример бланка сводной ведомости исправлений выявленных нарушений

№ п/п	Тип нарушения	Причина наруше ния	Сумма (руб.)	Исправительная запись	Рекомендации по дальнейшему поведению
1	2	3	4	5	6

Формы и порядок формирования аудиторского заключения можно рассмотреть во ФСАД № 6.

Audytor C.O. 6.0

Фирма SANKOM Sp. z o.o. сообщает, что с 01 ноября 2017 года происходит разделение программ Audytor OZC 6.9 и Audytor C.O. 6.0 на версии Basic и Pro.

Отличие версии Pro от Basic заключается в возможности импорта модели здания из программы Autodesk® Revit®в программу Audytor OZC 6.9 Pro и экспорта запроектированной системы из программы Audytor С.О. 60 Pro в программу Autodesk® Revit®. Файлы, созданные в версиях Basic, будут открываться в версиях Pro.

Программа Audytor C.O. предназначена для проектирования новых систем отопления, регулирования существующих систем (напр., в зданиях после тепловой модернизации), а также для проектирования системы трубопроводов в системе холодоснабжения. Преимуществом программы является возможность использования многих источников тепла (холода) в одном проекте, что применимо при проектировании, напр., четырехтрубных систем.

Audytor C.O. For Revit® — это плагин для программы Autodesk® Revit®, который позволяет импортировать проект из программы Audytor C.O. 6.0 Proв программу Autodesk® Revit®.

Более подробная информация http://ru.sankom.net/programs/audytor-co-for-revit

Стоимость программы:

Программа Audytor C.O. версия 6.0 Basic (годовая подписка) 12 800 рублей

Программа Audytor C.O. версия 6.0 Pro (годовая подписка) 25 500 рублей

Обновление программы Audytor C.O. версия 6.0 Basic к Audytor C.O. версия 6.0 Pro (годовая подписка) 12 800 рублей

Обновление программы Audytor C.O. версия 4.1 к Audytor C.O. версия 6.0 Basic (годовая подписка) 1 800 рублей

Обновление программы Audytor C.O. версия 3.8 к Audytor C.O. версия 6.0 Basic (годовая подписка) 5 800 рублей

Новые функции программы Audytor C.O. 6.0

• Трехмерная визуализация системы во всем здании или на выбранном этаже;
• Возможность редактирования вертикального масштаба системы;
• Возможность быстрого отображения нужного плана;
• Возможность проверки корректности расположения этажей.

Характеристика программы

Программа позволяет выполнить полный гидравлический расчет системы, в рамках которого:

• Подбирает диаметры трубопроводов.
• Определяет гидравлические сопротивления отдельных участков с учетом гравитационного давления, являющегося следствием остывания теплоносителя в трубопроводах и потребителях тепла.
• Определяет общие потери давления в системе.
• Уменьшает избыток давления в участках посредством подбора предварительных настроек клапанов или подбора диаметра отверстия дроссельной шайбы. Учитывает необходимость обеспечения надлежащего гидравлического сопротивления участка.
• Подбирает настройки регуляторов перепада давления, установленных проектировщиком в выбранных им местах (основание стояка, ветвь системы, т.д.).
• Автоматически учитывает требования относительно авторитетов термостатических клапанов (соответствующий перепад давления на клапанах).
• Подбирает квартирные станции с теплообменниками
• Подбирает буферные накопители тепла, работающие с квартирными станцями
• Подбирает насосные группы.
• Подбирает насосы.
• Позволяет применять гидравлические стрелки.
• Позволяет применять спаренные коллекторы.

Программа позволяет выполнять тепловой расчет, в рамках которого:

• Определяет теплопоступления от трубопроводов, находящихся в помещениях.
• Определяет остывание теплоносителя в трубопроводах.
• Для указанной потребности в тепловой мощности определяет требуемые размеры отопительных приборов.
• Подбирает нужный расход теплоносителя, поступающего в существующие потребители тепла с учетом его остывания в трубопроводах, а также теплопоступления от трубопроводов (вариант регулирования существующей системы, напр., в утепленных зданиях).
• Учитывает воздействие остывания теплоносителя в трубопроводах на значение гравитационного давления в отдельных участках, а также на тепловоую мощность потребителей тепла.
• Определяет параметры проектируемых напольных отопительных приборов.

В программе возможно спроектировать следующие системы:

• Насосная система.
• Система трубопроводов: однотрубная, двухтрубная, смешанная.
• Тепло- или хладоноситель: вода, этиленгликоль, пропиленгликоль.
• Нижняя и верхняя разводка, системы с горизонтальной разводкой, коллекторные системы.
• Конвекционные, напольные или стеновые отопительные приборы.
• Автоматические воздухоотводчики (не должно быть воздуховыпускной системы).
• Обычные или термостатические радиаторные клапаны.
• Предварительная регулировка посредством использования клапанов с преднастройкой или дроссельных шайб.
• Стабилизация перепада давления путем использования дроссельных стабилизаторов.
• Возможность использования регуляторов расхода.
• База программы включает в себя данные по трубопроводам, арматуре и отопительным приборам.

В одном проекте можно одновременно использовать арматуру, трубопроводы и отопительные приборы различных производителей.

Программа С.О. дает возможность проектировать большие системы (даже 140 стояков и 12000 отопительных приборов). Поставляемая вместе с программой библиотека типовых фрагметов рисунков (блоков) таких как этажестояки, элементы поквартирных и распределительных систем позволяет быстро создавать развернутую плоскую схему. Кроме того пользователь сможет создавать почти неограниченное количество собственных блоков, состоящих из любых фрагментов рисунка. Данные блоки могут быть затем использованы
в других проектах. Благодаря функции размножения элементов рисунка можно, напр., ввести фрагмент развернутой плоской схемы системы для всего этажа (очередные стояки или поквартирные системы) и затем автоматически создать схему и данные для следующих этажей.

В нижеуказанной таблице представлены функции программы Audytor C.O. в зависимости от ее версии:

Функция в программе	Версия программы
	3.6	3.8	4.1	6.0
Трехмерная визуализация системы
Возможность проверки корректности расположения этажей
Проектирование на планах
Проектирование на развернутой плоской схеме
Подгрузка строительных подоснов с результатами расчета тепловой нагрузки из программы Audytor OZC
Подгрузка списка помещений с результатами расчета тепловой нагрузки из программы Audytor OZC
Возможность рисования строительных подоснов (стен, окон и дверей)
Автоматическое создание плоских схем стояков на основании планов
Визуализация критических циркуляционных колец
Система наследования данных по умолчанию
Графический редактор
Вспомогательные линии, указывающие характерные точки
Рисование удвоенных трубопроводов (подача — обратка)
Рисование трубопроводов сплошной ломаной линией
Автоматическая расстановка отопительных приборов под окнами
Автоматическое подключение отопительных приборов к подающим и обратным трубопроводам
Размножение фрагментов рисунков в рамках этажа и на следующие этажи
Создание зеркальных отображений фрагментов рисунков
Готовые блоки типовых фрагментов системы
Возможность создания собственных блоков
Расширенные функции редактирования в таблицах
Функция «Найти и Заменить» в таблицах
Диагностика ошибок
Расширенная диагностика ошибок
Определение данных по умолчанию для всех типов оборудования
Снимки выбранного оборудования в подсказках в таблице
Проектирование теплого пола
Учитывание в качетсве теплоотдачи отопительного прибора теплопоступлений от подводок к теплому полу
Независимый от проекта калькулятор теплого пола
Подбор диаметров и шага трубопроводов в теплом поле
Подбор диаметров трубопроводов в системе
Подбор отопительных приборов (база 55 тыс.)
Подбор арматуры
Расчет общих потерь давления в системе
Редукция избытка давления в участках посредством подбора предварительных настроек клапанов или подбора дроссельных шайб
Подбор настроек регуляторов разницы давления и расхода
Учет требования относительно авторитета термостатических клапанов
Подбор квартирных станций
Буферные накопители тепла, содействующие с квартирными станциями
Подбор насосных групп
Подбор насосов
Подбор гидравлических стрелок
Возможность применения спаренных коллекторов

Ввод данных

Данные для программы могут задаваться в графической форме на планах и на плоских развернутых схемах. Необходимая информация о рисованных элементах вводится в таблицы, связанные с планом или плоской схемой. Благодаря этому решению можно быстро редактировать как отдельные трубопроводы, отопительные приборы, арамтуры, так и выделенные группы оборудования данного типа. С каждым введенным элементом связана система проверки правильности задаваемых данных, а также справочная система, позволяющая получить информацию о задаваемой величине или вызвать нужные данные из базы программы.

Для облегчения процесса ввода даннных программа снабжена:

• Возможностью одновременного редактирования многих элементов системы.
• Возможностью использования готовых блоков.
• Умными функциями размножения любых фрагментов рисунка по горизонтали (поквартирные системы) и по вертикали (традиционные вертикальные системы) вместе с соответствующей нумерацией помещений и участков.
• Возможностью определения неограниченного количества собственнх блоков, состоящих из любых фрагментов рисунка.
• Быстрым доступом к справочной информации по вводимым параметрам.
• Системой раскрывающихся кнопок, облегчающей доступ к наиболее используемым элементам системы.
• Функцией динамического связывания данных из рисунка с данными из таблицы.
• Системой, помогающией в соединении арматуры, отопительных приборов
  и других элементов системы с помощью трубопроводов.
• Функцией автоматического создания системы стояков на основании плана.
• Функцией редактирования данных в таблицах, позволяющей индивидуально определять параметры многих одновременно выделенных элементов рисунка. Благодаря динамической связи рисунка с таблицей с данными, актуально редактируемый в таблице элемент выделяется на плоской схеме.

Проверка правильности заданных данных

• С каждым заданным элементом связана система проверки правильности данных, а также справочная система, позволяющая получить информацию об задаваемой величине или вызвать соответствующие данные из базы.
• Программа выдает сообщения о гидравлических неправильностях в спроектированной системе.

Графический редактор

Для создания проекта необходим рисунок с обозначенными зонами помещений. Они могут быть созданы вручную или подгружены вместе со строительными подосновами из программы OZC 6.1. Если в программе OZC 6.1 была создана трехмерная модель здания, то в программу С.О. будут загружены рисунки вместе с результатами расчета. Если же здание задавалось только в таблицу, то оно будет загружено как список помещений с результатами расчета.

Наиболее комфортный режим работы, позволяющий вполне использовать возможность содействия программ OZC 6.1 и С.О. 4.1

1. Загрузка строительных подоснов из файлов, напр., DWG, DXF, WMF.
   в программу OZC 6.1.
2. Создание в программе OZC 6.1 модели здания и выполнение теплового расчета.
3. Загрузка результатов расчета из программы OZC 6.1 (значение тепловой нагрузки, а также планов этажей) в программу С.О.
4. Создание системы отопления в программе С.О. и выполнение расчета.

Проектирование системы может происходить только на схеме, только на плане или частично на планах и частично на схеме. В случае рисования на планах, программа С.О. автоматически создает простую плоскую схему стояков, соеднияющую отдельные планы.

Функции, помогающие в рисовании:

• Курсор мыши приобретает вид небольшой картинки, соответствующей актуально используемой функции.
• Отображающиеся вспомогательные линии подсказывают автоматические подключения к характерным точкам (напр., точки подключения отопительных приборов).
• Параллельное рисование подающих и обратных трубопроводов с заранее определенным шагом, который по мере необходимости приспасабливается к подключаемому оборудованию (напр., к расстоянию точек подсоединения отопительных приборов).
• Рисование трубопроводов сплошной ломаной линией уменьшает количество необходимых нажатий на мышь.
• Автоматическая вставка отопительных радиаторов у окон.
• Автоматическое подсоединение отопительных приборов с нижним подключением к подающим и обратным трубопроводам.
• Возможность размножения любых фрагментов рисунка в рамках одного этажа или на следующие этажи.
• Возможность использования зеркальных отображений рисунков.
• Возможность использования готовые блоков. Содержащаяся в программе библиотека типовых фрагментов рисунка (блоков), в т.ч. этажестояков, элементов поквартирных и рапределительных систем, позволяет быстро создавать развернутые плоские схемы.
• Возможность создавания неограниченного количества собственных блоков, состоящих их любых фрагментов рисунка. Создание ранее блоки могут использоваться в разных проектах.

Система наследования данных по умолчанию

Значительная часть параметров, вводимых на первых порах определения здания – это типовые данные для всего здания (т.н. данные по умолчанию). Эти данные используются системой наследования данных. Вводя общие данные, пользователь сможет для каждого типа оборудования определить, напр., каталожный символ по умолчанию. Этот символ автоматически присваивается каждому типу оборудования, находящемуся на рисунке. Ранее определенный каталожный символ по умолчанию можно в любой момент поменять, даже после вставки оборудования на рисунок. Изменение символа в общих данных приведет к изменению символа всего оборудования данного типа, кроме случаев, когда для данного элемента был задан символ без возможности его изменения.

Данные редактируются в таблице, что позволяет одновременно определять параметры многих элементов рисунка. Связь рисунка с таблицей приводит к тому, что редактируемый в таблице элемент выделяется на схеме. Система наследования данных позволяет:

• Значительно сэкономить время на этапе ввода данных (нет необходимости многократно задавать одни и те же данные),
• Быстро менять данные в случае изменения основных положений проекта или создания вариантных пректов.

Проектирование напольных отопительных приборов

Программа имеет встроенный модуль проектирования напольных отопительных приборов. Он является неотъемлемой частью графической системы проектирования системы отопления. Первым шагом при проектировании теплого пола является определение конструкции перекрытия, в котором находится спираль. Каталоги программы снабжены наиболее употребительными системами напольного отопления,
в состав которых входят: трубопроводы, системные плиты, системная тепло- и гидроизоляция, системы крепления трубопроводов. Существует возможность создания каталога наиболее употребительных конструкций, которые потом могут быть использованы в следующий проектах. Программа выполняет расчеты в соответствии с польской нормой PN-EN 1264. Система напольного отопления проектируется согласно выбранному способу монтажа – мокрому или сухому и определенной конструкции перекрытия. Параметры конструкции заданы как данные по умолчанию, характерные для выбранного производителя. Существуетвозможность индивидуального проектирования теплоизоляции перекрытия. Предварительный расчет эффективности напольного отопительного прибора можно выполнить непосредственно после ввода его конструкции. Это позволяет ориентировочно оценить тепловую эффективность отопительного прибора, температуру поверхности пола и другие параметры. Полученные результаты могут оказаться пригодными при проектировании теплого пола в конкретных помещениях. Вводя напольные отпительные приборы в плоскую развернутую схему, достаточно указать информацию о типе отопительного прибора, доли его теплоотдачи в тепловой нагрузке помещения, а также части пола, предназначенной под напольный отопительный прибор. Программа во время рачета сама примет нужный шаг трубопроводов в спирали, определит реальную площадь отопительного прибора, а также длину спирали.

Проверка данных и результатов расчета

Во время ввода данных программа проверяет правильность задаваемых данных. Это позваляет значительно ограничить количество ошибок. Во время расчетов программа выполняет полный анализ правильности данных. В итоге проверки данных и результатов расчета программа выдает список обнаруженных ошибок, в котором находится информация о типе ошибки и месте ее появления. Богатая диагностика ошибок позволяет проектировщику оценить качество выполненного проекта. Программа оснащена механизмом быстрого посика места, в котором появилась ошибка (автоматический посик таблицы, строки, столбца с ошибочными данными, а также выделение ошибки на развернутой плоской схеме).

Трехмерная визуализация системы

Программа С.О. 6.0. оснащена новым модулем трехмерной визуализации системы отопления. Данный модуль похож на модуль трехмерной визализации здания, который реализован в программе Audytor OZC 6.1. Благодаря этому модулю очень быстро можно проверить корректность спроектированной системы, а также быстро передвигаться в проекте. ЗD-модуль позволяет перемещать элементы системы относительно вертикального масштаба.

Аксонометрический чертеж системы трубопроводов

Программа С.О. в версии 4.0 оснащена аксонометрическим чертежем системы трубопроводов, который позволяет быстро посмотреть спроектированную систему и проверить заданные данные. Проектировщик сможет оценить корректность расположения трубопроводов и других элементов системы по отношению к конструкции здания. Для того, чтобы аксонометрия была более читаемая, имеется возможность определения видимости элементов разного типа, напр., отопительных приборов или зон помещений, а также возможность просматривания каждого этажа в отдельности.

Результаты расчета

Результаты расчета представляются как в графической, так и в форме таблицы. Формат выносок отдельных элементов системы можно модифицировать (выбор отображаемых значений, цвета, размера шрифта, и т.д.).

Содержимое таблиц можно менять (выбор отображаемых столбцов и сторк, выбор размера шрифтов), а также можно его отсортировать по любому параметру. Таблицы содержат общие и детальные результаты расчета данного оборудования и участков, а также ведомость материалов и фитингов.

На итоговых рисунках отображаются выноски, содержащие характерные данные для обозначенного ими оборудования. Выноски вполне редактируемы. На них можно размещать все результаты, которые доступны для данного вида оборудования. Возможность сохранения форматов выносок позволяет быстро вернуться к выбранной Вами форме описания рисунка. Результаты расчета могут быть выведены на печать или плоттер. Пользователь может выбрать масштаб рисунка, а также воспользоваться предварительным просмотром, чтобы посмотреть развернутую схему перед печатью.
В случае, когда рисунок не помещается на одном листе бумаги, программа печатает схему несколькими фрагментами, которые потом можно склеить в одно целое. Благодаря этому, используя самый простой принтер формата А4, можно получить довольно большие рисунки. Программа оснащена также функцией сохранения рисунков в форматах DXF или DWG. Рисунки с такими форматами могут быть подгружены, напр., в программу Auto CAD.

Таблицы с результатами расчета могут выводится на печать, а также переноситься в другие приложения, работающие в среде Windows (напр., в электронные таблицы, редактор текста, и т.д.).

Site Auditor
3.0.24

Основная информация о программе

Site Auditor — программа, предназначенная для сбора информации о сайтах. Приложение определяет показатели ТИЦ и PR, количество страниц сайта, проиндексированных поисковыми системами, а также общее число ссылок с других ресурсов, которые учитывает Яндекс, Google и Yahoo. Еще Site Auditor проверяет присутствие указанного сайта в каталогах Рамблер Top 100, DMOZ и ЯК. При наличии установленных счетчиков Рамблер, приложение также проанализирует посещаемость ресурса и источники трафика за выбранный промежуток времени. Все эти данные отображаются в одном из трех разделов. Два других посвящены «видимости» сайта в выдаче поисковых систем и подбору запросов. Крайне полезные инструменты для тех, кто занимается SEO.

Из прочих полезных возможностей Site Auditor стоит выделить функцию проверки наличия на страницах сайта часто используемых тегов и блоков с информацией (HEADER, TITLE, NOINDEX и так далее). Еще есть подразделы с информацией об основных «конкурентах» страниц и их релевантности.

Программа доступна во Flash и Adobe AIR версиях. Обе они являются совершенно бесплатными, а первая, к тому же, не требует установки. Согласитесь, действительно полезные и к тому же бесплатные инструменты для SEO сегодня встречаются крайне редко. Внешне Site Auditor выглядит вполне приятно и современно, а все основные функций удобно грамотно разбиты по вкладкам.

Этапы аудиторской проверки

Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт RosCo — Consulting & audit

Для достижения основной цели аудита – проверки достоверности формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности, необходимо грамотно спланировать проведение аудиторской проверки.

В процессе проведения проверки аудиторы определяют формы и методы аудита в соответствии с федеральными и внутрифирменными стандартами аудита. Аудиторская проверка включает в себя следующие основные этапы.

Аудит бухгалтерской финансовой отчетности

1 этап. Подготовительный (предварительный) этап.

На данном этапе происходит знакомство аудитора с клиентом. Аудитор должен получить максимально полную и правдивую информацию о деятельности потенциального заказчика. Это необходимо, в первую очередь, для оценки возможности исполнения заказа (наличие квалифицированных кадров в компании либо привлечение со стороны), расчета временных и материальных затрат на проведение аудита.

Предварительный сбор информации осуществляется в рабочих таблицах, куда заносятся следующие сведения:

• региональные и отраслевые особенности деятельности клиента (географические, экономические, налоговые условия региона);

• финансовое положение клиента (платежеспособность, возможности преодоления экономического кризиса);

• организационные и технологические особенности деятельности клиента (для понимания формирования себестоимости выпускаемой продукции);

• информация об уровне квалификации сотрудников, отвечающих за формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• уровень автоматизации учетных процессов (какая бухгалтерская либо управленческая компьютерная система используется для управленческого и бухгалтерского учета);

• деятельность клиента на рынке ценных бумаг (операции с финансовыми векселями, акциями);

• организация системы внутреннего контроля;

• информация о финансовых обязательствах клиента;

• материалы судебных разбирательств, в которых участвует клиент.

Данная информация необходима для определения объема аудита, возможных рисков и, соответственно, стоимости аудиторской проверки.

Далее аудитор направляет в адрес предполагаемой аудируемой компании письмо о проведении аудита (п.2 стандарта №12 «Согласование условий проведения аудита»).

Форма и содержание письма определяются особенностями предстоящей аудиторской проверки.

В конечном итоге аудитор и руководство аудируемой компании должны достичь определенных договоренностей в части условий проведения аудита. Согласованные условия отражаются в договоре оказания аудиторских услуг.

2 этап. Планирование.

Для того чтобы в установленные сроки качественно провести аудиторскую проверку клиента, необходимо составить продуманный план предстоящих работ.

Планирование аудита – трудоемкий процесс, который может занимать до 20% общего времени, затраченного на проверку.

Важно!

Данный этап включает в себя:

— предварительное планирование аудита;

— подготовку и составление общего плана аудита;

— подготовку и составление программы аудиторской проверки.

При разработке общего плана аудита необходимо принимать во внимание особенности деятельности аудируемого лица, систему бухгалтерского учета, наличие сложных областей бухгалтерского учета (например, подготовка оценочных показателей) и систему внутреннего контроля, риск и существенность, временные затраты в зависимости от объема операций и уровня автоматизации бухгалтерского учета, необходимость в привлечении экспертов (п.9 стандарта №3 «Планирование аудита»).

На этапе планирования составляется график проведения проверки (по согласованию с аудируемой компанией), формируется состав специалистов, входящих в аудиторскую группу.

Затем формируется программа аудита, в которой учитывается характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур. В программу аудита включаются проверяемые задачи финансовой (бухгалтерской) отчетности и время, запланированное на выполнение процедуры аудита.

Общий план аудита и, соответствующая ему программа аудита, могут по мере необходимости уточняться и пересматриваться.

Программа аудиторской проверки

3 этап. Проведение аудита.

Проведение аудита включает в себя сбор, оценку и анализ аудиторских доказательств, касающихся деятельности аудируемой компании. Аудит проводится на основе федеральных и разработанных внутрифирменных стандартов аудита, в которых содержатся процедуры, приемы аудиторской проверки.

Порядок проведения аудита (I часть)

Порядок проведения аудита (II часть)

Важно!

В процессе аудита используются следующие процедуры сбора информации: -пересчет; -осмотр (как правило, осмотр осуществляется в процессе проведения инвентаризации); -подтверждения (для получения информации об остатках на банковских счетах, о состоянии расчетов с контрагентами и пр.); -устный опрос; -инспектирование — проверка документов; -аналитические процедуры (т.е. методы оценки финансовой отчетности путем сопоставления отдельных ее показателей).

Целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов, требующих особого внимания аудитора.

4 этап. Заключительный этап. Составление аудиторского заключения.

Для установления достоверности отчетности во всех существенных отношениях аудиторами проводится расчет количественного значения уровня существенности по данным бухгалтерской отчетности аудируемой компании.

Завершающим этапом аудита является составление отчета и выдача заключения с выражением мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение бывает немодифицированным и модифицированным.

Для получения немодифицированного заключения необходимо, чтобы все отчетные регистры достоверно отражали финансовое положение и результаты деятельности аудируемой компании.

Заключение второго типа выдается клиенту в случае появления существенных факторов, которые способны оказать влияние на суждение проверяющего либо когда у аудитора отсутствует возможность получения доказательств, что бухгалтерская (финансовая) отчетность клиента не содержит существенных искажений.

Статья актуальна на 06.07.2016

Программа аудита прочих доходов и расходов

Свою работу аудитор начинает с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучает учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо также ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является планирование аудита.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплектность, непрерывность, оптимальность.

При планировании аудита выделяют следующие основные этапы:

ь предварительное планирование;

ь подготовка и составление общего плана аудита;

ь подготовка и составление программы аудита.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить существенность — максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматривается как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

ь деятельность аудируемого лица;

ь системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

ь аудиторский риск и существенность;

ь характер, временные рамки и объем процедур;

ь координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

ь прочие аспекты.

На основании плана работ перед началом аудита составляется программа проверки.

Составим общий план аудируемого предприятия, на основании которого будет составляться программа аудита.

Таблица 1. Общий план аудита ООО «Радамант»

№ п/п	Планируемые виды работ	Документ	Источник
	Проверка наличия тех или иных видов прочих доходов и расходов, проверка правильности отнесения доходов и расходов к прочим	Составить сводную таблицу по сч.91, сверить с перечнем прочих доходов и расходов	1С, анализ сч. 91
	Сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов с оборотами и остатками синтетического учета по сч.91.	Сверить записи в журнал-ордерах по каждому виду прочих доходов и расходов с итогами оборотно-сальдовой ведомости по сч.91	1С, журнал-ордер по каждому виду доходов и расходов. Оборотно-сальдовая ведомость за 2009 год.
	Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге по сч.91	Сверка дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо.	Главная книга за 2009 год.
	Проверка правильности учета прочих доходов и расходов.	Проверка наличия договоров с контрагентами, документов об оплате (квитанции, платежные поручения). Выборочно — соответствие документов нормативным актам РФ.	Реестр договоров по сч.60, 62, 66, 76. Документы — кассовая книга, выписки банка, авансовые отчеты (сч.50,51,71).

Далее аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем планируемых аудиторских доказательств, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы (см. приложение А, стр. 45).

Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является аудиторский риск.

Аудиторский риск — риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).

Предпринимательский риск — влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка.

Для того, чтобы определить предпринимательский риск, воспользуемся критериями оценки предпринимательского риска:

Таблица 2. Критерии оценки предпринимательского риска ООО «Радамант»

Фактор риска	Оценка фактора риска	Уровень риска
Определение экономич. ситуации, в которой функционирует предприятие	Подъем	Средний
Определение отрасли вункционирования компании	Нестабильная	Высокий
Политика управления на предприятии	Активная	Низкий
Система контроля на предприятии	Автоматизированный высокий контроль, 1С	Низкий
Результаты аудита прошлых лет	Положительные за 2007-2009гг	Низкий
Частота смены руководства	Низкая	Низкий
Финансовое положение компани	Стабильное	Низкий
Вероятность возникновения судебных споров	Несущественная	Низкий
Репутация управляющих и владельцев	Положительная	Низкий
Их опыт работы	Средний	Средний
Собственность	Общество с ограниченной ответственностью	Высокий
Понимание клиентом роли и ответственности аудита	Ясное	Низкий
Место расположения компании	Город	Средний

Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод, что уровень предпринимательского риска ниже среднего.

Используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен.

Факторная модель аудиторского риска:

АР = НР * РСК * РН,

где АР — аудиторский риск;

НР — неотъемлемый риск, характеризует вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутреннего контроля.

РСК — риск средств контроля, характеризует степень надежности бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

РН — риск необнаружения, является показателем эффективности и качества работы аудитора.

Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. При оценке аудиторского риска аудитор использует свое профессиональное суждение. Аудитор должен разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня (см. п.1.3. стр.15).

Требования, на которые должен ссылаться аудитор при проведении аудита прочих доходов и расходов:

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете доходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы». По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

В качестве примера можно привести следующие виды непреднамеренных ошибок:

ь расходы, которые ещё фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;

ь неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчётности в отношении указанных расходов являются:

ь намеренное занижение расходов путём пропуска сумм;

ь намеренное завышение расходов путём искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

ь неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

ь намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

ь оплата фиктивных расходов.

Выявленные ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчётности.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности учета прочих доходов и расходов, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчёта, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки (подробнее см. в п.2.5 стр. 38).

Содержание (стр. 1 )

Введение 3

1. Методологические аспекты аудита доходов и расходов деятельности предприятия 5

1.1. Порядок формирования прибыли предприятия 5

1.2. Цель, задачи аудита доходов и расходов деятельности предприятия. Источники информации 16

1.3. Нормативное регулирование аудита доходов и расходов деятельности предприятия 21

2. Методика проведения аудиторской проверки учета доходов и расходов в 26

2.1. Планирование аудиторской проверки учета доходов и расходов 26

2.1.1. Изучение и оценка системы внутреннего контроля 26

2.1.2. План и программа аудита учета доходов и расходов 30

2.2. Основные направления аудиторской проверки учета доходов и расходов 33

2.2.1. Аудит формирования доходов и расходов от обычных видов деятельности 33

2.2.2. Аудит формирования прочих доходов и расходов 47

2.3. Завершение аудиторской проверки учета доходов и расходов 51

Заключение 55

Список литературы 57

Приложение 1. Ведомость № 16 учета продажи продукции за сентябрь 2006 г.

Приложение 2. Журнал-ордер № 11 за сентябрь 2006 г.

Приложение 3. Журнал-ордер № 15 за сентябрь 2006 г.

Приложение 4. Тест проверки состояния системы внутреннего контроля доходов и расходов

Приложение 5. Тесты проверки состояния системы бухгалтерского учета доходов и расходов

Приложение 6. Калькуляция себестоимости проданной продукции за сентябрь 2006 года

Приложение 7. Карточка аналитического учета № 000 по счету «Продажи» за 2006 г.

Приложение 8. Отчет о прибылях и убытках за 2006 г.

Введение

В ходе аудиторской проверки особое внимание уделяется доходам и расходам, образующим в конечном итоге прибыль предприятия. Значение прибыли в современной рыночной экономике огромно. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим

Именно важность качественного проведения аудита доходов и расходов многочисленные проблемы бухгалтерского учета доходов и расходов организации, изменения в отчетности, разногласия, возникающие между предприятиями и налоговыми органами предопределили выбор нами темы курсовой работы »Аудиторская проверка формирования доходов и расходов», круг исследуемых вопросов и логическую схему построения курсовой работы.

Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам проведения аудита в Российской Федерации и по вопросам организации бухгалтерского учета доходов и расходов. При этом нами были широко использованы источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по аудиту учета доходов и расходов. Также использовались рабочие документы предприятия по учету и отчетности.

Главной целью работы является систематизация полученных в ходе изучения предмета теоретических знаний по вопросам проведения аудиторской проверки в целом и аудита доходов и расходов в частности, изучение литературы по вопросам подготовки и проведения аудиторской проверки, ознакомление с различными теоретическими концепциями, приобретение навыков самостоятельной разработки вопросов организации аудита на предприятии.

Основными задачами курсовой работы являются:

— рассмотрение теоретического обоснования аудита доходов и расходов деятельности предприятия;

— анализ существующей нормативно-правовой системы проведения аудита доходов и расходов деятельности предприятия;

— изучение существующей практики учета на выбранном предприятии на предмет соответствия требованиям законодательных и нормативных документов;

— выражение мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части формирования финансовых результатов от продажи продукции и прочих доходов и расходов.

1. Методологические аспекты аудита
доходов и расходов деятельности
предприятия

Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность .

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в и банкротство.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.

Во – первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия (отражает конечный финансовый 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н.

Все доходы и расходы (в зависимости от того, при каких условиях они получены, и в зависимости от направления деятельности организации) подразделяются на:

— доходы и расходы от обычных видов деятельности;

— прочие доходы и расходы.

Следует отметить, что, начиная с 2006 года, порядок формирования прочих доходов и расходов существенно изменился. Так, в целях совершенствования есьма своеобразно:

¾ во-первых, они вступают в силу «начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г.», т. е. при составлении годовой финансовой бухгалтерской отчетности необходимо было учесть изменения и представить форму N 2 «, начиная с 2007 года, при ведении бухгалтерского учета должны были быть учтены изменения в плане счетов и ряде ПБУ, обусловленные этими приказами.

В Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, алтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 01.01.2001 г. № 94н, к счету 90 «Продажи».

Под продажами для целей бухгалтерского учета понимаются являющиеся обычным Для целей налогообложения возмездность – как характеристика операций, позволяющая признать их реализацией товаров (работ, услуг), указывается лишь в общем определении данного понятия. Как уже отмечалось, , утверждённому приказом Минфина РФ от 06.07.99. № 43н, порядок формирования прибыли предприятия представлен на рисунке 1.

Постоянные налоговые обязательства

Рисунок 1. Порядок формирования прибыли предприятия согласно Положению по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации», ПБУ 4/99

— Согласно ПБУ 9/99, выручка отражается в бухгалтерском учете в сумме поступивших денежных средств и иного имущества или в размере дебиторской задолженности. Если поступившие денежные средства меньше суммы дебиторской сбытом продукции и издержки обращения организаций торговли и общественного питания) и управленческие расходы (общехозяйственные расходы в случае их признания полностью в себестоимости проданной продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности; сумма издержек по деятельности организации – профессионального участника определена;

— имеется уверенность в том, что произойдёт увеличение средств или экономических выгод;

— право заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

— расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг;

— суммы, причитающиеся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых ным) займам;

— другие расходы.

Порядок учета величины налога на прибыль, исходя из данных бухгалтерского учета, предусматривает ПБУ 18/02. В соответствии с данным положением в учете отражаются вым шагом по отражению в бухгалтерском учете реального (текущего) налога на прибыль организаций, причитающегося к уплате в бюджет в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

УНП отражается в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 68бложения.

Начисление налога на прибыль и отражение его в бухгалтерском учете производится следующим образом:

±НПР = ± УР + ПНО+ ОНА — ОНО,

где ± НПР – текущий логовые обязательства — разные моменты признания одних и тех же доходов и расходов (причем в одной сумме) в составе финансового результата. величины налога.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых налогу на прибыль.

Сразу отметим, что в рамках настоящей работы аудит формирования чистой прибыли предприятия с учетом отложенных налогов не производится.

Далее в работе необходимо рассмотреть цели и задачи аудиторской проверки учета доходов и расходов деятельности предприятия.

1.2. Цель, задачи аудита доходов и расходов деятельности предприятия. Источники информации

Аудиторская проверка учета доходов и расходов деятельности предприятия является частью общего аудита организации-клиента. Специфика аудита учета доходов и расходов вытекает из особенностей состава и бухгалтерского учета доходов и расходов в организациях, осуществляющих различные виды деятельности.

1. В соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об законодательству в области бухгалтерского учета;

2. проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;

3. Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов и расходов.

Объектом подсчетов. Как правило, пересчет осуществляется выборочно. Например, можно пересчитать сумму реализации за месяц по ведомости № 16.

Устный опрос персонала и руководителей предприятия особенно важен для оценки средств системы внутреннего контроля и планирования аудиторского риска. При х должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации. Например, можно получить подтверждение от предприятия – заказчика о получении им товарно – материальных ценностей от проверяемого экономического субъекта.

Инвентаризации подлежат имущество клиента и его обязательства. Этот прием позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического данная сумма в журнале – ордере № 15, журнале – ордере № 11, ведомости № 16 и выборочно проверить счета – фактуры и товарно – транспортные накладные.

— Процедура прослеживания аналогична проверке документов, только аудитор должен изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента. Например, предприятия сравнительно редко реализуют основные средства, поэтому аудитор должен проверить все суммы, отражаемые в книге «Журнал — Главная» по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со не «по моменту признания», а «по оплате» влечет к искажению конечного финансового результата;

— неверное отражение в учетных регистрах бухгалтерского учета, на счетах учета ы штрафов, наложенные на предприятие или на должностных лиц организации, относятся на финансовые результаты;

— отсутствуют корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

— не начисляются дивиденды собственнику (государству), полученная прибыль распределяется по собственному усмотрению.

Важным элементом методики аудиторской проверки является изучение ее ово-экономическая органы; акты; сметы; претензионные расписки.

1.3. Нормативное регулирование аудита доходов и расходов деятельности предприятия

Нормативное обеспечение, используемое для организации проверки доходов и расходов, подразделяется на внешнее и внутреннее. Внешнее нормативное

Таблица 1.1

Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет доходов и расходов

№ п/п	Наименование нормативного акта	Дата и номер	Примечание
	Первый уровень нормативного регулирования
	Второй уровень нормативного регулирования
			Устанавливает требования и принципы ведения учета доходов и расходов
			Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах
			Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах
	Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина РФ	19.11.2004 г. N 114н	Устанавливает правила формирования в бухгалтер-ком учете информации о расчетах по налогу на прибыль
			Предусматривает синтетические счета для учета доходов и расходов
	Четвертый уровень нормативного регулирования
	Учетная политика предприятия

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России также включает в себя четыре уровня.

Первый уровень включает Закон об аудиторской деятельности, утвержденный проверки, не разглашать их содержание и хранить тайну об операциях проверяемого субъекта. При проведении аудита он должен руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Второй уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен

Аудитор должен нение аудитора о достоверности этой отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения работы посвящен методике проведения аудиторской проверки учета доходов и расходов (по обычным видам деятельности и прочих доходов и расходов) на примере предприятия .

2. Методика проведения аудиторской проверки учета доходов и расходов в

2.1.1. Изучение и оценка системы внутреннего контроля

После заключения договора между аудитором и предприятием на проведение аудита осуществляется предварительный этап планирования аудиторской проверки учета доходов и расходов . На этой стадии необходимо последовательно выполнить следующие действия:

дать была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования. Рабочие документы аудитора используются при составлении аудиторского отчета.

Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, на оплату. На предприятии используется журнально – ордерная форма учета. Аналитический в журнал – ордер № 11 (Приложение 2). Финансовые результаты предприятия за счетам переносятся из журналов – ордеров № 11 и № 15 в Главную книгу.

На стадии планирования аудитор должен предварительно оценить систему бухгалтерского учета м выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В Приложении 4 приведен тест оценки системы внутреннего контроля учета доходов и расходов . При этом аудитор использовал четыре уровня оценки надежности составило 11, количество показателей низкого и ниже среднего уровня (оценка 0 и, то есть 18 %. Следовательно, система внутреннего контроля учета доходов и расходов на предприятии может быть оценена как эффективная.

Далее аудитор должен я учетной политики. На все поставленные вопросы главный бухгалтер отвечал самостоятельно, без привлечения непосредственных исполнителей, что является признаком высокой степени осведомленности руководства бухгалтерии о действиях «рядового» состава и эффективной контрольной среды.

О хорошем состоянии учета доходов и расходов на предприятии свидетельствуют такие факты, как наличие утвержденной учетной политики, эффективностью. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня (оценка 0 и, то есть 18 %. Следовательно, система бухгалтерского учета доходов и расходов на предприятии может быть оценена как эффективная.

имеет достаточно устойчивое финансовое положение, о чем свидетельствует удовлетворительная структура баланса, отсутствие просроченной учета В заключение этапа планирования аудитор составляет общий план и программу аудиторской проверки учета доходов и расходов.

2.1.2. План и программа аудита учета доходов и расходов

После завершения анализа рисков аудитор приступает к разработке общего плана и).

Таблица 2.1

Общий план аудита учета доходов и расходов

Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко — часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
	Проверка правильности формирования финансового результата от продажи продукции	01.-02.09.2007 г.
	Проверка правильности формирования финансового результата от прочих доходов и расходов	03.09.2007 г.

Для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита (таблица 2.2)

Таблица 2.2

Программа аудита учета доходов и расходов деятельности предприятия

Проверяемая организация
Период аудита	01.09. – 03.09.2007г.
Количество человеко — часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск	4 %
Планируемый уровень существенности	Качественно – соответствие действующему законодательству
Количественно – 1.5 %
№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Пери-од проведения	Объем информации	Характер проверки	Проверяемые документы	Техника исполнения
	Проверка правильности формирования финансового результата от продажи продукции
						проверяется правильность заполнения реквизитов форм.
						Сравниваются данные документов
						Сравниваются данные документов, запрос
	Проверка своевременности отражения продаж в учете		Сентябрь 2006 г.	Выборочная
	Проверка правильности стоимостной оценки по продажам		Сентябрь 2006 г.	Выборочная	Счета-фактуры, ведомость № 16	Пересчет документов
						Прослеживание, запрос

Продолжение табл.2.2

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4

План и программа аудита

Как вид аудита влияет на план и программу аудита

Разбираемся с терминами: МСА или ФПСАД

Для чего составляются общая стратегия и план аудита

Как выглядит заполненный образец стратегии и плана аудита (пример)

Итоги

Как вид аудита влияет на план и программу аудита

Планирование — обязательный этап в процессе подготовки и проведения любого вида аудита (финансового, кадрового, инвестиционного, технического, промышленного и др.). Документами планирования являются планы, графики, программы и т. д. У каждого такого документа свое назначение. Например:

• План содержит описание областей проверки, сроки ее проведения, составы групп исполнителей и их распределение по участкам контроля.
• В программах аудита расписываются процедуры, которые проводятся на конкретном участке контроля.

Требования к составу, содержанию и форме документов планирования, а также описание технологии их составления содержатся в разных документах в зависимости от вида аудита. Это могут быть международные или утвержденные на федеральном уровне стандарты (правила), ГОСТы, внутренние инструкции компаний и предприятий.

Об особенностях проведения разных видов аудита рассказывают материалы:

• «Аудит отчетности в формате МСФО — основные положения»;
• «Как провести кадровый аудит?».

Далее подробнее остановимся на документах планирования независимого аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Разбираемся с терминами: МСА или ФПСАД

Как составить план и программу аудита бухгалтерской отчетности? Прежде чем искать ответ на этот вопрос, разберемся с терминологией.

Планирование в этой области аудита до 2017 года происходило по отечественным правилам. Без предварительно разработанных плана аудита и программы аудита не проводилась ни одна аудиторская проверка. Общий план аудита и программа аудита составлялись по нормам Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 3 «Планирование аудита». Каждому документу был посвящен отдельный раздел:

В настоящее время отечественные стандарты аудита отменены. Аудиторская деятельность, в том числе процедуры планирования аудита, осуществляется по МСА — Международным стандартам аудита (п. 1 ст. 7 закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Такие понятия, как «общий план аудита» и «программа аудита», в МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» отсутствуют. Стандарт оперирует терминами «общая стратегия аудита» и «план аудита»:

Таким образом, применение привычного для практикующих аудиторов и студентов финансовых вузов термина «общий план аудита» некорректно. Программы аудита по-прежнему разрабатываются и используются, хотя в МСА 300 они не упомянуты.

О планировании в различных сферах деятельности рассказывается в материалах:

• «План контрольных мероприятий по внутреннему финансовому контролю»;
• «Как составить план мероприятий по охране труда — образец».

Для чего составляются общая стратегия и план аудита

Общая стратегия и план аудита обязательно включаются в состав аудиторской документации. Процессу их оформления предшествуют:

• обсуждение стратегии аудита;
• составление перечня необходимых аудиторских процедур;
• распределение задания между членами аудиторской группы;
• утверждение временных рамок выполнения этапов аудиторского задания.

Составлению плана всегда предшествует разработка общей стратегии аудита. Что она включает, смотрите на рисунке:

Из содержания ныне не действующего п. 8 ФПСАД № 3 следует, что общий план проведения аудита составляется для определения предполагаемых объемов и порядка проведения аудиторской проверки. Международные стандарты предусматривают следующее назначение для плана аудита (п. 9 МСА 300):

Как по отечественным, так и по международным стандартам план аудита описывает характер, сроки и объемы аудиторских процедур, выполняемых членами аудиторской группы.

В целом планирование — продолжительный циклический процесс, длящийся на протяжении всей аудиторской проверки. К примеру, на предварительном этапе планирования производится оценка рисков. Результат такой оценки влияет на характер, объем и сроки последующих аудиторских процедур. Поэтому запланировать их ранее, чем будут оценены риски, невозможно. Кроме того, часть последующих аудиторских процедур (по оценке отдельных видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации) можно начать до начала всех остальных аудиторских процедур.

Как выглядит заполненный образец стратегии и плана аудита (пример)

Универсальных способов заполнения бланков стратегии и плана аудита не существует, так как каждое предприятие (аудируемое лицо) обладает специфическими особенностями и требует персонального подхода, оценки рисков и формирования ресурсов для проведения аудита. Как может выглядеть стратегия аудита, смотрите на рисунке:

После того как будет утверждена общая стратегия аудита, разрабатывается план. Пример плана аудита (выдержку) смотрите на рисунке:

В интернете можно встретить заполненные образцы общего плана аудита, но признать их актуальными затруднительно, так как понятие «общий план аудита» и правила его составления регламентированы не действующим в настоящее время стандартом.

На нашем сайте вы найдете актуальные образцы бухгалтерских и кадровых документов, налоговых деклараций, отчетов и регистров:

• «Образец заполнения справки 2-НДФЛ за 2018 год»;
• «Положение о персональных данных работников — образец 2019 года»;
• .

Итоги

Планирование является важным этапом любой аудиторской проверки. При проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности его проводят исходя из требований международных стандартов аудита. Процесс планирования подлежит документированию, в том числе обязательно оформляются план и общая стратегия аудита. У каждого документа свое назначение. Для каждого аудируемого лица документы составляются персонально с учетом потенциальных рисков и последующих аудиторских процедур.

В основе любой бухгалтерской операции лежит определенный документ либо их набор. От достоверности этих самых документов зависит качество учета в целом. Рассмотрим, как нужно производить прием и проверку первичных бухгалтерских документов, чтобы избежать ошибок. 

Что такое первичные документы и как с ними работать

Любая хозяйственная операция должна быть подтверждена соответствующими бумагами. Это и есть первичные документы. При их отсутствии или искажении законодательство запрещает отражать данные в бухучете.

Проверка бухгалтерских документов начинается еще до их поступления в финансовую службу. Практически любой вид первички заверяет своей подписью руководитель того или иного подразделения. Перед подписанием они проверяют форму в рамках своих профессиональных компетенций. Ведь именно лицо, подписавшее документ, отвечает за его соответствие фактическому положению дел (п. 3 ст. 9 закона № 402-ФЗ).

Но более подробная проверка документации производится уже при ее поступлении в бухгалтерию.

Сначала первичка проходит контроль по существу. Данный метод проверки по сути повторяет те действия, которые производят линейные руководители перед подписанием. Повторный предварительный контроль необходим, потому что большинство документов составляются сотрудниками, не обладающими знаниями в области бухучета.

На этом этапе проверяется соответствие операции законодательству, внутренним регламентам компании и ее экономическая целесообразность. Если установлены нарушения, то делать записи в учете на основании такого документа нельзя.

Главный бухгалтер в этом случае должен сообщить о сомнительной операции руководителю организации. Если же директор настаивает на проведении данного документа, то ему необходимо дать об этом письменное указание. Только после этого с главбуха снимается ответственность за последствия отражения в учете и отчетности спорной операции.

Ответственность главного бухгалтера с 2019 года

Если по сути операции вопросов нет, то производится проверка документа по форме. Для видов первички, форматы которых регламентированы, проверяется точное соответствие утвержденным бланкам. Если же документ разработан в самой компании, то нужно проверить наличие в нем обязательных реквизитов, предусмотренных ст. 9 закона № 402-ФЗ.

Но проверочные мероприятия на этом не заканчиваются. Уже после принятия к учету первичная документация подвергается последующему контролю. Его могут осуществлять как работники самой компании, так и внешние проверяющие: сотрудники налоговой инспекции, аудиторы и т.п.

Срок проверки обычно охватывает период до 3 лет, т.к. именно в этих пределах налоговики или контрагенты могут предъявить претензии к компании.

Ошибки в первичке и их исправление

Какие бы способы проверки не применялись, порядок исправления ошибок в документах зависит от вида выявленного нарушения.

Если операция не соответствует закону или невыгодна экономически, и руководитель принял решение ее отменить, то такой документ просто изымается.

Если найдена арифметическая или иная техническая ошибка, то ее можно исправить, заверив корректировку подписями лиц, составивших документ (п. 7 ст. 9 закона № 402-ФЗ).

Но важно помнить, что для отдельных видов первички исправления не допускаются. В первую очередь это относится к кассовым и банковским документам. При обнаружении в них ошибок необходимо заменить неверный документ на новый. Впрочем, закон не запрещает поступать таким образом и в отношении других видов первички.

В любом случае нельзя для исправления использовать подчистку, корректор, ластик и другие подобные методы.

Если ошибочный документ связан с двухсторонними расчетами (например, накладная), то после исправления нужно обязательно выслать его правильную версию и контрагенту.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Если документ с искажениями уже был принят к учету, то следует внести изменения и в проводки. Здесь возможны два варианта:

1. Дополнительная проводка применяется, если запись в учете сделана верно, но на сумму, меньшую, чем необходимо.
2. Если проводка была сделана неверно в принципе, то она сторнируется (отменяется), а вместо нее производится правильная операция.

Если же искажения первички выявили с большим опозданием, то может потребоваться и внесение изменений в отчетность. Здесь все зависит от существенности ошибки, а также того, был ли уже отчет утвержден собственниками. Порядок корректировки бухгалтерских отчетов подробно регламентирован в ПБУ 22/2010.

Кто отвечает за неверно заполненные документы

Хотя первичные документы подписывают и рядовые сотрудники, совершающие операцию, на практике за любые ошибки обычно наказывают директора. Незнание им нюансов бухгалтерии или других областей законодательства в данном случае значения не имеет, т.к. за организацию учета в компании в целом отвечает ее руководитель.

Случаи, когда за ошибки в документах наказывают главбуха, а тем более — рядовых сотрудников, встречаются нечасто. Такое может быть, если речь идет о доказанных умышленных действиях, например — сокрытии хищений.

Как избежать ошибок при заполнении первички

Чтобы составить первичный документ и верно отразить его в учете, нужно знать множество нюансов. И на каждом этапе обработки документации могут появиться ошибки.

В компании 1С-WiseAdvice вся первичка проходит строгую проверку на соответствие законодательству. Поэтому претензии инспекторов, касающиеся формальных признаков, практически исключены.

Уникальная технология обработки документов «Процессинг» позволяет контролировать их корректность и своевременность оформления в режиме онлайн. По любому документу можно проследить историю его формирования, корректировок и отражения в учете.

Все это позволяет свести к минимуму вероятность ошибок при работе с первичкой.

Оформление первичных бухгалтерских документов (требования и правила)

Вывод

Первичная документация — это основа бухучета. От ее достоверности и соблюдения правил обработки зависит достоверность финансовых показателей компании.

Цель и задачи аудита первичных документов

Значимость аудиторской проверки первичной документации обусловлена следующими фактами:

• во-первых, первичная учетная документация формует основу бухгалтерского учета, поскольку ни одна хозяйственная операция не может быть отражена на счетах при отсутствии надлежаще оформленного первичного документа;
• во-вторых, аудит первичной документации позволяет выявить потенциально «слабые» участки учета;
• в-третьих, оценка качества аудиторских доказательств (документации) позволяет аудитору снизить риск по результатам проверки.

Аудиторская проверка первичной учетной документации направлена на достижение цели, состоящей в оценке системы документооборота организации с точки зрения законности и обоснованности документального отражения хозяйственных операций.

Аудит первичных документов призван решать следующие задачи:

• во-первых, оценка эффективности функционирования организации первичного учета;
• во-вторых, оценка полноты документального оформления хозяйственных операций;
• в-третьих, оценка качества документального оформления и эффективности контроля;
• в-четвертых, разработка рекомендаций по результатам аудита первичной документации.

Методика аудиторской проверки первичной документации

В специальной литературе отсутствует единый подход к системной проверке первичного учета, однако в ней можно выделить несколько основных направлений.

Аудиторская проверка организации документооборота. На этом этапе проверяется обеспечение нормативной базы для организации документооборота аудируемого лица. Аудитор выясняет, есть ли в организации утвержденный график документооборота, при наличии оценивает его соответствие реальному документообороту и потребностям организации. Аудитор также выясняет, какие формы первичной документации применяет организация (унифицированные, самостоятельно разработанные), наличие их утверждения в учетной политике или ином распорядительном документе.

«Аудит первичных документов» 👇

Оценка правильности оформления первичных документов. На этом этапе аудитор проводит стандартные бухгалтерские процедуры проверки первичных документов по существу и форме, также проверяется правильность исчисления итоговых показателей (арифметическая проверка).

Типичные ошибки, выявляемые по результатам аудита первичной документации

Практика аудита позволяет выявить типичные, то есть наиболее часто встречающиеся ошибки, допускаемые в организациях при оформлении и обработке первичных документов. К числу таких ошибок можно отнести следующие:

• не соблюдение срока документального оформления факта хозяйственной деятельности. Первичный документ должен составляться или обрабатываться в момент совершения хозяйственной операции или сразу после нее, в противном случае отнесенные не к тем налоговым периодам первичные документы могут повлечь за собой негативные налоговые последствия. Это также может привести к необходимости корректировки бухгалтерской и налоговой отчетности;
• отсутствие обязательных реквизитов, в результате чего первичные документы утрачивают юридическую силу. Отсутствие дополнительных реквизитов, как правило, не влечет за сбой каких-либо последствий, в то время как отсутствие одного из обязательных может привести к спорам с налоговыми органами;
• ненадлежащее заполнение первичной документации. Первичные документы могут быть заполненными ручкой или с помощью средств вычислительной техники, что обеспечивает долговременность их хранения. Использование иных средств заполнения первичных документов недопустимо и может привести к разногласиям с налоговыми органами на предмет содержания хозяйственной операции, которое могло быть изменено;
• отсутствие графика документооборота или формальная его разработка. Отказ организации от разработки данного локального нормативного документа не влечет для организации какой-либо ответственности, однако негативно влияет на организацию документооборота, затрудняет его контроль и может привести к сбоям в работе организации;
• наличие ошибок в документе. При оформлении первичного документа могут быть допущены ошибки в виде описок, арифметических просчетов и так далее. Ряд документов (например, кассовые и банковские) не может приниматься к учету при наличии в них каких-либо ошибок, остальные – только при наличии оговоренных исправлений, в противном случае документы могут быть признаны контролирующими органами ненадлежаще оформленными;
• регистрационные ошибки, связанные с переносом данных первичных документов в учетные регистры. В условиях автоматизации учета такие ошибки наиболее характерны для регистрации входящих документов, поскольку внутренние при отсутствии в них ошибок автоматически вносятся в учетные регистры в безошибочном виде;
• неполная, несвоевременная регистрация первичных документов в учетных регистрах. Данная ошибка может быть следствием невнимательно при проведении документа в условиях автоматизации или результатам умысла, что в любом случае может отрицательно сказаться на показателях бухгалтерского и налогового учета;
• нарушение сроков хранение первичной документации в архив. Для первичных документов установлен общий срок хранения в архиве, который, как правило, исчисляется с 1 января года, следующего за годом составления первичного документа, но имеют место и исключения, которые необходимо учитывать при организации хранения документов. Отсутствие первичной документации, подлежащей хранению, негативно воспринимается работниками контролирующих органов и влечет за собой как налоговую, так и административную ответственность;
• нарушение порядка унижения первичных документов. По истечении срока хранения первичная документация подлежит уничтожения либо силами специализированных организаций, либо собственными силами. На уничтоженную документацию должен составляться акт, который подлежит хранению в архиве.