Добавить в «Нужное»
Материальные и нематериальные активы
Что такое активы организации мы рассказывали в нашей консультации. Напомним, что активы — это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате прошлых событий и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России). А в чем отличие материальных активов от нематериальных, и что относится к этим двум группам?
Состав активов организации
Удобно рассматривать состав активов организации на основании анализа соответствующего раздела бухгалтерского баланса. В нем активы предприятия представлены в следующем виде:
| Внеоборотные активы: | Оборотные активы: |
|---|---|
| Нематериальные активы | Запасы |
| Результаты исследований и разработок | НДС по приобретенным ценностям |
| Нематериальные поисковые активы | Дебиторская задолженность |
| Материальные поисковые активы | Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) |
| Основные средства | Денежные средства и денежные эквиваленты |
| Доходные вложения в материальные ценности | Прочие оборотные активы |
| Финансовые вложения | |
| Отложенные налоговые активы | |
| Прочие внеоборотные активы |
А какие из представленных активов являются материальными, а какие нематериальными?
Какие активы в балансе нематериальные?
На первый взгляд, ответ лежит на поверхности. К нематериальным можно отнести собственно Нематериальные активы, а также нематериальные поисковые активы. Здесь и далее в нашей консультации, чтобы различать термин «Нематериальные активы», применяемый к активам, учитываемым на счете 04 «Нематериальные активы» в соответствии с ПБУ 14/2007, будет использоваться написание активов с заглавной буквы (Нематериальные активы). А к активам вообще, у которых нет материально-вещественной формы (к которым относятся в том числе и Нематериальные активы), будет использоваться написание со строчной буквы.
Напомним, что Нематериальные активы – это результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые организация предполагает использовать в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для своих управленческих нужд в течение срока свыше 12 месяцев. Одним из критерием признания объекта Нематериальным активом является как раз отсутствие материально-вещественной формы (пп. «ж» п. 3 ПБУ 14/2007). Подробнее о Нематериальных активах организации мы рассказывали в отдельном материале.
А к нематериальным поисковым активам относятся затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые не относятся к приобретению или созданию объекта, имеющего материально-вещественную форму (п.п. 2, 6 ПБУ 24/2011).
Однако перечень нематериальных активов не ограничивается этими двумя видами. Нематериальные активы и нематериальные поисковые активы, отражаемые в бухгалтерском балансе по строкам 1110 и 1130 соответственно, скорее самые очевидные из них.
Но отсутствие материально-вещественной формы характерно и для иных видов активов предприятия.
К таким активам можно отнести, к примеру:
- финансовые вложения;
- отложенные налоговые активы;
- НДС по приобретенным ценностям;
- дебиторская задолженность и другие.
Материальные активы в бухгалтерском балансе
К типичным представителям материальных активов в балансе организации относятся:
- основные средства;
- доходные вложения в материальные ценности;
- запасы.
Однако даже в составе запасов могут быть активы, которые можно отнести к нематериальным. К примеру, помимо готовой продукции и товаров, по этой строке бухгалтерского баланса могут учитываться, к примеру, расходы на продажу продукции и товаров (коммерческие расходы), которые обычно материально-вещественной формы не имеют.
Ни одна хозяйственная деятельность предприятия не может вестись без активов. Это – необходимый, гибкий инструмент, грамотно оперируя которым, можно получить высокую прибыль.
Что такое активы организации?
Об активах простыми словами
Активы – совокупность всего имущества, имущественных прав, являющихся собственностью предприятия, прошедших соответствующую оценку и поставленных на баланс. Сюда относят средства производства и основные средства (ОС), дебиторскую задолженность и все то, что может составлять общую имущественную картину организации.
Актив отрицательным быть не может, поскольку это – реальные имеющиеся средства для ведения хозяйственной деятельности. Их можно сосчитать, измерить или взвесить, так как они имеют количественное обоснование.
Вопрос: Включается ли в налоговую базу по НДС при реализации предприятия стоимость активов, которые не облагаются НДС (п. 1 ст. 158 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Самыми надежными активами считаются те, которые легко принимают денежную форму без серьезной потери своей стоимости. Поэтому данные активы носят название ликвидных:
- денежные средства,
- запасы готового продукта,
- краткосрочные инвестиции и другое.
Как рассчитать чистые активы?
Соответственно, неликвидными активами можно назвать то имущество, которое приобретает денежную форму с весьма существенной потерей текущей стоимости или может быть окуплено лишь через продолжительное время:
- средства производства,
- основные средства,
- просроченные задолженности дебиторов и прочее.
Используя активы, руководство предприятия может получать выгоду, контролировать ее, направлять в правильное русло с целью повышения уровня финансовых потоков.
Активы и пассивы в бухгалтерском учете
Бухучет основан на балансе активов и пассивов — частях бухгалтерского баланса, представленного таблицей с двумя вертикальными полями. С левой стороны размещены активные счета, отражающие все имеющиеся средства предприятия, их распределение. С правой – пассивные счета, объясняющие, из каких источников финансирования средства появились.
По сути, в разных частях таблицы представлены одинаковые данные, только разделенные на группы и прописанные в разных столбцах в силу их назначения. Поэтому сумма активов должна ровняться сумме пассивов, что является именно бухгалтерским балансом.
Общую сумму активов называют «валютой баланса» и применяют для оценки объемов хозяйственной деятельности фирмы.
Виды активов и их характеристики
В общепринятой форме бухгалтерского баланса активы классифицируют на две группы, оформленные в виде разделов таблицы баланса. Названия групп объясняют суть их функционала.
СПРАВКА. Полный перечень оборотных и внеоборотных активов описан в Приказе Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ПБУ 4/99).
Оборотные активы
Также известны как текущие, которые обслуживают производственный процесс и расходуются в ходе операционного цикла. Обычно сроком их использования считают не более года, но в некоторых случаях может быть больше в зависимости от технологического процесса производства. К данной категории относят:
- НДС по приобретенным ТМЦ;
- финансовые краткосрочные вложения;
- задолженность по дебиторам;
- денежные активы;
- запасы готового продукта.
За год такие активы могут пройти несколько операционных циклов, генерируя непрерывный поток прибыли и формируя основную часть дохода предприятия. Свою стоимость они полностью переносят на готовый продукт, при этом обладают следующими положительными свойствами:
- высокая ликвидность;
- гибкость в управлении;
- приспособляемость к условиям рынка;
- легкость в преобразовании своих видов.
Недостатками можно считать:
- зависимость от инфляции;
- затраты на хранение некоторых видов активов;
- потеря активов из-за неправомерных действий со стороны персонала или контрагентов.
Внеоборотные активы
Так называют активы, способные приносить прибыль организации, не принимая участия в ее хозяйственных циклах. Они представляют собой некий костяк предприятия, важный для планирования и прогнозирования хозяйственной деятельности. Обычно, срок их использования составляет больше одного года, поэтому их называют долгосрочными. Сюда относят:
- результаты разработок и исследований;
- основные средства производства;
- долгосрочные инвестиции/вложения;
- нематериальные активы;
- просроченная дебиторская задолженность;
- незавершенное строительство.
Плюсами внеоборотных активов считаются:
- независимость от инфляции;
- способность приносить доход в неблагоприятных рыночных условиях;
- защищенность от потери.
Существенными минусами являются:
- неликвидность;
- подверженность износу;
- слабая гибкость в управлении.
Материальные и нематериальные активы
Понятие материальных активов используют для описания любого имущества предприятия, имеющего вещественный характер. К ним относят запасы ТМЦ, денежные средства, здания, землю, оборудование и многое другое.
У нематериальных активов (НМА) нет какой-либо осязаемой, физической формы, но они при этом обладают определенной денежной стоимостью. Их обычно используют для получения дополнительной прибыли, но права на них должны закрепляться документально. Общая стоимость НМА дает возможность адекватно рассмотреть финансовое состояние предприятия.
Все средства НМА можно поделить на категории, учет которых регулируется Приказом Минфина России от 27.12.2007 N153н (ред. от 16.05.2016):
- имущественные права;
- авторские права;
- право использования природных ресурсов;
- право использования коммерческих знаков и обозначений;
- деловая репутация;
- другие НМА.
ВАЖНО! Необходимо помнить, что под НМА признаются не результаты интеллектуального труда, а только права на них.
Чистые активы
Данное определение описывает показатель, характеризующий стоимость капитала предприятия, приобретенного только на собственные средства. Его расчет производится путем вычитания долговой суммы из общей суммы всех активов фирмы на основе показателей бухгалтерского баланса. Полученное значение даст общую картину о финансовом состоянии компании.
Амортизация нематериальных активов
Под амортизацией понимают постепенный перенос частей стоимости НМА на готовый продукт в ходе применения НМА в производственных процессах предприятия. Рассчитать амортизацию можно тремя методами:
- линейный – погашение равными частями на основе первоначальной стоимости НМА и коэффициента индексации.
- метод уменьшаемого остатка – определение годовой суммы списания на основе остатка стоимости активов на конец отчетного периода, а также нормы амортизации;
- списание стоимости пропорционально объему продукции – начисление производится на основе соотношения изначальной стоимости активов к объему конечного продукта за время их использования, с учетом количественного показателя готовой продукции за отчетный период.
СПРАВКА. Амортизация не начисляется на НМА, полученные безвозмездно или стоимость которых со временем становится выше либо не меняется.
Оценка стоимости активов
В ходе данной процедуры определяют стоимость средств организации – материальных/нематериальных активов. Применяется при разработке стратегий развития фирмы, ее купле-продаже или реорганизации, определении кредитоспособности и иных операциях.
Процедуре предшествует сбор сведений о предприятии и перспективах дальнейшего его развития, изучение отчетов по финансам, качественный анализ рынка. Для оценки применяют три метода:
- затратный – рассматривает стоимость активов в качестве понесенных издержек предприятия для поддержания нормальной деятельности.
- сравнительный – позволяет определять стоимость основных фондов путем сравнения аналогичных, представленных на рынке.
- доходный – определение стоимости доходных активов и перспектив их развития.
Стоимостная оценка должна проводиться максимально точно и качественно, для чего требуются опытные специалисты, способные предусмотреть каждый фактор, способный оказать влияние на стоимость активов.
Активы в бухгалтерском учете — это имущество предприятия, которым оно распоряжается для осуществления своей деятельности и получения прибыли. Характеристика и состав активов в бухгалтерском учете — эти нюансы вы узнаете при ознакомлении с данной статьей.
Бухгалтерский учет активов предприятия
Активы в бухгалтерском учете — это находящиеся в собственности объекты недвижимости, товары, сырье, продукция, деньги и денежные требования к контрагентам, прочие учетные объекты, которые отражаются с левой стороны бухгалтерского баланса предприятия. Для бухгалтерского учета активов предприятия и операций, производимых с ними, используют данные таких основных бухсчетов: 01–26, 29, 40, 41, 44, 45, 50–58, 60, 62, 68–73, 75, 76, 97.
Активы делят на:
- оборотные и внеоборотные;
- материальные и нематериальные (далее — НМА);
- высоко-, средне-, низколиквидные и неликвидные.
Оборотные активы — это те объекты, которые расходуются в ходе хозяйственной деятельности (например, запасы, денежные средства и пр.). А внеоборотные активы непосредственно не участвуют в хозобороте предприятия (к примеру, основные средства, долгосрочные вложения и т. д.), но способны приносить ему прибыль. Полный перечень тех объектов, которые входят в оборотные и внеоборотные активы, отражен в п. 20 ПБУ 4/99:
- Внеоборотные:
- НМА (деловая репутация, патенты, ноу-хау, лицензии и т. д.);
- ОС (земля, здания/строения, машины/оборудование, незавершенные капвложения и др.);
- вложения в матценности, приносящие доход (имущество для проката/лизинга);
- отложенные налоговые активы;
- финвложения (долгосрочные выданные займы, инвестиции).
- Оборотные:
- запасы (сырье/материалы, затраты в незавершенке, расходы будущих периодов, товары, готовая продукция);
- НДС по приобретениям;
- долги дебиторов (задолженности, векселя к получению, выданные авансы, долги учредителей по вкладам в УК);
- финвложения (краткосрочные займы компаниям; акции компании, выкупленные у собственных акционеров);
- деньги (наличные и безналичные, в отечественной и иностранной валюте).
Подробнее о внеоборотных активах можно узнать, изучив статью «Внеоборотные активы в балансе (нюансы)».
Активы могут быть материальными и нематериальными. В отличие от материальных активов к нематериальным относятся такие объекты, которые не имеют осязаемой формы (например, имущественные права, деловая репутация предприятия, объекты интеллектуальной собственности). Несмотря на то, что нематериальные активы не имеют формы, их можно легко идентифицировать (отличить от других видов имущества). При этом права на такие активы подтверждаются исключительно в документальной форме.
О том, какие активы относятся к основным средствам, вы можете узнать из статьи «Что относится к основным средствам предприятия?».
Бухучет нематериальных активов
В бухучете единицей по учету нематериальных активов является объект с присвоенным инвентарным номером, причем под объектом понимается весь объем прав, которые дает компании один объект: патент, свидетельство и другие аналогичные документы (письмо Министерства финансов от 21.10.2014 № 07-06/53102).
Правила формирования в бухучете информации о состоянии и движении нематериальных активов прописаны в ПБУ 14/2007. В соответствии с данным положением НМА принимаются к бухучету по первоначальной стоимости, сформированной на дату их поступления на предприятие.
При этом в данную стоимость включаются все расходы на приобретение/создание НМА и доведение его до пригодного для использования состояния. В п. 10 ПБУ 14/2007 указаны те затраты, на сумму которых нельзя увеличить стоимость принимаемых к учету НМА. Если НМА был передан в дар, тогда такой актив приходуется по действующей рыночной (экспертной) цене.
ВАЖНО! С 01.01.2024 вступает в силу новый стандарт по нематериальным активам ФСБУ 14/2022 «Нематериальный активы», ПБУ 14/2007 при этом утратит свою силу. Аналогично с другими новыми стандартами, ФСБУ 14/2022 можно применять и раньше, утвердив это в учетной политике.
Какие изменения принесет новый стандарт по нематериальным активам? Основные моменты выделили эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ к системе и переходите в Обзор.
Бухучет других активов
Практически все активы принимаются на учет по их фактической стоимости. Особенности учета активов в инвалюте содержатся в ПБУ 3/2006, НМА — в ПБУ 14/2007 (с 01.01.2024 — ФСБУ 14/2022), запасов — в ФСБУ 5/2019 (с 01.01.2021, до 01.01.2021 — в ПБУ 5/01), учет финвложений — в ПБУ 19/02. Порядок и правила бухгалтерского учета таких активов, как основные средства, прописаны в ФСБУ 6/2020 (с 01.01.2022, до — в ПБУ 6/01).
Как перейти на учет по новому стандарту об основных средствах? Эксперты КонсультантПлюс разобрали основные моменты ФСБУ 6/2020. Оформите пробный бесплатный доступ к системе и переходите в Готовое решение.
С особенностями учета различного вида активов вы можете ознакомиться в следующих статьях:
- «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)»;
- «Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы)»;
- «Бухгалтерские проводки по учету материалов»;
- «Учет дебиторской задолженности».
Группировка активов по ликвидности
В бухгалтерском балансе каждый вид актива расположен не случайным образом, а в строгом порядке. Так, вначале располагаются менее ликвидные активы, а ближе к итоговой части — более высоколиквидные.
Примеры отражения активов в балансе вы можете посмотреть в Путеводителе по бухотчетности от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
По степени ликвидности активы делят:
- на неликвидные (когда их невозможно продать по их настоящей стоимости либо они вообще не пользуются ни у кого спросом);
- низколиквидные (просроченные задолженности, ценные бумаги, которые не котируются на фондовом рынке, и т. д.);
- среднеликвидные (основные фонды, которые пользуются спросом);
- высоколиквидные (примеры — наличные средства либо деньги на банковском счете, государственные ценные бумаги и пр.).
Итоги
В соответствии со структурой баланса активы можно разделить на оборотные и внеоборотные — такое разделение указывает на то, насколько интенсивно участвуют в хозобороте активы на протяжении отчетного периода. Порядок учета различных видов активов устанавливается в специальных положениях по бухучету.
Организации могут упростить учет управленческих запасов:
- затраты, которые должны включаться в стоимость управленческих запасов признаются расходом периода, в котором понесены Дт 26 Кт 60 (абз. 3 п. 2 ФСБУ 5/2019 «Запасы»).
Закрепить в УП по БУ
В отчетности не будут отражаться остатки по управленческим запасам. Определение «управленческих запасов» в законодательстве и стандартах МСФО не дано.
Рекомендация: Закрепить в УП по БУ, какие запасы относятся к управленческим.
Вариант учета управленческих запасов в БУ в момент приобретения
Закрепить в УП
Учет управленческих запасов:
Автоматизировано в 1С с релиза 3.0.91.23.
В 1С списание стоимости управленческих запасов осуществляется аналогично учету несущественных активов (с релиза 3.0.91.23).
Документ Поступление (акт, накладная) в:
- БУ – стоимость списывается в расходы;
- НУ – остаток в виде материалов.
Документ Расход материалов в:
- НУ – стоимость списывается в расходы.
07 июня сотрудница Иволга Р. А. представила в бухгалтерию отчет на приобретение канцелярских товаров для общехозяйственных нужд на сумму 3 480 руб. (в т.ч НДС 20%):
- Дырокол – 3 шт. на сумму 1 800 руб. (в т.ч НДС 20%);
- Калькулятор 1 шт. на сумму 360 руб. (в т.ч НДС 20%);
- Бумагу А4 – 5 шт. на сумму 1 200 руб. (в т.ч НДС 20%);
- Ножницы – 5 шт. на сумму 120 руб. (в т.ч НДС 20%).
Запасы, предназначенные для управленческих нужд, признаются в БУ несущественными активами и учитываются в затратах в момент приобретения.
Организация заключила договор с ООО «РЕВЕРС» на поставку хоз. материалов и инвентаря для уборки в офисе.
22 марта запасы поступили на склад:
- Средство для мытья полов — 5 шт. на сумму 1 500 руб. (в т. ч. НДС 20%);
- Ветошь для мытья пола — 5 шт. на сумму 900 руб. (в т. ч. НДС 20%);
- Швабра — 2 шт. на сумму 480 руб. (в т. ч. НДС 20%).
Запасы, предназначенные для управленческих нужд, признаются в БУ несущественными активами и учитываются в затратах в момент приобретения.
31 марта Организация приобрела кулер и бутилированную воду на общую сумму 9 840 руб. (в т. ч. НДС 20%):
- Кулер – 1 шт. на сумму 8 400 руб. (в т. ч. НДС 20%);
- Вода Легенда Гор Архыз 19 л. – 3 бут. на сумму 1 440 руб. (в т. ч. НДС 20%).
В этот же день кулер и одну бутылку установили в офис.
Запасы, предназначенные для управленческих нужд, признаются в БУ несущественными активами и учитываются в затратах в момент приобретения.
По учетной политике по БУ предусмотрен учет управленческих запасов в расходах периода их приобретения. Нужны ли акты списания или требование-накладные на канцтовары?
- БУ – акты на списание управленческих запасов в момент учета их стоимости в составе расходов оформлять не нужно;
- НУ – для признания расходов обязательно документально оформление факта использования материалов, которым является первичный документ, утвержденный в Учетной политике.
В 1С из документа Расход материалов можно распечатать Требование-накладную, Акт на списание материалов.
Как в 1С выбирать Вид номенклатуры, если запасы приобретены для реализации, но часть их списана на счет 26 для собственных нужд?
Вид номенклатуры менять не нужно. Для переклассификации используйте документ Перемещение товаров в разделе Склад.
Проводки
Ручная корректировка счета затрат:
Для доступа к разделу авторизируйтесь на сайте.
См. также:
- Переход на ФСБУ 5/2019
- Разъяснения по обязательному применению ФСБУ 5/2019 «Запасы» с 2021 года
- Определение запасов по ФСБУ 5/2019
- Учет и квалификация активов в БУ
- [19.05.2021 эфир] Практика применения ФСБУ 5/2019 Запасы в 1С — Часть 1
Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить
важные изменения 1С и законодательства
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Оцените публикацию
(5 оценок, среднее: 5,00 из 5)
Загрузка…
Бухгалтерия
Инструкция: учет материальных активов организации
Учет материальных активов — это систематизированный порядок отражения хозяйственных операций по поступлению, перемещению и выбытию объектов в бухгалтерском учете.
Состав материальных активов
По единым правилам ведения бухучета в российских организациях, материальные активы принято разделять на две категории.
Некоторые категории на практике встречаются довольно редко. Например, это поисковые активы. А вот основные средства, запасы и денежные средства — наиболее распространенные позиции. Без таких объектов ведение деятельности практически невозможно.
|
Внеоборотные |
Оборотные |
|---|---|
|
Это все виды активов экономического субъекта, которые используются для осуществления деятельности более одного календарного года. Примерами объектов могут быть здания и сооружения, автомобили и прочая техника, станки и оборудование, программное обеспечение. |
Это те объекты, которые непосредственно участвуют в производственном цикле, но срок их полного оборота (использования) — менее года. Примерами таких объектов являются сырье и запасы, ГСМ и запчасти, готовая продукция и товары. |
|
Состав внеоборотных матактивов:
|
Состав оборотных матактивов:
|
Как вести учет материальных активов
Матактивы отражаются на бухгалтерских счетах в соответствии с их категорией. Например, основные средства следует относить на одноименный счет 01. В бюджетной сфере — 0 101 00 000. Запасы в НКО отражайте на счете 10, а, например, в бюджетном учреждении — на счете 0 105 00 000. Денежные средства компании в кассе фиксируйте на бухсчете 50, на расчетных счетах — 51. Бюджетники регистрируют операции с деньгами в группе счетов 0 201 00 000.
Счета для учета материальных активов активные. То есть поступление материальных объектов может отражаться только по дебету соответствующего счета. Выбытие объектов отражают в обороте по кредиту бухсчетов.
Активные счета не могут иметь кредитовое сальдо на конец периода. Значение либо положительное, либо равно нулю!
Если при формировании учетных регистров по одному из бухсчетов по учету матактивов выявлен кредитовый (отрицательный) остаток, то скорее всего, в учете ошибка. Необходимо проверить, правильно ли составлены проводки.
Как формируется стоимость материальных активов
Порядок формирования стоимости материальных объектов закреплен Приказом Минфина № 34н. Оценивать материальные активы предприятия следует в зависимости от способа их поступления в распоряжение компании. Распространенные способы:
- Приобретение объекта за собственные средства организации. Стоимость материальных ценностей формируется как совокупность всех видов затрат, связанных с поставкой, доставкой, настройкой и монтажом купленного объекта.
- Безвозмездное поступление в собственность. Если матактив передают в собственность организации безвозмездно, то стоимость его определяется по рыночным ценовым показателям. Причем оценка рыночной стоимости производится на дату поступления.
- Самостоятельное изготовление материальных ценностей. Стоимость формируется в таком случае как совокупность трат компании, понесенных на изготовление ценностей. То есть к учету принимается стоимость выпуска готового продукта.
Некоторые компании вправе применять и другие способы определения стоимости матактивов. Например, определять показатели по методу резервирования. Но подход доступен, если это разрешено действующим законодательством РФ.
Типовые бухгалтерские записи
Ведите учет материальных активов в некоммерческой организации в соответствии с Приказом Минфина № 94н. Отражайте операции в бухучете по следующим записям:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|---|---|---|
|
Оборудование для основного производства приобретено НКО за плату |
08 |
60 |
|
Отражен НДС в составе стоимости приобретенного объекта основных средств |
19 |
60 |
|
Сформирована первоначальная стоимость приобретенного оборудования |
01 |
08 |
|
Отражены затраты НКО на проведение модернизации основных средств |
08 |
69, 70, 10 |
|
Организация приобрела сырье и материалы за отдельную плату |
10 |
60 |
|
НДС из стоимости приобретенного сырья выделен |
19 |
60 |
Бухгалтерский учет в учреждениях бюджетной сферы следует вести в соответствии с Инструкцией № 157. Необходимо учитывать индивидуальные рекомендации Минфина в зависимости от типа учреждения (бюджетное, казенное или автономное). Определим типовые проводки в учете бюджетной организации на примере покупки сырья.
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|---|---|---|
|
Поставщик материальных запасов произвел поставку сырья |
0 105 ХХ 340 |
0 302 34 730 |
|
Отражена сумма входного НДС |
0 210 12 560 |
0 302 34 730 |
|
Госучреждение перечислило поставщику оплату за сырье |
0 302 34 830 |
0 201 11 610 |
|
Налог на добавленную стоимость был принят бюджетным учреждением к вычету |
0 303 04 831 |
0 210 12 660 |
Отражение в бухгалтерском балансе
Чтобы правильно отразить материальные активы в балансе, при формировании главного финансового отчета учите следующее:
- Данные об остатках матактивов на отчетные даты отражают в левой стороне бухгалтерского баланса. Так как этот вид объектов относится к активам предприятия.
- Вносите сведения в отчетную форму № 1 на основании данных регистров бухгалтерского учета на соответствующую дату. То есть на начало и конец отчетного периода.
- Числовые показатели детализируйте по категориям матактивов. То есть укажите одну категорию матактивов в соответствующей строке баланса:
- стр. 1140 — отразите материальные поисковые объекты;
- стр. 1150 — включите сведения об объектах основных средств, сформированных на отчетную дату;
- стр. 1160 — включите в бухгалтерский баланс суммы, отнесенные на вложения в материальные ценности;
- стр. 1190 — зафиксируйте прочие виды ВОА;
- стр. 1210 — раскройте сведения о стоимости ТМЦ и запасов на отчетные даты;
- стр. 1260 — детализируйте прочие виды ОА.
Об авторе статьи
Евдокимова Наталья
Бухгалтер-эксперт
С 2017 года — автор и научный редактор электронных журналов по бухучету и налогообложению.
Но до этого времени вела бухгалтерский и налоговый учет в бюджетной сфере, в том числе как главбух.
Другие статьи автора на gosuchetnik.ru
Вместе с эти материалом часто ищут:
Текущие активы в балансе — это отраженные ликвидные фонды, которые обращаются в денежные средства в течение одного производственного периода, как правило, года.
28 октября 2019
Финансовые активы — это материальные ресурсы, денежные средства и ценные бумаги, которыми владеет организация на правах собственности. Их основные виды и классификацию представим в статье.
16 августа 2018
Непрофильные активы — это ресурсы, которые не используются в процессе производства и реализации продукции и не участвуют в основных видах деятельности предприятия. Каковы основные принципы управления ими, и как организовать их продажу, расскажем в статье.
14 октября 2018
Учет расчетов с поставщиками и покупателями — это порядок отражения фактов хозяйственной деятельности учреждения в части приобретения товаров, работ, услуг и их реализации. Говоря по-простому, — отражение дебиторской или кредиторской задолженности. Разберемся в правилах для бюджетных организаций.
29 апреля 2019
Наверное, все, кто читает финансовые новости и интересуется инвестициями, встречали такие понятия, как активы и пассивы. Иногда может возникать некоторая путаница в понимании их значений. Разъясняем, что это такое
В этом тексте узнаете:
- Что такое активы
- Какие есть виды активов
- Что такое пассивы
- Какие есть виды пассивов
- Как активы и пассивы соотносятся в балансе
- Какая самая распространенная ошибка в понимании значений
Что такое активы
Активы — это все, чем может распоряжаться компания или частное лицо в своей деятельности.
Не совсем точно говорить, что активы — это имущество, находящееся в распоряжении компании. Кроме имущества, в состав активов включается задолженность других лиц перед компанией. Например, те деньги, которые должны заплатить компании покупатели за уже отправленную им продукцию или за уже оказанные им услуги. У компании этих денег на счетах пока еще нет, но они учитываются как часть активов и компания принимает их в расчет при финансовом планировании.
Это уточнение имеет особенно важное значение для банков, так как значительная доля их активов — это выданные кредиты. Часть из них остается в виде денег на счетах клиентов банка, но если клиент снимет наличные или переведет деньги в другой банк, то фактически этих средств в банке уже не будет. Однако они все равно станут учитываться в составе активов.
Виды активов
По материальному или функциональному характеру активы разделяются на:
- материальные;
- нематериальные;
- финансовые.
Материальные активы
Материальные активы — это активы, имеющие физическое воплощение. Например, здания, станки, оборудование, топливо, материалы, из которых делается продукция, товары на полках и тому подобное. Причем в таком разрезе не имеет особого значения, сколько служит актив — десятилетия, как оборудование шахты, или короткое время, как уголь, сжигаемый в печах металлургического завода.
Нематериальные активы
Нематериальные активы — это имеющие стоимость интеллектуальные невещественные объекты. Например, компьютерные программы, приложения, товарные знаки, лицензия на разработку месторождения, патенты на изобретения, авторские права и т. п.
Финансовые активы
Финансовые активы — это активы, представляющие собой либо непосредственно деньги, либо денежные обязательства в пользу компании —
ценные бумаги
, которыми владеет компания, выданные кредиты, дебиторская задолженность.
Такое разделение активов отражает их физическую форму, но, как ни странно, не является самым полезным для финансового управления компанией.
Гораздо важнее разделение по характеру использования активов в деятельности или по принципу оборачиваемости. Активы используются компаниями для извлечения денежного дохода. При использовании активы теряют свою стоимость, а потеря стоимости учитывается в затратах. При этом одни активы служат долго и теряют свою стоимость постепенно, а другие полностью используются и теряют всю свою стоимость в течение одного производственного цикла (оборота). Поэтому при классификации активов по принципу оборачиваемости их делят на:
- оборотные активы;
- внеоборотные активы.
Оборотные активы
Оборотные активы — это активы, которые в течение одного производственного цикла или оборота полностью теряют свою стоимость.
Из листов металла производится кузов автомобиля. Это можно сделать только однажды. Лист металла перестает быть заготовкой, и другого кузова из него уже не сделаешь. Этого листа больше не существует, и как лист металла он больше не имеет своей стоимости. Поэтому материалы, сырье, топливо относятся к оборотным активам. Также к оборотным активам относятся товары на полках магазинов, деньги на счетах и финансовые обязательства. При разной физической природе их можно израсходовать лишь однократно.
Внеоборотные активы
Внеоборотные активы — это активы, которые участвуют в производственном цикле или обороте многократно, теряя свою стоимость постепенно в течение длительного срока.
К внеоборотным активам относятся здания, оборудование, транспортные средства и т. п. Если товар на полке магазина — это оборотный актив, то сама полка и здание магазина — внеоборотный.
При этом внеоборотные активы далеко не обязательно должны быть осязаемыми и материальными. Большая часть нематериальных активов относится к внеоборотным. Лицензия на месторождение или товарный знак могут служить компании многие годы, вовсе не теряя своей стоимости и даже увеличивая ее либо теряя небольшими порциями.
Разделение активов на внеоборотные и оборотные очень важно для финансового планирования. Менеджеру компании необходимо представлять, покупку каких активов придется финансировать в ближайшее время и какие покупки потребуют более масштабной подготовки. Именно по критерию оборачиваемости активы обособляются в финансовой отчетности в разделы «внеоборотные» и «оборотные».
Отображение активов в балансе на примере отчетности ПАО «ЛУКОЙЛ»
Помимо прочего, классификация активов на оборотные и внеоборотные помогает в определении источников финансирования. А когда мы говорим об источниках финансирования, то имеем в виду пассивы.
Что такое пассивы
Пассивы — это все источники, за счет которых сформированы активы.
Важно отметить, что источники могут быть как собственными, так и привлеченными. Пассивы классифицируются в первую очередь именно по этому признаку.
Виды пассивов
Компания может покупать имущество и работать как за собственный счет, так и пользуясь привлеченными средствами. Поэтому в каждый отдельный момент времени пассивы представляют собой две основные группы:
- Собственный капитал;
- Обязательства.
Собственный капитал
Собственный капитал — это сумма средств, затраченных компанией на формирование активов за свой счет.
Собственный капитал складывается из уставного капитала (взносы учредителей или акционеров при формировании компании или дополнительной эмиссии акций), нераспределенной прибыли и различных фондов (фонды накопления, резервный фонд и т. п.).
Обязательства
Обязательства — это сумма средств, которые компания или предприниматель обязаны уплатить или погасить другим образом иным лицам. В состав обязательств включаются суммы займов и процентов по ним, начисленные налоги, сумма задолженности по зарплате, торговые или производственные обязательства.
Погашение обязательств может быть в денежной форме (выплата зарплаты, уплата налогов, возврат кредита) и в неденежной (например, за счет поставки товаров или оказания услуг).
Обязательства компании могут разделяться по нескольким принципам.
Например, по характеру или экономической сути. По такому принципу обязательства делятся на:
- финансовые;
- производственные (торговые).
Финансовые обязательства — это обязательства по займам и кредитам. Учет этих обязательств позволяет компании и инвесторам определять уровень долговой нагрузки и некоторые мультипликаторы (например, EV/EBITDA).
Производственные (торговые) — это обязательства, возникшие в процессе деятельности компании. К ним относятся текущая задолженность по зарплате, налоговые обязательства, кредиторская задолженность (обязательства перед поставщиками или клиентами при условии постоплаты и предоплаты соответственно).
Но наиболее важно разделение обязательств по срочности. Таким образом обязательства делятся на:
- долгосрочные;
- краткосрочные.
Долгосрочные обязательства — это обязательства, которые компания должна погасить в срок, превышающий один год.
Краткосрочные обязательства — это те, которые компания должна погасить в течение года.
Как долгосрочные, так и краткосрочные обязательства могут быть обязательствами по кредитам, по налогам, перед поставщиками, подрядчиками или клиентами. Главным критерием здесь служит срок погашения. Именно по принципу срочности погашения обязательства обособляются в балансе.
Отображение пассивов в балансе на примере отчетности ПАО «ЛУКОЙЛ»
Как активы и пассивы соотносятся в балансе
Равенство активов и пассивов
Один из главнейших в финансовой отчетности — отчет о финансовом состоянии, который также носит название «баланс». Этим выражается самое главное соотношение активов и пассивов — они равны. Иными словами, сумма всех активов равна сумме всех пассивов. В самом деле, все имущество компании обязательно имеет какие-то источники возникновения.
Собственный капитал. Валовые и чистые активы
Важно посмотреть на это главное соотношение под другим углом. А именно, из него следует, что собственные средства компании — это разница между денежной суммой имущества и суммой обязательств.
Стоимость активов = Сумма обязательств + Собственный капитал
или
Стоимость активов — Сумма обязательств = Собственный капитал
Мало того, что эта разница должна отражаться в итоге раздела баланса «Собственный капитал», она определяет и сумму чистых активов — долю стоимости имущества компании, приходящуюся на ее собственников. В то время как сумма всех активов отражает валовые активы компании.
Показатели ликвидности
Порядок, в котором располагаются активы и пассивы, в балансе не случаен.
Активы в балансе располагаются по мере нарастания или убывания
ликвидности
, а пассивы — по мере убывания или нарастания срочности исполнения. Причем порядок расположения активов и пассивов находится во взаимном соответствии.
Например, если в балансе сначала указан раздел оборотных активов, а затем внеоборотных, то в пассиве, как правило, сначала будут указаны краткосрочные обязательства, затем долгосрочные и лишь потом собственный капитал. Такое соответствующее расположение активов в балансе позволяет быстро оценивать возможность компании своевременно расплачиваться по своим обязательствам. Логика здесь легко объяснима — компания в первую очередь должна погасить краткосрочные обязательства, а сделать это она может, если имеет достаточное количество быстрореализуемых (ликвидных) активов. Поэтому если в пассивах сначала обозначены краткосрочные обязательства, то удобнее, чтобы в первую очередь были указаны и самые ликвидные активы.
При таком расположении удобнее вычислить коэффициенты ликвидности, с помощью которых количественно оценивается возможность компании своевременно расплачиваться по своим обязательствам. Например, коэффициент быстрой (срочной) ликвидности (quick ratio, QR) показывает возможность компании погашать краткосрочные обязательства за счет наиболее ликвидных активов.
QR = (ДС + КФВ + КДЗ)/КО, где
QR — коэффициент быстрой ликвидности;
ДС — денежные средства (активы);
КФВ — краткосрочные финансовые вложения (активы);
КДЗ — краткосрочная дебиторская задолженность (активы);
КО — краткосрочные обязательства (пассивы).
Другой коэффициент — коэффициент текущей ликвидности (current ratio, CR) — показывает, насколько компания может расплачиваться по текущим обязательствам за счет оборотных активов.
CR = ОА/КО, где
CR — коэффициент текущей ликвидности;
ОА — оборотные активы;
КО — краткосрочные обязательства (пассивы).
Чем больше значения коэффициентов, тем выше способность компании без затруднений оплачивать текущие счета.
Однако чрезмерно высокие значения показателей могут означать либо неэффективность использования активов, либо недостаточность использования заемных пассивов, которые позволили бы увеличить рентабельность собственного капитала.
Ошибки в понимании
Нередко можно встретить ошибочное или своеобразное понимание активов и пассивов. Чаще всего ошибочную трактовку дают люди, весьма далекие от финансов. Например, под активами понимается имущество, которое приносит доход, а под пассивами — имущество, на которое были потрачены деньги, но дохода не приносящее. В качестве иллюстрации подобной точки зрения можно встретить такой пример: квартира, которую сдают в аренду, — это актив, а купленная, но простаивающая квартира — это пассив. В качестве авторитета порой ссылаются на высказывание писателя и предпринимателя Роберта Кийосаки: «Активы — это то, что кладет деньги в ваш карман. Пассивы — это то, что вынимает деньги из вашего кармана».
В действительности, такое понимание, как и трактовка Кийосаки, ошибочно. В обоих случаях в примере квартира все равно является активом. В этих примерах просто показывается разная отдача от использования актива.
Кстати говоря, существуют специальные экономические показатели, с помощью которых оценивают эффективность использования активов. Например, коэффициент рентабельности активов ROA, который считается как отношение чистой прибыли к стоимости активов. Такие показатели численно помогают увидеть важность умения управлять активами.
Термин, обозначающий вероятность быстрой продажи активов по рыночной или близкой к рыночной цене.
Подробнее
Финансовый инстурмент, используемый для привлечения капитала. Основные типы ценных бумаг: акции (предоставляет владельцу право собственности), облигации (долговая ценная бумага) и их производные.
Подробнее
