Договор простого товарищества с иностранной компанией

«Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2006, N 15

Иностранная компания может заключить с российской организацией договор простого товарищества (о совместной деятельности). Такой договор будет выгоден прежде всего для российского предприятия, реально занимающегося производственной деятельностью, хотя преимуществами договора могут воспользоваться и иные организации. Перевод производства под крыло совместной деятельности позволяет российской организации сэкономить платежи по налогу на прибыль в Российской Федерации.

В договоре простого товарищества коммерческие организации и физические лица — индивидуальные предприниматели объединяют свои вклады и обязуются совместно действовать для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (ст. 1041 ГК РФ). Такое объединение не образует юридического лица, а это означает, что простое товарищество не требует государственной регистрации в налоговых органах, во внебюджетных фондах, в органах статистики. Исключение составляет случай, когда лица, объединившие свои усилия и вклады в рамках простого товарищества, выполняют операции с подакцизными товарами. В силу ст. 180 НК РФ о заключении договора простого товарищества необходимо известить налоговый орган не позднее первого дня проведения первой налогооблагаемой операции.

Вместе с тем в хозяйственной деятельности простое товарищество выступает как отдельный самостоятельный субъект, так как участники договора ведут деятельность совместно от лица простого товарищества и при этом несут солидарную ответственность по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения (п. 2 ст. 1047 ГК РФ). Солидарная ответственность означает, что кредиторы вправе требовать исполнения обязательств как от всех участников простого товарищества совместно, так и от любого из них (п. 1 ст. 323 ГК РФ).

При заключении договора простого товарищества его участники формируют общее имущество за счет внесения вкладов. Гражданское законодательство РФ позволяет вносить в качестве вклада не только денежные средства или имущество, но и такие активы, как профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (ст. 1042 ГК РФ). Причем стоимостную оценку вкладов участники договора определяют по соглашению между собой (п. 2 ст. 1042 ГК РФ). Прибыль, полученная от совместной деятельности в рамках договора простого товарищества, распределяется между участниками обычно пропорционально стоимости их вкладов, но в договоре можно предусмотреть и иное распределение прибыли (ст. 1048 ГК РФ).

Таким образом, иностранная компания может заключить договор простого товарищества с российской организацией, при этом весь бизнес будет вести российский участник, а прибыль, полученная от такой совместной деятельности, уже будет распределяться между ними в соответствии с условиями договора.

Так как простое товарищество не является юридическим лицом, то такое объединение не будет и налогоплательщиком ни одного из действующих в РФ налогов и сборов. Однако это не означает, что никаких налогов платить не придется. Дело в том, что внесенное участниками договора простого товарищества имущество, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности доходы признаются общей долевой собственностью (п. 1 ст. 1043 ГК РФ).

Следовательно, каждый участник обязан соразмерно своей доле участвовать в уплате налогов, сборов и платежей по общему имуществу, а также издержек и платежей по его содержанию и сохранению (ст. 249 ГК РФ).

Налоговым кодексом РФ установлены особенности уплаты некоторых налогов участниками договора простого товарищества. Остановимся на налоге на прибыль, налоге на имущество, НДС и ЕСН. Участие в договоре простого товарищества иностранной компании позволяет в некоторых случаях сэкономить на величине уплачиваемых налогов.

Налог на прибыль

Иностранный участник договора не всегда является плательщиком налога на прибыль в Российской Федерации. Как же платят налог на прибыль участники договора простого товарищества?

Учитывать доходы и расходы простого товарищества для целей налогообложения может только российский участник (п. 2 ст. 278 НК РФ). Он считает доход от совместной деятельности аналогично порядку, установленному гл. 25 НК РФ и правилами бухгалтерского учета. По договору простого товарищества у российской организации должен быть составлен обособленный баланс по совместной деятельности. Операции, выполняемые в рамках данного договора, учитываются в соответствии с ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», которое утверждено Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н.

Рассчитанный доход необходимо разделить пропорционально доле каждого участника договора, причем о суммах причитающихся доходов каждому из участников необходимо сообщать ежеквартально. Соответственно своей доле прибыли участники договора простого товарищества самостоятельно платят налог на прибыль.

Иностранная компания будет платить налог на прибыль по ставке 24% только в одном случае — когда ее деятельность на территории РФ образует постоянное представительство. Если никакой иной деятельности на территории РФ иностранная компания не ведет, то решающее значение имеют условия договора простого товарищества. Например, если российский участник имеет право заключать сделки от имени иностранной компании, то он имеет статус зависимого агента, деятельность которого образует постоянное представительство иностранной компании. И тогда о такой деятельности российская организация должна уведомить налоговый орган РФ, который, в свою очередь, на основании такого уведомления поставит иностранную компанию на учет.

Когда обязанности иностранного участника договора ограничиваются внесением вклада в совместную деятельность, постоянного представительства на территории РФ не возникает. Такой позиции придерживаются и налоговые органы в Письме УМНС России по г. Москве от 30 декабря 2003 г. N 26-12/75529.

При отсутствии постоянного представительства на территории РФ доходы иностранной компании от участия в договоре простого товарищества являются доходами от источников в РФ (пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ). В этом случае налог удерживается источником выплаты, которым является российский участник договора. Ставка налога для таких доходов — 20%.

Если иностранная компания является налоговым резидентом той страны, с которой у России заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, то налоги с доходов иностранной компании взимаются в соответствии с условиями такого соглашения. Например, в Соглашении об избежании двойного налогообложения между Россией и Республикой Кипр такие доходы относятся к «другим доходам» и в соответствии со ст. 10 данного Соглашения подлежат налогообложению только по местонахождению кипрской компании. В России кипрская компания налог с доходов от совместной деятельности при отсутствии постоянного представительства платить не должна.

При применении Соглашения об избежании двойного налогообложения важно также иметь в виду положения статей об ассоциированных предприятиях. Если российская и иностранная компании являются ассоциированными (имеется связь во владении или управлении между ними), а условия сделки между ними отличны от тех, которые имели бы место между независимыми предприятиями, то получаемые участниками договора доходы подлежат коррекции для целей налогообложения. Это значит, что часть дохода иностранной компании может быть зачислена в налогооблагаемый доход российской организации. Чтобы избежать статуса ассоциированных предприятий, важно, чтобы участники договора простого товарищества не участвовали в капитале и управлении друг друга, не имели общих акционеров, управляющих, директоров и т.п.

Отсутствие оснований для уплаты налога с прибыли, распределяемой в пользу иностранного участника договора простого товарищества, может вызвать споры с налоговыми органами. Последние могут посчитать, что деятельность иностранной компании образует постоянное представительство, или найти признаки, подтверждающие, что участники договора являются ассоциированными предприятиями. Здесь наши рекомендации сводятся к одному: договор простого товарищества должен быть составлен четко и ясно. Из него должно следовать, что деятельность иностранной компании не образует постоянного представительства. Чтобы избежать статуса зависимого агента, российскому участнику договора не надо иметь доверенность от имени иностранной компании на совершение сделок. Тут поможет запись в договоре о том, что его существование не раскрывается для третьих лиц (негласное товарищество). В силу ст. 1054 ГК РФ в этом случае российский участник будет заключать сделки от своего имени.

Для того чтобы налог с доходов не взимался на территории РФ на основании положений соглашений об избежании двойного налогообложения, иностранный участник договора простого товарищества должен заранее, до выплаты дохода, представить российской организации документ, подтверждающий, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет налоговое соглашение об избежании двойного налогообложения (п. 1 ст. 312 НК РФ). Такой документ выдается и заверяется компетентным органом иностранного государства (обычно таким органом является министерство финансов страны или уполномоченный им орган). Подтверждение должно быть переведено на русский язык.

Налог на имущество

Особенности уплаты налога на имущество в рамках договора простого товарищества установлены в ст. 377 НК РФ. Данным налогом облагается как внесенное в качестве вклада имущество, так и имущество, приобретенное или созданное в результате совместной деятельности. Оно должно быть общим для участников договора и учитываться на отдельном балансе.

Каждый участник договора самостоятельно платит налог на имущество, вложенное в качестве вклада в совместную деятельность, исходя из остаточной стоимости данного имущества. Налог на имущество, созданное или приобретенное в результате совместной деятельности, исчисляется и уплачивается участниками договора пропорционально стоимости их вклада в общее дело (п. 1 ст. 377 НК РФ).

Иностранная организация будет налогоплательщиком налога на имущество в РФ только в двух случаях: если она ведет деятельность в РФ через постоянное представительство или имеет в собственности на территории РФ недвижимое имущество (п. 1 ст. 373 НК РФ).

НДС

Объектом обложения НДС признается реализация товаров, работ, услуг на территории РФ. К сожалению, никакого порядка исчисления и уплаты НДС в рамках договора простого товарищества Налоговым кодексом РФ не установлено. Это не означает, что НДС платить не нужно.

Поскольку простое товарищество не является юридическим лицом, а значит, и отдельным налогоплательщиком, обязанность по уплате НДС лежит на всех участниках договора. Обычно они доверяют исчисление и уплату НДС одному из товарищей. Российский участник договора приобретает статус налогового представителя иностранной организации, для этого нужна специальная доверенность (п. 3 ст. 29 НК РФ). Российская организация составляет счета-фактуры от своего имени и, уплатив НДС в бюджет, имеет право на налоговый вычет. Такая методика исчисления и уплаты НДС в рамках договора простого товарищества рекомендована и налоговыми органами (Письмо УМНС России по г. Москве от 26 марта 2003 г. N 24-11/16211).

ЕСН и налог на доходы физических лиц

Как уже отмечалось, простое товарищество не является юридическим лицом и, как следствие, не может быть работодателем. Все договоры с физическими лицами, работающими для совместной деятельности, заключают участники договора самостоятельно и от своего имени. Соответственно, участники договора, как работодатели, уплачивают и ЕСН, и налог на доходы с вознаграждений таких работников.

Расчеты по договору простого товарищества

Иностранная компания может внести свой вклад в совместную деятельность как в рублях, так и в иностранной валюте. Для внесения вклада в рублях иностранная компания может открыть рублевый счет в банке на территории РФ, причем открытие счета не приводит к образованию постоянного представительства. Так же свободно открывается и валютный счет.

Денежные средства на счет российской компании перечисляются без ограничений, но это является валютной операцией. Для зачисления средств на свой счет российский участник должен представить в банк паспорт сделки.

Н.В.Кудишина

Советник по правовым вопросам

группы компаний Consulco

International Limited

А.О.Гладченко

Аудитор

группы компаний Consulco

International Limited

Источник

Письмо Министерства финансов РФ от 07.07.2005 № 03-08-05 [О ЗАКЛЮЧЕНИИ РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА С ИНОСТРАННЫМИ КОМПАНИЯМИ]

Консультант Е.В. Доброногова

Вопрос. Согласно пункту 6 статьи 306 Налогового кодекса,
факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или
иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников),
осуществляемую полностью или частично на территории Российской Федерации, сам
по себе не может рассматриваться для данной организации как приводящий к образованию
постоянного представительства в Российской Федерации. В каком случае можно
расценивать участие иностранной организации в договоре простого товарищества
с российской фирмой как создание постоянного представительства на территории
РФ? Имеет ли значение для решения этого вопроса, кто именно осуществляет ведение
общих дел (российская или иностранная сторона)?

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
сообщает следующее.

Основные условия договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
определены главой 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК
РФ).

В соответствии со статьей 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору
о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить
свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения
прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

В случае если хотя бы одним из участников товарищества является российская
организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской
Федерации, в соответствии со статьей 278 НК РФ ведение учета доходов и расходов
такого товарищества для целей налогообложения прибыли должно осуществляться
российским участником независимо от того, на кого на основании статьи 1043
ГК РФ возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором.

Согласно пункту 6 статьи 306 НК РФ, факт заключения иностранной организацией
договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную
деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично
на территории Российской Федерации, не может рассматриваться для данной организации
как обстоятельство, приводящее к образованию постоянного представительства
в Российской Федерации.

Таким образом, если иностранная организация в рамках договора простого товарищества
осуществляет самостоятельную предпринимательскую деятельность на территории
Российской Федерации и эта деятельность отвечает условиям, определенным пунктом
2 статьи 306 НК РФ, и приводит к образованию постоянного представительства,
то эта иностранная организация в соответствии со статьей 286 НК РФ становится
самостоятельным плательщиком налога на прибыль организаций в Российской Федерации.
Особенности налогообложения прибыли иностранных организаций, осуществляющих
деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, установлены
статьей 307 НК РФ.

Отмечаем, что при определенных обстоятельствах доходы, полученные иностранной
организацией в связи с участием в договоре простого товарищества, могут рассматриваться
как доходы, полученные от источников в Российской Федерации. В таком случае
российский участник договора простого товарищества может выступать в качестве
налогового агента.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ Н.А. Комова

Комментарий

Нередко участниками простого товарищества наряду с российскими являются и
иностранные организации. Возникает вопрос: должны ли они в таком случае самостоятельно
платить налог с полученных в России доходов или же российскому партнеру следует
выступить в роли налогового агента? Ответ на него напрямую зависит от того,
приводит ли деятельность зарубежной компании к образованию ее постоянного представительства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 306 Налогового кодекса у иностранной организации
возникает постоянное представительство при одновременном выполнении трех условий:

наличие обособленного подразделения или иного места деятельности в России;
осуществление предпринимательской деятельности через такое обособленное
подразделение;
ведение данной деятельности на регулярной основе.

Сам по себе факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества
или иного договора, предполагающего ведение совместной деятельности полностью
или частично на территории России, еще не приводит к образованию постоянного
представительства (п. 6 ст. 306 НК РФ). Но это не означает, что любая деятельность
в рамках подобного соглашения не может повлечь его возникновения.

Постоянное представительство есть…

Считается, что иностранная организация имеет представительство, если она ведет
деятельность, соответствующую признакам, прописанным в пункте 2 статьи 306
Налогового кодекса, в частности, через зависимого агента. Последним может стать
участник договора простого товарищества, который представляет в России интересы
иностранной организации, действует от ее имени, имеет право на заключение сделок,
согласование их существенных условий от имени иностранной фирмы и регулярно
этим правом пользуется (п. 9 ст. 306 НК РФ).

Например, иностранная организация имеет на территории РФ имущество, вносит
его в качестве вклада в совместную деятельность. Сам по себе факт владения
иностранной организацией имуществом на территории России не может рассматриваться
как приводящий к образованию ее постоянного представительства на территории
РФ (п. 5 ст. 306 НК РФ). Однако использование такого имущества в коммерческих
целях может создавать постоянное представительство иностранной компании.

Так, если иностранная организация ведет общие дела через своего зависимого
агента (российскую организацию), который сдает в аренду принадлежащее ей имущество,
осуществляя при этом, в частности, поиск арендаторов, заключение договоров
на проведение текущего ремонта и поддержание помещений в нормальном состоянии,
то образуется постоянное представительство в России.

В таком случае иностранная организация должна самостоятельно платить налог
на прибыль с доходов, полученных от осуществления деятельности в РФ, в порядке,
предусмотренном статьями 286 и 287 Налогового кодекса.

…или его все же нет

Возможен и другой вариант. Например, постоянное представительство не возникает,
если иностранная организация только вносит свой вклад в простое товарищество,
при этом коммерческую деятельность в России не ведет, а получает лишь доходы
от такого участия в совместной деятельности.

В этом случае доход иностранной организации облагается в соответствии со статьей
309 кодекса. То есть российская организация при выплате дохода иностранной
фирме должна будет выступить в качестве налогового агента и удержать с нее
налог по ставке 20 процентов (подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Необходимо отметить, что если иностранная организация является резидентом
страны, с которой заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения,
то применяются принципы такого соглашения (ст. 7 НК РФ). Указанным договором
могут быть предусмотрены иные условия для определения постоянного представительства,
и в этом случае будут применяться положения международного договора. Причем
если иностранная организация представит документ, который подтвердит ее постоянное
местонахождение в государстве, с которым Россия заключила международное соглашение,
источнику выплаты (российскому партнеру) удержание налога нужно будет производить
по пониженным ставкам либо не удерживать его вовсе, в зависимости от условий
соглашения (ст. 312 НК РФ).

Обратите внимание: налоговый агент, который в отчетном периоде производил
выплаты иностранной организации, обязан сообщить информацию о суммах доходов
и удержанных налогов в инспекцию в срок, установленный для представления декларации
(п. 4 ст. 310 НК РФ). Сделать это нужно, подав специальный расчет, форма которого
утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286*. Заполнить данный
документ поможет Инструкция, утвержденная приказом МНС России от 03.06.2002
№ БГ-3-23/275 (в ред. приказа МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/ 287).

Источник

Совместная деятельность с нерезидентом

Автор: Кузьминых Артем

2011-12-15

Статья опубликована в журнале «Бухгалтерия: просто, понятно, практично» № 11, декабрь, 2011

ПЛЮСЫ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА

Договор простого товарищества (далее – ДПТ) с иностранным партнером – это не только способ привлечь зарубежный капитал, но еще и вариант оптимизации налогов. Напомним ключевые преимущества такого договора.

Экономия времени и сил. При простом товариществе не образуется ни отдельного юридического лица, ни обособленного подразделения иностранной компании. Значит, не требуется регистрация в налоговой, фондах и органах статистики. Лишь при операциях с подакцизными товарами требуется известить ИФНС об исполнении обязанностей налогоплательщика в рамках ДПТ (ст. 180 НК РФ).

Вкладываем все, что угодно. Товарищи в общее имущество могут вносить не только денежные средства или имущество, но и профессиональные и иные знания, навыки и умения, деловую репутацию и связи (ст. 1042 ГК РФ).

Свобода в распределении прибыли. В договоре можно предусмотреть распределение прибыли непропорционально стоимости вкладов товарищей (ст. 1048 ГК РФ).

Участник может «оставаться в тени». Возможно заключить договор негласного простого товарищества (ст. 1054 ГК РФ). В таком случае товарищ, ведущий общие дела, не обязан сообщать контрагентам, что действует в интересах совместной деятельности. То есть сможет вести себя как комиссионер: составлять все документы от собственного имени и будто бы в собственных интересах.

ПРАКТИЧНО, ВОСПОЛЬЗУЙТЕСЬ Экономия времени – главный аргумент для обоснования деловой цели при заключении договора простого товариществ на случай обвинений в извлечении необоснованной налоговой выгоды.

КТО ВЕДЕТ ДЕЛА И УЧЕТ

От имени товарищества вести дела может каждый из участников. Однако в ДПТ можно прописать ведение дел и совместно, и лишь отдельными товарищами (ст. 1044 ГК РФ). Тем не менее правила НК РФ фактически вынуждают, чтобы сделки от простого товарищества заключала именно российская сторона.

Так, если товарищество занимается деятельностью, подпадающей под уплату НДС, выписывать счета-фактуры, вести книгу продаж и книгу покупок должен российский товарищ (ст. 174.1 НК РФ). Он же платит акцизы (ст. 180 НК РФ).

Еще один нюанс. Даже если бухгалтерский учет общего имущества простого товарищества ведет иностранный участник, налоговый учет доходов и расходов по договору о совместной деятельности все равно должен вести российский участник (п. 2 ст. 278 НК РФ). Получается, что оптимально возложить и общие дела, и бухгалтерский учет именно на российскую компанию. Но на практике это не всегда так.

Порядок уплаты налога на прибыль с доли иностранного товарища зависит от степени его участия в делах товарищества и от наличия у него другой деятельности на территории России. Возможны три ситуации.

1 Иностранный товарищ сам ведет общие дела по ДПТ в России (полностью или частично). Иначе говоря, нерезидент в рамках совместной деятельности заключает договоры с российскими покупателями и поставщиками. В таком случае у него возникает постоянное представительство в России. Тогда иностранный товарищ со своей доли прибыли должен самостоятельно заплатить налог на прибыль по ставке 20 процентов (п. 6 ст. 307 НК РФ). Информацию о сумме этой доли прибыли иностранцу должен предоставить российский товарищ, ведущий налоговый учет по ДПТ.

2 Общие дела ведет российский товарищ. Но при этом у иностранной фирмы еще до заключения ДПТ был в России филиал (или представительство), через который она осуществляет какую-либо деятельность и сама уплачивает налог на прибыль. ДПТ иностранная компания заключает именно через этот филиал. Тогда, как и в первом случае, налог иностранный участник должен уплачивать самостоятельно.

3 Общие дела ведет российский товарищ, а у иностранного не возникает постоянного представительства. Тогда российская компания как источник выплаты доли прибыли иностранного товарища является налоговым агентом. Она обязана с каждой выплаты удержать и заплатить налог на прибыль по ставке 20 процентов (п. 1 ст. 310, подп. 2 п. 1 ст. 309, п. 4 ст. 286, подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

ПРОСТО ИМЕЙТЕ В ВИДУ Российская компания ведет бухгалтерский учет операций по ДПТ по правилам ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» (утв. приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н).

КОГДА ВОЗНИКАЕТ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

Итак, особенности налогообложения прибыли иностранной компании зависят от того, образует ли ее деятельность постоянное представительство в России или нет. Но понятие «постоянное представительство» из ст. 306 НК РФ всего лишь обозначает деятельность, при которой у иностранной компании возникает обязанность самой уплачивать налог на прибыль в России. Поэтому постоянное представительство может возникать и при отсутствии обособленного подразделения в России. Либо вообще не возникать даже при наличии здесь официального представительства или филиала.

Если иностранная компания, кроме формального участия в ДПТ, не ведет иной деятельности в России, то постоянное представительство не образуется. Факт заключения иностранной организацией ДПТ сам по себе не приводит к образованию постоянного представительства (п. 6 ст. 306 НК РФ, письмо Минфина России от 27.11.2008 № 03-08-05).

В то же время ведение иностранной компанией какой-либо деятельности на территории России в рамках ДПТ может привести к образованию постоянного представительства (письмо УФНС России по г. Москве от 30.11.2006 № 20-12/105732).

Разберемся, не является ли сама российская компания постоянным представительством иностранного товарища?

Лицо, ведущее дела по ДПТ, действует для извлечения прибыли всеми товарищами. А значит, деятельность каждого из них не является посреднической, совершаемой только в интересах партнера. Товарищ не осуществляет функции представительства, в том числе коммерческого. Он действует не от имени иностранной компании, а от собственного имени, преследует общие интересы совместной деятельности и свои собственные. Поэтому его нельзя назвать зависимым агентом иностранной организации, что могло бы привести к образованию ее постоянного представительства в России.

ВЫГОДЫ С НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТОМ КИПРА

С дохода товарища-нерезидента, не имеющего постоянного представительства, российская фирма должна удержать налог по ставке 20 процентов. Однако если товарищем является налоговый резидент Кипра, ситуация меняется. Между правительствами России и Республики Кипр заключено Соглашение от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» (далее – Соглашение). Оно имеет приоритет над нормами НК РФ.

Доходы кипрской фирмы от совместной деятельности относятся к «другим доходам» (ст. 22 Соглашения) и облагаются налогом только на Кипре (ст. 10 Соглашения) при выполнении трех условий.

1 ДПТ заключен не через российское отделение кипрского предприятия (аккредитованное представительство или филиал), а напрямую головным офисом кипрской фирмы (ст. 5 Соглашения).

2 Деятельность, проводимая кипрским партнером по ДПТ, не приводит к образованию постоянного представительства (подп. 1 и 5 ст. 7 Соглашения).

3 Российская и иностранная компании не являются ассоциированными предприятиями, то есть у них не должно быть связи в управлении или владении (ст. 9 Соглашения).

Если налоговая инспекция узнает, что компании ассоциированы, она более внимательно отнесется к условиям ДПТ. Инспекторы могут счесть их необоснованно выгодными для кипрской фирмы и не выгодными для российской (по сравнению с аналогичным договором между независимыми предприятиями). Тогда доходы участников ДПТ будут скорректированы для расчета налогов. Это значит, что часть дохода кипрской фирмы может быть зачислена в налогооблагаемый доход российской организации. Поэтому крайне важно, чтобы товарищи не участвовали в капитале и управлении друг друга, а также не имели бы общих акционеров, управляющих, директоров.

Получается, что ДПТ с «киприотом» позволяет экономить на налоге на прибыль. В России налог платится по ставке 20 процентов только с доли российского участника. А на Кипре – только местный налог на прибыль, по ставке 10 процентов. Но и его реально уменьшить одним из приведенных способов.

1 Оплатить различные услуги, проценты, штрафные санкции, роялти оффшорной компании (на Кипре налога у источника выплаты нет);

2 «Киприот» заключает с российской фирмой ДПТ в рамках агентского соглашения с офшорной компанией по поручению последней;

3 «Киприот» заключает ДПТ с российской фирмой, поскольку это предписано ранее заключенным ДПТ с офшорной компанией.

Если «киприот» внесет по ДПТ максимум денег и имущества, например 90 процентов, то его доля в прибыли может быть существенно больше доли российского участника. Логично, ведь он рискует больше. А если доля российского товарища небольшая, то налоговая выгода для ДПТ получится весьма значительной. То есть это способ передачи прибыли от любого бизнеса компании-нерезиденту.

ПРОСТО ИМЕЙТЕ В ВИДУ Доходы от участия в ДПТ выплачиваются товарищам до налогообложения, а не после. Поэтому при применении международных налоговых соглашений их нельзя приравнивать к дивидендам (ст. 43 НК РФ).

ЧТОБЫ СРАБОТАЛО МЕЖДУНАРОДНОЕ СОГЛАШЕНИЕ

Для того, чтобы не удерживать налог с доходов иностранного участника, нужно заранее получить от контрагента официальное подтверждение постоянного местонахождения в государстве, с которым у России есть действующее соглашение о двойном налогообложении (п. 1 ст. 312 НК РФ). Такой документ выдается компетентным органом иностранного государства (обычно это Минфин страны или уполномоченный им орган).

В документе должен быть указан период (год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. Он должен соответствовать тому периоду, за который выплачиваются доходы.

Далее есть два варианта.

1 Документ-подтверждение переводится на русский язык, а потом заверяется консульским отделом посольства России в стране иностранного контрагента.

2 В иностранном государстве на подтверждении проставляется апостиль, а затем в России переводится на русский и нотариально заверяется.

С некоторыми государствами, в частности с Кипром, заключены договоры о взаимном признании официальных документов. Поэтому для подтверждающих документов от таких государств апостиль не нужен. Достаточно заверенного перевода на русский язык.

Источник

Подборка наиболее важных документов по запросу Договор о совместной деятельности с иностранной компанией (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Готовое решение: Контролируемые иностранные компании: порядок признания и обязанности контролирующих лиц
(КонсультантПлюс, 2023)2.3. Если лицо участвует в иностранной организации (иностранной структуре) через договор простого или инвестиционного товарищества (заключенный по законодательству РФ), нужно учитывать некоторые особенности. Само товарищество не признается контролирующим лицом. Непосредственно участники (резиденты РФ) такого товарищества, которые участвуют в иностранной организации, будут ее контролирующими лицами. Важно соблюдение условия: отношения такого товарищества и иностранной организации (иностранной структуры) соответствуют критериям признания лица контролирующим (Письма Минфина России от 11.12.2018 N 03-12-11/2/89795, от 10.02.2017 N 03-12-11/2/7395 (п. 4)).

Источник

Вопрос: О налоге на прибыль при участии резидента РФ в иностранной организации через договор простого или инвестиционного товарищества.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 21 февраля 2017 г. N 03-12-12/2/10077

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение ООО по вопросам применения положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и сообщает.
В соответствии со статьями 278 и 278.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) доходы, полученные участниками договора простого или инвестиционного товарищества, созданного в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль участника такого договора товарищества. Таким образом, само товарищество (простое или инвестиционное), не являясь лицом, не признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций.
В случае если участие налогового резидента Российской Федерации в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) реализовано через договор простого или инвестиционного товарищества, заключенный в соответствии с законодательством Российской Федерации, то такое товарищество не признается контролирующим лицом контролируемой иностранной компании и не представляет уведомления об участии в иностранной организации и о контролируемых иностранных компаниях, предусмотренные статьей 25.14 Кодекса, а также не исчисляет и не уплачивает налог с прибыли контролируемой иностранной компании в Российской Федерации.
Однако при этом участники простого или инвестиционного товарищества (российские налоговые резиденты), участвующие в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) через соответствующий договор товарищества, признаются контролирующими лицами такой иностранной компании, в случае если отношения такого товарищества и иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) соответствуют критериям признания лица контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, установленным статьей 25.13 Кодекса, применительно к порядку, при котором такое товарищество признавалось бы российским лицом. В этом случае участники простого или инвестиционного товарищества, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, обязаны представлять соответствующие уведомления, предусмотренные статьей 25.14 Кодекса, а также исчислять и уплачивать налог с прибыли контролируемой иностранной компании в части, соответствующей их доле участия в контролируемой иностранной компании, определяемой пропорционально доле налогоплательщика в прибыли товарищества в соответствии с договором о товариществе.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
21.02.2017

Источник