Это ресурсы контролируемые компанией возникшие в результате прошлых событий - Контакты компаний и предприятий на Atlaso.ru

Активы организации: трактовка МСФО

27.11.2007

Мы продолжаем знакомить читателей с документом, содержащим фундаментальные основы МСФО, — с Принципами составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements)*. На этот раз М.Л. Пятов и И.А. Смирнова, Санкт-Петербургский государственный университет, расскажут о таком элементе отчетности как активы организации.

Содержание

Элементы финансовой отчетности при МСФО
МСФО: трактовка актива и ее влияние на содержание бухгалтерской информации
МСФО: признание активов
МСФО: измерение активов
Активы организации и МСФО: итоги

Примечание:

* См. также статьи:

М.Л. Пятов, И.А. Смирнова, Н.В. Генералова «МСФО и их роль в экономической жизни общества»;

М.Л. Пятов, И.А. Смирнова «Цели финансовой отчетности в соответствии с МСФО»;

М.Л. Пятов, И.А. Смирнова «МСФО: качественные характеристики финансовой отчетности»;

М.Л. Пятов, И.А. Смирнова «Принципы начисления и непрерывности в МСФО».

Итак, мы переходим к тем разделам «Принципов», в которых дана трактовка и изложены правила признания и измерения элементов финансовой отчетности, составляющих картину финансового положения организации. К таким элементам относятся, прежде всего, активы, обязательства и капитал, то есть элементы, формирующие основной компонент финансовой отчетности — бухгалтерский баланс.

Доходы и расходы организации, как факторы финансового результата ее деятельности за отчетный период, раскрываемые в отчете о прибылях и убытках и отчете об изменении капитала, представляются как вторичные элементы. Их определение, измерение и признание обусловлено динамикой элементов баланса.

Данные предписания МСФО, раскрывающие, казалось бы, самые общие характеристики содержания бухгалтерской отчетности, имеют важнейшее значение как для определения методологии бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной жизни компаний, так и для формирования методики анализа бухгалтерской информации, создаваемой в соответствии с МСФО.

В самом деле, любой факт хозяйственной жизни, отражаемый в учете, так или иначе меняет содержание названных элементов картины финансового положения компании.

Следовательно, от того, что мы будем понимать под активами, обязательствами, капиталом, доходами и расходами, напрямую зависит, как тот или иной факт хозяйственной жизни будет отражен в учете.

Допустим, организация получает в аренду имущество на срок, практически совпадающий с возможным сроком его эксплуатации. Если под активом мы будем понимать имущество, принадлежащее организации на праве собственности, то арендованный объект должен быть отражен за балансом. Значит, он не войдет в состав активов компании. Соответственно, часть обязательств, связанных с арендой, также не найдет отражения в балансе.

Если же основным критерием признания актива будет служить не состав юридических прав, а, например, контроль над имуществом и его доходность для организации, мы признаем стоимость данного имущества в активе баланса и представим в пассиве соответствующие обязательства. Выбор той или иной трактовки понятия «актив» в рассматриваемом случае полностью изменит применяемую методологию учета операций аренды.

Применяемая методология учета, в свою очередь, определяет содержание бухгалтерской отчетности. Очевидно, что представляемая в отчетности картина финансового положения компании, формируемая оценкой таких ее компонентов как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы, непосредственно влияет на мнение пользователей о положении дел в компании. Если пользователи осведомлены о логике применявшихся учетных методов, выбор методики учета определяет их возможности по анализу финансового положения компании и их ожидания (информационные ожидания) по отношению к представляемой им бухгалтерской информации.

Здесь можно продолжить пример с выбором критериев признания активов. В том случае, если актив, в первую очередь, рассматривается как собственность компании, баланс, сформированный исходя из такого подхода, прежде всего, будет отвечать целям отражения платежеспособности компании.

Действительно, в активе будет представлено имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности, а следовательно, имущество, которое может быть продано в целях получения денежных средств для погашения обязательств. При этом возможности, например, оценки рентабельности по данным такой отчетности существенно уменьшаются. Ведь прибыль компании может приносить не только имущество, принадлежащее ей на праве собственности, и, наоборот, принадлежащее на праве собственности имущество может не приносить никакой прибыли.

Если же в качестве критерия признания актива мы выбираем контроль и доходность, то отчетность, напротив, будет отвечать целям оценки рентабельности и финансового левериджа в ущерб возможностям по определению платежеспособности фирмы. Дело в том, что актив уже перестанет демонстрировать объем обеспечения ее обязательств ликвидным имуществом.

Это противоречие между возможностями обеспечения реализации различных задач, стоящих перед бухгалтерской информацией, объективно и неизбежно (подробно мы рассматривали эту проблему в статье «Теории баланса и их значение для практики»).

Однако понимание того, каким целям своих пользователей в первую очередь отвечает представленная бухгалтерская отчетность, обеспечивает необходимую степень объективности оценки ее данных и построения выводов в целях принятия пользователями управленческих решений.

Элементы финансовой отчетности при МСФО

Примечание:
* См. также статьи:
М.Л. Пятов, И.А. Смирнова, Н.В. Генералова «МСФО и их роль в экономической жизни общества»;
М.Л. Пятов, И.А. Смирнова «Цели финансовой отчетности в соответствии с МСФО»;
М.Л. Пятов, И.А. Смирнова «МСФО: качественные характеристики финансовой отчетности»;
М.Л. Пятов, И.А. Смирнова «Принципы начисления и непрерывности в МСФО».

МСФО: трактовка актива и ее влияние на содержание бухгалтерской информации

Согласно идеям международных стандартов бухгалтерская отчетность как средство отображения имущественного и финансового положения фирмы, а также результатов ее деятельности должна, прежде всего, позволить пользователю отчетной информации оценить инвестиционную привлекательность отчитывающейся фирмы. То есть составить представление о ее платежеспособности, рентабельности и финансовой независимости. Отсюда вытекает бухгалтерская трактовка элементов отчетности, которая, тем не менее даже при очевидности цели, может варьироваться в зависимости от конкретизации задач анализа бухгалтерской отчетности.

Определения элементов отчетности, содержащиеся в МСФО, сопровождаются общим положением, согласно которому «при решении вопроса о том, отвечает ли рассматриваемый объект определению актива, обязательства или капитала, особое внимание следует обратить на его сущность и экономические особенности, а не только на юридическую форму». Таким образом, такая качественная характеристика бухгалтерской информации как преобладание сущности над формой рассматривается как самый значимый элемент подхода к определению и признанию активов в бухгалтерской отчетности.

Общее определение понятия «актив», которое содержат «Принципы», буквально гласит: «активы — это ресурсы, контролируемые компанией, возникшие в результате прошлых событий, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем». Здесь следует выделить три ключевых момента: прошлые события, в результате которых у компании возникли ресурсы; будущие экономические выгоды, которые несут ресурсы; контроль над ресурсами.

Рассмотрим их более подробно.

Организации получают ресурсы для ведения своей хозяйственной деятельности различными путями. В большинстве случаев приобретение ресурсов сопряжено с затратами — это покупка, изготовление своими силами или с привлечением сторонних организаций, аренда. Наличие затрат позволяет дать наиболее адекватную оценку первоначальной стоимости приобретенного объекта. Но сам факт несения затрат не всегда означает возникновение ресурса, отвечающего полному определению актива.

В то же время ресурс может возникнуть и в результате такого события, которое не повлекло затрат организации. Объект может быть получен безвозмездно: в качестве подарка, целевого финансирования, принятия в переработку. Между возникающими затратами и создаваемыми активами, существует тесная связь, но они совсем не обязательно будут совпадать.

Так, организация может расходовать средства в связи с благотворительной деятельностью, которую она ведет с целью формирования своего положительного образа в глазах общественности. Хотя в конечном итоге даже расходы на благотворительность можно рассматривать как действия, направленные на извлечение экономической выгоды, эти расходы не создают активов компании.

В любом случае должен иметь место факт получения ресурса, несущего экономическую выгоду. Одно только намерение приобрести какой-либо объект в общем случае не позволяет рассматривать этот объект как актив.

Например, заключение договора о покупке сырья не является событием, означающим возникновение ресурса у организации. Хотя с юридической точки зрения намерение купить сырье, подтвержденное заключенным компанией договором, создает совершенно определенные юридические обязательства, невыполнение которых может повлечь за собой ответственность компании*. Данное положение МСФО подчеркивает строго экономическую сущность актива, чисто имущественный характер активов организации, трактуемый с позиций доходности. Факт, который не вводит в область контроля компании имущество, несущее экономическую выгоду, не создает актива.

Примечание:
* Здесь следует отметить, что для некоторых объектов даже заключение договора может интерпретироваться как приобретение ресурса. Такие ситуации рассматриваются в стандартах, регулирующих отражение в отчетности финансовых инструментов.

Чтобы отвечать определению актива, полученный ресурс должен нести в себе экономическую выгоду для организации. Будущая экономическая выгода, заключенная в активе, как гласит текст МСФО — это «возможность прямо или косвенно способствовать притоку в компанию денежных средств или их эквивалентов … или сокращению оттока денежных средств». Таким образом, носителями экономической выгоды выступают ресурсы, вовлеченные в операционную деятельность компании, принимающие самые различные формы от нематериальных активов до дебиторской задолженности и собственно денежных средств.

Составители МСФО выделяют направления извлечения экономических выгод, связанных с наличием у компании активов, формируя, таким образом определенные критерии признания ресурса потенциально доходным. Экономические выгоды могут быть получены, например:

при использовании ресурса отдельно или в сочетании с другими активами в производстве товаров и услуг, продаваемых компанией;
при обмене на другие объекты актива;
при использовании в качестве средства погашения обязательства;
при распределении среди собственников компании.

Последний путь поступления экономических выгод особенно интересен. Распределение активов среди собственников, очевидно, не приносит компании дохода, но интерес собственников к такому активу определяет его доходность как таковую. Эта ситуация показывает границы подхода МСФО к трактовке актива.

Так же сложно применить критерий доходности, например, к денежным средствам компании на расчетном счете, по которому не начисляются проценты. Ведь собственно наличие денег на счете не приносит компании прямых экономических выгод. Однако отнесение денежных средств к активам организации не вызывает сомнения. Они несут в себе экономическую выгоду, так как обычно выступают средством погашения обязательств.

Следует разделять ожидание будущей экономической выгоды как критерий определения активов и возможность пользователей отчетности увидеть размер такой «будущей экономической выгоды», благодаря оценкам активов, представленных в отчетности компаний. Вариантом оценки, в наибольшей степени отвечающим данной задаче, выступает оценка по справедливой стоимости (см. ниже).

Третий момент определения актива связан с понятием контроля, которое имеет более широкое значение, чем право собственности. Как отмечается в МСФО, многие активы (недвижимость, дебиторская задолженность) непосредственно связаны с определенными юридическими правами компании и, прежде всего, с правом собственности. Безусловно, эти юридические права являются неотъемлемыми характеристиками соответствующих объектов учета. Вместе с тем право собственности и иные юридические права не должны являться первостепенными при определении существования актива.

Приводя распространенный при иллюстрации данных положений пример с арендованным имуществом, составители стандартов отмечают, что хотя способность компании контролировать ресурс, содержащий экономическую выгоду, обычно возникает как результат получения юридических прав, тем не менее объект может отвечать определению актива даже при отсутствии характеристики юридического контроля. Так, «ноу-хау», полученное в результате самостоятельной разработки организацией технологического процесса или новой модели продукции, может подходить под определение актива, когда компания, сохраняя в секрете новую технологию, контролирует экономическую выгоду, ожидаемую от этой технологии.

Принятое в МСФО определение актива существенно расходится как с традиционными для нас взглядами на данную учетную категорию, так и с современной учетной практикой в России, определяемой предписаниями действующего законодательства. В России трактовка актива определяется действием принципа имущественной обособленности и имеет совершенно определенное влияние на методологию бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни и составления бухгалтерской отчетности.

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» общее правило учета имущества организации, исходя из объема прав на него, выглядит следующим образом: следует приходовать имущество на баланс с момента приобретения права собственности на него и списывать с баланса в момент утраты права собственности на данное имущество. Таким образом, в российской учетной практике в активе баланса отражается только то имущество, которое принадлежит фирме на праве собственности. Имущество, находящееся во владении или владении и пользовании фирмы, отражается на забалансовых счетах.

Правило это составляет одно из ключевых отличий российской учетной методологии от методологии Международных стандартов финансовой отчетности, согласно которым под активом понимается ресурс, находящийся под контролем (точнее под управлением) компании и несущий в себе экономическую выгоду (то есть, в конечном счете, приносящий доход).

Теперь давайте посмотрим, как реализация этих двух подходов влияет на возможности пользователей отчетности по оценке состояния дел в компании.

Формирование актива по признаку права собственности полностью отвечает задаче оценки платежеспособности. Ведь определяя, насколько предприятие платежеспособно, мы рассматриваем его активы как обеспечение обязательств, коим может выступать только собственное имущество. Однако при оценке рентабельности или финансового левериджа фирмы актив трактуется как источник доходов. Но тогда следование критерию собственности приводит к завышению значений рентабельности и левериджа тех предприятий, которые используют имущество не только на праве собственности.

Порядок оприходования и списания имущества в бухгалтерском учете, согласно российским стандартам, зависит от того, в какой последовательности фирма становится его собственником или приобретает иные вещные права на это имущество. Полностью отвечая задаче оценки платежеспособности фирмы, такая трактовка актива не соотносится с задачами определения рентабельности и степени зависимости от привлеченных источников средств. Оценка рентабельности заключается в соотнесении полученной прибыли с величиной затрат, обеспечивших эту прибыль.

Под затратами, обеспечившими прибыль, в рамках различных подходов к оценке рентабельности понимаются разные величины. Классический подход к оценке рентабельности под затратами понимает вложения в имущественный потенциал компании, то есть имущество, приносящее организации доходы. В рамках этого подхода рентабельность исчисляется отношением величины прибыли к сумме актива или его отдельных статей. Таким образом рассчитываются показатели рентабельности активов, рентабельности основных средств, рентабельности товаров, рентабельности оборотных средств и т. п. Актив рассматривается как имущественный потенциал компании, приносящий ей доходы. Но доходы организации может приносить не только собственное имущество, но и ценности, находящиеся у фирмы на правах владения и пользования. С этой точки зрения более оправданным видится подход международных стандартов отчетности, где под активом понимаются ресурсы, контролируемые компанией и приносящие ей доход.

Это же относится и к проблеме определения финансового левериджа компании. Суть определения финансового левериджа состоит в оценке риска, связанного с зависимостью предприятия от привлеченных источников средств, то есть от обязательств как источника финансирования деятельности. Имея определенный объем источников финансирования (собственных источников средств и обязательств), руководство фирмы рассчитывает на них при организации определенных объемов деятельности. Если фирма имеет кредит, она финансируется за его счет, обеспечивая тем самым определенные масштабы деятельности. Однако кредит может быть прекращен, а новый кредит может быть не получен. Тогда фирме придется сокращать объемы деятельности. Риск этого всегда имеет место в том случае, когда деятельность финансируется за счет привлеченных источников средств.

Структура пассива баланса, на основе которого оценивается финансовый леверидж, обусловливается сферой актива. Если в активе показывается только имущество, принадлежащее организации на праве собственности, в пассиве отражаются также только обязательства, связанные с приобретением имущества в собственность. Таким образом, весь комплекс обязательств, связанных с владением (или контролем над) имуществом, приносящим организации доход, например, арендованными основными средствами, уходит «за баланс».

Вместе с тем участие в обороте организации имущества, не принадлежащего ей на праве собственности, также формирует зависимость деятельности фирмы от привлеченных источников финансирования. Так, арендодатель, сдавая в аренду имущество, вкладывает в него деньги, тем самым предоставляя кредит арендатору. И этот кредит точно также может быть прекращен с расторжением договора аренды, на основе которого в определенной степени организуется деятельность фирмы (например, завод работает на арендованном оборудовании). Объема же такого финансирования деятельности компании со стороны баланса, актив которого представляет собой имущество, принадлежащее фирме на праве собственности, просто не видно. (Подробнее о влиянии трактовки активов на информационное содержание отчетности см. в статье «Возможности анализа бухгалтерской отчетности»).
Подводя итог сказанному, можно отметить, что подход к трактовке актива, реализуемый сегодня в отечественной практике, делает отчетность российских компаний отвечающей, прежде всего, цели оценки платежеспособности.

Применение трактовки МСФО позволяет с большей достоверностью продемонстрировать пользователям бухгалтерской информации картину рентабельности и финансовой независимости фирмы. Таким образом, в корне ошибочными следует признать рассуждения о том, какие правила учета (РПБУ или МСФО) лучше или хуже. Применение российских правил учета или положений МСФО позволяет с большей достоверностью «высветить» различные характеристики финансового положения отчитывающихся компаний.

Приведенное выше определение актива согласно МСФО показывает основные характеристики данного понятия, но не раскрывает критерии, которым должен удовлетворять объект, чтобы быть признанным в бухгалтерском балансе.

МСФО: признание активов

Признание элементов отчетности — это термин новый для российской учетной практики. Однако новым является только его звучание, но не суть данного понятия. Признание элемента отчетности — это установление возможности отражения его в учете в качестве относящегося к определенной группе учетных объектов. Так, идентифицируя приобретаемое организацией имущество как товары, то есть, устанавливая, что данное имущество отвечает характеристикам товаров как объекта учета, мы реализуем процедуру признания приобретенных ценностей в качестве товаров для целей формирования отчетности организации.

«Принципы» содержат общее определение понятия «признание», в соответствии с которым — это процесс включения в бухгалтерскую отчетность объекта, который отвечает определению элемента отчетности и удовлетворяет одновременно следующим критериям признания:

вероятно, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с данным элементом отчетности, будет получена или утрачена компанией;
объект имеет стоимость или ценность, которая может быть надежно измерена.

В МСФО понятие «вероятно» означает, что рассматриваемое событие, скорее всего, произойдет. Здесь не задаются какие-либо количественные параметры степени определенности наступления события (например, 99, 75 или 51 %). Оценки степени определенности, применяемые к потоку будущих экономических выгод, должны проводиться руководством организации на основе доказательств, имеющихся на момент составлении финансовой отчетности. Например, если ожидается, что дебиторская задолженность компании будет погашена, то при отсутствии доказательств обратного, оправданным будет признать такую задолженность в качестве актива. При этом специально отмечается: в тех случаях, когда маловеротно, что понесенные затраты принесут экономические выгоды «за пределами текущего отчетного периода», такие затраты не капитализируются, то есть не признаются в качестве статьи актива баланса, а отражаются как расходы отчетного периода в отчете о прибылях и убытках.

Таким образом, чтобы объект был признан в составе актива баланса, в общем случае он должен отвечать определению актива, приток будущих экономических выгод от объекта должен быть вероятен, а самому объекту можно дать надежную денежную оценку. Для некоторых объектов в МСФО предусмотрены более строгие правила признания, для других они детализированы. Данные правила изложены в соответствующих стандартах, регулирующих отражение в отчетности отдельных видов объектов. Это замечание относится, прежде всего, к нематериальным и финансовым активам.

Если в российской бухгалтерской практике учетные показатели интерпретируются как некие абсолютные значения, не подлежащие сомнению в случае надлежащего применения нормативных документов при ведении учета (иными словами, идея вероятностной трактовки учетных объектов совершенно чужда российской учетной школе), то теоретические основы МСФО, наоборот, рассматривают вероятностный характер учетных данных как одну из основных их характеристик. Понимание этого характеризует подход к оценке и интерпретации бухгалтерской информации как по определению не могущей представлять собой абсолютной истины.

Вторым условием признания актива является наличие у него стоимости или ценности, которая может быть надежно измерена. Во многих случаях измерение предполагает оценку, то есть определяется расчетным путем. Так, оценочные показатели применяются при определении балансовой стоимости дебиторской задолженности по договорам подряда, первоначальной стоимости объектов, приобретенных по договорам финансовой аренды, активов по отложенным налогам, активов по пенсионным программам компаний и т. д. Составители стандартов специально подчеркивают: использование обоснованных оценочных (расчетных) величин является важной частью составления финансовой отчетности и не снижает ее надежности.

МСФО: измерение активов

«Принципы» определяют измерение как процесс формирования денежного выражения элемента бухгалтерской отчетности и называют четыре базы измерения элементов, которые могут использоваться «в разной степени и в разной комбинации». А именно:

первоначальная стоимость;
восстановительная стоимость;
реализуемая ценность;
приведенная ценность.

Кроме того, в МСФО в отношении измерения тех или иных объектов учета используется рыночная стоимость (ценность), чистая реализуемая ценность, возмещаемая величина и справедливая стоимость.

Первоначальная, или историческая, стоимость (называемая также фактической стоимостью приобретения, себестоимостью) объекта актива равна сумме уплаченных за него денежных средств (и/или их эквивалентов) или справедливой стоимости иного передаваемого вознаграждения, определяемой на момент приобретения объекта актива.

Так, первоначальной стоимостью купленных основных средств, материалов, товаров и т. п. выступает цена их приобретения (без возмещаемых налогов); готовой продукции — ее производственная себестоимость. Иными словами, первоначальная стоимость объекта актива формируется как совокупность затрат, состав которой определяется требованиями конкретных стандартов или учетной политикой организации.

Восстановительная (или текущая) стоимость актива — это стоимость воспроизведения объекта. Она равна сумме денежных средств (и/или их эквивалентов), которую пришлось бы заплатить в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался в момент, на который объект измеряется. В большинстве случаев восстановительная стоимость тесно связана с рыночной стоимостью объекта актива на отчетную дату. МСФО не дают четких алгоритмов расчета восстановительной и определения значения рыночной стоимости. Эти рекомендации можно найти только в национальных стандартах, например, США или Великобритании.

Так, в разъяснениях правил отражения запасов в балансе по наименьшему из двух значений — себестоимости или рыночной стоимости — понятие «рыночная стоимость» означает восстановительную стоимость, значение которой должно находиться в диапазоне между чистой возможной ценой продажи (цена продажи за вычетом обоснованных затрат на завершение сделки и продажу) и чистой возможной ценой продажи, скорректированной на нормальную рентабельность.

Реализуемая ценность объекта актива определяется суммой денежных средств (и/или их эквивалентов), которая в нормальных условиях может быть получена при продаже объекта актива в момент, по состоянию на который объект измеряется. Данная база измерения применяется, например, для оценки запасов по чистой реализуемой ценности (в МСФО (IAS) 2) или для определения возмещаемой величины внеоборотных активов по чистой цене их продажи при проверке объектов на предмет их обесценения (в МСФО (IAS) 36).

Приведенная (к настоящему моменту времени) ценность объекта актива представляет собой дисконтированный денежный поток, который, как предполагается, будет создаваться данным объектом в нормальном ходе хозяйственного процесса*. Данная база измерения объектов применяется для расчета балансовой стоимости не только финансовых активов. Например, объект основных средств, приобретенный по договору финансовой аренды, может быть признан по дисконтированной стоимости будущих арендных платежей. Техника дисконтирования будущих денежных потоков используется также для определения возмещаемой величины при идентификации факта обесценения объектов.

Примечание:
* Цель дисконтирования заключается в том, чтобы определить ценность будущих денежных потоков (выплат и поступлений) относительно настоящего момента времени, то есть показать, сколько составляет сумма «завтрашних» денег в деньгах «сегодняшних». Иными словами, отразить влияние фактора временно/й ценности денег на экономическое содержание оценки статей отчетности.

Обратите внимание, что две первых базы измерения предполагают определение стоимости (cost) объекта. Организация самостоятельно определяет в своей учетной политике стоимостную базу составления отчетности — себестоимость или восстановительную стоимость. Две последние базы оценки предполагают определение ценности (value) объекта. В некоторых случаях статьи баланса могут отражаться по ценностной оценке.

На более высоком уровне обобщения можно сказать, что балансовая стоимость объекта актива определяется либо затратами на его приобретение (фактическими, на момент приобретения, или гипотетическими, на отчетную дату), либо суммой средств, которая может быть получена организацией от продажи или использовании данного объекта. Если оценка объекта по базе затрат оказывается выше оценки по базе ценности, можно считать, что имеет место обесценение объекта актива, организация должна откорректировать балансовую стоимость объекта, используя ценностную базу оценки, и признать в отчете о прибылях и убытках убыток от обесценения актива. Эта идея лежит в основе МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Категория «справедливая стоимость» применяется в различных стандартах в качестве обозначения объективного измерения объектов учета при их первоначальном признании или переоценке. Формально в МСФО справедливая стоимость — «это та сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами». При первоначальном признании выплаченные денежные средства (первоначальная стоимость) обычно представляют справедливую стоимость объекта, если нет каких-либо опровергающих обстоятельств. При переоценке справедливой стоимостью выступает рыночная цена сходного по основным параметрам актива.

Если информация о цене приобретения и рыночных ценах доступна, в применении специальных методов определения справедливой стоимости необходимости нет. В противном случае необходимо учесть элементы, которые в совокупности составят рыночную цену, как будто таковая имеется. Задача состоит в определении цены, которая, вероятнее всего, сложилась бы на рынке, если бы такой рынок существовал, — справедливой цены. Так при первоначальном признании или при переоценке в качестве справедливой стоимости применяется дисконтированная стоимость (или ценность).

Определяя различные варианты оценки активов, «Принципы» не характеризуют какой-либо из них как наиболее предпочтительный. Отмечается лишь, что «наиболее широко принятой компаниями основой измерения является первоначальная стоимость». Однако развитие положений МСФО все в большей степени ориентирует составителей отчетности на ограниченность применения себестоимости для оценки реального экономического положения компаний. Данный подход пока не получил распространения в российской практике учета.

Традиция российской бухгалтерии, вытекающая из концептуальных основ континентально-европейской школы учета и, прежде всего, идей теории динамического баланса Э. Шмаленбаха — это оценка активов по себестоимости, что преимущественно реализуется в современной российской бухгалтерской практике. Согласно пункту 1 статьи 11 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ, «оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку, … произведенного в самой организации, — по стоимости его изготовления».

Различные варианты оценки активов соответствуют разным целям пользователей бухгалтерской информации.

Оценка активов по себестоимости, прежде всего, отвечает целям определения рентабельности. При исчислении финансового результата сопоставляется полученный доход и декапитализированные затраты (расходы отчетного периода), благодаря которым эти доходы были получены. С этой точки зрения активы — это капитализированные затраты фирмы, то есть те, которые пока не принесли ей доходов. Актив в этом случае рассматривается как сделанные фирмой инвестиции, которые предположительно должны окупиться. Именно себестоимость демонстрирует сумму затрат на формирование конкретного актива — сумму денежных средств, в которую объект обошелся компании. Такой подход в МСФО отвечает концепции финансового капитала.

Прекрасно соответствуя целям определения рентабельности, оценка активов по первоначальной стоимости противоречит целям определения платежеспособности компании. В случае, когда требуется оценить платежеспособность фирмы, опираясь на данные бухгалтерской отчетности, актив рассматривается как обеспечение ее долгов. Следовательно, пользователя отчетности интересуют не те цены, по которым имущество было когда-то приобретено, а те цены, по которым его можно сегодня продать, чтобы вырученными деньгами расплатиться по долгам. Как правило, в качестве альтернативы себестоимости в данном случае называются рыночные цены.

Очевидно, что изменение экономических условий хозяйствования делают оценку по себестоимости не соответствующей реальному положению дел (в случае, когда под реальностью мы понимаем текущее положение дел на рынке). Здесь следует согласиться с тем, что активы следует переоценивать. При этом возникают вопросы о том, по каким ценам целесообразно проводить переоценку и как это делать.

Самый, казалось бы, очевидный ответ на первый вопрос: по рыночным ценам. Однако здесь возникают определенные сложности. Если у запасов и финансовых вложений компании в большинстве случаев есть рыночная цена, то, что касается внеоборотных активов, то уже хотя бы такая их характеристика как определенная степень изношенности, весьма затрудняет определение рыночных цен на них. Более взвешенный ответ на этот вопрос дают МСФО, вводя понятие справедливой стоимости.

Помимо денежной оценки элементы бухгалтерской отчетности имеют временну/ю характеристику. Относительно активов баланса — это момент капитализации затрат и предполагаемый момент декапитализации. Оценка по себестоимости делает элементы баланса несопоставимыми по временной характеристике. Все активы приобретались в разное время, и их оценка относится к разным моментам времени. В этой связи переоценка до справедливой стоимости обеспечивает большую сопоставимость элементов отчетности, так как они становятся оцененными на один и тот же момент времени — отчетную дату. Особую важность это имеет при оценке платежеспособности, прежде всего, в рамках статического баланса.

В настоящее время в российской практике переоценка активов (только основных средств) разрешена нормативными документами. Согласно пункту 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» «коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости». Данный подход в рамках концепции экономического (физического) капитала предусмотрен МСФО. Компании, придерживающиеся политики поддержания экономического капитала, о чем они объявляют в своей финансовой отчетности, с определенной периодичностью переоценивают по восстановительной стоимости не только основные средства, но и нематериальные активы (с некоторыми ограничениями).

Как видим, вопрос «по каким ценам?» имеет вполне определенный ответ. Гораздо сложнее ответить на вопрос «как переоценивать?». Любая переоценка активов, не связанная с ростом кредиторской задолженности, означает рост собственных источников средств предприятия, то есть фактический доход. Доход не всегда включается в отчет о прибылях и убытках, а в случае переоценки относится к «добавочному капиталу», или «резерву переоценки», но в любом случае не к обязательствам как доход будущих периодов. Таким образом, переоценивая активы в сторону увеличения, мы сталкиваемся с необходимостью демонстрации в отчетности нереализованной прибыли, или прибыли, не ставшей деньгами. Следовательно, переоценка, как средство адекватного отражения экономического (имущественного) потенциала фирмы, а значит, одного из аспектов ее инвестиционной привлекательности, формирует завышенный объем собственных источников средств, демонстрируемый в отчетности.

В своем стремлении придать бухгалтерской отчетности аналитические качества МСФО идут еще дальше. Все более широкое распространение получает оценка по справедливой стоимости: первоначальная оценка всех финансовых инструментов осуществляется по справедливой стоимости, допустима и предпочтительна переоценка по справедливой стоимости финансовых инструментов, займы, предоставленные и полученные, учитываются исходя из рыночных условий кредитования, а не предусмотренных конкретным договором.
С позиций российских учетных норм это представляется чересчур либеральным. В то же время обязательное дисконтирование будущего оттока денежных средств в случае признания статьи актива при его отсроченной оплате (например, первоначальной стоимости приобретенных основных средств) или будущих поступлений денежных средств (в случае признания дебиторской задолженности покупателей и соответствующей выручки) демонстрирует, что в МСФО принцип консерватизма в экономической трактовке фактов хозяйственной жизни не сдает своих позиций.

Активы организации и МСФО: итоги

Мы рассмотрели лежащий в основе предписаний МСФО подход к трактовке активов как категории бухгалтерского учета. Главной его особенностью является признание экономических характеристик активов как решающих аргументов при их признании и оценке. Это является самым значимым отличием трактовки МСФО от положений российской практики, где основным критерием признания выступает объем юридических прав на него у организации. В качестве основных условий возможности признания активов МСФО называют вероятность будущей экономической выгоды, связанной с активом и надежность его денежного измерения.

В заключение хотим еще раз обратить внимание читателей на то, что именно мы постарались показать, говоря о значении подхода МСФО для содержания бухгалтерской информации. Рассмотренная нами трактовка МСФО представляет собой один из возможных взглядов на категорию «актив» и, соответственно, определяемую ее содержанием картину финансового положения компаний, отражаемую в их бухгалтерской отчетности.

Данный подход нельзя назвать «лучшим» или «худшим» по отношению к российской практике. Он лишь позволяет с большей степенью достоверности продемонстрировать пользователям отчетности одну из характеристик финансового положения компании — его экономическую составляющую с ориентацией, прежде всего, на возможность оценки рентабельности и финансовой независимости субъекта учета.

Поделиться с друзьями:

Подписаться на комментарии

Отправить на почту

Печать

Написать комментарий

Источник

ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Основополагающими категориями бухгалтерского учета являются элементы финансовой отчетности, а именно активы, обязательства, капитал, доходы и расходы; их понимание влияет на оценку пользователем деятельности компании и соответственно на принятие им определенного решения. Такие элементы финансовой отчетности, как активы, обязательства и капитал, связаны с финансовым состоянием организации, а доходы и расходы — с результатами ее деятельности. Вышеуказанные элементы финансовой отчетности определены в разделе «Принципы» МСФО.

В соответствии с МСФО элементами финансовой отчетности являются:

активы,
обязательства,
капитал,
доходы,
расходы.

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Пять составляющих финансовой отчетности, образуют основное бухгалтерское или балансовое равенство, которое характеризует финансовую позицию предприятия и отражает взаимосвязь двух основных форм отчетности: баланса и отчета о прибылях и убытках.

Согласно классификации, принятой в МСФО, основной вид балансового равенства следующий:

АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

Балансовое равенство объединяет три составляющие баланса, и из него вытекает определение капитала, которое было приведено выше. Исходя из приведенных определений доходов и расходов основное бухгалтерское равенство может быть представлено в следующем виде:

АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ + ДОХОДЫ — РАСХОДЫ

В этой форме бухгалтерское равенство дает наглядное представление об экономической взаимосвязи основных форм отчетности: разница между доходами и расходами, представляющая собой чистую прибыль (чистый убыток), рассчитанная в отчете о прибылях и убытках, увеличивает (уменьшает) собственный капитал предприятия.

Кроме доходов и расходов, существуют еще две операции, оказывающие влияние на величину собственного капитала и отражающие взаимосвязь предприятия с «внешним» миром: инвестиции и изъятия владельцев. Они также могут быть введены в основное балансовое равенство:

АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ + ДОХОДЫ — РАСХОДЫ + ИНВЕСТИЦИИ — ИЗЪЯТИЯ

Однако в такой форме балансовое равенство используется достаточно редко, хотя наиболее наглядно демонстрирует не только процесс увеличения капитала в результате собственной деятельности компании, но и возможности по его изменению, привносимые извне.

ЦЕЛЬ 1

Определить основные элементы финансовой отчетности

Несмотря на свою простоту и очевидность, основное бухгалтерское равенство дает возможность в наиболее общем виде представить средства, операции и результаты деятельности предприятия и их отражения в финансовой отчетности.

Активы

Активы — это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.

Будущая экономическая выгода, заключенная в активе — это потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств компании.

Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, могут поступать в компанию разными путями. Например, актив может быть:

· использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых компанией;

· обменен на другие активы;

· использован для погашения обязательства; или

· распределен среди собственников компании.

Между возникающими расходами и создаваемыми активами существует тесная связь, но они совсем необязательно будут совпадать. Так, когда компания несет расходы, это может свидетельствовать о том, что преследовалась цель получения прибыли в будущем, но это не является достаточным доказательством того, что возник объект, отвечающий определению актива. Точно также отсутствие соответствующих расходов не мешает статье соответствовать определению актива и, таким образом, претендовать на признание в балансе. Например, дотированные статьи компании могут подходить под определение актива.

Обязательства

Обязательство — это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Необходимо провести различие между текущим и будущим обязательствами. Решение руководства компании приобрести активы в будущем периоде само по себе не ведет к возникновению текущего обязательства. Обычно обязательство возникает тогда, когда актив доставлен или когда компания заключает не подлежащий отмене договор на его приобретение.

Урегулирование текущего обязательства обычно связано с отказом компании от ресурсов, содержащих экономическую выгоду, с тем, чтобы удовлетворить иск другой стороны. Урегулирование текущего обязательства может осуществляться несколькими способами, например:

· выплатой денежных средств;

· передачей других активов;

· предоставлением услуг;

· заменой одного обязательства другим; или

· переводом обязательства в капитал.

Обязательство также может быть погашено другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав.

Капитал

Капитал — это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Несмотря на определение капитала как остаточного, в балансе он может разбиваться на подклассы. Например, в корпоративной компании такие статьи как средства, внесенные акционерами, нераспределенная прибыль, резервы, представляющие выделения нераспределенной прибыли, и резервы, представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, могут показываться отдельно. Такая классификация может быть уместной для удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности на этапе принятия решения, когда они определяют юридические или другие ограничения способности компании распределять или как-либо использовать капитал. Она также может отражать факт того, что стороны с долями участия в компании имеют разные права в отношении получения дивидендов или возмещения капитала.

Сумма капитала, показываемая в балансе, зависит от измерения активов и обязательств. Как правило, общий размер капитала только по случайности соответствует общей рыночной стоимости акций компании или сумме, которая могла бы быть выручена от реализации либо чистых активов по частям, либо всей компании, как действующей компании.

ЦЕЛЬ 2

Определить основные критерии классификации доходов и расходов

Доход

Доход — это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

В соответствии с МСФО определение дохода включает в себя выручку и прочие доходы.

Выручка — это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Прочие доходы — иные, чем выручка, статьи, которые отвечают определению дохода, при этом они могут как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности компании.

К прочим доходам относятся, например, поступления от продажи основных средств; нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.

Прочие доходы обычно отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно, так как информация о них полезна для принятия экономических решений. Указанные доходы часто отражаются в отчетах без соответствующих расходов.

Расходы

Расходы — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Согласно МСФО определение расходов включает расходы, возникающие в процессе обычной деятельности компании (такие расходы как себестоимость продаж, заработная плата и амортизация), а также убытки.

Убытки — другие статьи, которые подходят под определение расходов, при этом они могут как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности компании. К убыткам относятся, например, убытки возникающие в результате стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.

Убытки обычно отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно, потому что информация о них полезна для принятия экономических решений. Убытки часто отражаются в отчетах за вычетом соответствующего дохода.

Необходимо отметить, что в системе Международных стандартов финансовой отчетности стандарта по расходам в настоящее время нет.

Это объясняется, в том числе и тем, что содержания раздела «Принципы» сборника МСФО, где дается принципиальное определение расхода, достаточно, чтобы не возникало вопросов о принадлежности тех или иных расходов к той или иной категории. Кроме того, построение самой западной системы учета, предполагающей его разделение на подсистемы финансового и управленческого учета, также не делает для западного пользователя отчетности достаточно актуальной систему классификации всех возможных расходов организации.

Источник

Бухгалтерский баланс

Активы

Пассивы

•Внеоборотные активы

•Оборотные активы

•Капитал и резервы

•Долгосрочные обязательства

•Краткосрочные обязательства

Актив — 1) часть бухгалтерского баланса (левая сторона), отражающая состав и стоимость имущества организации на определённую дату. 2) Совокупность имущества, принадлежащего юридическому лицу или предпринимателю.

Действующая в Российской Федерации форма бухгалтерского баланса включает два раздела активов: оборотные и внеоборотные активы.

К оборотным активам относятся активы, которые используются (расходуются) в процессе повседневной хозяйственной деятельности. Например: материальные запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и т. д.

К внеоборотным активам относятся активы, изъятые из хозяйственного оборота, но отражаемые в бухгалтерском учёте. Например: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные вложения и т. д.

В экономической теории также выделяют виды активов по степени их ликвидности (то есть их способности быть быстро проданными по цене, близкой к рыночной): высоколиквидные, низколиквидные и неликвидные активы. Самым высоколиквидным активом являются сами деньги.

Термин используется также для обозначения любой собственности, имущества организации.

Активы — это ресурсы, контролируемые компанией, возникшие в результате прошлых событий, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем (Данная трактовка содержится в принципах МСФО).

Активы имеют три основные характеристики^[1]:

Актив приводит к получению вероятных будущих экономических выгод при использовании имеющегося потенциала, отдельно или в сочетании с другими активами, что способствует, прямо или косвенно, увеличению будущих чистых денежных потоков;
Организация может получать и контролировать выгоду от использования актива;
Сделка или событие, послужившее возникновением права на, или контроля над получаемыми выгодами уже произошли.

Данные условия выполняются только для имущества коммерческих организаций. Для некоммерческих организаций, не преследующих своей целью получение экономической выгоды в виде максимизации положительного денежного потока, первое условие не выполняется.

Фиктивные активы

Фиктивные активы — это такие активы, которые были отражены на балансовых счетах, но которых на самом деле не существует. Часто такие активы попадают на балансовые счета в результате мошенничества, несвоевременного списания активов. Легко увеличить сумму активов с помощью нематериальных активов, которые не имеют реальной коммерческой ценности^[2].

«Скрытые» активы

«Скрытые» активы организации — имущество, права, дополнительные возможности и иные улучшения, имеющиеся у организации, которые не отражены в балансе в стоимостной оценке (списаны, частично списаны или не подлежат бухгалтерскому учёту в соответствии с законодательством, не учтены при расчёте чистых активов или собственных средств организации), владение которыми даёт или даст в обозримом будущем преимущество или экономические выгоды организации по сравнению с другими организациями, у которых их нет. Отсутствие учёта «скрытых» активов — это занижение стоимости активов организации над стоимостью активов, которыми организация реально владеет и использует в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности. Выявление и оценка «скрытых» активов организации базируется на выявлении произведённых расходов и вложений, которые были произведены организацией раньше, списаны (полностью или частично) в бухгалтерском (и/или налоговом) учёте, не находят отражения в балансе, однако имеют экономические выгоды, то есть продолжают приносить экономический эффект (или будут приносить экономический эффект в перспективе).

К «скрытым» активам могут относиться:

организационные расходы при создании организации;
расчётные, текущие и иные счета в кредитных организациях;
система «клиент-банк»;
реальные расходы на получение лицензии;
сертификация товаров и услуг, внутрифирменные стандарты, наличие необходимых аккредитаций;
наличие квалифицированного кадрового состава; работников (имеющих соответствующие разрешения, прошедшие специальные курсы обучения, имеющие сертификаты, права, санитарные книжки и т. д.), наличие которых в штате организации для ведения деятельности обязательно;
аттестация рабочих мест по вредным и опасным условиям труда;
обустройство комнаты или уголка по охране труда;
обустройство комнаты отдыха, санитарных постов, пунктов приёма пищи;
имеющиеся в наличии, но незарегистрированные технологии, ноу-хау, разработки и т. д.;
права на использование программных продуктов, собственные разработанные программы и блоки автоматизации обработки информации, в том числе стоимостью до 40 тысяч рублей, которые по правилам бухгалтерского и налогового учёта могли быть списаны на момент оценки;
списанные в бухгалтерском (и налоговом) учёте основные средства, стоимостью до 40 тысяч рублей (без НДС);
улучшение качеств основных средств, их модернизация, списанные в бухгалтерском учёте единовременно;
наличие статуса памятника культуры у основных средств, которыми владеет или пользуется организация;
библиотечный фонд;
заниженная остаточная стоимость основных средств за счёт применения различных способов начисления амортизации, ускоренной амортизация;
заниженная остаточная стоимость нематериальных активов за счёт применения различных способов начисления амортизации;
заниженная стоимость материально-производственных запасов за счёт применения различных способов списания материально-производственных запасов;
фактическое наличие отдельных категорий материалов в эксплуатации (специальных инструментов, приборов, приспособлений и спецодежды), списанных в бухгалтерском (и налоговом) учёте в денежном выражении;
наличие арендных и иных прав пользования на объекты основных средств;
наличие арендных и иных прав пользования на нематериальные активы (товарный знак, технология и т. д.);
права на кадровый состав, взятый в аренду в другой организации, аутсортинг;
превышение реальной стоимости дочернего или зависимого общества над уставным (акционерным) капиталом (или части), принадлежащего оцениваемой организации;
наличие телефонных и иных коммуникаций, подключенного телефонного номера, линии подключения к Интернету и т. д.;
результаты маркетинговых исследований;
наличие бизнес-плана тактического и/или стратегического развития компании;
расходы на получение кредита банка, кредитной линии, наработанная положительная кредитная история;
полученные гарантии в обеспечении обязательств оцениваемой организации (к кредитному договору, к договору поставки товара или продукции по государственным заказам и т. д.);
подписанные долгосрочные контракты;
отложенные налоговые активы (ОНА), для организаций их не учитывающих;
расходы на рекламу, выраженные в эффекте «узнавания на рынке» продукта или фирмы (элемент оценки бренда, торговой марки затратным методом);
«имиджевые» государственные регистрационные знаки автотранспортных средств;
иные «скрытые» активы.

«Мнимые» активы

«Мнимые» активы организации — имущество, права и иные активы, учтённые в бухгалтерском (и/или налоговом) учёте, отражённые в балансе организации и учитываемые при расчёте чистых активов или собственных средств организации, но фактически отсутствующие в организации. Такие активы должны были быть уже списаны, но по каким-либо причинам этого не произошло. Владение мнимыми активами не даёт и не даст в обозримом будущем экономических преимуществ, либо экономические выгоды от владения ими несоизмеримо малы и неэффективны по сравнению со стоимостью самого актива. Учёт «мнимых» активов — это необоснованное завышение стоимости активов организации над стоимостью активов, которыми организация реально владеет и использует в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности. Выявленные и оценённые «мнимые» активы в процессе анализа и совершенствования управленческого учёта снизят (и/или приведут к необходимости корректировки в сторону уменьшения стоимости отдельных элементов активов или части стоимости отдельных элементов активов организации) величину активов организации, а соответственно приведут к снижению расчётной стоимости чистых активов (или собственных средств) организации, что в свою очередь, может повлиять на процесс принятия управленческого решения как руководства общества, так и на решения третьих лиц (вопрос о возможности выдачи кредита, целесообразность страхования, предоставления имущества в лизинг, покупка-продажа действующего бизнеса и т. д.). Выявление, отражение и учёт «мнимых» активов (в управленческом или бухгалтерском учёте) реально не влияет на фактическое положение и финансово-хозяйственное состояние организации, а лишь производит выявление и отражение в учёте уже полученных, но не нашедших своего своевременного отражения в бухгалтерском, управленческом или налоговом учёте убытков или расходов.

К мнимым активом могут относиться:

несписанная дебиторская задолженность, нереальная к получению (взысканию);
превышение величины уставного (акционерного) капитала (или части), принадлежащего оцениваемой организации над реальной стоимостью дочернего или зависимого общества;
несписанная (недосписанная) стоимость основных средств, непригодных к дальнейшему использованию;
снижение стоимости (уценка) основных средств, временно не используемых в процессе производства (законсервированные основные средства);
избыточные улучшения в основных средствах;
несписанная (недосписанная) стоимость нематериальных активов, непригодных к дальнейшему использованию;
несписанная (недосписанная) стоимость расходов будущих периодов, непригодных к дальнейшему использованию;
непригодные к использованию материалы;
осознанное искусственное завышение величины первоначальной стоимости основных средств, нематериальных активов и расходов будущих периодов;
завышенная остаточная стоимость основных средств за счёт применения различных способов начисления амортизации;
завышенная остаточная стоимость нематериальных активов за счёт применения различных способов начисления амортизации;
выданные займы учредителю, акционеру;
отложенные налоговые активы (ОНА), которыми организация не сможет воспользоваться;
НДС по приобретённым ценностям, который никогда не будет возмещён из бюджета;
иные неэффективные (малоэффективные) активы и вложения.

См. также

Пассив
Активный счёт
Защита активов
Прогнозный баланс

Примечания

↑ (Данная трактовка содержится в принципах GAAP. FASB Concepts Statement no. 6 (Paragraph 26)
↑ ФИКТИВНЫЕ АКТИВЫ

Ссылки

Актив и пассив // Энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона: В 86 томах (82 т. и 4 доп.). — СПб., 1890—1907.
Щепотьев, А.В. Методика выявления и оценки «скрытых» и «мнимых» активов и обязательств. — М: Юстинформ, 2009. — 144 с.

Источник

Актив — 1) часть
бухгалтерского баланса (левая сторона),
отражающая состав и стоимость имущества
организации на определённую дату. 2)
Совокупность имущества, принадлежащего
юридическому лицу или предпринимателю.

Действующая в
Российской Федерации форма бухгалтерского
баланса включает два раздела активов:
оборотные и внеоборотные активы.

К оборотным активам
относятся активы, которые используются
(расходуются) в процессе повседневной
хозяйственной деятельности. Например:
материальные запасы, дебиторская
задолженность, денежные средства и т.
д.

К внеоборотным
активам относятся активы, изъятые из
хозяйственного оборота, но отражаемые
в бухгалтерском учёте. Например: основные
средства, нематериальные активы,
долгосрочные вложения и т. д.

В экономической
теории также выделяют виды активов по
степени их ликвидности (то есть их
способности быть быстро проданными по
цене, близкой к рыночной): высоколиквидные,
низколиквидные и неликвидные активы.
Самым высоколиквидным активом являются
сами деньги.

Термин используется
также для обозначения любой собственности,
имущества организации.

Активы — это
ресурсы, контролируемые компанией,
возникшие в результате прошлых событий,
от которых компания ожидает экономической
выгоды в будущем (Данная трактовка
содержится в принципах МСФО).

Активы имеют три
основные характеристики:

Актив приводит к
получению вероятных будущих экономических
выгод при использовании имеющегося
потенциала, отдельно или в сочетании с
другими активами, что способствует,
прямо или косвенно, увеличению будущих
чистых денежных потоков;

Организация может
получать и контролировать выгоду от
использования актива;

Сделка или событие,
послужившее возникновением права на,
или контроля над получаемыми выгодами
уже произошли.

Данные
условия выполняются только для имущества
коммерческих организации. Для
некоммерческих организаций, не
преследующих своей целью получение
экономической выгоды в виде максимизации
положительного денежного потока, первое
условие не выполняется^⁵.

Краткосрочные
и долгосрочные обязательства представляют
собой привлеченный капитал компании и
являются возможными будущими потерями
экономических доходов при наличии
принятых в прошлом обязательств по
передаче в будущем материальных ценностей
или по предоставлению услуг некоторому
субъекту.

Капитал
(от лат. capitalis — главный, главное имущество,
главная сумма) — совокупность товаров,
имущества, активов, используемых для
получения прибыли, богатства. В более
узком смысле это источник дохода в виде
средств производства (физический
капитал). Под денежным капиталом понимают
деньги, с помощью которых приобретается
физический капитал. Направление
материальных и денежных средств в
экономику, в производство, называют
также капиталовложениями или инвестициями.
Направленные на потребление ресурсы
капиталом не являются.

В соответствии с
ПБУ 9/99 «доходами организации признается
увеличение экономических выгод в
результате поступления активов (денежных
средств, иного имущества) и (или) погашения
обязательств, приводящее к увеличению
капитала этой организации, за исключением
вкладов участников (собственников
имущества)».

Не признаются
доходами организации поступления от
других юридических и физических лиц:

сумм НДС, акцизов,
налога с продаж, экспортных пошлин и
иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам
комиссии, агентским и иным аналогичным
договорам в пользу комитента, принципала
и т.п.;

в порядке
предварительной оплаты продукции,
товаров, работ, услуг;

авансов в счет
оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если
договором предусмотрена передача
заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита,
займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации
в зависимости от их характера, условия
получения и направления деятельности
организации подразделяются на:

а) доходы от обычных
видов деятельности (выручка от продажи
продукции и товаров; поступления,
связанные с выполнением работ, оказанием
услуг). Доходы от обычных видов деятельности
отражают на счете 90 «Продажи»;

б) прочие поступления
(операционные доходы, внереализационные
доходы, чрезвычайные доходы).

В организациях,
предметом деятельности которых являются
предоставление за плату во временное
пользование своих активов по договору
аренды, предоставление за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности, участие
в уставных капиталах других организаций,
выручкой считаются поступления, получение
которых связано с указанными видами
деятельности. Доходы, получаемые
организацией от указанных видов
деятельности, когда это не является
предметом деятельности организации,
относятся к операционным доходам.

В соответствии с
ПБУ 10/99 расходами организации признаются
уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов и (или)
возникновение обязательств, приводящее
к уменьшению капитала этой организации,
за исключением уменьшения вкладов по
решению участников (собственников
имущества).

Не относятся к
расходам организации затраты, связанные
с осуществлением капитальных и финансовых
вложений, и непроизводственные затраты.

Расходы организации
в зависимости от их характера, условий
осуществления и направления деятельности
организации подразделяются на следующие
виды:

расходы по обычным
видам деятельности;

прочие расходы,
которые, в свою очередь, подразделяются
на:

операционные
расходы,

внереализационные
расходы,

чрезвычайные
расходы.

Прочие расходы не
учитываются на счетах учета затрат на
производство. В конечном итоге их
отражают на счетах 91 «Прочие доходы
и расходы» и 99 «Прибыли и убытки»
(подробно они будут рассмотрены в главе
19).

Расходы по обычным
видам деятельности — это расходы,
связанные с изготовлением и продажей
продукции, выполнением работ и оказанием
услуг, а также приобретением и продажей
товаров.

В организациях,
предметом деятельности которых является
предоставление за плату во временное
пользование своих активов по договору
аренды и прав, возникающих из патентов
на изобретение, промышленные образцы
и других видов интеллектуальной
собственности, а также участие в уставных
капиталах других организаций, расходами
по обычным видам деятельности считаются
расходы, осуществление которых связано
с указанными видами деятельности. Если
указанные виды деятельности не являются
предметом деятельности организаций,
то расходы по осуществлению этих видов
деятельности относятся к операционным
расходам.

В соответствии с
Налоговым кодексом РФ расходами
признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты и убытки,
осуществленные (понесенные)
налогоплательщиками (п.1 ст.252).

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Источник

Июн 162012

Термин «Актив» в бизнес-планировании имеет два значения:

Часть бухгалтерского баланса (левая сторона), отражающая состав и стоимость имущества организации на определённую дату.
Совокупность имущества, принадлежащего юридическому лицу или предпринимателю.

Действующая в Российской Федерации форма бухгалтерского баланса включает два раздела активов: оборотные и внеоборотные активы.

К оборотным активам относятся активы, которые используются (расходуются) в процессе повседневной хозяйственной деятельности. Например: материальные запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и т. д.

К внеоборотным активам относятся активы, изъятые из хозяйственного оборота, но отражаемые в бухгалтерском учёте. Например: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные вложения и т. д.
В экономической теории также выделяют виды активов по степени их ликвидности (то есть их способности быть быстро проданными по цене, близкой к рыночной): высоколиквидные, низколиквидные и неликвидные активы. Самым высоколиквидным активом являются сами деньги.

Термин используется также для обозначения любой собственности, имущества организации.

Активы – это ресурсы, контролируемые компанией, возникшие в результате прошлых событий, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем (Данная трактовка содержится в принципах МСФО).

Активы имеют три основные характеристики:

Актив приводит к получению вероятных будущих экономических выгод при использовании имеющегося потенциала, отдельно или в сочетании с другими активами, что способствует, прямо или косвенно, увеличению будущих чистых денежных потоков.
Организация может получать и контролировать выгоду от использования актива.
Сделка или событие, послужившее возникновением права на, или контроля над получаемыми выгодами уже произошли.

Данные условия выполняются только для имущества коммерческих организации. Для некоммерческих организаций, не преследующих своей целью получение экономической выгоды в виде максимизации положительного денежного потока, первое условие не выполняется.

Источник

Главная
Концепция финансовой отчетности как основа формирования международных стандартов

Концепция финансовой отчетности как основа формирования международных стандартов

Согласно нормам МСФО основной целью финансовой отчетности является предоставление финансовой информации, являющейся полезной для пользователей, в том числе существующих и потенциальных инвесторов, займодавцев и иных кредиторов, принимающих инвестиционные решения.

Для того чтобы финансовая отчетность была полезной, необходимо, чтобы содержание стандартов, являющихся основой для ее подготовки, основывалось на концептуальных принципах, согласованных между собой и представляющих единую концепцию. Именно такой позиции придерживается Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) при подготовке и усовершенствовании стандартов и разъяснений.

Кроме этого, согласно МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках, ошибки» документ «Концепция финансовой отчетности», не являющийся стандартом, в отсутствие конкретного МСФО (IAS, IFRS) может и должен использоваться менеджментом при обосновании собственных суждений, выносимых в рамках подготовки учетной политики и раскрытия информации в финансовой отчетности. Таким образом, концепция финансовой отчетности является краеугольным камнем в системе МСФО.

В настоящей статье речь пойдет о содержании Концепции финансовой отчетности (с учетом завершения фазы А общего плана по усовершенствованию), а также о том, как конкретные положения концепции были применены при разработке МСФО (IAS, IFRS).

Цели концепции

Концептуальными основами финансовой отчетности установлено, что основными пользователями финансовой информации являются инвесторы, займодавцы и иные кредиторы, принимающие инвестиционные решения. Данная норма прямо связана с положениями МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», согласно которому задача финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств, которая может оказаться полезной для широкого круга лиц при принятии экономических решений.

Следует отметить, что по итогам первого этапа усовершенствования концепции ограничен круг пользователей финансовой отчетности общего назначения. В результате в качестве пользователей финансовой отчетности теперь указаны только инвесторы, заимодатели и иные кредиторы, тогда как ранее концепция относила к числу пользователей также государственные органы, общественные организации, работников предприятия. Несмотря на данное изменение, не следует полагать, что концепция ограничивает, например, государственные учреждения в использовании финансовой информации, подготовленной в рамках МСФО, либо говорит о том, что такая информация для данного органа не является полезной. Концепция исходит из того, что финансовая отчетность подготавливается прежде всего для инвесторов. Однако если финансовая отчетность будет отвечать информационным потребностям инвесторов, то она также будет отвечать и большей части потребностей прочих пользователей.

Пример 1

Правительство проводит государственное регулирование цен и тарифов субъектов естественных монополий. Ежегодно правительство анализирует финансовое положение компаний данного сектора на предмет влияния ценовой политики. В этом случае правительство интересуют те же показатели, что и инвесторов, например рентабельность собственного капитала (ROE), рентабельность инвестированного капитала (ROIC) и т. д. Таким образом, финансовая отчетность, подготовленная для инвесторов, оказывается полезной и для государственных регуляторов.

Допущения концепции

Согласно концепции результаты деятельности организации признаются по методу начисления (accrual basis), т. е. влияние операций и прочих событий отражается тогда, когда события произошли, а не когда произошло движение денежных потоков, связанных с данными операциями.

Ярким примером применения метода начисления при написании стандартов финансовой отчетности является подход к признанию выручки в соответствии с МСФО 18 «Выручка». В соответствии с данным подходом выручка должна признаваться, если выполняются следующие условия:

а) компания перевела на покупателя значительные риски и выгоды, связанные с правом собственности;

б) компания более не участвует в управлении активами в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности;

в) сумма выручки может быть надежно оценена;

г) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят;

г) расходы, связанные со сделкой, определены.

Таким образом, факт поступления оплаты за реализованную продукцию не является решающим при признании выручки. Обычный кредитный риск, присущий сделкам, не должен препятствовать признанию дохода. И хотя стандарт в качестве примера описывает ситуацию, когда выручка признается в момент поступления денежных средств, в подавляющем большинстве случаев выручка признается по методу начисления.

Другим примером использования метода начисления является МСФО 19 «Вознаграждения работникам». Согласно этому стандарту вознаграждение в форме отпускных начисляется в том периоде, когда работник оказал услугу, а не когда вышел в отпуск. Такой же порядок распространяется и на начисление вознаграждений из прибыли по итогам года. Применение такого подхода обеспечивает, например, обоснованную оценку запасов в части затрат на оплату труда работникам, занятым непосредственно на производстве.

Фундаментальные качественные характеристики финансовой отчетности

К числу качественных характеристик финансовой отчетности концепция относит уместность (relevance) и достоверное представление (faithful representations).

Уместность

Уместная финансовая информация способна повлиять на решения, принимаемые пользователями.

Финансовая информация может иметь значение в процессе принятия решений, если она имеет прогностическую (прогнозную) ценность, и/или подтверждающую ценность, или то и другое.

Финансовая информация имеет подтверждающую ценность, если она обеспечивает обратную связь (подтверждает или изменяет) с предыдущими оценками.

Прогностическая ценность и подтверждающее значение финансовой информации взаимосвязаны. Информация, которая имеет прогностическое значение, часто имеет подтверждающее значение. Например, информация о доходах за текущий год может быть использована для прогнозирования доходов на будущий год.

Информация является уместной, если она существенна, т. е. может повлиять на решения пользователей. Для каждого предприятия существенность зависит от особенностей статей отчетности, специфики деятельности и других факторов. При этом Совет по МСФО в стандартах порог существенности не устанавливает.

Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» пропуски (или искажение) информации в отчетности являются существенными, если они могут повлиять на решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Существенность определяется величиной и характером пропуска (или искажения), допущенного в конкретных обстоятельствах. Определяющим фактором может служить величина, или характер отчетной статьи, или сочетание того и другого.

Такого рода концептуальный подход к подготовке и раскрытию информации реализован во многих МСФО (IAS, IFRS).

Например, согласно МСФО 16 «Основные средства» частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств. Если справедливая стоимость переоцененного актива существенно отличается от его балансовой стоимости, то необходима очередная переоценка.

Также согласно МСФО 16 организация распределяет сумму, первоначально признанную в отношении объекта основных средств, на его существенные компоненты и отдельно амортизирует каждый такой компонент. Например, раздельной амортизации подлежат фюзеляж и двигатели самолета.

Таким образом, критерий существенности прямо влияет как на оценку основных средств, так и на определение единицы учета основных средств.

Примером применения критерия существенности является также подход к оценке резервов (оценочных обязательств) в соответствии с МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». В соответствии с требованиями данного стандарта в случаях, когда влияние фактора времени на стоимость денег существенно, величина оценочного обязательства (резерва) должна равняться приведенной стоимости ожидаемых затрат на урегулирование обязательства. Следует отметить, что такой подход к расчету приведенной стоимости свойствен практически всем международным стандартам.

Достоверное представление

Чтобы быть полезной, финансовая информация должна точно раскрывать экономические явления. С этой целью информация должна соответствовать трем характеристикам: она должна быть как можно более полной, нейтральной и свободной от ошибок. Совет МСФО понимает, что такой подход является идеальным, но к нему необходимо стремиться в той мере, в которой это возможно.

Полное описание включает в себя все сведения, необходимые описания и раскрытия. Например, полное раскрытие информации о группе активов включает в себя как минимум описание активов в группе и методы их оценки (первоначальная, справедливая стоимость).

Отчетная информация должна быть беспристрастной (нейтральной). Финансовая отчетность не нейтральна, если посредством представления информации она так влияет на принятие решения пользователем, что обеспечивает достижение предопределенного результата.

С практической точки зрения следует отметить, что наибольший ущерб нейтральности информации в ряде случаев наносят расчетные бухгалтерские оценки, манипулируя которыми менеджмент организации может стремиться исказить финансовую отчетность.

К числу основных расчетных оценок относятся сроки полезного использования основных средств, суммы резервов под обесценение активов, оценочные обязательства. Согласно МСФО расчетная бухгалтерская оценка — это наилучшая оценка, произведенная бухгалтером исходя из профессионального суждения. Таким образом, не отрицая важность применения профессионального суждения при подготовке отчетности, его обоснованность должна быть полно раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности. В противном случае использование профессионального суждения может нанести ущерб нейтральности.

Пример 2

На конец отчетного года сумма дебиторской задолженности организации составляет 10 000 000 руб. Из опыта прошлых лет следует, что процент невозмещаемой дебиторской задолженности составляет 6,5 %. В целях выполнения плана по показателю рентабельности капитала менеджмент компании формирует резерв на уровне 2 %. Таким образом, информация о финансовом положении и результатах деятельности компании намеренно искажена, а значит, не является нейтральной.

Дополнительные качественные характеристики финансовой отчетности

Концепция указывает, что сопоставимость, возможность проверки, своевременность, понятность являются качественными характеристиками, которые повышают полезность информации.

Сопоставимость (comparability)

Информация должна быть подготовлена таким образом, чтобы она была сравнима с предыдущими периодами, а также с данными других компаний. Это важно для инвесторов, которые принимают решения на основании альтернатив.

Оценка и финансовые результаты аналогичных операций должны отражаться в отчетности последовательно в ходе всей деятельности компании и временных периодов.

В концепции подчеркивается, что сопоставимость обеспечивается тем, что пользователи информируются об учетной политике, используемой при подготовке финансовой отчетности, обо всех изменениях такой политики, а также о влиянии этих изменений.

Пример 3

Применение различных методик оценки основных средств обуславливает различные финансовые результаты. В связи с этим стабильное применение модели (моделей) оценки от периода к периоду приветствуется, поскольку обеспечивает сравнимость данных. Также качественному анализу способствует применение единой модели оценки в рамках основных предприятий отрасли.

Однако международные стандарты исходят также из того, что изменения учетных политик допустимы, а в ряде случаев и необходимы, если такое изменение обусловлено стандартом либо способствует раскрытию более полезной информации.

Проверяемость (verifiability)

Проверяемость гарантирует пользователям, что информация точно раскрывает экономические явления. Это относится и к диапазонам данных.

Проверка может быть прямой или косвенной. Прямая проверка может заключаться в проверке счетов учета денежных средств. Косвенная проверка может осуществляться путем проверки формул расчета.

Например, проверка может потребоваться при анализе оценки обязательств, когда в процессе расчета используется эффективная ставка процента.

Своевременность (timeliness)

Пользователям нужна актуальная информация для принятия решений. Однако в концепции признается, что некоторая информация может оставаться актуальной и после окончания отчетного периода, например для того, чтобы выявить и оценить тенденции.

В данном случае важен баланс между преимуществами своевременного представления отчетности и качеством информации. Надежность информации может быть снижена, если в целях своевременного представления сведений необходимо представить отчетность до того, как будут известны все особенности операции.

Например, достоверно оценить сумму резерва по сомнительным долгам в ряде случаев можно только после того, как становится доступной финансовая отчетность дебитора. Таким образом, в отсутствие такой информации величина резерва может быть представлена оперативно, но относительно недостоверно. Другим примером может являться раскрытие информации о задолженности государства перед предприятием. До опубликования закона о бюджете на очередной год оценить сумму дебиторской задолженности на достоверной основе практически невозможно, поскольку сальдо государственного бюджета прямо влияет на ее оценку.

И наоборот, информация может быть надежной, но потерять свою актуальность, если соответствующие решения уже были приняты. Другими словами, если момент предоставления достоверной информации не совпадает с моментом принятия решений, то информация, скорее всего, окажется бесполезной.

Учитывая тот факт, что подготовкой информации на предприятии занимается ряд служб и подразделений (в том числе технические службы), вопрос своевременной подготовки и представления информации прямо связан с эффективностью организационной структуры предприятия, а также мобильностью связей между подразделениями.

Понятность (understandability)

Классификация информации, характеристика и представление в четкой и лаконичной форме делает ее понятной. Некоторые явления настолько сложны, что их трудно понять. Однако если их не учитывать, то информация будет неполной и может ввести в заблуждение.

При более детальном анализе норм МСФО очевидно, что в их основе заложены классические постулаты финансового менеджмента. Например, необходимость дисконтирования стоимости активов и обязательств обусловлена теорией временной стоимости денег. При формировании резервов под обесценение текущих активов рассчитываются показатели деловой активности предприятия, такие, как, например, оборачиваемость запасов.

Финансовая отчетность подготавливается для пользователей, которые имеют достаточные знания в области экономики и внимательно анализируют информацию.

Такое уточнение, приведенное в концепции, крайне важно с точки зрения менталитета некоторых пользователей финансовой отчетности. Очень часто встречаются случаи, когда, например, руководители предприятий, не имея базовых знаний в области экономики, скептически относятся к нормам МСФО, тогда как понимание цифр, представленных согласно международным стандартам, требует серьезной подготовки.

Элементы финансовой отчетности и их признание

Концепция выделяет элементы финансовой отчетности, связанные с оценкой финансового положения, и элементы финансовой отчетности, связанные с оценкой результата. К элементам финансовой отчетности, связанным с оценкой финансового положения, относятся активы, обязательства и капитал, а к элементам, связанным с оценкой финансового результата, — доходы и расходы.

Активы

Активы — это ресурсы, контролируемые компанией, возникшие в результате прошлых событий, от которых ожидается увеличение экономических выгод в будущем.

Экономические выгоды, содержащиеся в активе, извлекаются путем его участия в получении компанией денежных средств. При этом с точки зрения МСФО такое участие может быть как прямым (например, когда оборудование прямо участвует в выпуске продукции), так и косвенным, когда те или иные активы способствуют организации производственного процесса.

Например, согласно МСФО 16 «Основные средства» объекты основных средств могут приобретаться или сооружаться для обеспечения безопасности или в целях защиты окружающей среды, обеспечения нормальных социально-бытовых условий работников. Приобретение таких основных средств хотя и не связано непосредственно с увеличением будущих экономических выгод от использования конкретного существующего объекта основных средств, но может быть необходимо для получения организацией будущих экономических выгод от использования других принадлежащих ей активов. Такие объекты основных средств подлежат признанию как активы, поскольку обеспечивают извлечение организацией будущих экономических выгод из соответствующих активов сверх того, что могло быть получено, если бы эти объекты не были приобретены или сооружены.

Концепция исходит из того, что между понесенными расходами и созданными активами существует тесная взаимосвязь. Однако не всегда понесенные затраты приводят к образованию актива. Например, согласно МСФО 2 «Запасы» сверхнормативные затраты не приводят к образованию актива и не увеличивают его стоимость.

Актив признается в том случае, когда скорее вероятно, чем нет, что компания получит экономические выгоды, а актив имеет стоимость, которая может быть надежно оценена.

Понятие вероятности связано с неопределенностью притока экономической выгоды от конкретной статьи. Например, дебиторская задолженность при первоначальном признании является активом. Однако последующая оценка может выявить, что погашение данной задолженности скорее невероятно, чем вероятно, и в данном случае подлежит признанию расход. Другим примером могут являться долгосрочные активы, предназначенные для продажи, которые согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» должны оцениваться по наименьшей из величин: себестоимости или справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

Концепция исходит из того, что если стоимость элемента не поддается надежной оценке, то актив не признается. В качестве примера могут выступать государственные субсидии, ожидаемые к получению. Несмотря на то что вероятность получения субсидии может быть высока, ее конкретный размер может зависеть от суммы дефицита государственного бюджета. Поэтому до устранения неопределенностей в оценке сумма субсидии не признается активом.

Обязательства

Согласно положениям концепции обязательство — это существующее юридическое или конклюдентное обязательство организации, возникающее из прошлых событий, урегулирование которого, как ожидается, приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Ярким примером обязательств компании является ее кредиторская задолженность перед поставщиками, задолженность по оплате труда перед работниками и пр.

В концепции подчеркивается, что обязательства могут возникать как в силу закона, так и в силу договора или деловой практики. К обязательствам, возникающим в силу закона, могут быть отнесены, например, обязательства по уплате налогов либо обязательство по выплате минимальной заработной платы, тогда как примером «добровольных» обязательств могут являться обязательства по выплате премий, например ко Дню металлурга.

Согласно концепции величина некоторых обязательств может быть определена только путем проведения расчетной оценки. В данном случае речь идет об оценочных обязательствах или резервах (provisions). Оценочное обязательство (резерв) — обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины. Именно на данном принципе основывается МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Примером оценочного обязательства может являться обязательство по гарантийному обслуживанию проданного товара. В данном случае расчет такого оценочного обязательства осуществляется на основании опты прошлых периодов, т. е. оценка такого обязательства является расчетной.

Согласно концепции обязательство признается, когда вероятен отток ресурсов в связи с исполнением обязательства и величина оттока может быть надежно оценена. Например, при проведении сверки расчетов и периодическом подтверждении задолженности высока вероятность оттока ресурсов (погашения обязательств); следовательно, обязательство признается. Однако в том случае, если в результате сверки расчетов обнаруживается, что кредитор прекратил свое существование, вероятность оттока экономической выгоды отсутствует и признание обязательства прекращается.

Капитал

Согласно концепции капитал определяется как остаточная доля в активах после вычета обязательств.

В МСФО 1 капитал детализируется по таким категориям, как оплаченный капитал, эмиссионный доход и капитальные резервы. В концепции указывается, что такая детализация может быть полезна для пользователей. Кроме этого, детализация капитала может являться требованием законодательства, согласно которому определенная часть прибыли должна резервироваться, например для покрытия убытков. Другим примером может являться резервирование прибыли для целей расширенного воспроизводства, осуществляя которое компания получает налоговые льготы.

В концепции особо подчеркивается, что величина капитала зависит от оценки активов и обязательств. Величина капитала может изменяться за счет результатов текущей деятельности компании (прибыли или убытка), а также за счет операций с собственниками. При этом для целей составления финансовой отчетности эти операции важно различать. Например, согласно МСФО 19 «Вознаграждения работникам» обязательства по планам участия в прибыли и премиальной системе возникают в связи с работами (услугами), выполненными (оказанными) работником, а не в результате операций с собственниками организации. Поэтому организация признает стоимость планов участия в прибыли и премиальной системы (затраты на участие в прибыли и выплату премий) как расход, а не как распределение прибыли.

Однако в концепции указано на то, что величина капитала, как правило, не совпадает с рыночной стоимостью компании с учетом допущения непрерывности деятельности.

Доходы

Доходы и расходы организации являются элементами, непосредственно связанными с прибылью. Следовательно, от их оценки зависит и оценка результатов деятельности компании в целом.

Доходы — это увеличение экономических выгод в форме получения (или прироста) активов (или уменьшения обязательств), результатом чего является увеличение капитала, не связанное с вкладом собственников.

Например, как прирост денежных средств, так и прирост дебиторской задолженности является формой получения дохода, поскольку и денежные средства, и дебиторская задолженность являются активами, тогда как вклад собственника в уставный капитал или имущественный вклад доходом не является.

Согласно концепции все доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Признание дохода возможно тогда, когда сумма дохода может быть оценена, а также когда существует вероятность его получения. Также необходимо, чтобы расходы, связанные со сделкой, были определены.

Вероятность получения экономической выгоды, как правило, определяется условиями сделки, а также внешней средой, в которой действует компания.

Например, в случае если компания планирует получение дохода в рамках заключенного договора, вероятность его получения достаточно высока, поскольку в случае отказа контрагента исполнять договор его исполнение может быть обеспечено в судебном порядке. Однако если контрагенты находятся в разных юрисдикциях, то вероятность получения дохода может быть ограничена требованиями национального законодательства.

Следует отметить, что именно на этих принципах базируется МСФО 18 «Выручка», а также ряд других стандартов, регулирующих вопросы измерения и признания доходов. Например, МСФО 20 «Учет государственных субсидий и государственной помощи» содержит порядок определения доходов в форме государственных субсидий. Доходы в виде курсовых валютных разниц определяются в соответствии с МСФО 21 «Последствия изменения валютных курсов».

Расходы

Расходы — это уменьшение экономических выгод в форме оттока (уменьшения) активов (или увеличения обязательств), приводящее к уменьшению капитала (не связанное с его распределением между собственниками).

В концепции отмечается, что расходы могут возникать как в ходе обычной деятельности компании, так и в результате прочих операций. К расходам, возникающим в ходе обычной деятельности, относятся, как правило, расходы на оплату труда, амортизация, расходы сырья и материалов. К прочим расходам относятся расходы по прочим операциям, например по реализации основных средств.

Признание расходов осуществляется по мере выбытия экономических выгод или увеличения обязательств. Например, недостача основных средств признается расходом немедленно в момент обнаружения, тогда как заработная плата административного персонала признается расходом по мере начисления соответствующих обязательств по оплате труда. Себестоимость проданных товаров признается расходом по мере признания соответствующих доходов (выручки), что обусловлено принципом соотнесения доходов и расходов по одним и тем же операциям, сделкам и событиям.

Учетные оценки

Оценка представляет собой процесс расчета сумм, по которым учитываются элементы отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе.

Концепция определяет набор конкретных методов оценки, в том числе оценку по первоначальной стоимости (себестоимости), оценку по текущей стоимости, оценку по цене продажи, а также по приведенной (дисконтированной) стоимости.

Не останавливаясь подробно на теоретической основе данных методов, следует отметить, что их применение оговаривается в конкретных стандартах подготовки отчетности.

Например, согласно МСФО 16 после первоначального признания основные средства могут учитываться либо по исторической стоимости, либо по рыночной стоимости. Возможно также сочетание двух моделей[1]. Иной подход содержится в МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость». Данный стандарт допускает оценку по исторической стоимости, однако указывает, что преимущественным методом оценки инвестиционной недвижимости является метод учета по справедливой стоимости.

Оценка по приведенной стоимости является обязательной оценкой в том случае, когда влияние временной стоимости денег существенно. Первоначальная оценка по дисконтированной стоимости предусмотрена в ряде ситуаций при оценке основных средств и запасов, дебиторской задолженности и обязательств, а также выручки.

Заключение

Подводя итог, необходимо отметить, что базовые принципы являются основой любой системы, в том числе и системы Международных стандартов финансовой отчетности. Не являясь стандартом, Концептуальные основы финансовой отчетности обеспечивают понимание сути механизма подготовки финансовой информации. Очевидно, что предпринимаемые в настоящее время Советом по МСФО действия по усовершенствованию концепции будут способствовать разработке более качественных стандартов, что положительно скажется на полезности финансовой отчетности для пользователей.

[1] В качестве обязательного требования МСФО 16 содержит положение о том, что выбранная модель оценки должна применяться ко всему классу основных средств, т. е. разные модели оценки могут применяться к разным классам.

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:

Источник

Словарь основных терминов и понятий

по теме: «БАНКОВСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ»

***

Актив — часть бухгалтерского баланса (левая сторона), отражающая состав и стоимость имущества организации на определённую дату. Совокупность имущественных прав: материальных ценностей, денежных средств, долговых требований и др., принадлежащих юридическому лицу.

Действующая в Российской Федерации форма бухгалтерского баланса включает два раздела активов: оборотные и внеоборотные активы.

В экономической теории также выделяют виды активов по степени их ликвидности (т.е. их способности быть быстро проданными по цене, близкой к рыночной): высоколиквидные, низколиквидные и неликвидные активы. Самым высоколиквидным активом являются сами деньги.

Термин используется также для обозначения любой собственности, имущества организации.

Активы — это ресурсы, контролируемые компанией, возникшие в результате прошлых событий, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем. (Данная трактовка содержится в принципах МСФО).

Активы:

совокупность имущественных прав, которые принадлежат физическому и юридическому лицу в виде основных средств, невещественных активов, финансовых вкладов, а также денежных требований к другим физическим и юридическим лицам (противопол.-пассив);

левая сторона бухгалтерского баланса предприятия, экономическая группировка хозяйственных средств по составу, размещению и использованию, в денежном выражении на начало и конец отчётного года.

***

Аваль (фр. aval) — поручительство по векселю или чеку; допускается для любого лица, кроме плательщика. Авалист ответствен наравне с векселедателем, причём его обязательство действительно даже в том случае, если то обязательство, которое он гарантировал, окажется недействительным по какому бы то ни было основанию, иному, чем дефект формы. В этом отношении аваль совершенно равен не поручительству, которое носит дополнительный (акцессо́рный) характер по отношению к основному обязательству, а банковской гарантии.

Аваль осуществляется путём надписи на векселе или чеке он приписывает своё имя к имени плательщика, прибавляя к этому слова «per aval» (или «считать за аваль» или любую равнозначную формулу) и проставлением подписи тем, кто даёт аваль. Однако для действительности аваля достаточно и одной только подписи авалиста на лицевой стороне векселя или чека, если только эта подпись не поставлена плательщиком или векселедателем.

В авале должно быть указано, за кого он дан. При отсутствии такого указания он считается данным за векселедателя или чекодателя.

Оплачивая вексель или чек, авалист приобретает права, вытекающие из векселя или чека, в отношении к тому, за кого он дал гарантию, и в отношении также и тех, которые в силу векселя или чека обязаны перед этим последним.

***

Аудит (аудиторская проверка) — независимая проверка с целью выражения мнения о достоверности. Слово «аудит» в переводе с латинского означает «слушание» и применяется в мировой практике для обозначения проверки.

Под аудитом понимают всякую выполняемую независимым экспертом проверку какого-либо явления или деятельности — здесь различают операционный, технический, экологический и прочие разновидности аудита. Отдельные виды аудита близки по значению к сертификации

***

Акце́пт(лат. acceptus — принятый) — ответ лица, которому адресована оферта, о её принятии. Акцепт — согласие на оплату. По российскому законодательству акцепт должен быть полным и безоговорочным (принятие предложения на иных условиях признаётся новой офертой).

Установлены также две законодательных презумпции:

не является акцептом молчание в ответ на направление оферты, если иное не вытекает из закона, обычая делового оборота или прежних деловых отношений сторон.

считается акцептом совершение адресатом оферты в установленный для акцепта срок действий по выполнению указанных в ней условий договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т. п.), если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано в оферте.

Если извещение об отзыве акцепта поступило лицу, направившему оферту, ранее акцепта или одновременно с ним, акцепт считается не полученным.

***

Банкно́та — в широком смысле слова денежный знак, изготовленный из бумаги, плотной ткани (обычно шёлка), металла либо пластика, обычно прямоугольной формы;

в узком — банковый билет крупного номинала (в отличие от казначейского билета мелкого номинала либо разменного знака, заменяющего собой разменную монету).

Банкноты ранее выпускались и государственными, и частными банками и финансовыми компаниями, в настоящее время — центральными банками государств и обязательны к приёму на всей их территории наравне с монетами.

Самыми древними банкнотами являются китайские. Их начали выпускать ещё в VIII веке.

В СССР, начиная с 1924 года и вплоть до 1992 года, бумажные денежные знаки достоинством до 10 рублей (одного червонца) выпускались казначейством и именовались Государственными казначейскими билетами, от 10 рублей и выше — Госбанком и именовались Билетами Государственного Банка СССР.

***

Банк (от итал. banco — лавка, стол, на которых менялы раскладывали монеты) — финансово—кредитный институт, основной функцией которого является оказание финансовых услуг юридическим и физическим лицам.

В соответствии с российским законодательством[1], банк — кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счёт на условиях платности, срочности, возвратности и целевого характера, открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц.

Кредитная организация — юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом «О банках и банковской деятельности». Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество.

Небанковская кредитная организация — кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные Федеральным законом «О банках и банковской деятельности». Допустимые сочетания банковских операций для небанковских кредитных организаций устанавливаются Банком России.

***

Бала́нс (фр. balance, буквально — весы, от лат. bilanx — имеющий две весовые чаши).

***

Вексель (от нем. Wechsel) — строго установленная форма, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель), либо предложение иному указанному в векселе плательщику (переводный вексель) уплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму. Вексель может быть ордерным (на предъявителя) или именным. В обоих случаях передача прав по векселю происходит путём совершения специальной надписи — индоссамента, хотя для передачи ордерного векселя индоссамент не обязателен. Это существенно отличает вексель от передачи прав требования по цессии. Индоссамент может быть бланковым (без указания лица, которому передан вексель) или именным (с указанием лица, которому должно быть произведено исполнение). Лицо, передавшее вексель посредством индоссамента, несёт ответственность перед последующими векселедержателями наравне с векселедателем.

***

Дефо́лт (англ. default — невыполнение обязательств) — невыполнение договора займа, то есть неоплата своевременно процентов или основного долга по долговым обязательствам или по условиям договора о выпуске облигационного займа.

Дефолт может объявляться как компаниями, частными лицами, так и государствами («суверенный дефолт»), неспособными обслуживать все или часть своих обязательств.

Корпоративный дефолт является важным понятием корпоративного права, являясь, с одной стороны, защитным механизмом для компании, испытывающей временные финансовые трудности (защита от враждебного поглощения, защита от рейдерского захвата и т. д.), а с другой — защищает кредиторов от невыполнения компанией обязательств по ссудам

Дефолт (банкротство)

Обычный дефолт обозначает невозможность выполнения заемщиком своих обязательств. Это обозначает банкротство заемщика. Если это компания, то назначается внешний управляющий, который определяет дальнейшие шаги (продажа компании целиком, продажа компании по частям и т. д.). Если дефолт объявляет физическое лицо, действия по отношению к такому заемщику после объявления дефолта регулируются национальным законодательством, но чаще всего обычные люди защищаются законом. Если дефолт объявляет государство, то долги и споры подлежат урегулированию на международном уровне.

Технический дефолт

Технический дефолт — это ситуация, когда заёмщик нарушил договор займа, но физически он этот договор выполнять может. Нарушение договора может подразумевать как отказ платить проценты или основную часть долга, так и отказ предоставить необходимые документы (например годовой отчёт) или любое другое нарушение пункта договора займа. Тогда кредитор может объявить технический дефолт заёмщику. Дальнейшая судьба заёмщика и кредитора зависит от причин дефолта и корпоративного законодательства в стране. Довольно часто технический дефолт не заканчивается банкротством заёмщика.

В истории корпоративные дефолты случались довольно часто, и многие гранды мирового бизнеса когда-то были в состоянии технического дефолта.

***

Депози́т (банковский вклад) — сумма денег, помещённая вкладчиком в банк на определённый или неопределённый срок. Банк пускает эти деньги в оборот, а в обмен выплачивает вкладчику проценты. Депозит является долгом банка перед вкладчиком, то есть, подлежит возврату.

В периоды нормального развития экономики банковский вклад является одной из наименее выгодных и наименее рискованных форм вложения денег и может служить в качестве минимального ориентира в расчётах.

Различают:

Депозит до востребования — депозит без указания срока хранения, который возвращается по первому требованию вкладчика. Обычно по сберегательным вкладам начисляются проценты по ставкам ниже соответствующих для срочных депозитов. Депозитом до востребования могут по соглашению с банком или по законам отдельных государств являться средства на чековом счёте в банке.

Примечание. При начислении заработной платы и пособий на счёт физического лица, такой счёт не может считаться сберегательным. В развитых странах Запада выдача наличными зарплат и пособий запрещена и «депозиты до востребования» являются расчётными счетами.

Срочный депозит — депозит под проценты, внесённый на определенный срок и изымаемый полностью по истечении обусловленного срока. Срочные депозиты менее ликвидны, чем сберегательные вклады до востребования, но приносят более высокий процент дохода.

Также возможны различные конструкции вклада: депозит с возможностью пополнения, частичного изъятия. Обычная закономерность: чем больше срок вклада, тем выше его доходность. При размещении крупных сумм рекомендуется разбивать их на несколько депозитов — в случае необходимости можно будет изъять только часть средств, сохранив доходность по остальным, однако при этом банк может предложить меньший доход.

Нюансы российской банковской практики

Если устав предприятия запрещает размещать денежные средства в депозиты, то возможно оформить вексель. Он является завуалированной формой депозита. Либо подписать договор о неснижаемом остатке на расчётном счёте с начислением процентов.

Коммерческие банки обязаны перечислять в центральный банк часть денег, положенных на депозит. Это норма обязательных резервов.

В случае банкротства банка, государство гарантирует возврат части депозита.

***

Ипотека — это залог недвижимого имущества.

Залог, в свою очередь, — один из способов обеспечения исполнения обязательства денежного требования кредитора-залогодержателя к должнику (залогодателю). Как способ обеспечения надлежащего исполнения обязательств залог более привлекателен, так как с его помощью проще произвести принудительное взыскание. Залог предполагает, что на имущества должника может быть наложено взыскание, но имущество, на которое установлена ипотека, остается у залогодателя в его владении и пользовании. Иными словами, ипотека — это залог недвижимого имущества, которое остается во владении и пользовании собственника. В случае неисполнения основного обязательства на недвижимое имущество обращается взыскание, оно продается, а полученные денежные средства от его реализации направляются на погашение основного обязательства.

***

Инвести́ции — долгосрочные вложения капитала с целью получения дохода.

Инвестиции являются неотъемлемой составной частью современной экономики. От кредитов инвестиции отличаются степенью риска для инвестора (кредитора) — кредит и проценты необходимо возвращать в оговоренные сроки независимо от прибыльности проекта, инвестиции возвращаются и приносят доход в прибыльных проектах. Если проект убыточен — инвестиции могут быть утрачены.

Не следует путать инвестирование и финансирование. Финансирование — выделение средств или ресурсов для достижения намеченных целей. Если целью финансирования является получение прибыли — тогда финансирование превращается в инвестирование. Если целью прибыль не является — это не инвестирование.

***

Инкассо (англ. Collection, Encashment; итал. Incasso) — посредническая банковская операция по передаче денежных средств от плательщика к получателю через банк с зачислением этих средств на счёт получателя. За выполнение инкассо банки взимают комиссионные.

Инкассо — банковская расчётная операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает на основании расчётных документов причитающиеся клиенту денежные средства от плательщика за отгруженные в адрес плательщика товаро-материальные ценности и оказанные услуги и зачисляет эти средства на счёт клиента в банке.

Инкассо может быть чистым и документарным.

Чистое инкассо — это инкассо финансовых документов (переводные и простые векселя, чеки и другие подобные документы, используемые для получения платежей), когда они не сопровождаются коммерческими документами.
Документарное инкассо — это инкассо финансовых документов, сопровождаемых коммерческими документами (счета, транспортные и страховые документы и пр.), а также инкассо только коммерческих документов. Документарное инкассо в международной торговле представляет собой обязательство банка получить по поручению экспортёра от импортёра сумму платежа по контракту против передачи последнему товарных документов и перечислить её экспортёру.

Международной торговой палатой в 1978 г. были изданы «Унифицированные правила по инкассо», к которым присоединились банки многих стран.

***

Креди́т (лат. creditum — займ от лат. credere — доверять) — экономические отношения между двумя сторонами, при которых одна сторона передаёт другой стороне ценности на условиях возвратности, срочности, платности. Также возможны другие условия, такие как целевое использование, обеспеченность и т. д.

Креди́т — экономическая категория, представляющая собой определенный вид общественных отношений, связанных с движением стоимости на условиях возвратности.

В качестве субъектов креди́тных отношений выступают кредитор и заёмщик.[1] Кредитором выступает банк или иная кредитная организация, обязующаяся предоставить денежные средства (кредит) заёмщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заёмщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить проценты на неё.

Креди́т может выступать в товарной (товарный кредит) и денежной (денежный кредит) форме.

Кредит в товарной форме предполагает передачу во временное пользование стоимости в виде конкретной вещи, определённой родовыми признаками.

В современных условиях преобладает денежная форма кредита. Он предоставляется и погашается денежными средствами. В кредитной сделке нет эквивалентного товарно-денежного обмена, а есть передача стоимости во временное пользование с условием возврата через определенное время и уплаты процентов за пользование ей.

Возникновение кредита как особой формы стоимостных отношений происходит тогда, когда стоимость, высвободившаяся у одного экономического субъекта, какое-то время не вступает в новый воспроизводственный цикл. Благодаря кредиту она переходит от субъекта, не использующего её, к другому субъекту, испытывающему потребность в дополнительных средствах.

Функции кредита: перераспределительная; создания кредитных орудий обращения.

***

Кли́ринг (англ. сlearing — освобождаться) — безналичные расчёты между странами, компаниями, предприятиями за поставленные, проданные друг другу товары, ценные бумаги и оказанные услуги, осуществляемые путём взаимного зачёта, исходя из условий баланса платежей.

***

Ликви́дность — экономический термин, обозначающий способность активов быть быстро проданными по цене, близкой к рыночной. Ликвидный — обращаемый в деньги.

Обычно различают высоколиквидные, низколиквидные и неликвидные ценности (активы). Чем легче и быстрее можно получить за актив полную его стоимость, тем более ликвидным он является. Для товара ликвидности будет соответствовать скорость его реализации по номинальной цене.

Активы предприятия отражаются в бухгалтерском балансе и имеют разную ликвидность (по убыванию):

денежные средства на счетах и в кассах предприятия

банковские векселя, государственные ценные бумаги

текущая дебиторская задолженность, займы выданные, корпоративные ценные бумаги (акции предприятий, котирующихся на бирже, векселя)

запасы товаров и сырья на складах

машины и оборудование

здания и сооружения

незавершённое строительство

***

Ли́зинг (от англ. lease — сдавать в аренду) — вид финансовых услуг, связанных с финансированием основных фондов компании. По сути, лизинг — это долгосрочная аренда имущества с последующим правом выкупа, обладающая некоторыми налоговыми преференциями. В зависимости от срока полезного использования объекта лизинга и экономической сущности договора лизинга различают:

Финансовый лизинг (финансовая аренда). Срок договора лизинга сравним со сроком полезного использования объекта лизинга. Как правило по окончании договора лизинга остаточная стоимость объекта лизинга близка к нулю и объект лизинга может перейти к лизингополучателю. По сути является одним из способов привлечения лизингополучателем целевого финансирования (в целях приобретения объекта лизинга).

Операционный (оперативный) лизинг. Срок договора лизинга существенно меньше срока полезного использования объекта лизинга. По окончании договора объект лизинга либо возвращается лизингодателю и может быть передан в лизинг повторно, либо выкупается лизингополучателем по (материальной) остаточной стоимости. По экономической сущности близок к аренде.

В контрактах по лизингу может быть предусмотрено техническое обслуживание поставляемой техники, обучения кадров и т. д. В контракте возможны положения о праве (или обязанности) арендатора купить товар по истечении срока аренды. Обычно устанавливается базисный период, в течение которого стороны не имеют права расторгнуть договор лизинга.

***

Пассив (от лат. — недеятельный) — противоположная активу часть бухгалтерского баланса (правая сторона), — совокупность всех обязательств (источников формирования средств) предприятия.

Содержит собственный капитал — уставный и акционерный, а также заёмный капитал (кредиты, займы), сгруппированные по составу и срокам погашения.

***

Процентная ставка (англ. interest rate) — это сумма, указанная в процентном выражении к сумме кредита, которую платит получатель кредита за пользование им в расчете на определенный период (месяц, квартал, год).

С позиции теории денег, процентная ставка — это цена денег как средства сбережения.

Проценты — это доход от предоставления капитала в долг в разных формах (ссуды,кредиты) либо это доход от инвестиций производного финансового характера.

Простые, сложные и непрерывно начисляемые проценты

При многократном начислении простых процентов начисление делается по отношению к исходной сумме и представляет собой каждый раз одну и ту же величину. Иначе говоря,

где

P — исходная сумма

S — наращенная сумма (исходная сумма вместе с начисленными процентами)

i — процентная ставка, выраженная в долях за период

n — число периодов начисления

В этом случае говорят о простой процентной ставке.

При многократном начислении сложных процентов начисление каждый раз делается по отношению к сумме с уже начисленными ранее процентами. Иначе говоря,

S = (1 + i)nP

(при тех же обозначениях).

В этом случае говорят о сложной процентной ставке.

Часто рассматривается следующая ситуация. Годовая процентная ставка составляет j, а проценты начисляются m раз в году по сложной процентной ставке равной j / m (например, поквартально, тогда m = 4 или ежемесячно, тогда m = 12). Тогда формула для наращенной суммы через k лет:

$S = left(1 + frac{j}{m}right)^{mk}P$

В этом случае говорят о номинальной процентной ставке. Сравнение сложных процентных ставок с разными интервалами начисления производят при помощи показателя годовая процентная доходность(APY).

Наконец, иногда рассматривают ситуацию так называемых непрерывно начисляемых процентов, то есть годовое число периодов начисления m устремляют к бесконечности. Процентную ставку обозначают δ, а формула для наращенной суммы:

S = eδnP.

В этом случае номинальную процентную ставку δ называют сила роста.

Реальная и номинальная ставка

Различают номинальную и реальную процентную ставку.

Реальная процентная ставка — это процентная ставка, очищенная от инфляции.

Взаимосвязь реальной, номинальной ставки и инфляции в общем случае описывается следующей (приближённой) формулой:

ir = in − π

где:

in — номинальная процентная ставка

ir — реальная процентная ставка

π — ожидаемый или планируемый уровень инфляции.

Ирвинг Фишер предложил более точную формулу взаимосвязи реальной, номинальной ставок и инфляции, выражаемую названной в его честь формулой Фишера:

$i_r = frac{1 + i_n}{1 + pi} - 1$

Легко видеть, что при небольших значениях уровня инфляции π результаты мало отличаются, но если инфляция велика, то следует применять формулу Фишера.

Согласно Фишеру, реальная процентная ставка численно должна быть равна предельной производительности капитала.

***

Платёжеспособность — способность хозяйствующего субъекта к своевременному выполнению денежных обязательств, обусловленных законом или договором, за счёт имеющихся в его распоряжении денежных ресурсов.

***

Ссуда — вид займа, предоставляемого в натуральной форме на оговоренный срок, только безвозмездно. Заёмщик будет возвращать ту же самую вещь.

Согласно статье 689 Гражданского кодекса РФ, ссуда — передача вещи её собственником или иным лицом, управомоченным на то законом или собственником, в безвозмездное временное пользование другому лицу.

***

Факторинг — финансовая комиссионная операция по переуступке дебиторской задолженности факторинговой компании с целью:

незамедлительного получения большей части платежа;
гарантии полного погашения задолженности;
снижения расходов по ведению счетов.

Факторинг — есть комплекс услуг, который банк (или факторинговая компания), выступающий в роли финансового агента, оказывает компаниям, работающим со своими покупателями на условиях отсрочки платежа. Услуги факторинга включают не только предоставление поставщику и получение от покупателя денежных средств, но и контроль состояния задолженности покупателя по поставкам, осуществление напоминания дебиторам о наступлении сроков оплаты, проведение сверок с дебиторами, предоставление поставщику информации о текущем состоянии дебиторской задолженности, а также ведение аналитики по истории и текущим операциям.

***

Фина́нсы (от лат. financia — наличность, доход) — совокупность экономических отношений в процессе формирования, распределения и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Обычно речь идет о целевых фондах государства или хозяйствующих субъектов (предприятиях). Важнейшим понятием в области финансов является бюдже́т.

Глагол финанси́ровать означает «снабжать деньгами».

Слово финансы часто используется в быту для обозначения денег.

Существует также одноимённая экономическая наука — финансы.

***

Эмиссия — выпуск в обращение денежных знаков или эмиссионных ценных бумаг.

***

Чек (фр. chèque, англ. cheque) — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем — лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком — банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для предъявления его к оплате.

Источник