Компания получила ос по бартеру как определить его первоначальную стоимость

<< Начало

Поступление ОС в качестве вклада в уставный капитал

Если имущество получено в качестве вклада в уставный капитал, порядок формирования его первоначальной стоимости зависит от того, кто является учредителем (российская или иностранная организация, гражданин России или иностранного государства).

Учредитель – российская организация

Если основное средство получено в счет вклада в уставный капитал от российской организации, то его первоначальная стоимость в налоговом учете будет равна остаточной стоимости объекта в налоговом учете передающей стороны. Остаточную стоимость основного средства можно подтвердить выписками (копиями) из регистров налогового учета. Если у принимающей стороны нет таких документов и она не может подтвердить остаточную стоимость полученного имущества, то в налоговом учете принимайте такое имущество с нулевой первоначальной стоимостью.

Расходы передающей стороны, связанные с передачей имущества, увеличивают первоначальную стоимость основного средства только в том случае, если они указаны в качестве взноса в уставный капитал в учредительных документах.

Такие правила установлены в абзаце 5 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как определить стоимость объекта незавершенного строительства, полученного унитарным предприятием, для целей налогового учета? Объект получен от собственника на праве хозяйственного ведения сверх вклада в уставный капитал.

Объект может быть принят к учету по стоимости, отраженной предыдущим балансодержателем в акте приема-передачи.

Объектом налогового учета является амортизируемое имущество. Налоговый учет амортизируемого имущества ведется в целях правильного определения величины расходов (сумм амортизации), которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Это следует из положений статей 256 и 322 Налогового кодекса РФ.

Объекты незавершенного строительства не признаются амортизируемым имуществом (п. 2 ст. 256 НК РФ), поэтому в налоговом учете они не отражаются. Однако если в дальнейшем планируется завершение строительства и использование объекта в деятельности, направленной на получение доходов, то после ввода объекта в эксплуатацию унитарное предприятие сможет начислять по нему амортизацию. Амортизация будет начисляться исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования вновь созданного основного средства. Это следует из положений пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

По общему правилу первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (изготовление, сооружение), а если объект получен безвозмездно – исходя из его рыночной стоимости (п. 1 ст. 257, п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако при передаче объектов в хозяйственное ведение унитарных предприятий этот порядок не применяется.

Во-первых, в подобных ситуациях унитарное предприятие не несет никаких расходов.

Во-вторых, унитарное предприятие не становится собственником полученного имущества (п. 2 ст. 113 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ). Поэтому объект, закрепленный за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения, не может рассматриваться как безвозмездно полученный. Следовательно, основания для принятия его к учету по рыночной стоимости отсутствуют.

В рассматриваемой ситуации объект может быть принят к учету по стоимости, отраженной предыдущим балансодержателем в акте приема-передачи. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28 мая 2009 г. № 03-03-06/1/353, от 2 апреля 2007 г. № 03-03-06/4/34. Несмотря на то что в указанных письмах рассмотрен порядок определения первоначальной стоимости основного средства, закрепленного за унитарным предприятием, разъяснениями, приведенными в них, можно руководствоваться и при определении стоимости объекта незавершенного строительства. Это связано с тем, что стоимость незавершенного строительства будет учтена при формировании первоначальной стоимости вновь созданного основного средства (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Ситуация: как отразить в налоговом учете унитарного предприятия объекты, полученные в хозяйственное ведение, если их остаточная стоимость меньше величины, установленной статьей 256 Налогового кодекса РФ?

Порядок отражения в налоговом учете полученного от собственника имущества зависит от того, за счет каких средств оно приобретено передающей стороной.

В Налоговом кодексе РФ не прописано, как определить и отразить первоначальную стоимость имущества, которое унитарное предприятие получает в хозяйственное ведение от собственника.

По мнению Минфина России, если имущество было создано или приобретено за счет средств целевого бюджетного финансирования, то в налоговом учете получающей стороны его первоначальная стоимость не формируется.

Если же имущество было создано в рамках коммерческой деятельности передающей стороны, то первоначальная стоимость в этом случае равна остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. Эти сведения предыдущий балансодержатель должен отразить в акте, например, по форме № ОС-1. В частности, в том случае, если имущество передает другое унитарное предприятие.

Такое мнение специалисты финансового ведомства высказали в письме от 12 ноября 2015 г. № 03-03-06/4/65313.

Имущество, которое было создано в рамках ведения коммерческой деятельности передающей стороны, в данном случае амортизировать не нужно. Ведь его первоначальная стоимость (остаточная стоимость по данным акта) не превышает 100 000 руб. (40 000 руб. – по объектам, введенным в эксплуатацию до 2016 года) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, ст. 258 НК РФ). Стоимость такого имущества включите в состав материальных расходов.

Учитывая, что унитарное предприятие собственником полученного имущества не станет, в доходы стоимость полученного имущества не включайте (п. 2 ст. 113 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ, подп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример, как отразить в налоговом учете унитарного предприятия имущество, полученное в хозяйственное ведение

МУП «Альфа» в сентябре 2016 года получило в хозяйственное ведение компьютер и цветной принтер.

Передающая сторона – МУП «Гермес» – сообщила следующие сведения.

По компьютеру:

• первоначальная стоимость компьютера – 165 000 руб.;
• амортизационная группа – 2;
• сумма начисленной амортизации – 36 667 руб.;
• первоначально установленный срок полезного использования – 36 месяцев;
• фактический срок использования – 8 месяцев.
• первоначальная стоимость принтера – 104 000 руб.;
• амортизационная группа – 2;
• сумма начисленной амортизации – 14 000 руб.;
• первоначально установленный срок полезного использования – 24 месяца;
• фактический срок использования – 8 месяцев.

Оба объекта введены в эксплуатацию в 2016 году.

МУП «Альфа» установило первоначальную стоимость полученного компьютера в размере 128 333 руб. (165 000 руб. – 36 667 руб.), а срок полезного использования – 28 месяцев (36 мес. – 8 мес.). «Альфа» применяет линейный метод амортизации, начинает амортизировать компьютер с октября (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Норма амортизации составит 3,571% (1: 28 мес. × 100%). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна 4583 руб. (128 333 руб. × 3,571%). Сумма начисленной амортизации включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

Стоимость принтера по данным передаточных документов составляет 90 000 руб. (104 000 руб. – 14 000 руб.). То есть меньше 100 000 руб. Поэтому бухгалтер «Альфы» не начисляет по нему амортизацию, а учитывает стоимость принтера в расходах единовременно.

Если имущество в уставный капитал вносит организация, применяющая упрощенку, порядок определения его первоначальной стоимости зависит от объекта налогообложения, с учетом которого учредитель рассчитывает единый налог.

Если учредитель платит единый налог с доходов, оценивать основное средство следует на основании данных о первоначальной стоимости объекта и о суммах начисленной амортизации, отраженных в бухучете передающей стороны. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 13 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/139.

Если учредитель платит единый налог с разницы между доходами и расходами, оценивать основное средство нужно в зависимости от срока, в течение которого объект находился в эксплуатации у передающей стороны. Положения пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ позволяют принимающей стороне учитывать в расходах только ту часть стоимости полученного от учредителя имущества, которая не была учтена в расходах самого учредителя. Эта норма гарантирует, что при налогообложении одни и те же затраты не будут учтены в расходах дважды: у передающей и у принимающей стороны.

Организации, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, для целей налогообложения амортизацию не начисляют. Затраты на приобретение основных средств они списывают в ускоренном порядке:

• в течение одного года – по основным средствам, приобретенным в период применения упрощенки;

• в течение периода продолжительностью от одного до 10 лет (в зависимости от срока полезного использования объекта) – по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенку.

Однако такой порядок применяется только в том случае, если основные средства не реализуются и не передаются (в т. ч. в качестве вклада в уставный капитал) до истечения нормативных сроков, указанных в абзаце 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Если эти сроки не соблюдаются, организация должна пересчитать сумму расходов и налоговые обязательства исходя из первоначальной стоимости объекта и амортизации, начисленной в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, при получении основного средства от учредителя, который применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, организация:

• принимает объект к учету по нулевой стоимости – если к моменту передачи учредитель списал все расходы на приобретение основного средства, а нормативный срок, установленный абзацем 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, истек;

• оценивает объект по остаточной стоимости передающей стороны – если к моменту передачи нормативный срок, установленный абзацем 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, не истек. В этом случае основное средство принимается к учету по стоимости, равной разнице между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной учредителем по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли в налоговом учете включить в первоначальную стоимость основного средства, полученного в качестве вклада в уставный капитал, расходы, понесенные принимающей стороной? Вклад в уставный капитал вносит российская организация.

Нет, нельзя.

Полученное от учредителя (участника, акционера) основное средство включите в состав амортизируемого имущества по остаточной стоимости, отраженной в налоговом учете передающей стороны. Эта стоимость может быть увеличена за счет дополнительных документально подтвержденных расходов передающей стороны (например, расходов на доставку или монтаж). Однако эти расходы тоже должны быть признаны вкладом учредителя в уставный капитал. Такой порядок следует из положений абзаца 5 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.

Обязанность по передаче вклада в уставный капитал (с учетом оплаты всех возникающих расходов) лежит на учредителях (акционерах). Это следует из положений пункта 1 статьи 16 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, пункта 1 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. В таких условиях расходы принимающей стороны, связанные с поступлением вклада в уставный капитал, не признаются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 10 марта 2006 г. № 03-03-04/1/206.

Совет: если учредители имеют возможность определять сторону, которая будет нести расходы на передачу основного средства, есть способ учесть их при налогообложении. Для этого такие расходы нужно указать в учредительных документах в качестве вклада одного из учредителей в уставный капитал новой организации. В этом случае новая организация сможет включить расходы на передачу основного средства в его первоначальную стоимость и в дальнейшем списывать их через амортизацию (абз. 5 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Об определении первоначальной стоимости основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал в порядке приватизации государственного (муниципального) имущества, см. Как отразить в учете вклад учредителя в уставный капитал.

Учредитель — физлицо или иностранная организация

Если основное средство в уставный капитал вносит иностранная организация или обычный гражданин (России или другого государства), то также принимайте его в налоговом учете по остаточной стоимости у передающей стороны. В этом случае стоимость имущества определяйте по документам, подтверждающим расходы учредителя на приобретение (создание) основного средства.

По имуществу, бывшему в эксплуатации, первоначальную стоимость определяйте с учетом амортизации (износа), начисленной по правилам этого иностранного государства. В любом случае стоимость имущества не может быть больше рыночной цены, подтвержденной независимым оценщиком.

Независимый оценщик должен оценивать имущество по правилам той страны, резидентом (гражданином) которой является передающая сторона. При отсутствии института независимых оценщиков на территории государства, резидентом которого является иностранный учредитель, стоимость имущества может быть подтверждена независимым оценщиком иного государства. При этом независимым оценщиком может выступать действительный член любой иностранной ассоциации профессиональных оценщиков, принимающий свое решение в соответствии с Международными стандартами оценки. В качестве такой ассоциации может выступать, например, Американское общество оценщиков. Если оценщик подтвердит свое членство в ассоциации профессиональных оценщиков, его оценка может приниматься для подтверждения стоимости имущества, вносимого в уставный капитал российской организации, при расчете налога на прибыль.

Такие правила установлены абзацем 6 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ. Аналогичные выводы сделаны в письмах Минфина России от 8 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/513, от 12 сентября 2007 г. № 03-03-07/17, от 14 августа 2007 г. № 03-03-05/219.

Ситуация: какими документами можно подтвердить в налоговом учете остаточную стоимость основного средства, полученного от иностранной организации в качестве вклада в уставный капитал?

Стоимость имущества следует определять по документам, подтверждающим расходы учредителя на приобретение (создание) основного средства.

Основные средства, внесенные в качестве вклада в уставный капитал иностранной организацией, принимаются к налоговому учету по стоимости (остаточной стоимости), числящейся у передающей стороны. По имуществу, бывшему в эксплуатации, остаточную стоимость определяйте с учетом амортизации (износа), начисленной по правилам этого иностранного государства.

Такие правила установлены абзацем 6 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.

Конкретный перечень документов, которыми можно подтвердить стоимость имущества, полученного от иностранной организации в качестве вклада в уставный капитал, главой 25 Налогового кодекса РФ не установлен. На практике представители налоговой службы рекомендуют использовать заверенные выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета передающей стороны, акты приемки-передачи и другие документы (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 14 мая 2004 г. № 26-12/33161).

Подтверждение первоначальной стоимости полученного от иностранного учредителя основного средства является правом, а не обязанностью организации. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества, то его стоимость для целей налогообложения прибыли признается равной нулю (п. 1 ст. 277 НК РФ). Такой вывод сделал Минфин России в письме от 14 августа 2007 г. № 03-03-05/219.

Какие бы документы учредитель не представил, основное средство нельзя принимать к налоговому учету по стоимости, превышающей его рыночную цену, подтвержденную независимым оценщиком.

Ситуация: можно ли в налоговом учете включить в первоначальную стоимость основного средства, полученного в качестве вклада в уставный капитал, расходы, понесенные передающей стороной? Вклад в уставный капитал вносит иностранная организацияю

Да, можно.

В этом случае расходы на передачу основного средства учитывайте так же, как и при получении его в качестве вклада в уставный капитал от российской организации. То есть в первоначальную стоимость основного средства можно включить расходы на его передачу, понесенные передающей стороной. Для этого в учредительных документах укажите эти расходы в качестве вклада в уставный капитал (абз. 5 п. 1 ст. 277 НК РФ). Такая точка зрения высказана в письме Минфина России от 10 марта 2006 г. № 03-03-04/1/206.

Ликвидация контролируемой иностранной компании

Если основное средство получено в результате ликвидации контролируемой иностранной компании, первоначальная стоимость, по которой оно принимается к учету контролирующим лицом, определяется с учетом трех показателей:

• документально подтвержденная остаточная стоимость основного средства (по данным учета ликвидируемой иностранной компании);

• рыночная цена основного средства на момент передачи;

• стоимость акций (долей) ликвидируемой иностранной компании, фактически оплаченных контролирующим лицом.

Оценка проводится в два этапа – предварительный и окончательный.

На предварительном этапе документально подтвержденную остаточную стоимость основного средства нужно сопоставить с текущей рыночной ценой полученного объекта. Если остаточная стоимость меньше рыночной цены, для окончательной оценки принимается остаточная стоимость. Если остаточная стоимость больше рыночной цены, для окончательной оценки принимается рыночная цена.

На этапе окончательной оценки остаточная стоимость основного средства (или его рыночная цена) сравнивается с фактической суммой расходов контролирующего лица на оплату акций (долей) ликвидируемой компании. Если результат предварительной оценки не превышает этой величины, первоначальной стоимостью основного средства признается результат предварительной оценки. То есть либо документально подтвержденная остаточная стоимость, либо текущая рыночная цена полученного объекта. Если результат предварительной оценки превышает расходы на оплату акций (долей), первоначальной стоимостью основного средства признается стоимость оплаченной доли капитала ликвидируемой компании.

Такой порядок следует из положений абзаца 1 пункта 2.2 статьи 277 Налогового кодекса РФ.

Важно: приведенный алгоритм оценки применяется без корректировок, если в результате ликвидации контролируемой иностранной компании контролирующее лицо получает:

• только амортизируемое имущество;

• амортизируемое имущество и денежные средства.

Если вместе с амортизируемым имуществом контролирующее лицо получает другое имущество или имущественные права, первоначальную стоимость основного средства нужно дополнительно корректировать в соответствии с абзацем 2 пункта 2.2 статьи 277 Налогового кодекса РФ.

Поступление ОС по бартеру

Ситуация: как в налоговом учете определить первоначальную стоимость основного средства, полученного по бартеру (договору мены)?

Специальных способов определения первоначальной стоимости основных средств, полученных по бартеру (договору мены), глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит. Поэтому определяйте первоначальную стоимость такого основного средства как стоимость имущества, переданного взамен (п. 1 ст. 257 НК РФ). Его цену укажите в договоре мены.

Если договор мены признается контролируемой сделкой, учитывайте, что представители налоговой службы вправе проверить соответствие цены, согласованной участниками сделки, рыночному уровню. Если цена сделки отклоняется от рыночной, проверяющие могут пересчитать результаты сделки по рыночной цене и доначислить налоги. Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении основного средства, поступившего по бартеру (договору мены). Сделка не признается контролируемой. Организация применяет общую систему налогообложения

В январе ООО «Альфа» заключило договор мены с ООО «Торговая фирма «Гермес»». Согласно договору «Альфа» передает «Гермесу» товары в обмен на объект основных средств – копировальный аппарат марки Canon. По условиям договора обмениваемые товары и основное средство признаются равноценными. Цена сделки определяется как стоимость копировального аппарата и составляет 145 140 руб. (в т. ч. НДС 18% – 22 140 руб.). Себестоимость обмениваемых товаров – 123 000 руб. Обмен имуществом произошел одновременно с заключением договора.

В бухучете первоначальную стоимость основного средства, полученного по договору мены, бухгалтер «Альфы» определил, исходя из цены товаров, переданных в обмен на копировальный аппарат (п. 11 ПБУ 6/01).

В учете «Альфы» сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 145 140 руб. – отражена выручка от реализации товаров, равная стоимости копировального аппарата;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 22 140 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 123 000 руб. – списана себестоимость переданных товаров;

Дебет 08 Кредит 60
– 123 000 руб. (145 140 руб. – 22 140 руб.) – оприходован копировальный аппарат по стоимости, равной цене товаров, переданных в обмен (за вычетом НДС);

Дебет 19 Кредит 60
– 22 140 руб. – отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре «Гермеса»;

Дебет 01 Кредит 08
– 123 000 руб. – введен в эксплуатацию копировальный аппарат;

Дебет 60 Кредит 62
– 145 140 руб. – зачтены задолженности сторон по договору мены;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 22 140 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком.

В налоговом учете копировальный аппарат был принят к учету на основании накладной, выписанной «Гермесом», по первоначальной стоимости 123 000 руб.

Поступление ОС по концессионному соглашению

Если основное средство получено по концессионному соглашению, его первоначальной стоимостью признается рыночная стоимость на дату получения. Рыночная стоимость объекта концессионного соглашения должна быть увеличена на сумму расходов, связанных с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию (в т. ч. расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение). При этом суммы возмещаемых налогов и налогов, которые учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в первоначальную стоимость основного средства не включаются. Такой порядок предусмотрен абзацем 10 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Изменение первоначальной стоимости

В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются случаи достройки (дооборудования), реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основного средства. Они перечислены в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли инвестор увеличить первоначальную стоимость принятого от застройщика и введенного в эксплуатацию объекта строительства? После принятия объекта на учет обязательства инвестора по договору инвестирования в строительство увеличились.

Да, может, если первоначальная стоимость изначально сформирована неверно.

По общему правилу первоначальная стоимость объекта основных средств не изменяется в процессе его эксплуатации. Из этого правила есть исключения, перечень которых содержится в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Изменение первоначальной стоимости в связи с ее неправильным формированием при вводе объекта основного средства в эксплуатацию в перечень таких исключений не входит.

Вместе с тем, при обнаружении ошибки за прошлые отчетные (налоговые) периоды организация вправе пересчитать налоговую базу за периоды совершения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ). Так, Минфин России в качестве такой ошибки квалифицирует, в частности, увеличение договорных обязательств инвестора перед застройщиком в результате следующих обстоятельств:

– стоимость работ по акту, подписанному до ввода объекта в эксплуатацию, передана инвестору после ввода его в эксплуатацию;

– увеличение цены строительных работ произошло на основании вступившего в законную силу решения суда.

Такие дополнительные расходы входят в состав расходов, формирующих первоначальную стоимость объекта, следовательно, инвестор может их учесть при расчете налога на прибыль (ст. 257 НК РФ).

Это можно реализовать одним из двух способов:

– начиная с даты ввода объекта в эксплуатацию внести исправления в налоговые регистры по учету амортизации и подать уточненные налоговые декларации (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 и ст. 314 НК РФ);

– пересчитать амортизацию начиная с даты ввода объекта в эксплуатацию и доначисленную разницу единовременно учесть в расходах текущего периода (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12 ноября 2012 г. № 03-03-10/126.

Переоценка ОС

Результаты переоценки основного средства, проведенной после 1 января 2002 года, в налоговом учете не отражайте. На первоначальную стоимость объекта дооценка или уценка не влияют (абз. 4 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Для целей налогообложения амортизируемым имуществом признается собственное имущество стоимостью более 100 000 рублей, которое организация использует для получения дохода. Причем срок эксплуатации такого имущества должен превышать 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В составе амортизируемого имущества учитываются капитальные вложения компании в виде неотделимых улучшений арендованного имущества и имущества, которое получено в безвозмездное пользование. Разумеется, при условии, что арендодатель дал согласие на эти капитальные вложения и не возмещает компании понесенные расходы (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Нужно учитывать, что существует имущество, которое амортизировать нельзя, хотя оно соответствует признакам амортизируемого имущества (п. 2 ст. 256 НК РФ). Так, например, не амортизируется земля и другие объекты природопользования: вода, недра и другие природные ресурсы имущества (п. 2 ст. 256 НК РФ). Полный перечень таких объектов приведен в статье 256 НК РФ.

Первоначальная стоимость, которую сформировали при поступлении ОС в компанию, в процессе эксплуатации не меняется. Исключение — реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование, техническое перевооружение и частичная ликвидация ОС (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Покупка основного средства

В первоначальную стоимость приобретенного ОС следует включить расходы на его приобретение, расходы на доставку и доведение до состояния, в котором его можно эксплуатировать (п. 1 ст. 257 НК РФ). Указанные расходы включаются без НДС и акцизов — если, конечно, не планируется использовать ОС в деятельности, не облагаемой этими налогами (п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 199, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Основное средство получено безвозмездно

Первоначальную стоимость ОС, которое получено безвозмездно или выявлено в результате инвентаризации, нужно определить на основании его рыночной цены  (п. 8, 20 ст. 250 НК РФ). Причем рыночная цена не может быть меньше остаточной стоимости основного средства в соответствии с актом приемки-передачи (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Помимо рыночной стоимости в первоначальную стоимость следует включить расходы на доставку и доведение до состояния, в котором его можно эксплуатировать, а также иные подобные расходы (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Основное средство взято в лизинг

Первоначальную стоимость основного средства, которое получено компанией в лизинг, формирует лизингодатель. Порядок аналогичен правилам определения первоначальной стоимости при покупке основного средства (п.1 ст. 257 НК РФ).