Что представляет собой финансовый результат
Финансовый результат — это экономический итог хозяйственной жизни организации, который выражается в виде полученной прибыли или убытка. Прибыль — это сумма, на которую полученная выручка превышает понесенные расходы. Проще говоря, когда предприятие остается «в плюсе». В случае когда организация понесла расходов больше, чем выручила от своей деятельности, говорят о полученном убытке. Сведения о финансовых результатах важны не только для внутрифирменного контроля и управления, но и для внешних лиц, заинтересованных в информации подобного рода. К ним относятся банковские организации, которые выдают заемные ресурсы в пользование компании под определенные проценты, страховые компании, страхующие имущество организации, инвесторы, осуществляющие вложения в развитие компании, и другие.
Прибыль — это относительный показатель деятельности компании. В целом она символизирует положительный результат работы предприятия. Но по анализу прибыли можно сделать иные выводы. К примеру, проведя сравнительный анализ прибыли за несколько лет, специалист может сделать вывод об увеличении или уменьшении ее величины и о повышении или снижении эффективности деятельности компании.
Полученный убыток сигнализирует руководству компании о неэффективности коммерческой деятельности и о необходимости принятия мер по повышению прибыльности компании.
Для эффективного анализа важно организовать своевременный и точный бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации.
Финансовый результат от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете
Виды деятельности, которые закреплены учредительной документацией, можно отнести к обычным. Для учета финансовых результатов предназначен счет 90. «Обычные» доходы и расходы удобнее вести на открытых к нему субсчетах:
- 1 — «Выручка».
- 2 — «Себестоимость продаж».
- 3 — «НДС» (с продаж или «исходящий» НДС).
- 4 — «Акцизы».
- 9 — «Прибыль/убыток от продаж». Именно на этом субсчете сводится заключительный итог учета финансовых результатов.
Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности организации можно представить следующими бухгалтерскими записями:
- Дт 62 Кт 90.1 — начислена выручка от продаж;
- Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС;
- Дт 90.2 Кт 20 (41, 43, 44) — отражена себестоимость продукции, работ или услуг.
Об особенностях бухучета производственных расходов читайте в нашей статье «Основное производство в бухгалтерском балансе (нюансы)».
Как определить, получило предприятие прибыль или убыток? Для этого нужно суммарные обороты по дебету счетов 90.2, 90.3, 90.4 сопоставить с оборотом по кредиту 90.1. Если кредит счета 90.1 больше оборотов по дебету, то предприятие может отразить прибыль: Дт 90.9 Кт 99. Если же результат противоположный, то говорят о полученном убытке: Дт 99 Кт 90.9. Отметим, что в конце отчетного периода на счете 90 не должно быть остатка.
Бухгалтерский учет финансовых результатов от прочих видов деятельности организации
Если доходы и расходы невозможно отнести к обычной деятельности, то в этом случае для них предусмотрено понятие «Прочие виды деятельности». Перечень прочих доходов состоит из:
- доходов от предоставления имущества в аренду;
С января 2022 года операции по аренде учитывайте в соответствии с ФСБУ 25/2018, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н. Начать применять Стандарт можно и раньше, отразив этот факт в бухгалтерской (финансовой) отчетности
Как при применении ФСБУ 25/2018 учитывать финансовую аренду в бухгалтерском учете и бухотчетности, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.
- финансовой выгоды по ценным бумагам и другим вложениям;
- выручки от реализации собственных активов (к примеру, основных фондов, нематериальных активов);
- безвозмездных экономических выгод;
- причитающихся штрафов, пени и неустоек, а также возмещения причиненного ущерба;
- положительных курсовых разниц;
- списанной кредиторской задолженности после окончания срока давности;
- инвентаризационных излишков и т. д.
Аналогичен доходам и список прочих расходов:
- себестоимость и затраты, отнесенные к продаже активов;
- НДС по реализационным операциям;
- возмещение ущерба сторонним контрагентам;
- штрафы, пеня и неустойки, предназначенные к уплате;
- комиссия кредитных компаний за проводимые расчетные операции;
- дебиторская задолженность после прекращения срока давности;
- отрицательные курсовые разницы;
- экономические выгоды по полученным кредитам и займам и другие.
ВАЖНО! В 2022 — 2024 годах установлен особый учет курсовых разниц в целях расчета налога на прибыль. Связано это с резкими скачками курсов валют. Подробнее о новшествах мы писали в материале.
К прочим относятся также доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п. (чрезвычайные доходы и расходы).
Для учета финансовых результатов по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему, в отличие от счета 90, достаточно открыть всего 3 субсчета:
- 1 — «Прочие доходы»;
- 2 — «Прочие расходы»;
- 9 — «Сальдо прочих доходов и расходов».
Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника дохода):
- Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена арендная плата;
- Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена выручка от продажи активов (например, основных средств, нематериальных активов);
- Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислены дивиденды, проценты и прочие доходы по ценным бумагам, а также от участия в уставных капиталах сторонних компаний;
- Дт 66 (67) Кт 91.1 — начислены проценты по выданным ранее долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам;
- Дт 98 Кт 91.1 — отражен доход от имущества, полученного на безвозмездной основе;
- Дт 60 (62, 76) Кт 91.1 — списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
- Дт 52, 57 Кт 91.1 — выявлена положительная курсовая разница при продаже валюты;
- Дт 63 Кт 91.1 — сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов;
- Дт 50, 10, 41, 43 Кт 91.1 — выявлены излишки по результатам проведенной инвентаризации;
- Дт 10 Кт 91.1 — оприходованы пригодные для дальнейшего применения материалы, оставшиеся после поврежденных основных средств, товаров, готовой продукции;
- Дт 76 Кт 91.1 — отражены суммы страхового возмещения по уничтоженному имуществу в случае, если оно было застраховано.
А дебет счета 91.2 предназначен для отражения расходных операций:
- Дт 91.2 Кт 01.2 — списана остаточная стоимость основных средств, предназначенных для продажи;
- Дт 91.2 Кт 04.2 — списана остаточная стоимость нематериальных активов, предназначенных для реализации;
- Дт 91.2 Кт 10 — списана себестоимость материалов, предназначенных для продажи;
- Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС с операций по реализации основных средств, нематериальных активов и материалов;
- Дт 91.2 Кт 66 (67) — начислены проценты по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;
- Дт 91.2 Кт 60 (62, 76) — списана дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;
Более подробно о порядке списания дебиторки читайте в нашем материале «Порядок списания дебиторской задолженности».
- Дт 91.2 Кт 76 — начислена комиссия банка за проведение расчетных операций;
- Дт 91.2 Кт 52, 57 — отражена отрицательная курсовая разница;
- Дт 91.2 Кт 01.2, 10, 41, 43 — списана остаточная стоимость основных средств, материалов, товаров и готовой продукции, которые пострадали в результате чрезвычайной ситуации, к примеру, при пожаре на складах предприятия.
Смысл расчета итогового финансового результата полностью аналогичен счету 90:
- Дт 91.9 Кт 99 — отражена прибыль по прочим операциям;
- Дт 99 Кт 91.9 — получен убыток по прочим видам деятельности.
Как и счет 90, счет 91 предполагает отсутствие остатка на нем.
О порядке определения курсовых разниц читайте в нашей статье «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)».
Как определить конечный финансовый результат?
С учетом финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности мы разобрались. Но как определить общий финансовый результат в целом по предприятию? Для начала определимся, из чего он состоит.
Окончательный финансовый результат включает в себя:
- финансовый результат, полученный по обычной деятельности;
- финансовый результат, выявленный от прочей деятельности;
- начисление налога на прибыль.
Итог учета финансового результата по обычной деятельности отражается:
- Дт 90.9 Кт 99 — прибыль;
- Дт 99 Кт 90.9 — убыток.
Сальдо учета финансового результата по прочей деятельности выглядит следующим образом:
- Дт 91.9 Кт 99 — отражена прибыль по прочим операциям;
- Дт 99 Кт 91.9 — получен убыток по прочим видам деятельности.
Налог на прибыль обязаны начислять и уплачивать российские и иностранные компании, которые ведут свою деятельность в пределах территории нашей страны и применяющие общий налоговый режим. Он отражается следующей записью на бухгалтерских счетах:
Дт 99 Кт 68.4 — начислен налог на прибыль, который предназначен для перечисления в бюджетную систему РФ.
О том, как определить величину налога на прибыль, узнаете из публикации «Как правильно рассчитать налог на прибыль организаций?».
Весь финансовый год сальдо прибылей и убытков по счетам 90 и 91, а также начисленного налога на прибыль накапливаются на счете 99. В конце каждого года определяется итог учета финансовых результатов и составляются заключительные записи при помощи счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
- Дт 99 Кт 84 — получена чистая прибыль.
- Дт 84 Кт 99 — отражен убыток финансового года.
Таким образом, счет 99 полностью закрывается в конце года и не может иметь остатка.
По итогам года все организации переносят сведения с 90-х счетов в отчет о финансовых результатах. Напомним, по итогам 2020 года сведения оформляйте на обновленном бланке. О том, что изменилось в формуляре, читайте здесь.
Как правильно заполнить отчет о финансовых результатах, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ и изучите порядок заполнения формы 2 бесплатно.
Образец заполнения отчета в новой редакции с комментариями по оформлению от экспертов КонсультантПлюс вы можете скачать в справочно-правовой системе КонсультантПлюс. Для этого бесплатно получите пробный демо-доступ к системе:
Скачать бесплатно образец в КонсультантПлюс
Бухгалтерский учет использования прибыли
Прибыль — это положительный результат деятельности компании в целом. Каждое предприятие заинтересовано в ее увеличении. Но одного получения прибыли недостаточно для дальнейшего развития организации. Большое значение имеет ее рациональное и эффективное использование. Чистая прибыль — это прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Она отражается по кредиту счета 84 и подлежит дальнейшему распределению.
Узнайте, как провести анализ чистой прибыли компании, из нашей статьи «Порядок проведения анализа чистой прибыли предприятия».
Основные направления распределения чистой прибыли:
- Создание резервного капитала. Для акционерных обществ его создание является обязательным условием, остальные предприятия могут создавать его по своему усмотрению:
Дт 84 Кт 82 — сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли.
- Погашение убытков прошлых лет:
Дт 84 Кт 84 — погашен убыток прошлых лет.
- Начисление и выплата дивидендов участникам общества:
Дт 84 Кт 75 (70) — отражены дивиденды.
Счет 70 используется в том случае, когда акционерами выступают сотрудники предприятия.
По результатам финансового года предприятием может быть получен убыток, который также отражается на счете 84. Он может быть покрыт несколькими путями:
- За счет средств добавочного капитала:
Дт 83 Кт 84.
- За счет средств величины резервного капитала, который был создан в предыдущие отчетные периоды после распределения чистой прибыли:
Дт 82 Кт 84.
- За счет дополнительно привлеченных вкладов участников общества:
Дт 75 (70) Кт 84.
Таким образом, рациональное использование прибыли позволяет предприятию оставаться более устойчивым в будущем. Одним из самых эффективных направлений использования чистой прибыли современные экономисты считают создание резервного капитала. Он поможет предприятию в дальнейшем покрыть убытки от своей деятельности, которые возможны в условиях нестабильной экономической ситуации.
Анализ финансовых результатов деятельности организации
Финансовый результат финансового года показывает эффективность коммерческой деятельности предприятия. Своевременный и полный учет финансовых результатов важен с экономической точки, так как позволяет получить наиболее достоверные данные и выводы. Анализ позволяет выявить слабые стороны предприятия, найти более рациональное применение имеющимся ресурсам. Данные анализа могут быть использованы для текущего и стратегического планирования деятельности компании в будущем.
Главной целью анализа, как и учета финансовых результатов, является оценка состояния предприятия в целом. Такие данные необходимы не только для руководства предприятия, но и для специалистов компании, ответственных за ее развитие в дальнейшем. В основном при анализе используется дедуктивный способ, то есть движение от общих данных учета финансовых результатов к частным.
Учет финансовых результатов предполагает составление и сдачу бухгалтерской отчетности. Прибыль занимает одно из ключевых мест при проведении аналитических расчетов. Различают анализ бухгалтерской и экономической прибыли предприятия. Разница между ними заключается в порядке определения прибыли.
Расчет бухгалтерской прибыли основывается на данных бухгалтерского учета. Именно эту прибыль мы видим в отчете о прибылях и убытках. Бухгалтерская прибыль признает только явные затраты по реальным и документально подтвержденным хозяйственным операциям. При определении экономической прибыли специалисты учитывают также неявные затраты. Из-за них и образуется разница между бухгалтерской и экономической прибылью. Неявные затраты представляют собой альтернативные ресурсы или упущенные экономические возможности (выгоды). К примеру, предприятие имеет сберегательный депозит в кредитном учреждении. Если бы оно в течение года дополнительно инвестировало в него определенные финансовые ресурсы, то доход по вкладу мог вырасти. Величина возможных, но неполученных процентов по депозиту и будет являться упущенной экономической выгодой.
Каждый из видов прибыли может быть проанализирован при помощи основных приемов:
- Сравнительный анализ, который предполагает сопоставление одних и тех же показателей за аналогичные промежутки времени, а также выявляет отклонения между ними в большую или меньшую сторону.
- Структурный анализ, направленный на расчет структуры каждого показателя в общем весе всех данных и динамику ее изменения.
- Факторный анализ, который применяется для определения влияния каждого фактора на экономический результат и выявления взаимосвязей между ними.
Каждое предприятие, которое заинтересовано в дальнейшем увеличении прибыли, должно выбрать те методы анализа, которые лучше всего подходят его специфике деятельности и отраслевой принадлежности.
Формулы расчета основных показателей, которые характеризуют деятельность компании, можно найти в статье «Основные финансовые коэффициенты и формулы их расчета».
Итоги
Финансовый результат представляет собой итог финансовой деятельности организации. Он показывает, насколько была эффективна деятельность компании в целом. Прибыль — относительный показатель эффективности работы организации. Она свидетельствует о положительном результате деятельности. Однако после проведения аналитических процедур могут быть сделаны иные выводы об эффективности работы предприятия.
Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности ведется на счете 90, по прочим видам деятельности — на счете 91. Конечный финансовый результат определяется на счете 99 и складывается из сальдо доходов и расходов по обычным и прочим видам деятельности, начисленного налога на прибыль организаций.
В конце каждого года на счете 84 отражается величина чистой прибыли либо непокрытого убытка. Чистая прибыль подлежит распределению и должна быть рационально использована с экономической точки зрения. Убыток отчетного периода может быть покрыт за счет средств добавочного и резервного капиталов, а также при помощи привлечения дополнительных вкладов участников общества.
В настоящее время применяется большое количество приемов анализа финансовых результатов. Их проводят разные службы и управленческие звенья предприятия. Анализ может проводиться на основе бухгалтерской или экономической прибыли. Каждый из видов анализа и учет финансовых результатов тесно связан друг с другом. Без итоговых данных учета финансовых результатов невозможно провести ни один из видов анализа.
-
Определение понятия «финансовый результат»
-
Как рассчитываются прибыль и убыток
-
Учёт финансовых результатов деятельности организации
Определение понятия «финансовый результат»
В организации, в целях внутреннего контроля за своими ресурсами, ежемесячно подводятся промежуточные итоги. Бухгалтерия отражает в учёте все хозяйственные операции на основе первичных документов, считает расходы и доходы. По завершении обработки всей первички за прошедшее время, обычно в первой декаде следующего месяца, период закрывается и выводится результат деятельности.
Есть даже бухгалтерский термин — закрытие месяца (квартала, года). В этом случае выводятся окончательные доходы и расходы за конкретный период, и доступ к изменениям документов в отчётном периоде прекращают.
Финансовый результат есть разница между доходами и расходами за определённый календарный период. Он отражается на счёте 99 «Прибыли и убытки».
Как рассчитываются прибыль и убыток
Итоги деятельности считаются каждый месяц, а также по нарастающей, — с начала года. Все компании стремятся получить прибыль — положительную разницу между доходами и расходами.
Наличие прибыли свидетельствует об эффективности работы компании, но в любом случае нужно вести аналитику в динамике, смотреть показатели доходности за несколько лет подряд. Только тогда можно судить об устойчивости бизнеса.
Если разница между доходами и расходами получилась отрицательной, это означает что предприятие терпит убытки.
Как отражается финансовый результат в бухгалтерском учёте:
- Дт 90.9 — Кт 99: зафиксирована прибыль компании
- Дт 99 — Кт 90.9: компания получила убыток
Работа «в минус» несколько месяцев подряд — это тревожный сигнал для руководителя. Значит, работа ведётся не эффективно, и нужно принять меры по оптимизации бизнес-процессов и коммерческой составляющей деятельности. Возможно, поднять цены на товары и услуги предприятия, или заняться сокращением расходов.
Учёт финансовых результатов деятельности организации
Показатели использования прибыли важны для руководителя, который каждый день контролирует текущую деятельность компании. На основании финансового результата, отражённого в бухгалтерском учёте, планируется стратегия и тактика бизнеса. Кроме того, внешние пользователи, в том числе потенциальные инвесторы, основываясь на данных бухгалтерского баланса (форма 1) принимают решение о вложении своих денежных средств в развитие предприятия.
Расширенная формула расчёта финансового результата выглядит так:
ФР = ФРо + ФРпр – Н + ОНА – ОНО – ШС
- ФРо — финансовый результат, полученный от основного направления бизнеса по уставу;
- ФРпр — то же, но от прочей деятельности;
- Н — налог на прибыль
- ОНА — отложенные налоговые активы
- ОНО — отложенные налоговые обязательства
- ШС — штрафные санкции за несвоевременную уплату налогов
Банки, при принятии решения о выдаче кредита, также ориентируются на финансовые показатели деятельности организации. Если в отчётности компании из года в год одни убытки, вряд ли можно рассчитывать на получение заёмных средств.
На основании учёта финансовых результатов проводится более детальный анализ итогов работы в целом. Составляются таблицы с факторным анализом влияния различных показателей деятельности на конечный результат. Формируются модели роста компании исходя из разных вариантов развития событий (пессимистичный, реальный, оптимистичный).
Эти управленческие инструменты помогают руководителю более эффективно контролировать все внутренние процессы и прогнозировать будущую деятельность.
Учёт финансовых результатов по обычным видам деятельности
hidden>
Финансовые показатели — это необходимые рычаги продвижения стратегии, направленной на расширение организации. В крупных компаниях такими стратегическими вопросами занимается финансовый директор.
На любой стадии становления бизнеса руководители должны уметь разбираться в показателях двух видов учёта — управленческого и бухгалтерского. Было бы идеально знать и основы налогового учёта, но, как правило,это остаётся прерогативой главного бухгалтера.
Виды деятельности, прописанные в уставе организации, относятся к обычным. Для учёта доходов и расходов предусмотрен счёт 90 с субсчетами. Каждая хозяйственная операция для выведения финансового результата по обычной деятельности отражается записями бухгалтерского учёта:
| Проводка | Содержание |
|---|---|
| Дт 62 — Кт 90.1 | выручка от реализации продукции (услуг) |
| Дт 90.3 — Кт 68 | НДС с дохода к уплате |
| Дт 90.2 — Кт 20 (41, 43, 44) | себестоимость продукции (услуг) |
Если есть акцизы, для них выделен субсчет 90.4. От суммы всей выручки, учтённой по кредиту 90.1 счета, отнимаются суммарные обороты по дебету 90.2, 90.3, 90.4. Финансовый результат отражается на субсчете 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»:
- положительная разница (прибыль): Дт 90.9 — Кт 99;
- отрицательный итог (убыток): Дт 99 Кт 90.9;
- в конце отчётного периода 90 счёт должен полностью закрываться.
Пример: ООО Прогресс выпускает велосипеды. В октябре 2021 года продажи составили 1,5 миллионов рублей, в том числе НДС 20%. Себестоимость продукции — 800 тысяч рублей. Затраты на отгрузку и доставку покупателям — 90 тысяч рублей.
Как отразятся операции в бухучёте:
| Корреспонденция | Сумма, руб | Описание |
|---|---|---|
| Дт 62 — Кт 90.1 | 1 500 000 | Отразили выручку от реализации |
| Дт 90.3 — Кт 68 | 250 000 | Выделен НДС с продажи |
| Дт 90.2 — Кт 20 | 800 000 | Отразили себестоимость реализованной продукции |
| Дт 90.2 — Кт 44 | 90 000 | Отразили расходы на отгрузку и доставку |
| Дт 90.9 — Кт 99 | 360 000 | Учтена прибыль от реализации |
Учёт финансовых результатов от обычных видов деятельности ведётся в бухгалтерской программе — в коробочной версии (1С, Парус, и др.), либо в онлайн-версии (Моё Дело, Сбис, и др.).
В программе можно взять не только первичные данные для расчётов, но и настроить управленческую отчётность самостоятельно. Если организация занимается специфическим видом деятельности, например, строительством или интернет-торговлей, может понадобиться дополнительная надстройка бухгалтерской программы или приложение к ней.
Любые компании, ведущие предпринимательскую деятельность, могут без труда рассчитать себестоимость готовой продукции, работ и услуг, выделить прямые и косвенные расходы, вывести точку безубыточности.
Учёт финансовых результатов по прочим видам деятельности
hidden>
К прочей деятельности относят те её виды, которые не прописаны в уставе организации. Их ещё называют побочными, так как изначально они не были запланированы.
Учёт финансовых результатов от прочих видов деятельности нужно вести отдельно, если доходы и расходы не имеют отношения к основному направлению. Для этого предусмотрен отдельный бухгалтерский счёт.
К прочим доходным видам деятельности относятся:
- арендная плата за предоставление в пользование имущества;
- финансовая выгода от переоценки ценных бумаг;
- повышение курса акций компании, размещённой на бирже;
- доход от продажи активов: основных фондов, НМА;
- безвозмездно полученные выгоды;
- полученные пени, штрафы, неустойки;
- возмещённый ущерб;
- доход от вложений в другие предприятия;
- экономические выгоды по безвозмездным займам;
- списанный долг перед контрагентами по истечении срока давности;
- излишки товарно-материальных ценностей по итогам инвентаризации.
Аналогично прочим доходам, в ПБУ 10/99 предусмотрен перечень прочих затрат:
- себестоимость и расходы, которые относятся к реализации активов;
- НДС с внереализационной продажи;
- ущерб, возмещённый сторонним юридическим или физическим лицам;
- пени, штрафы, неустойки, подлежащие к уплате;
- комиссия банков за услуги;
- списанные долги клиентов, по окончании срока давности;
- снижение курса акций;
- проценты за пользование кредитными ресурсами.
К прочим относятся доходы и расходы, которые возникают при чрезвычайных ситуациях:
- пожар;
- стихийное происшествие;
- авария;
- национализация.
Учёт финансовых результатов от неосновной деятельности ведётся на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В нём всего 3 субсчёта:
- «Прочие доходы» (субсчёт 1);
- «Прочие расходы» (субсчёт 2);
- «Сальдо прочих доходов и расходов» (субсчёт 9).
По кредиту счёта 91.1 учитывают доходные операции от прочей деятельности. Он корреспондирует с разными счетами, в зависимости от источника поступления дохода. Например:
- Дт 62 (76) — Кт 91.1 — доход по аренде, выставление счета арендатору;
- Дт 66 (67) — Кт 91.1 — начислены проценты к получению по выданному займу;
- Дт 50,10,41,43 — Кт 91.1 — излишки по результатам инвентаризации.
По дебету счёта 91.2 учитываются расходные операции:
- Дт 91.2 Кт 01.2 — списание остаточной стоимости оборудования при его реализации;
- Дт 91.2 — Кт 68 — НДС к уплате с продажи станка (от предыдущей записи);
- Дт 91.2 — Кт 66 (67) — проценты, начисленные по кредитному договору.
Остаток на субсчёте 91.9 возникает в результате сворачивания дебетового остатка по субсчёту 91.2 и кредитового остатка по субсчёту 91.1. По итогам месяца остаток на 91.9 списывается на 99 счёт и отражается в виде прибыли или убытка от прочих доходов и расходов.
На 91 счёте в последний день месяца остатка быть не должно, если он там есть, значит хозяйственные операции отражались с ошибками.
Учёт финансовых результатов на предприятии очень важен для собственника и руководителя бизнеса, но не надо путать его с таким близким по звучанию понятием, как учёт финансовой деятельности. Звучат они почти одинаково, но в первом случае речь идёт о прибылях или убытках, а во втором — об обеспечении финансами всей деятельности компании, или иначе говоря, управлении денежными потоками.
Чтобы понять, эффективно ли работает компания, является ли прибыльной ее основная производственная деятельность, необходимо изучить ее финансовые результаты. Достоверные сведения о доходности дадут возможность топ-менеджменту контролировать бизнес-процессы и своевременно реагировать на их изменение. О том, как рассчитать и проанализировать необходимые показатели, какие бывают виды прибыли и почему прибыль не следует приравнивать к количеству денег, которые находятся на банковских счетах, объясним далее.
Финансовый результат: коротко о главном
Если говорить простыми словами, финансовый результат – это наличие прибыли или убытка по итогам минувшего отчетного периода. А прибыль или убыток – это разница между полученными доходами и расходами.
Финансовый результат можно рассчитать за месяц, квартал или год. В управленческом учете с помощью автоматизированных систем, например в «1С:ERP Управление предприятием», показатель вычисляется в режиме текущего времени за любой период по запросу руководства (например, за день).
Вручную показатель считается на основе данных либо отчета о финансовых результатах, либо плана счетов бухгалтерского учета.
Формула первая:
ФР = строка 2110- строка 2120 — строка 2210 — строка 2220 + строка 2310 + строка 2320 — строка 2330 + строка 2340 — строка 2350 — строка 2410
Положительный результат означает прибыль, а вот результат со знаком «минус» –убыток.
Формула вторая:
ФР = ФР осн + ФРпроч — НП — ОНО + ОНА — Штрафы,
где ФР, ФРо и ФРпроч – это финансовый результат итоговый, по основной деятельности и прочих операций;
НП – налог на прибыль;
ОНА – отложенные налоговые активы;
ОНО – отложенные налоговые обязательства.
Пользователи
Показатель интересен как внутренним пользователям – собственникам, руководителям высшего и среднего звена, так и внешним – кредитным учреждениям, потенциальным и фактическим инвесторам, страховым компаниям, а также налоговым инстанциям и иным регуляторам.
Виды прибыли
Главный бухгалтер определил финансовый результат в виде прибыли. Но руководителю необходимо понимать, что прибыль бывает разная. В управленческом учете существуют несколько видов прибыли, каждая из которых несет разную смысловую нагрузку, по-разному рассчитывается и применяется для расчета различных экономических показателей деятельности. Поговорим о самых важных из них.
Валовая прибыль
Валовая прибыль или Gross Profit – показывает результат только от основного вида деятельности. Помимо выручки от реализации товаров, работ и услуг, она учитывает издержки, которые сформировали себестоимость реализованного продукта.
Валовая прибыль = Выручка без НДС — Себестоимость
Также применяется формула валовой прибыли по сведениям из бухгалтерской отчетности. Она имеет вид:
Валовая прибыль = Строка 2110 (Выручка) — Строка 2120 (Себестоимость)
Если валовая прибыль низкая и стремится к нулю, значит, основная деятельность не приносит ожидаемых результатов. Необходимо пересматривать производственный процесс, менять ассортимент выпускаемого товара, сокращать убыточные производства или же менять направление деятельности. Наихудшим вариантом, которого все стремятся избежать, является закрытие производства.
Прибыль от продаж
Прибыль от продаж или Operation Income – это показатель валовой прибыли, скорректированный на величину коммерческих и управленческих расходов.
Формула расчета имеет вид:
Прибыль от продаж = Валовая прибыль — Коммерческие расходы — Управленческие расходы
В отчетности прибыль от продаж можно увидеть по одноименной строке 2200, при этом итоговая сумма складывается из:
Прибыль от продаж = Строка 2100 (Валовая прибыль) — строка 2210 (Коммерческие расходы) — строка 2220 (Управленческие расходы)
Значимость показателя для топ-менеджмента велика – сведения о полученной прибыли от продаж необходимы при расчете рентабельности компании, активов и капитала и позволяют руководителям принимать управленческие решения, касающиеся перспективности ведения бизнеса и дальнейшего инвестирования средств.
Прибыль до уплаты налогов
Показатель должен учитывать доходы и расходы от ведения прочей, дополнительной деятельности. Так, для производственного предприятия прочей деятельностью может быть выдача займов с целью получения процентов, операции с валютой с целью получения выгоды в виде положительных курсовых разниц, благотворительность и т.д.
При расчете необходимо учитывать вышеприведенные формулы:
Прибыль до уплаты налогов = Прибыль от продаж + Прочие доходы — Прочие расходы
В бухгалтерской отчетности этот вид прибыли можно найти по строке 2300. Чтобы получить эти сведения, необходимо поработать со следующими строками отчетности:
Прибыль до налогообложения = Строка 2200 (Прибыль от продаж) + Строка 2310 (Доходы от участия в других организациях) + Строка 2320 (Проценты к получению) — Строка 2330 (Проценты к уплате) + Строка 2340 (Прочие доходы) — Строка 2350 (Прочие расходы)
Прочие доходы и расходы не связаны с основной деятельностью, но в некоторых компаниях эти значения могут превышать финансовые результаты от основного бизнес-направления. В этом случае необходимо принимать решения о смене вида деятельности и о перестройке всех бизнес-процессов.
Чистая прибыль
Чистая прибыль должна учесть абсолютно все доходы и расходы компании за определенный период, включая налоги, взимаемые с прибыли пени и штрафные санкции.
Формула расчета имеет вид:
Чистая прибыль = Прибыль до уплаты налогов — Текущий налог с прибыли
Используя показатели строк отчетности, перестроим формулу:
Чистая прибыль = Строка 2400 (Прибыль до налогообложения) — Строка 2410 (Налог на прибыль)
Необходимо различать понятие чистой и нераспределенной прибыли.
Нераспределенная прибыль включает в себя чистую прибыль текущего года, включая прибыль прошлых лет, не использованную собственниками на выплату дивидендов, пополнение резервного капитала, погашение убытков и на иные цели.
В МСФО и в управленческом учете принято определять также иные результаты финансовой деятельности – EBIT, EBITDA, которые в бухгалтерском учете не нашли применения.
Прибыль или доход?
При определении финансового результата нельзя отождествлять понятия «Прибыль» и «Доход». Это разные экономические показатели.
Финансовый результат в виде прибыли не следует приравнивать к количеству денег, которые находятся на банковских счетах компании. Большинство компаний применяют метод начисления, поэтому бухгалтерская прибыль у них не будет равна денежным средствам в распоряжении руководителя.
Как определить доходы?
Появление доходов означает увеличение экономических выгод. Причиной их появления является поступление активов и погашение обязательств. Например, поставщик доставил материалы на склад или покупатель рассчитался по поставленному в прошлом месяце заказу. При этом важно понимать, что в качестве актива следует иметь в виду не просто деньги, поступившие на расчетный счет или в кассу. Но и любые активы, которые отныне в собственности у компании, и которыми она может свободно распоряжаться и использовать в деятельности для извлечения прибыли.
Признать доход компания может, если в результате поступления актива или погашения обязательства она увеличила свой капитал. Разберем на примерах случаи, когда компания получит доход, а когда она не сможет этого сделать ни при каких условиях
Ситуация 1. ООО «Кабели и провода» получило от покупателя ООО «Монтажники» аванс на расчетный счет в размере 1000 рублей в счет будущей поставки. Увеличение денежных средств не считается доходом, поскольку увеличение актива повлекло за собой и увеличение обязательства: если договор расторгается, аванс причитается к возврату.
Далее происходит отгрузка товара по заказу на 5000 рублей. Доходом здесь считается сумма аванса, потому как гасятся обязательства только на 1000 рублей. Однако компания может признать и еще один актив – возникла дебиторская задолженность в размере 4000 рублей. В части этой суммы компания также может признать доход, при этом денежные средства на расчетный счет поступят позже. Если должник не погасит сумму долга, ООО «Кабели и провода» сможет взыскать ее в судебном порядке.
Ситуация 2. Компания «Симонов и партнеры» взяла кредит. Несмотря на то, что денежные средства поступили на расчетный счет, то есть произошло увеличение актива, возникло и обязательство по его возврату, причем в сумме, превышающей актив на величину процентов. В этом случае, речи о доходе не может возникнуть, даже если ставка по кредиту будет нулевая.
Ситуация 3. Поступила оплата от поставщика с НДС. НДС – это сумма, которую необходимо перечислить в бюджет. По сути, это доход государства и в бухгалтерском учете ее необходимо отразить как задолженность перед бюджетом. Признать доход мы можем в размере оплаты за вычетом суммы налога.
Как определить расходы?
Ситуация с расходами будет аналогичной той, что мы описывали ранее относительно определения доходов компании.
Так, расходы возникают тогда, когда происходит уменьшение (выбытие) любых активов и/или увеличение обязательств (то есть наших обязанностей по отношению к другим контрагентам). При этом должно соблюдаться условие – в результате уменьшается капитал организации. Если изменения в капитале нет – расходом эту операцию признать нельзя.
Расходом нельзя считать погашения по кредиту или займу, но исключительно в отношении тела (основного долга) кредита. Выплата процентов – это расход. Расход не всегда определяется движением денег по банковским счетам. Этот факт следует учитывать при планировании будущих платежей. В большинстве программных продуктов управленческого учета имеется сервис «Платежный календарь», который предназначен как раз для планирования будущих выплат. Есть он и в решении «1С:ERP Управление предприятием».
Бухгалтерский учет доходов и расходов
На эту тему предостаточно информации, поэтому мы остановимся только на бухгалтерских счетах.
Доходы и расходы от обычных видов деятельности отражаются по счету 90 «Продажи». Чтобы узнать, какие виды деятельности ваша организация относит к основным – загляните в устав. Для учета доходов используется субсчет 1 «Выручка», да учета расходов, формирующих себестоимость товара – субсчет 2 с аналогичным названием «Себестоимость продаж». Для учета возмещаемых налогов с сумм, поступивших от покупателей, предусмотрены субсчета 3 «НДС» и 4 «Акцизы». Для коммерческих и управленческих расходов необходимо организовать отдельные субсчета.
Те доходы и расходы, которые не относятся к основной деятельности, имеют определение прочих. Для них в плане счетов предусмотрен обособленный счет 91 «Прочие доходы и расходы». Что отнести к прочим доходам и расходам? Заглянем в два ПБУ 9/99 и 10/99. В них примерные перечни того, что относят к прочим доходам и расходам, а что – к основной деятельности. Так, в компаниях, целью создания которых является предоставление кредитов или займов, полученные проценты за их использование принимаются в качестве выручки, а производственные предприятия эти же суммы поступлений за предоставленные займы учитывают в составе прочих доходов.
Важно! По итогам года счета 90 и 91 не имеют сальдо. Что это значит? Что все доходы и расходы списываются на счет 99 – на нем как раз и формируется общий совокупный финансовый результат компании.
При этом результат от обычной деятельности определяется проводкой Дебет 90.9 Кредит 99.9 в виде прибыли или Дебет 99.9 Кредит 90.9 в случае убытка. Аналогичные проводки по счету 91 покажут нам финансовый результат от прочих видов деятельности: Дебет 91.9 Кредит 99.9 – полученную прибыль или Дебет 99.9 Кредит 91.9 – понесенный убыток от прочих видов деятельности.
Счет 99 также закрывается. Накопленная прибыль или убыток относится на счет учета нераспределенной прибыли.
Если компания по итогам расчетов финансового результата получила убыток – это сигнал для руководителя принять меры по улучшению бизнес-процессов. А вот ситуация с прибылью неоднозначна. Анализировать показатель необходимо в динамике за несколько периодов. Потому как может случиться, что хоть компания и получила прибыль по итогам года, но, рассматривая аналогичные данные за несколько предшествующих периодов, мы видим стабильную тенденцию к снижению. В этом случае придется выявлять причины такой ситуации и разрабатывать меры по ее улучшению.
#статьи
- 2 сен 2022
-
0
Отчёт о финансовых результатах: что это такое и как его составить
Что отражать в отчёте о финансовых результатах? Как посчитать доходы, расходы и прибыль? Какую форму отчёта использовать и как её заполнить?
Иллюстрация: Polina Vari для Skillbox Media
Рассказывает просто о сложных вещах из мира бизнеса и управления. До редактуры — пять лет в банке и три — в оценке имущества. Разбирается в Excel, финансах и корпоративной жизни.
Отчёт о финансовых результатах (ОФР) — новое название отчёта о прибылях и убытках, формы №2 бухгалтерской отчётности. Вместе с бухгалтерским балансом ОФР готовят по результатам каждого года и сдают в налоговую не позднее 31 марта.
ОФР должны представлять все юридические лица, зарегистрированные на территории РФ, включая компании, которые ведут бухучёт по упрощённой форме.
Кроме налоговой службы, отчёт о финансовых результатах могут запросить банки, инвесторы или контрагенты. По нему они определяют, стоит ли сотрудничать с компанией.
В статье разберёмся:
- что отражают в отчёте о финансовых результатах;
- какие виды доходов и расходов нужно учитывать;
- какие виды прибыли отражают в отчёте о финансовых результатах;
- по какой форме его нужно составлять;
- как правильно заполнять строки отчёта;
- как узнать больше о формах бухгалтерской отчётности.
В отчёте о финансовых результатах отражают сведения о доходах и расходах компании за отчётный период, а также информацию о её прибыли или убытках. Все данные для отчёта берут из документов бухгалтерского учёта, который каждая компания должна вести непрерывно.
Подробнее о бухгалтерском учёте говорили в статье.
Все доходы и расходы ОФР разделены на три группы по виду операций:
- Операционные — доходы и расходы от основной деятельности компании.
- Неоперационные — доходы и расходы от прочей деятельности компании. Например, от инвестиционной.
- Финансовые или процентные — доходы и расходы от финансовой деятельности компании. Это, например, платежи по банковским кредитам или процентный доход по депозитам.
Отчёт о финансовых результатах составляют по принципу начисления — все доходы и расходы компании учитывают в момент совершения операции. Поэтому часто доходы и расходы, которые отражены в ОФР, не соответствуют фактическому движению денежных средств компании.
Такая ситуация может возникнуть, когда компания, например, продала товар, но дала отсрочку покупателям и ждёт поступления денег на счёт. То есть в отчёте ОФР прибыль уже отражена, а в реальности этих денег нет.
Может быть и обратная ситуация. Например, компания купила материалы, но ещё не расплатилась за них. Или сделала предоплату товара и ждёт, когда получит его на склад.
Поэтому важно сравнивать отчёт о финансовых результатах с отчётом о движении денежных средств. Подробнее о нём будем говорить в следующей статье. Если по этим отчётам видны существенные расхождения в доходах и расходах компании, нужно разбираться, почему так произошло.
В следующих трёх разделах рассмотрим подробнее, какие виды доходов, расходов и прибыли нужно отражать в отчёте о финансовых результатах. Затем разберёмся, как заполнять строки отчёта.
Как мы говорили выше, все доходы и расходы в отчёте о финансовых результатах разделены на операционные, неоперационные и финансовые. В зависимости от этого выделяют следующие виды доходов.
Выручка. Это доход от основной деятельности компании. На выручку смотрят все пользователи отчётности — собственники, инвесторы, банки, кредиторы и другие заинтересованные лица. Она показывает общее состояние финансовых дел компании.
Доходы от участия в других организациях. В этой строке отражают дивиденды, которые компания получила от вложений в другие предприятия — в уставные капиталы, в приобретение акций.
Процентные доходы. Здесь отражают результаты от финансовой деятельности компании. Например, проценты, которые компания получила за предоставленные кредиты другим компаниям или физлицам. В этой же статье отражают полученные проценты от банка по вкладам.
Прочие доходы. В этой статье отражают все остальные виды доходов, которые компания получила за отчётный период. Это доходы от неоперационной деятельности — например, выручка от продажи основных средств компании или инвестиций, положительная разница в курсе валют, безвозмездно полученное имущество, товары, обнаруженные при инвентаризации.
По аналогии с доходами расходы классифицируют в зависимости от того, к какой деятельности компании они относятся. Выделяют пять видов расходов:
- Себестоимость. Это расходы, которые напрямую связаны с основной деятельностью компании — например, с процессами производства товаров или предоставления услуг.
- Коммерческие расходы. Это расходы, которые компания понесла, чтобы продать свой продукт или услуги. Например, расходы на рекламу и маркетинг.
- Управленческие расходы. Эта статья учитывает расходы, которые связаны с управлением компанией. Например, зарплата топ-менеджмента, аренда офиса.
- Процентные расходы. В этой статье отражают проценты, которые начислены компании за кредиты и другие заёмные деньги.
- Прочие расходы. Это расходная часть неоперационной деятельности компании. Например, себестоимость основных средств, инвестиций, отрицательная курсовая разница, безвозмездно переданное имущество, недостачи после инвентаризации.
В отчёте о финансовых результатах отражают четыре вида прибыли.
- Валовая прибыль. Это промежуточный показатель прибыли. Характеризует доход от продаж. Для его расчёта нужно от суммы выручки отнять себестоимость продукции или услуг.
- Прибыль от продаж. Также промежуточный финансовый результат. Он показывает эффективность работы компании по основной деятельности, без учёта прочих доходов и расходов.
- Прибыль до налогообложения. По-другому этот показатель называют бухгалтерской прибылью. Он включает прибыль от продаж, доходы от участия в других компаниях, проценты, а также прочие доходы и расходы.
По этому показателю оценивают эффективность хозяйственной деятельности компании. Если доля прочих доходов составляет большую часть, есть смысл пересмотреть основную деятельность компании. - Чистая, или нераспределённая, прибыль. Это конечный финансовый результат компании — прибыль после уплаты налогов и других обязательных платежей: например, пеней, штрафов.
Бланк формы отчёта о финансовых результатах — таблица, над которой указаны:
- отчётный период и дата;
- сведения о компании — коды ОКПО, ИНН, ОКВЭД, ОКОПФ, ОКФС;
- единица измерения показателей отчёта — с 2019 года показатели выражаются только в тысячах рублей.
Таблица с показателями отчёта ОФР для компаний, который ведут учёт в общем порядке, включает пять граф:
- Номер пояснения к отчёту — указывают, если к этому показателю есть подробная расшифровка в пояснениях к бухгалтерской отчётности.
- Наименование показателя — подробнее все показатели формы разбираем ниже.
- Код строки — его указывают в соответствии с приложением 4 к Приказу Минфина России №66н.
- Величина показателя за текущий отчётный период.
- Величина показателя за этот же период прошлого года — её переносят из отчёта ОФР за прошлый год.
Скриншот: «Главбух»
Скриншот: «Главбух»
Компании, которые ведут бухгалтерский учёт в упрощённом порядке, могут заполнять либо общую форму, как в примере выше, либо форму с меньшим количеством показателей.
Скриншот: «Главбух»
С 2019 года все компании сдают бухгалтерскую отчётность только в электронном виде.
В следующем разделе разберём подробнее, как заполнять строки отчёта о финансовых результатах.
Выше мы рассмотрели, как выглядит форма отчёта о финансовых результатах. Сейчас расскажем, как заполнять строки с показателями этой формы.
- Выручка (код строки — 2110). В этой строке отражают доходы по основной деятельности компании. Например, доход от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Это оборот по кредиту субсчёта 90-1 «Выручка», уменьшенный на дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы».
- Себестоимость продаж (код строки — 2120). Сумма расходов по основной деятельности компании. Это, например, расходы на изготовление продукции, закупку материалов и товаров, выполнение работ и оказание услуг.
Это суммарный дебетовый оборот по субсчёту 90-2 в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40, 46, кроме счетов 26 и 44.
Показатель приводится в круглых скобках — при расчёте финансового результата его будут вычитать.
- Валовая прибыль или убыток (код строки — 2100). Это прибыль от обычных видов деятельности без учёта коммерческих и управленческих расходов.
Её рассчитывают как разницу между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Если в расчёте получается отрицательная величина — убыток, её отражают в круглых скобках.
- Коммерческие расходы (код строки — 2210). Расходы, которые компания понесла, чтобы продать свои продукты или услуги.
Это дебетовый оборот по субсчёту 90-2 в корреспонденции со счётом 44. Значение записывают в круглых скобках.
- Управленческие расходы (код строки — 2220). Расходы на управление компанией — в случае, если по учётной политике компании они не включены в себестоимость.
Это дебетовый оборот по субсчёту 90-2 в корреспонденции со счётом 26. Значение записывают в круглых скобках.
- Прибыль или убыток от продаж (код строки — 2200). Прибыль или убыток от основной деятельности компании.
Показатель рассчитывают путём вычета строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» из строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)». Значение соответствует сальдо счёта 99 по аналитическому счёту учёта прибыли или убытка от продаж.
- Доходы от участия в других организациях (код строки — 2310). Это дивиденды, которые компания получила от вложений в другие компании. Например, вложения в уставные капиталы или покупка акций.
Данные берут из кредита субсчёта 91-1.
- Проценты к получению (код строки — 2320). Это проценты по займам другим компаниям, вкладам банка, ценным бумагам.
Данные берут из кредита субсчёта 91-1.
- Проценты к уплате (код строки — 2330). Это проценты, которые компания выплачивает по всем своим займам.
Данные берут из дебета субсчёта 91-2, записывают в круглых скобках
- Прочие доходы (код строки — 2340) и расходы (код — 2350). Это все остальные доходы и расходы, которые прошли через счёт 91, кроме указанных выше. Расходы записывают в круглых скобках.
- Прибыль или убыток до налогообложения (строка 2300). Строка показывает бухгалтерскую прибыль или убыток организации.
Чтобы рассчитать это значение, к показателю строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» нужно прибавить значения строк 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению» и 2340 «Прочие доходы». Затем вычесть показатели строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы».
Значение строки соответствует сальдо счёта 99 по аналитическому счёту учёта бухгалтерской прибыли (убытка).
- Текущий налог на прибыль (код строки — 2410). Это сумма налога, которую начислили к уплате по декларации налога на прибыль.
Компании на специальных режимах налогообложения отражают в этой строке налог, который соответствует применяемому режиму — например, ЕНВД или ЕСХН. Если налоги по спецрежимам уплачивают вместе с налогом на прибыль, показатели по каждому налогу отражают в отдельных строках, после показателя текущего налога на прибыль.
- Прочее (код строки — 2460). Информация о других показателях, влияющих на чистую прибыль, которые ещё не были учтены.
- Чистая прибыль или убыток (код строки — 2400). Прибыль после уплаты налогов.
Рассчитывают, вычитая из показателя строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показатели строк 2410 «Текущий налог на прибыль» и 2460 «Прочее». Убыток записывают в круглых скобках.
После основной части общей формы отчёта ОФН есть ещё одна таблица со справочной информацией. В неё включают такие показатели:
- результат переоценки внеоборотных активов (строка 2510);
- результат прочих операций, не включённых в чистую прибыль или убыток (строка 2520);
- совокупный финансовый результат периода (строка 2500) — если показатели строк 2510 и 2520 равны нулю, размеры чистой прибыли и совокупного финансового результата будут одинаковыми;
- базовая и разводнённая прибыль (убыток) на акцию (строки 2900 и 2910).
Ниже приведён пример заполненной формы отчёта о финансовых результатах группы компаний «КамАЗ» за 2020 год.
Скриншот: Skillbox
- Отчёт о финансовых результатах (ОФР) — форма №2 обязательной бухгалтерской отчётности. В нём отражают сведения о доходах и расходах компании за отчётный период, а также информацию о её прибыли или убытках.
- ОФР должны представлять все юридические лица, которые зарегистрированы на территории РФ, включая компании, которые ведут бухучёт в упрощённой форме. Срок сдачи в налоговую — не позднее 31 марта года, следующего за отчётным.
- Доходы и расходы в ОФР разделяют по виду операций: операционные, неоперационные и финансовые.
- В отчёте о финансовых результатах отражают четыре вида прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль.
- Отчёт о финансовых результатах — одна из пяти форм бухгалтерской отчётности. В Skillbox Media есть статьи о других формах: отчёт о движении денежных средств, бухгалтерский баланс.
- Если вы только начинаете знакомиться с бухгалтерским учётом, прочитайте нашу статью — «Разбираемся в бухгалтерском учёте: зачем он нужен, как устроен и как его организовать».
- Научиться вести бухучёт, работать в 1C, составлять бухгалтерскую и налоговую отчётность можно на курсе Skillbox «Профессия Бухгалтер».
- Ещё в Skillbox есть курс «Профессия Финансовый менеджер». Подойдёт тем, кто хочет научиться анализировать финансовое состояние бизнеса и оценивать инвестпроекты.
Научитесь: Профессия Бухгалтер
Узнать больше
Добавить в «Нужное»
Виды прибыли: 5 бухгалтерских и 1 налоговая
Когда говорят о прибыли предприятия, всегда нужно уточнять, о каком конкретно виде прибыли идет речь. Ведь в бухгалтерском учете существует как минимум 5 видов прибыли, а кроме того есть налоговая прибыль.
Виды прибыли в бухгалтерском учете
В базовых нормативных правовых актах по бухучету можно встретить такое определение.
Бухгалтерская прибыль – это конечный положительный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухучета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, установленным нормативными правовыми актами по бухучету (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н). Еще бухгалтерскую прибыль называют прибыль до налогообложения.
Но это лишь один из видов прибыли в бухгалтерском учете. В зависимости от нюансов расчета, а также от того, в какой именно отчетности отражается показатель, можно выделить следующие виды прибыли в бухучете:
- валовая прибыль;
- прибыль от продаж;
- прибыль до налогообложения;
- чистая прибыль. Иначе она называется нераспределенная прибыль отчетного периода;
- нераспределенная прибыль организации в целом.
Рассмотрим каждый вид прибыли от частного к общему.
Валовая прибыль
Валовая прибыль – это прибыль организации от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов.
Посчитать валовую прибыль можно по следующей формуле:
Валовая прибыль = Выручка от обычных видов деятельности – Себестоимость продаж
Если переходить на язык строк бухгалтерской отчетности, то показатель валовой прибыли отражается по строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах (п. 23 ПБУ 4/99). И на основе данных отчета о финансовых результатах рассчитывается так:
2100 «Валовая прибыль (убыток)» = Строка 2110 «Выручка» — Строка 2120 «Себестоимость продаж»
Отметим, что если в результате расчета получился отрицательный показатель, то это уже не валовая прибыль, а валовый убыток. Он отражается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
Прибыль от продаж
Прибыль от продаж – это финансовый результат организации от обычных видов деятельности, полученный в результате вычитания из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов. То есть это прибыль без учета прочих доходов и расходов, таких как арендная плата, проценты по заемным обязательствам и доходы от участия в других организациях.
Если рассчитывать прибыль от продаж по данным бухгалтерского учета, то это разница между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 9, и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 9, и дебету счета 99. Иными словами, должно выполняться следующее равенство:
Прибыль от продаж = Кредитовый остаток счета 99 по аналитическому счету учета прибыли (убытка) от продаж
Если же считать прибыль от продаж по данным Отчета о прибылях и убытках, то формула будет такой:
Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» = Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток) – Строка 2210 «Коммерческие расходы» — Строка 2220 «Управленческие расходы»
Если результат расчета будет отрицательный, значит, получен убыток от продаж. Его показывают по строке 2200 Отчета о прибылях и убытках в круглых скобках.
Прибыль до налогообложения
Именно этот вид прибыли называют бухгалтерская прибыль. Как мы сказали выше, это результат деятельности организации за отчетный период, включающий в себя показатель прибыли от продаж, доходы от участия в других организациях, проценты, подлежащие уплате организацией и подлежащие получению организацией, иные прочие доходы и расходы.
В бухучете прибыль до налогообложения – это разница суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», субсчет 9, и 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9. Кредитовый остаток по счету 99 говорит о том, что получена бухгалтерская прибыль. Иными словами, прибыль до налогообложения равна кредитовому остатку счета 99 по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли.
Если приводить формулу расчета прибыли до налогообложения на основе данных Отчета о финансовых результатах, то расчет будет такой:
Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» + Строка 2320 «Проценты к получению» + Строка 2340 «Прочие доходы» — Строка 2330 «Проценты к уплате» — Строка 2350 «Прочие расходы»
Если получится отрицательное значение, значит, получен убыток, он показывается в строке 2300 в круглых скобках.
Чистая прибыль или Нераспределенная прибыль отчетного периода
Чистая прибыль или Нераспределенная прибыль отчетного периода – это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся к уплате за счет прибыли налогов и иных обязательных платежей, установленных законодательством РФ (п. 83 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 23 ПБУ 4/99).
Что такое причитающиеся к уплате за счет прибыли налоги? Это:
- для организаций на общем режиме налогообложения – налог на прибыль (по данным декларации по налогу на прибыль);
- для организаций на упрощенной системе налогообложения – налог при УСН (по данным декларации по налогу при УСН);
- для организаций, уплачивающих сельхозналог – ЕСХН (по данным декларации по ЕСХН).
А иные обязательные платежи – это пени по указанным налогам, а также штрафы за нарушение налогового законодательства.
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это и есть сумма чистой прибыли отчетного периода. Она отражается в Отчете о финансовых результатах по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)». То есть показатель по строке 2400 должен совпадать с оборотом по счету 99 в корреспонденции со счетом 84.
По данным Отчета о финансовых результатах показатель чистой прибыли рассчитывается так:
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» = Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» — Строка 2410 «Налог на прибыль» — Строка 2460 «Прочее»
Если результат отрицательный, значит, за отчетный период получен чистый убыток. Он отражается по строке 2400 в круглых скобках.
Именно чистой прибылью отчетного периода могут распоряжаться собственники организации (учредители или акционеры). Они могут направить чистую прибыль на выплату дивидендов или же оставить ее в распоряжении организации. Законодательство не содержит никаких ограничений на распоряжение собственниками чистой прибылью.
Нераспределенная прибыль организации в целом
Это показатель накопленной за все время существования организации нераспределенной прибыли. Он складывается из:
- сумм чистой прибыли (убытка) за каждый отчетный год;
- сумм добавочного капитала от переоценки выбывших в отчётных периодах необоротных активов;
- сумм уменьшения уставного капитала при его доведении до величины чистых активов и т.д.
Кроме того, эта сумма ежегодно может уменьшаться на суммы:
- начисленных учредителям дивидендов;
- увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли;
- нераспределенной прибыли, направленной в резервный фонд, и т.д.
Накопленная нераспределенная прибыль отражается в Бухгалтерском балансе по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По общему правилу показатель строки 1370 на отчетную дату равен сумме значений строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах за отчетный период и строки 1370 Баланса за предыдущий год. Вместе с тем, показатель может корректироваться в течение года с учетом начисленных промежуточных дивидендов, выбывших дооцененных основных средств, исправленных существенных ошибок, допущенных в предшествующих годах, и т.п.
В бухучете накопленная нераспределенная прибыль – это кредитовый остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если остаток по счету 84 дебетовый, значит, организация получила за время своей деятельности непокрытый убыток.
Если собственники предприятия приняли решение выплатить дивиденды, то их начисление отражается по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Если же дивиденды были объявлены, но учредителем не востребованы в установленный срок, то делается обратная проводка, которая ведет к увеличению нераспределенной прибыли.
Кстати, промежуточные дивиденды, выплаченные в течение отчетного года, рекомендуется отражать в Балансе обособленно в круглых скобках. Например, дополнительно ввести для этого строку 1371 «в том числе промежуточные дивиденды».
Распределение чистой прибыли организации
Отметим, что участники ООО вправе принимать решение о распределении чистой прибыли (как отчетного периода, так и в принципе прибыли, накопленной за все годы) ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Однако должны выполняться определенные условия (п. 1 ст. 28, п. 1 ст. 29 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ):
- уставный капитал должен быть полностью оплачен;
- должны отсутствовать обязательства по выплате действительной стоимости доли;
- не должно быть признаков несостоятельности (банкротства) и они не должны появиться после выплаты дивидендов;
- размер чистых активов общества должен быть больше размера уставного капитала и резервного фонда, если он есть. Кроме того, указанное условие должно выполняться и после выплаты дивидендов.
Налоговая прибыль
Налоговая прибыль или Налоговая база для целей налога на прибыль – это денежное выражение прибыли, определяемой по правилам Налогового кодекса и подлежащей налогообложению (ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).
В общем случае налоговая прибыль (налоговая база) рассчитывается как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, но не всех, а лишь тех, которые допускает глава 25 Налогового кодекса (ст. 270 НК РФ). Кстати, аналогично не все полученные суммы признаются доходами организации. Есть доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ).
Налоговая прибыль считается нарастающим итогом с начала года.
При этом организация должна вести раздельный учет прибыли, облагаемой налогом на прибыль по разным ставкам (20%, 15%, 0% и т.д.) (п. 2 ст. 274 НК РФ). В частности, отдельно нужно учитывать налоговую базу по доходам, полученным в виде дивидендов, а также по операциям с некоторыми долговыми обязательствами.
Посмотрим, как отражается налоговая прибыль в декларации по налогу на прибыль.
Прибыль в декларации по налогу на прибыль
В декларации по налогу на прибыль отражаются 3 показателя налоговой прибыли:
- по строке 060 Листа 02 – финансовый результат от сложения доходов от реализации, внереализационных доходов и вычитания расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, внереализационных расходов, убытков, учитываемых в особом порядке;
- по строке 100 Листа 2 – уже непосредственно налоговая база. Это результат вычитания из показателя строки 060 суммы доходов, исключаемой из прибыли (строка 070), а также корректировки с учетом налоговых баз по определенным операциям, учитываемым в особом порядке;
- по строке 120 Листа 2 – налоговая база для исчисления налога. Она равна разнице показателя строки 100 и суммы убытка прошлых лет, уменьшающего налоговую базу.
Налогом на прибыль облагается конечная сумма налоговой базы из строки 120 Листа 02.
По итогам периода бухгалтерия компании формирует отчет о финрезультатах. Он показывает все доходы и расходы бизнеса и прибыль или убыток от деятельности. Заполнение отчета — важная задача, так как им интересуются не только налоговики, но и учредители, инвесторы, банки и другие лица, которые хотят видеть реальные показатели бизнеса.
Форма отчета о финансовых результатах
Форма документа закреплена в Приказе Минфина РФ от 02.07.2010 № 66Н. Большинство компаний используют стандартную форму 0710002, субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и резиденты Сколково могут использовать упрощенную форму 0710003.
Форма отчета о финансовых результатах официально закреплена и обязательна к заполнению. Разрабатывать внутренний вариант не нужно, так как налоговая его не примет. Однако компания имеет право самостоятельно установить уровень детализации и расшифровать строки, если считает нужным.
Изменения в отчете о финансовых результатах с 2022 года
В 2020 году были внесены изменения в ПБУ 18/02, и это повлияло на отражение информации о налоге на прибыль в отчете о ФР. Изменения коснулись следующих моментов:
- строка 2410 теперь состоит из суммы строк 2411 (сумма берется из строки 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль) и строки 2412 (общее изменение показателей отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства);
- формула расчета чистой прибыли теперь выглядит так: стр. 2400 = стр. 2300 + стр. 2410 + стр. 2460;
- ввели строку 2530, которую используют для отражения информации о налоге на прибыль по результатам переоценки внеоборотных активов, не включаемым в чистую прибыль периода (строка 2510); прочих операций, не включаемым в чистую прибыль периода (строка 2520).
Последние изменения в форму вносил приказ Минфина от 19.04.2019 № 61н. Они применялись с отчетности за 2020 год. С тех пор отчет о финансовых результатах не менялся.
Расшифровка отчета о финансовых результатах
Отчет о ФР призван показать пользователю — то есть налоговому инспектору, банку или собственнику — порядок формирования четырех видов прибыли:
- валовая прибыль;
- прибыль от продаж;
- прибыль до налогообложения;
- итоговый показатель — чистая прибыль.
Отчет заполняйте в тысячах рублей. Отрицательные показатели, например, расходы или убыток показывайте в круглых скобках. Напротив каждого показателя есть графа «Пояснения». Здесь указывайте номер пояснения, которое подробно раскрывает информацию по этой строке.
Порядок расчета показателей — в таблице ниже.
| Код строки | Показатель |
|---|---|
| 2110 |
Выручка (без НДС и акцизов) Это оборот по кредиту счета 90.Выручка за отчетный период, уменьшенный на дебетовый оборот по счетам 90.НДС и 90.Акцизы |
| 2120 |
(Себестоимость) Формируется следующими проводками: |
| 2100 | Валовая прибыль Стр. 2100 = Стр. 2110 — Стр. 2120 |
| 2210 |
(Коммерческие расходы) Формируется следующими проводками: |
| 2220 |
(Управленческие расходы) Формируется следующими проводками: |
| 2200 |
Прибыль (убыток) от продаж При этом строка 2200 должна быть равна остатку счета 99 по аналитическому счету учета прибыли (убытка) от продаж |
| 2310 |
Доходы от участия в других организациях (дивиденды, продажа долей в УК других юрлиц) Формируется следующими проводками: |
| 2320 |
Проценты к получению (проценты от депозитов, выданных займов) Формируется следующими проводками: |
| 2330 |
(Проценты к уплате (уплаченные проценты по кредитам и займам)) Формируется следующими проводками: |
| 2340 |
Прочие доходы (продажи неиспользуемого сырья, сдача имущества в аренду, рибейты, если эти виды деятельности не относятся к основным) Оборот по кредиту счета 91.1 — строка 2310 — строка 2320 — оборот по дебету счета 91.2 по НДС и акцизам |
| 2350 |
(Прочие расходы) Оборот по дебету счета 91.2 за исключением процентов к уплате (строка 2330), НДС, акцизов и иных обязательных платежей, подлежащих получению |
| 2300 |
Прибыль до налогообложения При этом строка 2300 должна быть равна остатку счета 99 по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли (убытка) |
| 2410 | Налог на прибыль, в т.ч. |
| 2411 |
(текущий налог на прибыль) Сумму рассчитывайте по формуле: По счету 99 используйте аналитику в разрезе учета условного дохода/расхода по налогу |
| 2412 |
отложенный налог Сумму рассчитывайте по одной из двух формул:
|
| 2460 |
Прочее Дебетовые оборот по счету 99 (штрафы, списанные ОНА) – Кредитовый оборот по счету 99 (списанные ОНО) |
| 2400 | Чистая прибыль Стр. 2400 = Стр. 2300 + Стр. 2410 + Стр. 2460 |
Важно! Показатель прибыли может быть отрицательным, тогда это убыток. Его указывайте в скобках.
Организации, ведущие упрощенный бухучет и не применяющие ПБУ 18/02, в строке 2411 указывают сумму налога на прибыль в соответствии с проводкой Д99 К68. Компании, применяющие ПБУ 18/02, рассчитывают ОНО и ОНА и указывают их по строке 2412.
Спецрежимники, например, плательщики УСН, в строке 2411 указывают сумму налога в соответствии со своим режимом налогообложения.
Кроме того, в отчете о ФР есть блок с дополнительной информацией.
| Код строки | Показатель |
|---|---|
| 2510 |
Переоценка внеоборотных активов Прочие операции, не включенные в чистую прибыль. Изменение добавочного капитала, которое стало результатом переоценки, проведенной в отчетном периоде. |
| 2520 |
Изменение величины капитала организации за отчетный период, кроме чистой прибыли (убытка), изменения добавочного капитала после переоценки внеоборотных аективов, изменения уставного капитала, курсовойц разницы по валютным расчетам с учредителями, эмиссионного дохода, распределения чистой прибыли между собственниками и иного изменения капитала из-за операций с собственниками. |
| 2530 |
Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода Строка 2520 × Ставка налога на прибыль + Строка 2510 × Ставка налога на прибыль |
| 2500 | Чистая прибыль с учетом корректировок по показателям из строк 2520 и 2530 |
| 2900 |
Прибыль на одну обыкновенную акцию Для расчета разделите сумму прибыли на количество акций |
| 2910 | Разводненная прибыль на акцию, то есть показатель снижения прибыли на одну акцию, которое может произойти в будущем |
Отчет — один из основных источников информации для финансово-экономического анализа компании. Например, только после полного анализа документа банки выдают кредит, а инвесторы решают вопрос о вложении денег.
Взаимоувязка бухгалтерского баланса и отчета о финрезультатах
Отчет о ФР и бухбаланс связывают показатели нераспределенной и чистой прибыли. Для проверки правильности заполнения отчета о ФР используйте следующее равенство:
Нераспределенная прибыль отчетного года = Нераспределенная прибыль предыдущего периода + Чистая прибыль отчетного периода
Однако данное равенство может не соблюдаться при распределении дивидендов, в таком случае уместно другое равенство:
Нераспределенная прибыль отчетного года = Нераспределенная прибыль предыдущего периода + Чистая прибыль отчетного периода — Выплаченные дивиденды
Налоговики всегда проверяют соблюдение этого равенства. В случае, если есть расхождения, ФНС может запросить разъяснения, например, решение учредителей о распределении дивидендов.
Срок и место сдачи отчета о финансовых результатах
Отчет сдавайте в налоговую инспекцию по месту постановки на учет. Форма сдачи — только электронная, документ «на бумаге» налоговая не примет. В органы статистики отчет сдавать больше не нужно.
Отчет о ФР сдается в составе бухотчетности по итогам года. Срок — не позднее 31 марта, следующего за отчетным годом (пп. 5.1 п. 1 ст. 23 НК РФ). Если 31 марта выпадает на выходной, срок переносится на следующий рабочий день.
Пример заполнения отчета о ФР
ООО «Альянс» закупил ноутбуки для перепродажи. Всего 1 000 ноутбуков за 7 200 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 1 200 000 рублей. Выручка от их продажи составила 15 000 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 2 500 000 рублей.
Расходы на зарплату отдела продаж — 2 000 000 рублей, на зарплату директора — 500 000 рублей, на аренду офиса — 150 000 рублей.
Для закупки ноутбуков компания привлекала кредит. Уплаченные проценты — 400 000 рублей.
| Код строки | Показатель | Сумма, тыс. руб. |
|---|---|---|
| 2110 |
Выручка (без НДС) |
12 500 |
| 2120 |
Себестоимость |
(6 000) |
| 2100 |
Валовая прибыль |
6 500 |
| 2210 |
Коммерческие расходы |
(2 000) |
| 2220 |
Управленческие расходы |
(500 + 150 = 650) |
| 2200 | Прибыль от продаж Стр. 2200 = Стр. 2100 — Стр. 2210 — Стр. 2220 |
3 850 |
| 2310 |
Доходы от участия в других организациях |
0 |
| 2320 |
Проценты к получению (проценты от депозитов, выданных займов) |
0 |
| 2330 |
(Проценты к уплате) |
400 |
| 2340 |
Прочие доходы |
0 |
| 2350 | (Прочие расходы) | 0 |
| 2300 | Прибыль до налогообложения Стр. 2300 = Стр. 2200 + Стр. 2310 + Стр. 2320 — Стр. 2330 + Стр. 2340 — Стр. 2350 |
3 450 |
| 2410 | Налог на прибыль, в т.ч. | (690) |
| 2411 | текущий налог на прибыль | (3 450 × 20% = 690) |
| 2412 | отложенный налог на прибыль | 0 |
| 2460 | Прочее | 0 |
| 2400 | Чистая прибыль Стр. 2400 = Стр. 2300 + Стр. 2410 + Стр. 2460 |
2 760 |
Рекомендуем облачный сервис Контур.Бухгалтерия. Больше не нужно собирать бухгалтерскую отчетность вручную. Программа самостоятельно распределит обороты и остатки по счетам бухучета и выдаст вам полностью заполненный отчет. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
