Добавить в «Нужное»
Организация, которая контролирует одну или несколько других организаций (дочерних организаций), именуется материнской организацией. А материнская организация и ее дочерние организации в совокупности – группой. Материнская организация в общем случае должна составлять консолидированную отчетность группы.
Определение принципов представления и подготовки консолидированной финансовой отчетности является целью Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».
Указанный стандарт введен в действие на территории РФ Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.
Понятие консолидированной отчетности по МСФО
В соответствии с МСФО консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, собственный капитал, доход, расходы и денежные потоки материнской организации и ее дочерних организаций представлены как таковые единого субъекта экономической деятельности.
Требования к учету и процедуры консолидации
Консолидация объекта инвестиций (т. е. дочерней организации) начинается с того момента, когда инвестор получает контроль над объектом инвестиций, и прекращается, когда инвестор утрачивает контроль над объектом инвестиций.
Напомним, что в соответствии с МСФО считается, что инвестор контролирует объект инвестиций, если одновременно такой инвестор:
- обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций;
- подвержен риску изменения доходов от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение таких доходов;
- имеет возможность использовать свои полномочия в отношении объекта инвестиций для влияния на величину доходов инвестора.
Материнская организация должна составлять консолидированную финансовую отчетность с использованием единой учетной политики для схожих операций и прочих событий при аналогичных обстоятельствах. Если какая-либо дочерняя организация, входящая в группу, использует иную учетную политику, то до проведения консолидации в финансовой отчетности такой дочерней организации необходимо сделать необходимые корректировки, чтобы гарантировать соответствие ее учетной политики единой политике группы.
Также, если дата окончания отчетного периода материнской организации отличается от даты окончания отчетного периода дочерней организации, дочерняя организация должна подготовить дополнительную финансовую информацию по состоянию на ту же дату, что и финансовая отчетность материнской организации.
Консолидация показателей финансовой отчетности материнской и дочерней организации проводится в следующем порядке:
- производится объединение статей активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и денежных потоков материнской организации с аналогичными статьями ее дочерних организаций;
- производится взаимозачет (исключение) балансовой стоимости инвестиций материнской организации в каждую из дочерних организаций и доли материнской организации в собственном капитале каждой из дочерних организаций;
- полностью исключаются внутригрупповые активы и обязательства, собственный капитал, доходы, расходы и денежные потоки, относящиеся к операциям между организациями группы.
Важно также учитывать, что неконтролирующие доли участия в консолидированном отчете о финансовом положении указываются в составе собственного капитала отдельно от капитала собственников материнской компании. Напомним, что под неконтролирующей долей участия понимается собственный капитал в дочерней организации, которым материнская организация не владеет ни прямо, ни косвенно. Аналогично, раздельно в консолидированном отчете о финансовых результатах нужно показывать прибыль или убыток и каждый компонент прочего совокупного дохода, который относится на собственников материнской организации и неконтролирующие доли участия.
Содержание
- IFRS 10 Общие сведения
- Основная цель
- Определение материнства
- Возможности материнских компаний
- Требования, особенности и проблемы учета IFRS 10 консолидированная отчетность
- Выводы
Масштабирование бизнеса, как правило, приводит крупные компании к преобразованию предприятия в группу взаимосвязанных компаний. Весьма распространенная на сегодняшний день форма холдинговой коммерческой организации – схема организации бизнеса, которая позволяет существенно расширить корпоративные горизонты, автоматически избежать ряда управленческих проблем и существенно повысить экономическую продуктивность компаний. Распределенный подход к организации бизнеса нужен, чтобы разделить бизнес на отдельные составляющие блоки, каждый из которых решает свою задачу в общем наборе целей материнской компании группы.
Поскольку подобная совместная деятельность предполагает большое количество горизонтальных и вертикальных связей, возникает необходимость правильного учета и обобщения совместной экономической активности. То есть сведения о совместном бизнесе и финансовых результатах группы компаний должны представлять собой единую систему информации, которая поможет всем заинтересованным лицам принимать верные управленческие и экономические решения. Именно здесь возникает понятие обобщенной или консолидированной финансовой отчетности, которая формируется в распределенных группах компаний для решения указанной задачи.
Чтобы компании, ведущие свой учет согласно международным финансовым стандартам, могли формировать достоверную финансовую отчетность, был разработан стандарт МСФО IFRS 10.
О том, какую роль играет консолидированная финансовая отчетность в учете современных материнских и дочерних компаний, а также как стандарт IFRS 10 применяется на практике – поговорим в настоящей статье.
IFRS 10 Общие сведения
Консолидированной принято называть отчетность, которая отражает совместные финансовые результаты бизнеса нескольких связанных между собой организаций. Благодаря обобщенной финансовой отчетности пользователи могут рассмотреть и проанализировать бизнес группы компаний в качестве единого финансово-экономического субъекта. Информация, которая формирует итоговый протокол консолидированных данных, в полной мере демонстрирует состояние финансов и имущества группы компаний в целом, наряду с детализированными финансовыми результатами на дату выпуска отчетности.
Такая информация чрезвычайно важна не только для внешних пользователей, таких, как инвесторы или кредиторы, но представляет огромную ценность для управленческого состава самих компаний. Только консолидированная информация о составе активов, размере обязательств, суммах капитала, доходах, расходах и совокупном движении денежных потоков по всем компаниям группы может однозначно продемонстрировать финансово-экономическое состояние бизнеса в целом.
Для визуального представления получения консолидированной отчетности в специализированной программе, приведем пример консолидированного отчета о финансовом положении (фрагмент) в программном продукте WA: Финансист:
Рисунок 1. Пример консолидированного отчета о финансовом положении в программном продукте «WA: Финансист».
Основная цель
Основная цель стандарта МСФО 10 – помощь холдинговым компаниям по всему миру в составлении достоверной и идентичной принятому формату финансовой отчетности по своей группе компаний. Стандарт IFRS 10 определяет основные принципы и правила, по которым формируется консолидированный пакет отчетности вне зависимости от направленности бизнеса и различных управленческих особенностей конкретной группы компаний.
Если компания (автоматически становящаяся материнской) управляет бизнесом одного или нескольких предприятий, она как головная компания попадает под действие настоящего стандарта и должна формировать пакет консолидированной отчетности. При этом стандарт определяет все необходимые предпосылки для возникновения консолидированной отчетности, определяет обязанности сторон холдинговой группы и условия, согласно которых компании признаются дочерними/материнскими, а также формулирует общие требования к финансово-экономическому учету при формировании консолидированной финансовой отчетности.
Определение материнства
Чтобы возникло требование о формировании консолидированной отчетности, компания-инвестор должна определить является ли она материнской фирмой по отношению к одному или нескольким другим предприятиям.
Стандарт IFRS 10 прямо указывает, что характер участия материнской компании в бизнесе «дочки» не имеет принципиального значения. При этом важно, насколько широкие возможности для контроля над дочерним объектом инвестиций имеет головная структура. Согласно рекомендациям, описанным в стандарте относительно консолидированной финансовой отчетности, головная компания обладает реальным контролем в нескольких случаях:
- Головная компания имеет юридические полномочия в отношении дочерней структуры;
- Головная компания подвержена рискам, которые возникают при изменении финансового положения подконтрольной структуры;
- Головная компания имеет права на доход от операционной и финансовой деятельности дочерней структуры;
- Головная компания имеет возможность влиять на дочернюю компанию таким образом, чтобы увеличивать размер собственного профита от участия в ее деятельности.
После того как компания признается в соответствии с условиями стандарта материнской, компания должна сформировать консолидированную отчетность по всей группе своих подконтрольных компаний в соответствии с требованиями МСФО 10. На рисунке приведен пример такого консолидированного отчета о совокупном доходе (фрагмент) в программном продукте WA: Финансист.
Рисунок 2. Пример консолидированного отчета совокупном доходе в программном продукте «WA: Финансист».
Одним из исключений является случай, когда материнская компания сама является дочерним предприятием какой-то группы предприятий, в которой будет подготовлена консолидированная отчетность в соответствии с международной практикой и требованиями.
Другим исключением можно считать ситуацию совместного владения дочерними компаниями, при которых каждый из «материнских» инвесторов будет отражать не консолидированный результат, а только свою долю участия в подконтрольном дочернем предприятии согласно другому специальному стандарту МСФО.
Возможности материнских компаний
МСФО IFRS 10 определяет полномочия и возможности материнских компаний относительно их влияния на бизнес дочерних структур в целом и в частностях.
Согласно стандарту «IFRS 10 Консолидированная финансовая отчетность», главным критерием наличия у материнской компании полномочий является ее возможность управлять бизнесом дочерней структуры. То есть, если компания может влиять на бизнес другой структуры так, чтобы это сказывалось на показателях дохода, это можно считать достаточным основанием для признания за инвестором состоятельности в области контроля значимой деятельности своей «дочки». В качестве примеров различных управленческих типов влияния на бизнес можно выделить:
- Любые возможности вмешательства в управленческие процессы компании, корректировка их целей, хода и результатов: внедрение управленческих инструкций, лоббирование определенных сделок или введение прямых и косвенных ограничений на какие-либо бизнес-действия дочерней фирмы.
- Возможности в области кадровой политики фирмы, когда головная структура может прямо или косвенно нанимать или увольнять специалистов управленческого блока, которые сами по себе отвечают за ключевые процессы дочерней компании (значимая деятельность).
- Прочие полномочия, позволяющие каким-либо образом вносить существенные изменения в работу дочернего объекта.
При этом подобные возможности и полномочия являются результатом таких юридических прав, как право голоса, обусловленное долями в публичных акциях компании или составе ее уставного капитала.
Совокупность анализа подобных сведений позволяет определить является ли компания дочерней по отношению к другой фирме, или головная фирма является лишь участником капитала предприятия, но не держит в своих руках контроль над значимой деятельностью.
Материнская компания всегда подвержена финансовым рискам от экономической деятельности своего подконтрольного предприятия, поскольку имеет право на получение дохода от объекта владения и соответственно не только рискует данный доход не получить, а несет ответственность в случае возникновения убытков. Фактически размер дохода материнской компании зависит от того, насколько эффективно дочка функционирует, следовательно, размер финансового интереса материнской компании в целом является динамическим индикатором эффективности бизнеса и бизнес-процессов. Таким образом, возникает связь между полномочиями, эффективностью и доходом, которые в совокупности являются системой продуктивного управления в структуре распределенных холдинговых структур.
Рисунок 3. Консолидированная отчетность по управлению кредитными рисками, реализованная в программном продукте «WA: Финансист» в разделе «Краткосрочные обязательства».
Требования, особенности и проблемы учета IFRS 10 консолидированная отчетность
После того как головной компанией были четко определены дочерние предприятия, относительно бизнеса которых применяется требование о консолидации отчетности, материнская фирма должна определить учетную политику, которая будет действовать на всех уровнях и распространяться на все аналогичные операции и события при аналогичных обстоятельствах.
Единая учетная политика консолидированной группы должна достоверным образом отразить в отчетности показатели экономической эффективности материнской компании вместе с финансово-экономическими результатами работы дочерних структур. Исходя из такой задачи, финансовые специалисты материнской компании, ответственные за консолидированные данные, обрабатывают необходимую информацию, полученную снизу-вверх, и производят сложение значений результатов идентичных статей учета.
Так финансисты получают стандартизированные в соответствии с IFRS 10 данные по размерам активов, денежным и нефинансовым обязательствам, капиталу, денежным потокам и расходам по группе компаний в целом, затем корректируют суммарные значения на размеры балансовых стоимостей инвестиций и размеры долей в структуре владения дочерними компаниями, и в итоге получают результат, наиболее полно демонстрирующий финансово-экономическое положение головной структуры данной группы компаний.
Формируя консолидированную отчетность головы группы, экономический блок ориентируется на данные дочерних компаний, полностью совпадающие по охватываемому периоду и статьям учета. Если в учете дочерних предприятий с точки зрения дат или учетной политики идентифицированы расхождения, то подконтрольная структура готовит дополнительную версию отчетности и в дальнейшем переходит на такой формат учета в постоянном режиме. Описанная ситуация возможна, когда головная компания получила права на дочернюю структуру относительно близко к отчетной дате и по объективным причинам не успела перенести свои процессы на новый бизнес-актив в полной мере.
Согласно IFRS 10 consolidated financial statements объект инвестиций (новая дочерняя структура) подлежит включению в консолидированную отчетность, когда у головной структуры возникает реальный контроль ее бизнеса. По этой же логике в момент утраты контроля дочерняя структура выходит из консолидированных финансово-экономических данных.
Например, документ «Консолидируемые компании и связанные стороны» в программном продукте «Финансист» является периодическим – при изменении в составе дочерних, зависимых обществ и связанных сторон необходимо ввести новый документ.
Рисунок 4. Консолидируемые компании и связанные стороны в программном продукте «WA: Финансист».
В момент утраты контроля над дочерней структурой головная фирма исключает из своей отчетности любые активы и обязательства данной компании вместе со справедливым размером инвестиций, которые головная компания совершила в дочерний капитал или активы, и формирует в своей отчетности сумму прибыли или убытка которые стали результатом потери контрольного пакета прав.
При формировании консолидированной финансовой отчетности по МСФО российские компании сталкиваются с несколькими типовыми проблемами, которые актуальны для нашей действительности. Такое положение дел вызвано особенностями бухгалтерского учета в России, который ориентирован не на интересы бизнеса, а на удовлетворение требований налоговых органов, что накладывает дополнительные издержки в области ведения учета и подготовки отчетности:
- Методологические проблемы объединения отчетности в консолидированную группу – комплексная система взаимосвязанных проблем, при которой участники одной холдинговой группы вырабатывают согласно требованиям IFRS 10 единую учетную политику, применяемую для составления индивидуальной и консолидированной отчетности.
- Технологические проблемы – вопросы интеграции информационных систем и унификации данных в них между всеми участниками группы компаний в соответствии с требованиями единого международного стандарта.
- Проблемы определения реальных размеров и стоимостей активов. Активы в международной практике учета – это то, что приносит реальные экономические выгоды предприятию, а балансы многих крупных холдинговых компаний в России содержат в себе массу собственности, которая согласно интернациональным требованиям не попадает в категорию активов, поскольку фактически не работает. Тогда при составлении консолидированной отчетности по МСФО размер активов предприятия будет отличаться в худшую для компании сторону, хотя в реальности будет более объективно отражать бизнес группы компаний. Аналогичная ситуация возникает в оценке стоимости активов, которые в МСФО ориентированы на справедливую рыночную стоимость в противовес исторической цене приобретения актива в прошлом.
«МСФО IFRS 10 консолидированная финансовая отчетность» предъявляет обычные для международных стандартов требования по раскрытию информации относительно дочерних структур в учете головной компании. Консолидированная отчетность должна содержать уточнения и раскрывать информацию по составу взаимоотношений между компаниями в группе, когда инвестор владеет более чем половиной прав голоса в подконтрольной структуре.
Если головная компания не имеет контрольного пакета голосов в структуре управления дочерней фирмой, то согласно стандарту необходимо раскрыть данные по фактическому взаимодействию, которые продемонстрируют заинтересованным лицам фактические сведения по кооперации между сторонами. Помимо этого консолидированная отчетность должна содержать уточнения по причинам изменения размера контролируемых долей, а также о размерах, возникших в связи с такими событиями прибылей или убытков.
Рисунок 5. Пример выделения в отчетности прибыли и совокупного дохода по акционерам материнской компании и неконтролируемым долям владения в программном продукте «WA: Финансист».
Выводы
Сегодня любые диверсифицированные бизнес-структуры и территориально распределенные предприятия сталкиваются с необходимостью консолидации своей отчетности. Подобный формат представления бизнеса играет ключевую роль во взаимоотношениях внутренних и внешних пользователей данных. Благодаря верной консолидированной отчетности компания имеет возможность на международном языке представить свой бизнес широкому кругу лиц для принятия ими управленческих и экономических решений. Консолидированная отчетность демонстрирует инвестору, насколько эффективно работают его деньги; показывает кредитору, насколько велики его риски по возврату переданных пассивов; дает акционерам и менеджменту компаний возможность проанализировать индикаторы бизнеса и сделать обоснованные выводы на тему его финансово-экономической эффективности.
Только такой инструмент как консолидированная отчетность позволяет в полной мере продемонстрировать финансовые результаты и операционное финансовое положение взаимосвязанных юридических лиц, представляя их в качестве единого экономического субъекта.
Стандарт МСФО IFRS 10 раскрывает особенности консолидированного учета для компаний различного размера и форм собственности, а также представляет уточненный подход в области определения контроля над дочерними структурами или его отсутствия, чтобы определить необходимость консолидации данных.
Стоит помнить, что стандарт МСФО 10 не содержит требований к корпоративному взаимодействию внутри связки материнская/дочерняя компании, и этот вопрос определяется индивидуальными управленческими особенностями и квалификацией руководящего состава предприятий.
Данный стандарт может применяться в равной степени любыми групповыми и холдинговыми структурами вне зависимости от особенностей их корпоративных взаимосвязей и организационных структур. При помощи IFRS 10 группы территориально разделенных предприятий смогут наиболее достоверно отражать свой совместный бизнес в консолидированной отчетности, с включением необходимых дополнений по вопросам ответственности и межкорпоративной кооперации.
Бухгалтерия
Консолидированную финансовую отчетность по МСФО 10 сдают не все. Консолидация обязательна для предприятий, которые контролируют одну или несколько других компаний. Составление и сдача такой отчетности проходит по особым правилам.
Что такое консолидированная отчетность по МСФО
Консолидированная финотчетность регулируется Федеральным законом 208-ФЗ от 27.07.2010 или международным стандартом финансовой отчетности IFRS 10, утвержденным Приказом Минфина № 217н от 28.12.2015. В соответствии с этими нормативами, консолидация отчетности по МСФО — это обобщение финотчетов материнского и контролируемых предприятий. То есть материнская организация предоставляет отчет, в котором ее доходы, расходы, обязательства и аналогичные показатели подконтрольных организаций представлены как единые.
Консолидированную финотчетность обязаны предоставлять кредитные и страховые организации и компании, чьи акции допущены к организованным торгам (их включили в котировальный список). Эмитент раскрывает информацию на рынке ценных бумаг путем составления консолидированной отчетности МСФО (пп. 3 п. 2 ст. 22, п. 6 ст. 27.5-2, п. 12 ст. 27.5-3, пп. 2 п. 4, п. 12 ст. 30 39-ФЗ от 22.04.1996, п. 52.2 Положения ЦБ РФ № 714-П от 27.03.2020, Информация Минфина № ОП 8-2016).
Если ценные бумаги эмитента не допущены к организованным торгам, он освобождается от консолидации отчета. Есть еще ряд исключений:
- материнское предприятия не консолидирует отчетность, если одновременно соответствует четырем условиям. Организация сама является дочерней под полным или частичным контролем, а владельцы согласны с непредоставлением консолидированных отчетов. Долговые и долевые инструменты компании не торгуются на открытом рынке. Она не отчитывается перед комиссией по ценным бумагам. Ее промежуточная или конечная материнская организация консолидирует отчеты по МСФО 10;
- инвестиционные компании не консолидируют отчетность с 01.01.2014;
- для вознаграждения после окончания трудовой деятельности и других долгосрочных вознаграждений работникам не надо консолидировать финотчетность, если к ним применяется МСФО 19 «Вознаграждения работникам».
МСФО 10 не закрепляет требования к отчетам организации, а определяет те экономические субъекты, которые консолидируют отчетные формы. А обязанность консолидации устанавливает закон о ценных бумагах 208-ФЗ.
Консолидацию отчетности по МСФО 10 применяют, если одна организация контролирует одну или несколько других компаний. Принцип контроля — ключевой для консолидации.
По нормам МСФО 10 инвестор контролирует объект инвестиций, если одновременно соблюдаются такие условия:
- инвестор обладает полномочиями (способностью влиять) по объекту инвестиций;
- инвестор рискует доходами от такого инвестирования. Кроме того, он сможет получать доходы от инвестиций;
- инвестор вправе использовать собственные полномочия для влияния на величину дохода (п. 1 МСФО 10).
Цель контроля по МСФО 10 — установить правила подготовки и сдачи отчетности, когда одно предприятие координирует другие. Международный стандарт финотчетности 10 (Приказ Минфина № 217н от 28.12.2015):
- определяет для материнского предприятия, которое консолидирует дочерние компании, необходимость предоставления консолидированной финотчетности;
- закрепляет контроль участия инвестора как основы консолидации. В МСФО 10 прописано, как определить контроль инвестора над объектом инвестиций;
- утверждает требования к бухучету для формирования финотчетности;
- вводит понятие инвестиционной организации;
- прописывает исключение для консолидации отдельных дочерних компаний инвесторганизации.
Отчеты материнской и контролируемой организации составляют на одну и ту же дату, а при составлении отчетности соблюдается единая учетная политика.
Требования к учету
Процедура консолидации по МСФО 10 подразумевает:
- объединение статей активов и обязательств, доходов и расходов, денежных потоков и прочих компонентов капитала МСФО при консолидации в финотчете материнской компании с такими же статьями дочерних;
- взаимозачет или исключение балансовой стоимости инвестиций материнского предприятия в каждое дочернее и балансовой стоимости доли материнского предприятия в каждом дочернем;
- полное исключение активов и обязательств, доходов и расходов, капитала и денежных потоков внутри группы, которые связаны с операциями между организациями одной группы.
Это не все требования. Для финотчетности действуют и другие правила консолидации по МСФО 10:
- неконтролирующие доли участия представляют в собственном капитале, но отдельно от капитала владельцев материнской организации;
- и дочки, и материнское предприятие используют единую учетную политику, а их финотчеты составляются на одну дату;
- иные правила, применяемые в различных обстоятельствах.
Порядок консолидации показателей
В Приказе Минфина № 217н прописан общий алгоритм консолидации по МСФО (IFRS) 10:
- Финотчетность консолидирует материнская организация. Перед началом процедуры определяется периметр консолидации — список компании, чью финотчетность суммируют в консолидированном отчете. Учитываются критерии контроля и значительного влияния по МСФО над входящими в группу организациями. Общее правило такое: если материнская организация контролирует другую, она же ее и консолидирует. А если не контролирует, показывает ее в отчетных формах как инвестицию.
- Контроль определяют как полномочия предприятия над объектом инвестиций с правом влиять на величину дохода от инвестирования. Контроль возникает, когда материнская организация прямо или опосредованно владеет через дочки более 50% прав голоса (исключение — случаи ограничения контроля). Но иногда контроль возможен и при менее 50% голосующих акций, если право голоса — не доминирующий фактор при определении того, кто контролирует объект инвестиций. К примеру, если инвестор контролирует определенные активы у объекта инвестиций.
- Если дочерняя организация удерживается для продажи при контроле со стороны материнской, ее не включают в консолидацию, а отражают как инвестицию для реализации.
- Инвесторы ежегодно пересматривают критерии контроля по объектам инвестиций, если существуют свидетельства изменения в признаках контроля.
- Финотчетность составляется на одну и ту же дату по учетной политике материнской компании. Если есть отклонения, показатели надо скорректировать.
Порядок предоставления отчетности описан во многих стандартах МСФО (Приказ Минфина № 217н):
- IAS 1 «Предоставление финансовой отчетности»;
- IAS 7 «Отчет о движении денежных средств»;
- IFRS 3 «Объединение бизнеса»;
- IFRS 12 «Раскрытие информации об участии в других компаниях»;
- IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность»;
- IFRS 1 «Применение МСФО впервые» и проч.
В состав консолидированной (равно как и неконсолидированной) финотчетности входят отчеты о финансовом положении на конец отчетного периода (баланс), о совокупном доходе, об изменениях капитала, о движении денежных средств, примечания к отчетным формам.
Отчетный период в случае консолидации — не всегда календарный год: финотчетность формируют так, чтобы получить полное и достоверное представление о финансовом положении и результатах деятельности предприятия. Управленцы вправе выбрать другой (не годовой) отчетный период. Как пример — операционный цикл деятельности организации.
В отчетах необходимо указывать, что они консолидированы и относятся к группе предприятий.
Применяемые методы консолидации МСФО определяются по степени влияния материнской на контролируемые организации:
- дочерние компании с правом голоса свыше 50% — приобретение;
- ассоциированные и совместные предприятия с правом голоса от 20% до 50% — долевое участие;
- прочие инвестиции, не дающие контроля, с правом голоса меньше 20% — консолидацию в том же порядке, что и в отчетах материнской компании.
Представим в таблице общие правила для консолидации методами приобретения и долевого участия.
|
Метод консолидации |
Правила составления консолидированной финотчетности |
|---|---|
|
Метод приобретения — дочерние предприятия |
|
|
Метод долевого участия — ассоциированные и совместные предприятия |
|
Об авторе статьи
Задорожнева Александра
Бухгалтер
В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.
Другие статьи автора на gosuchetnik.ru
Вместе с эти материалом часто ищут:
Транспортный налог для многодетных семей в 2022 году — это взнос, который налогоплательщик перечисляет с учетом льготы. Многие регионы снижают платеж для тех, у кого трое детей и больше.
22 октября 2021
Субсидия на погашение ипотеки многодетным семьям — это мера государственной поддержки, суть которой в том, чтобы выплатить часть кредита, взятого на покупку жилья, вместо заемщика. Предельная сумма такой поддержки составляет 240 000 рублей.
7 февраля 2022
Минфин планирует изменить подход к определению даты утверждения бухотчетности организаций госсектора. По новым правилам ею считается день, когда уполномоченный орган включил отчет госучреждения в консолидированную отчетность.
20 октября 2021
ПБС несет ответственность за каждое допущенное нарушение при составлении и утверждении бюджетной сметы отдельно. Это касается и случаев, когда нарушения однотипные, в частности, дважды нарушен срок составления документа.
22 октября 2021
По материалам сайта www.1c-msfo.ru /
Составление
| МСФО | Материнские компании составляют консолидированную финансовую отчетность, которая включает отчетность всех дочерних компаний. Исключение предусмотрено при соблюдении следующих условий:
|
| ОПБУ США | Исключения не предусмотрены для финансовой отчетности общего назначения. Консолидированная финансовая отчетность считается более информативной, и ее составление обязательно для публичных акционерных компаний. Специальные правила применяются к определенным отраслям. |
| РПБУ | В целом сравнимо с МСФО, но количество исключений из правил консолидации может быть больше, чем в МСФО. Так, помимо 100 % дочерней компании, головная компания которой не требует составления консолидированной бухгалтерской отчетности, дочерняя компания также может не составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность, если девяносто или более процентов ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит ее головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления консолидированной отчетности. Консолидированная отчетность может быть составлена либо по российским правилам, либо по МСФО. Если компания составляет отчетность в соответствии с МСФО она может не составлять консолидированную отчетность в соответствии с российскими правилами. На практике, многие головные организации не составляют консолидированную отчетность. Российские правила бухгалтерского учета ориентированы, прежде всего, на индивидуальную отчетность юридического лица. |
Модель консолидации и дочерние компанииОпределение
Определение дочерней компании для целей консолидации является важным различием между тремя системами бухгалтерского учета.
| МСФО | Основным при определении наличия взаимоотношений, характерных для отношений между материнской и дочерней компаниями, является понятие контроля. Контроль – это возможность материнской компании определять финансовую и хозяйственную политику дочерней компании для целей получения экономических выгод. Считается, что контроль существует, когда материнская компания прямо или косвенно через дочерние компании владеет более 50% голосов (голосующих акций). Контроль также присутствует, когда в собственности материнской компании находится половина или менее половины голосующих акций, но при этом она имеет юридические или договорные права, на основании которых она может контролировать большинство голосов или Совет директоров этой компании. Материнская компания может иметь контроль над компанией даже тогда, когда ей принадлежит менее 50% голосующих акций компании, и она не обладает ни договорными, ни юридическими правами, на основании которых она могла бы контролировать большинство голосующих акций или Совет директоров этой компании (фактический контроль). Приобретаемые (продаваемые) компании включаются (исключаются) из консолидированной отчетности с момента перехода контроля. Также необходимо принимать во внимание наличие потенциального права голоса, которое может быть использовано в текущий момент, при определении наличия контроля. Контролируемые предприятия специального назначения подлежат консолидации (см. ниже). |
| ОПБУ США | Применяется биполярная модель консолидации. Все решения в отношении консолидации в первую очередь должны оцениваться с использованием модели с переменной долей участия в компании. Если компания является компанией с переменной долей участия (КПД), руководство должно использовать указания в разделе «Предприятия специального назначения» (см. ниже). Компании, контролируемые через голосующие акции, консолидируются как дочерние. В ОПБУ США существует понятие аналогичное понятию фактического контроля, именуемое «effective control» – эффективный контроль. На практике эта понятие применяется редко. Соответственно могут возникать ситуации, в которых компания осуществляет консолидацию в соответствии с МСФО на основании понятия фактического контроля. При этом консолидация в соответствии с ОПБУ США и концепцией эффективного контроля не будет производиться. |
| РПБУ | Определение дочерней компании основано на возможности определять решения, принимаемые компанией, в силу преобладающего участия в уставном капитале компании, на основании договора или иным образом. В отличие от МСФО модель консолидации базируется на формальных признаках. |
Предприятия специального назначения
| МСФО | МСФО Предприятия специального назначения (ПСН) консолидируются, когда характер отношений с ними показывает, что компания контролирует ПСН. Признаки контроля возникают, когда:
Пенсионные планы и прочие долгосрочные планы, вознаграждения сотрудников, для учета которых применяется МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», являются исключением из данного правила. |
| ОПБУ США | ПСН должно консолидироваться его основным бенефициаром, при условии, что ПСН соответствует определению КПД и основной бенефициар владеет переменной долей в такой компании, в результате чего он принимает на себя большую часть ожидаемых убытков КПД, получает большую часть ожидаемых распределяемых доходов КПД или и то и другое. Есть некоторые исключения из данного правила, например, пенсии и планы вознаграждения по окончании трудовой деятельности. Специальные критерии также допускают передачу финансовых активов компании специального назначения, которая не включается в консолидацию компании, передающей эти активы. Такое предприятие специального назначения должно быть квалифицируемое ПСН (согласно определению), при этом активы должны быть финансовыми активами (согласно определению). |
| РПБУ | Соответствующие правила отсутствуют. |
Неконсолидируемые дочерние компании
| МСФО | Все дочерние компании подлежат консолидации, кроме тех, которые не контролируются владельцем большинства акций. Если при приобретении дочерняя компания соответствует критериям компании, «предназначенной для продажи», как предусмотрено МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», то материнская компания применяет порядок консолидации, предусмотренный для активов, предназначенных для продажи (т.е. представляет предназначенные для продажи активы и обязательства отдельной строкой), а не обычную постатейную консолидацию. |
| ОПБУ США | Аналогично МСФО. Неконсолидируемые дочерние общества отражаются по методу долевого участия за исключением тех случаев, когда предполагаемое существенное влияние не существует. |
| РПБУ | В целом правила сопоставимы с МСФО, но исключение дочерних компаний из процесса консолидации возможно и в иных случаях. Так, данные о дочерней компании могут не включаться в консолидированную отчетность:
Стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе, являющемся банком или иной кредитной организацией, может отражаться в консолидированной отчетности в порядке, установленном для отражения вложений в зависимое общество. |
Единая учетная политика
| МСФО | При составлении консолидированной финансовой отчетности единая учетная политика примененяется всеми компаниями группы. |
| ОПБУ США | Аналогично МСФО, но существуют некоторые исключения. Консолидированная финансовая отчетность составляется на основании учетной политики единой для всех компаний внутри группы, кроме случаев, когда дочерняя компания применяет специальные отраслевые правила. Отступления в учетной политике при консолидации в связи с отраслевой спецификой разрешены. |
| РПБУ | Аналогично МСФО. |
Отчетные периоды
| МСФО | Консолидированная финансовая отчетность материнской компании и отчетность дочерней компании, как правило, составляются на одну и ту же отчетную дату. Однако МСФО допускают консолидацию дочерней компании, отчетность которой подготовлена на другую отчетную дату при условии, что период между соответствующими отчетными датами не превышает трех месяцев. Необходимо сделать поправки в отношении существенных операций, осуществленных в период между отчетными датами. |
| ОПБУ США | Аналогично МСФО, но обычно поправки по операциям за период между отчетными датами не делаются. |
| РПБУ | Консолидированная отчетность и отчетность дочерних обществ составляется только на одну и ту же календарную дату (конец года или квартала). |
ССЫЛКИ:
| МСФО | IAS 27, SIC-12, IFRS 5. |
| ОПБУ США | ARB 51, FAS 94, FAS 144, SAB 51, SAB 84, EITF 96-16, FIN 46. |
| РПБУ | Приказ МФ РФ №112. |
Инвестиции в ассоциированные компанииОпределение
| МСФО | Ассоциированная компания – это компания, на которую инвестор способен оказывать существенное влияние, т.е. имеет возможность участвовать в определении финансовой и операционной политики ассоциированной компании (но не контролировать ее). Участие в финансовой и операционной политике компании через представительство в Совете директоров компании свидетельствует о существенном влиянии. Владение инвестором долей в компании, которая дает не менее 20% прав голоса, предполагает наличие существенного влияния. |
| ОПБУ США | Аналогично МСФО, несмотря на то, что вместо термина «ассоциированная компания» используется термин «долевая инвестиция». ОПБУ не включают неинкорпорированные компании (созданные без образования юридического лица), хотя, как правило, такие компании отражаются в учете аналогичным образом. |
| РПБУ | Аналогично МСФО. |
Метод долевого участия
| МСФО | Инвестор должен учитывать инвестицию в ассоциированную компанию по методу долевого участия. Инвестор представляет свою долю в прибылях и убытках ассоциированной компании (после налогообложения) в отчете о прибылях и убытках. В разделе капитала инвестор отражает свою долю в изменениях в капитале ассоциированной компании, которые не были отражены в отчете о прибылях и убытках ассоциированной компании. Инвестор должен отразить возникающую при приобретении инвестиции разницу между стоимостью приобретения и долей инвестора в справедливой стоимости чистых идентифицируемых активов в качестве гудвила. Гудвил включается в балансовую стоимость инвестиции. Вложения инвестора в ассоциированную компанию отражаются по себестоимости плюс его доля в прибылях и убытках после приобретения, плюс его доля в движении резервов после приобретения, за вычетом полученных дивидендов. Убытки, которые уменьшают стоимость инвестиции ниже нуля, относятся на (уменьшают) другие долгосрочные активы, которые, по существу, формируют чистую инвестицию в ассоциированную компанию, такие как привилегированные акции, долгосрочная дебиторская задолженность и займы. Убытки, превышающие инвестицию инвестора в обыкновенные акции, относятся на другие компоненты в порядке, обратном очередности удовлетворения долговых требований. Дальнейшие убытки отражаются как обязательства только в той мере, в какой инвестор несет юридические обязательства или обязательства, вытекающие из практики, в отношении платежей от имени ассоциированной компании. Требуется раскрытие информации о финансовых результатах, активах и обязательствах существенных ассоциированных компаний. |
| ОПБУ США | Аналогично МСФО. |
| РПБУ | В целом правила сопоставимы с МСФО. Однако отсутствие в РПБУ некоторых детальных правил, предусмотренных МСФО, может привести к различиям в классификации и оценке инвестиций в отчетности. Например, в РПБУ не предусмотрено включение долгосрочных займов, выданных зависимому обществу, в стоимость инвестиции в зависимое общество и соответствующее отнесение убытков, превышающих инвестиции инвестора в акции, на уменьшение долгосрочных активов, которые в соответствии с МСФО по существу составляют инвестицию в зависимую компанию. |
Учетная политика
| МСФО | Финансовая отчетность инвестора составляется на основании единой учетной политики для схожих операций и событий; поправки производятся в учетной политике ассоциированной компании с тем, чтобы привести ее в соответствие с учетной политикой инвестора. |
| ОПБУ США | В финансовую отчетность инвестора поправки вносить не обязательно, если ассоцированная компания следует альтернативному методу, разрешенному ОПБУ США, но такие поправки разрешены. |
| РПБУ | Аналогично МСФО. |
Обесценение
| МСФО | Тестирование на предмет обесценения осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 36 (МСФО (IAS) 28.33) в случае, если в отношении инвестиции существует объективное подтверждение наличия одного из признаков обесценения, указанных в МСФО (IAS) 39.59 (МСФО (IAS) 28.31). При оценке будущих потоков денежных средств для целей тестирования на предмет обесценения инвестор может использовать свою долю в чистых будущих денежных потоках ассоциированной компании, или денежные потоки, ожидаемые в результате получения дивидендов. В отношении гудвила объекта инвестиции непосредственное тестирование на предмет обесценения инвестором не проводится. |
| ОПБУ США | Обесценение инвестиций в ассоциированную компанию признается, если снижение ее стоимости носит постоянный характер. Аналогично МСФО, в отношении гудвила объекта инвестиции непосредственное тестирование на обесценение инвестором не проводится. При наличии признаков постоянного обесценения инвестиция списывается до ее справедливой стоимости. |
| РПБУ | Тест на обесценение не производится. |
Инвестиции в совместные предприятияОпределение
| МСФО | МСФО определяют совместное предприятие как договор, согласно которому две или более стороны осуществляют экономическую деятельность, которая подлежит совместному контролю. Совместный контроль – это совместное осуществление контроля над экономической деятельностью, обусловленное договором. |
| ОПБУ США | ОПБУ США определяют корпоративное совместное предприятие как корпорацию, принадлежащую и управляемую небольшой группой компаний в качестве отдельного и специфического бизнеса или проекта для взаимной выгоды всех членов группы. |
| РПБУ | Совместная деятельность определяется как деятельность организации (отчетный сегмент), осуществляемая с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица. |
Виды совместных предприятий
| МСФО | Выделяют три группы совместных предприятий:
|
| ОПБУ США | Рассматривают только совместно контролируемые компании, когда деятельность осуществляется через отдельное юридическое лицо. |
| РПБУ | Существуют три вида совместных предприятий. В зависимости от способа извлечения экономической выгоды и связанного с этим распределения обязанностей между участниками совместно осуществляемой деятельности согласно условиям соответствующих договоров, РПБУ определяют 3 способа участия в совместной деятельности:
|
Совместно контролируемые компании
| МСФО | МСФО требуют применять метод пропорциональной консолидации или метод долевого участия. При пропорциональной консолидации доля участника в активах, обязательствах, доходах и расходах должна быть построчно суммирована с аналогичными статьями финансовой отчетности участника или отражена в финансовой отчетности участника отдельной строкой. |
| ОПБУ США | Метод пропорциональной консолидации обычно не разрешается, за исключением совместно контролируемой деятельности без образования юридического лица в определенных отраслях. Участники применяют метод долевого участия для признания инвестиции в совместно контролируемую компанию. |
| РПБУ | Разрешена только пропорциональная консолидация. |
Вклады в совместно контролируемую компанию
| МСФО | Участник, который вкладывает неденежные активы, такие как акции или основные средства, в совместно контролируемую компанию в обмен на долю в ее капитале, должен отразить в отчете о прибылях и убытках часть прибыли или убытка от реализации вносимых активов, в части доли других участников, за исключением случаев, когда:
|
| ОПБУ США | Не предусматривается каких-либо указаний в отношении базы отражения взносов в совместно контролируемую компанию. Для совместных предприятий, финансовая отчетность которых представляется в КЦББ (или когда один или более участник совместного предприятия зарегистрирован в КЦББ), отражение взноса по справедливой стоимости разрешено только при условии соблюдения определенных строгих критериев. |
| РПБУ | Отражение каких-либо прибылей или убытков при осуществлении вкладов в простое товарищество правилами не предусмотрено. Активы, внесенные в счет вклада по договору, включаются организацией-участником в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в его бухгалтерском балансе на дату вступления в силу договора простого товарищества. |
Совместно контролируемая деятельность
| МСФО | Требования аналогичны требованиям, применяемым к совместно контролируемым компаниям, без образования юридического лица. Участник должен отразить в своей финансовой отчетности:
|
| ОПБУ США | Метод долевого участия применяется для учета инвестиций в компании без образования юридического лица. Соответствующая доля активов, обязательств, прибылей и убытков включается в финансовую отчетность инвестора, в случае если инвестору принадлежит неделимая доля в каждом активе совместного предприятия. |
| РПБУ | Аналогично МСФО. |
Совместно контролируемые активы
| МСФО | Участник должен отражать свою долю в совместно контролируемых активах и любые возникающие у него обязательства. |
| ОПБУ США | Нет определенных требований. Однако в некоторых отраслях используется пропорциональная консолидация для отражения инвестиций в совместно контролируемые активы. |
| РПБУ | По совместно используемым активам данные об участии в совместной деятельности в части активов, обязательств, доходов и расходов у каждого участника формируются показатели бухгалтерской отчетности путем постатейного суммирования. Таким образом, в отчетности участника отражаются следующие данные, связанные с совместной деятельностью:
|
ССЫЛКИ:
| МСФО | IAS 1, IAS 28, IAS 31, SIC-13. |
| ОПБУ США | APB 18, FIN 35. |
| РПБУ | ПБУ 20/03, Приказ МФ РФ №112. |
Планы приобретения акций компании ее служащими
В основе содержащихся в данном разделе указаний лежит FAS 123 (в новой редакции) «Выплаты основанные на акциях», который вступил в силу для публичных компаний в отношении годовых отчетных периодов, начиная с 15 июня 2005 года, и для непубличных компаний, начиная с годовых отчетных периодов после 15 декабря 2005, при этом поощряется принятие стандарта в более ранние сроки. Часто выплаты, основанные на акциях, производятся через трасты, которые приобретают акции, предназначенные для передачи или продажи служащим.
Бухгалтерский учет
| МСФО | Активы и обязательства траста, основанного на акциях сотрудников, консолидируются спонсором, если соблюдаются критерии, изложенные в SIC-12. В сответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» компания учитывает собственные акции, удерживаемые в рамках плана участия сотрудников в капитале (ESOP), как собственные выкупленные акции. |
| ОПБУ США | Отражение трастов, связанных с акциями сотрудников, отличных от ESOP, осуществляется в целом аналогично МСФО. В соответствии с SOP 93-6 особые указания применяются в отношении ESOP. |
| РПБУ | Правила не установлены. |
ССЫЛКИ:
| МСФО | IAS 32, SIC-12. |
| ОПБУ США | FAS 123-R, SOP 93-6. |
Консолидированная отчетность — это совокупность бухгалтерских отчетов, которая характеризует деятельность группы компаний. По определению из IFRS 10 (далее — МСФО 10) группа включает материнскую организацию и ее дочерние организации, то есть контролирующую и контролируемые компании.
Основной принцип консолидированной отчетности — она составляется по нескольким компаниям, но так, будто по одному субъекту. В ней объединяются данные по активам и обязательствам, платежам и поступлениям, капиталу всех организаций группы. Это значит, что из консолидированной отчетности группы компаний можно узнать общие финансовые результаты и финансовое положение.
Отчитывайтесь за филиалы и подразделения через Контур.Экстерн
Попробовать
Составлять ее должны (ч. 1 ст. 2 Закона № 208-ФЗ):
- кредитные организации;
- страховые организации (кроме ОМС);
- негосударственные пенсионные фонды (НПФ);
- управляющие компании инвестиционных, паевых инвестиционных и НПФ;
- клиринговые организации;
- ФГУП по Перечню Правительства № 2176-р;
- АО с акциями в федеральной собственности по Перечню Правительства № 2176-р;
- прочие компании, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам и включены в котировальный список.
Это не все случаи. Иногда обязанность представлять консолидированную (сводную) отчетность организации следует из других федеральных законов или из учредительных документов компании.
Некоторые организации могут самостоятельно решить регулярно составлять консолидированную отчетность, например по просьбе собственника или инвестора. Это будет добровольная отчетность. В таком случае не обязательно руководствоваться положениями Закона № 208-ФЗ, достаточно соблюдать требования МСФО.
Полный комплект финансовой отчетности включает (п. 10 МСФО 1):
- отчет о финансовом положении (баланс);
- отчет о прибыли или убытке;
- отчет об изменении собственного капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- примечание с обзором учетной политики и прочими пояснениями.
Чтобы составить отчет по группе, материнская и дочерние организации предварительно готовят собственную консолидируемую финансовую отчетность. Она должна быть составлена на одну отчетную дату и обеспечивать сопоставимость показателей (В92 МСФО 10).
Еще одно важное условие — единая учетная политика. Когда у кого-то из членов группы учетная политика отличается от используемой в консолидированной отчетности, нужно сделать корректировки (В87 МСФО 10).
Российские организации составляют консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями Закона № 208-ФЗ.
Отчетность составляется на русском языке в валюте РФ. В отчетность включается сравнительная информация хотя бы за один предшествующий год.
Готовую отчетность должен подписать руководитель организации или другое лицо, право которого прописано в учредительных документах.
Годовая консолидированная отчетность проходит обязательный аудит. Заключение аудиторской организации следует сдавать вместе с отчетностью, а также оно публикуется вместе с другими формами.
Публикация годовой отчетности обязательна. Это следует сделать в течение 30 дней после ее сдачи пользователям. Она будет считаться опубликованной после размещения в информационных системах общего пользования или СМИ, к которым есть доступ у всех заинтересованных лиц.
Организации, которые готовят отчетность добровольно, могут руководствоваться только правилами МСФО.
Чтобы узнать стандарт формирования консолидированной отчетности, следует определить степень контроля материнской организации:
- Дочерняя организация — находится под контролем материнской. Это значит, что материнская может использовать свои полномочия, чтобы контролировать размер своего дохода, например с помощью голосующих акций, полученных функций управления и пр.
- Ассоциированная организация — материнская организация оказывает на нее большое влияние за счет того, что прямо или косвенно владеет более 20 % прав голоса.
- Совместное предприятие — контроль разделяют несколько сторон и для принятия важных решений требуется единогласное согласие всех из них.
Метод приобретения. При консолидации финансовой отчетности следует придерживаться следующих правил (В86 МСФО 10):
- вся отчетность составляется на основе общей величины активов, обязательств, доходов и расходов, капитала группы компаний;
- из отчетности исключаются инвестиции материнской компании в дочерние и части капитала дочерних организаций, которые приходятся на материнскую долю;
- все движения денежных средств, активов, обязательств и капитала внутри группы не учитываются при формировании отчетности, аналогично с задолженностью, возникшей внутри группы.
При консолидации материнской и дочерней организации неконтролирующие доли участия в отчете о финансовом положении выделяются отдельно от капитала собственников материнской организации, а прибыль или убыток выделяются отдельной строкой в отчете о совокупном доходе.
Метод долевого участия. Применяется, если консолидированная отчетность готовится для ассоциированных организаций или совместных предприятий. При этом учитываются требования и МСФО 10, и МСФО 28.
Важно, что изначально инвестиции признаются по первоначальной стоимости, а затем их балансовая стоимость растет или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли (убытке) после даты приобретения. Деньги, полученные от объекта инвестирования после распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций.
Доля группы в ассоциированном или совместном предприятии представляет собой совокупность долей материнской и ее дочерних организаций. Другие ассоциированные организации и совместные предприятие во внимание не принимаются.
Консолидированная финансовая отчетность бывает годовая и промежуточная. Годовую составляют по итогам отчетного года, а промежуточную чаще — по итогам квартала, полугодия или другого установленного периода.
| Годовая отчетность | Промежуточная отчетность | |
|---|---|---|
| Срок сдачи |
120 дней после окончания отчетного года |
60 дней после окончания отчетного периода |
| Получатели |
Участники (акционеры, учредители) или собственники имущества организации. Центробанк РФ (только для кредитных, страховых и клиринговых организаций, а также НПФ и управляющих компаний фондов, головных организаций банковских холдингов). |
Участники (акционеры, учредители) или собственники имущества организации, если это предусмотрено учредительными документами Центробанк в установленных самим ЦБ РФ случаях |
Порядок представления консолидированной отчетности участникам или собственникам должен быть установлен в учредительных документах. А в Центробанк ее подают в соответствии с порядком, утвержденным Банком России.
Контролируйте отчетность дочерних организаций и филиалов. В Контур.Экстерне можно настроить права доступа, отслеживать работу всех пользователей и статусы отчетности по всем ИНН холдинга.
Узнать больше
Группы компаний сдают не только консолидированную, но и стандартную отчетность для организаций. Через Экстерн можно отчитываться во все контролирующие органы: ФНС, ФСС, ПФР, Росстат, РАР, РПН и другие.
ФНС регулярно ожидает декларации по соответствующему режиму налогообложения, а также отчеты по налогу на имущество, НДС, НДФЛ и другим налогам. Через Экстерн можно сдать и отчетность по сотрудникам: расчеты по взносам, СЗВ-М, СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ и другие формы. Росстат также регулярно собирает статистические формы.
Кроме простой сдачи отчетов через интернет, Экстерн дает своим пользователям дополнительные возможности:
- выгрузка и отправка отчетов из 1С через специальный модуль;
- автоматическая проверка отчетности перед отправкой;
- консультации экспертов по вопросам, возникшим при заполнении;
- быстрое обновление отчетных форм в соответствии с законодательством;
- автоматическая сверка с налоговой каждую неделю;
- индивидуальный календарь отчетности и платежей;
- отслеживание статуса отчета в реальном времени;
- автоматические платежи на основе деклараций и требований;
- бесплатные вебинары и доступ к справочно-правовой системе Контура.
Отчетность группы компаний через интернет помогает тратить на подготовку меньше времени, соблюдать сроки и избегать споров с налоговой. Попробуйте все возможности Экстерна в рамках акции «Тест-драйв».
Сфера применения
4 Организация, являющаяся материнской организацией, должна представлять консолидированную финансовую отчетность. Действие настоящего стандарта распространяется на все организации, за исключением следующего:
КонсультантПлюс: примечание.
Подпункт «а» пункта 4 не применяется кредитными и страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговыми организациями (пункт 3 Приказа Минфина России от 28.12.2015 N 217н).
(a) материнская организация не обязана представлять консолидированную финансовую отчетность, если она удовлетворяет всем следующим условиям:
(i) материнская организация сама является дочерней организацией, находящейся в полной или частичной собственности другой организации, и все ее другие собственники, включая тех, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что материнская организация не будет представлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;
(ii) долговые и долевые инструменты материнской организации не обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);
(iii) материнская организация не представляла и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска инструментов любого класса на открытый рынок; и
(iv) конечная или любая промежуточная материнская организация указанной материнской организации подготавливает финансовую отчетность в соответствии с МСФО, доступную для открытого пользования, и в которой дочерние организации консолидируются или оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с настоящим МСФО;
(в ред. поправок, утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н)
(см. текст в предыдущей редакции)
(b) — (c) исключены. — Поправки, утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н.
(см. текст в предыдущей редакции)
4A Настоящий МСФО не применяется в отношении программ вознаграждений по окончании трудовой деятельности или иных программ долгосрочных вознаграждений работникам, к которым применяется МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».
(п. 4A введен поправками, утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н)
4B Материнская организация, являющаяся инвестиционной организацией, не должна представлять консолидированную финансовую отчетность, если согласно пункту 31 настоящего МСФО она должна оценивать все свои дочерние организации по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
(п. 4B введен поправками, утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н)
МСФО 10 содержит принципы ведения учета в организации, имеющей подконтрольные ей юрлица и составляющей консолидированную отчетность. Рассмотрим особенности применения этого стандарта.
С чем связана необходимость применения МСФО 10?
МСФО 10, введенный для применения на территории РФ с 09.02.2016 приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н, поясняет вопросы взаимоотношений организаций, при которых становится необходимым составление консолидированной отчетности. До 09.02.2016 этот стандарт применялся в варианте текста, утвержденного приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н.
Использование рассматриваемого документа становится необходимым при наличии контроля организации, составляющей отчетность (материнской компании), над другой организацией или несколькими юрлицами. Поэтому важнейшим моментом для применения МСФО 10 оказывается установление факта такого контроля.
Применение стандарта обязательно для всех осуществляющих контроль организаций, кроме тех, которые:
- сами относятся к дочерним (и о том, что они не составляют такую отчетность, извещены все их собственники);
- располагают долевыми и долговыми инструментами, не имеющими хождения на открытых рынках;
- не представляют свою отчетность комиссии по ценным бумагам или иному подобному органу;
- входят в круг лиц, дающих сведения для формирования консолидированной отчетности по МСФО для одной из своих материнских компаний;
- участвуют в программах финансирования долгосрочных вознаграждений, выплачиваемых работникам;
- осуществляют инвестиции, оцениваемые через справедливую стоимость или прибыли-убытки.
О процедуре составления отчета о прибылях-убытках по международным стандартам подробнее читайте в статье «Порядок оформления отчета о прибылях и убытках по МСФО».
Инвестиционной считается организация:
- получающая средства инвестирования от других лиц с целью управления ими;
- имеющая основной задачей своего бизнеса вложение средств в объекты для получения дохода от этого;
- оценивающая результат от инвестиционной деятельности по справедливой стоимости.
Однако если у инвестиционной организации имеется дочерняя структура, также оказывающая услуги в области инвестирования, то правило о несоставлении консолидированной отчетности на такую ситуацию не распространяется. Отчетность здесь должна объединяться по общим правилам ее консолидации.
Варианты контроля, обязывающего к применению стандарта
Наличие контроля со стороны организации в дочерней компании (объекте инвестиций) имеет место, если она:
- способна управлять деятельностью последней или существенно влиять на нее;
- получает доход от вложений и, соответственно, в какой-либо степени зависит от изменения этого дохода;
- может влиять на величину доходов объекта вложений через свои полномочия.
Изменения в обстоятельствах осуществляемого контроля могут приводить к его утрате. Поэтому любые перемены в фактах, связанных с влиянием на объект вложений (в т. ч. те, в которых сама организация-инвестор не задействована), требуют проведения оценки этого влияния.
Контроль может быть совместным (коллективным), и в этом случае влияние на объект вложений оценивается как долевое.
Если организация контролирует не весь сформированный в дочернем юрлице капитал и доля его принадлежит самому дочернему юрлицу, то части этого капитала показываются раздельно и операции с неконтролируемой частью отражаются как действия с капиталом. Особенностями такой структуры капитала являются:
- отнесение на неконтролируемую часть итогового финрезультата (прибыли или убытка) вне зависимости от его влияния на конечный показатель общего итога для неконтролируемой части;
- необходимость для организации расчета доли в прибыли-убытке после начисления дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям, имеющимся у дочерней компании и приходящимся на долю неконтролируемой части капитала организации, даже если такие дивиденды не объявлялись;
- обязательность корректировки в учете изменения соотношения между контролируемой и неконтролируемой частями капитала с отнесением этой разницы (оцененной как разница между учетной и справедливой стоимостями) на неконтролируемую часть капитала.
Инвестиционным организациям потребуется дополнительно раскрывать такую информацию, как:
- общее количество инвестиций;
- общее количество инвесторов;
- наличие факта связи между инвесторами;
- структура капитала, обусловливающая распределение доходов от инвестиций.
Особенности данных для сведения в единый отчет
Данные, необходимые для составления консолидированной отчетности, должны:
- формироваться на основе единой учетной политики, и если она различается, то до объединения отчетности отличающиеся данные нужно привести к необходимым требованиям;
- быть привязаны к факту появления оснований для консолидации или исчезновению их.
На дату возникновения оснований для консолидации появившиеся у организации активы оценивают по справедливой стоимости и в дальнейшем от этой стоимости рассчитывают все необходимые для учета данные о доходах и расходах.
При утрате контроля необходимо:
- прекратить отражение связанных с ним активов и обязательств в консолидированной отчетности;
- оценить по справедливой стоимости на дату утраты контроля сделанные вложения и причитающиеся от объекта инвестиций суммы;
- признать образовавшийся при утрате контроля финрезультат.
Если организация становится инвестиционной, она должна прекратить консолидацию отчетности с даты изменения ее положения. А если она прекращает быть инвестиционной, то на дату исчезновения этого статуса инвестиция оценивается по справедливой стоимости, в учете признается финрезультат от вложений и отчетность начинает консолидироваться.
Нюансы процесса консолидации
Составление объединенной отчетности заключается:
- в объединении всех имеющихся в учете материнской и дочерних компаний статей: активов, обязательств, капитала, доходов, расходов, денежных потоков;
- исключении из объединенных данных сведений о вкладе материнской компании в дочерние с учетом имеющего место гудвилла по правилам МСФО 3;
- исключении из объединенных данных информации обо всех совершенных внутригрупповых операциях с отнесением на временные разницы по правилам МСФО 12 результата от исключения внутригрупповых прибылей-убытков.
О том, как учитываются временные разницы по правилам российских стандартов, читайте в материале «Что такое отложенный налог на прибыль и как его учитывать?».
Все попадающие в отчетность данные должны быть приведены к единой отчетной дате. Если для материнской и дочерней организации эти даты не совпадают, то дочерняя компания формирует дополнительную отчетность, в которой отражает необходимые сведения на нужную дату. Когда такая процедура оказывается невозможной, трансформации с учетом всех существенных событий за период подвергается наиболее близкая к отчетной дате (но с разницей не больше чем в 3 месяца) отчетность дочерней компании.
Итоги
Составлять консолидированную отчетность, соблюдая определенные правила для этого, необходимо организациям, имеющим контроль над деятельностью других организаций. Существует ряд исключений из этого правила, наиболее значимым из которых являются инвестиционные организации.
