Почему налоговая инспекция не принимает декларацию по НДС?
Чтобы разобраться, почему налоговая не принимает декларацию по НДС, лучше напрямую обратиться в инспекцию с подобным вопросом. При этом важно самим ориентироваться в налоговом законодательстве и выполнять его требования, чтобы оснований для отказа в приеме декларации не возникало.
С 01.07.2021 вступил в силу закон «О внесении изменений…» от 23.11.2020 № 374-ФЗ, согласно которому в ст. 80 НК РФ внесены существенные правки, позволяющие налоговикам отказать в приеме декларации, в т.ч. по НДС.
Причины для отказа в приеме декларации перечислены в п. 4.1 ст. 80 НК РФ. Так, c 01.07.2021 декларацию контролеры на законных основаниях могут не принять, если:
- она сдается не по установленной форме (для декларации по НДС это практически невозможно: ошибиться можно с бумажной формой, а НДС почти все сдают электронно);
- она подписана неуполномоченным лицом;
- в отношении налогоплательщика в ЕГРН внесена запись о прекращении его функционирования до даты представления отчета;
- она не соответствует контрольным соотношениям.
Подробнее об общих основаниях, когда ФНС вправе отказать в приеме декларации, мы рассказывали здесь.
Кроме этого контролеры могут не принять отчетность, если подписавший ее директор:
- дисквалифицирован (ИП — лишен права заниматься бизнесом);
- умер.
Являются ли технические ошибки причиной отказа налоговым органом в приеме декларации в электронном виде и основанием для привлечения организации к ответственности за ее непредставление? Ответ на этот вопрос от действительного государственного советника РФ 3 класса С. В. Разгулина вы найдете в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный полный доступ можно получить бесплатно.
Все подробности по аннулированию деклараций с 01.07.2021 мы изложили здесь.
Напомним, что до 01.07.2021 причины отказа в приёме декларации приводились в Регламенте, который был утверждён приказом ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343.
С отчета за 1 квартал 2023 года декларацию по НДС нужно оформлять по обновленной форме, в редакции приказа ФНС от 12.12.2022 № ЕД-7-3/1191@. Изменения связаны, в частности, с добавлением кодов операций по НДС.
Пример заполнения отчета по НДС за 1 квартал 2023 г. вы найдете в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Как налоговики аннулируют декларацию по НДС?
Как налоговая обнуляет декларации по НДС? Процесс максимально автоматизирован — программный комплекс по приему электронных деклараций позволяет контролерам:
- перевести декларацию в Реестр деклараций ЮЛ, не подлежащих обработке, используя специальный код;
- сформировать и отправить налогоплательщику уведомление о признании декларации недействительной.
То есть налоговики начинают проводить контрольные мероприятия для проверки поступившего отчета. Если в процессе проверки выявляется одна из причин для аннуляции отчета, камеральная проверка заканчивается, а налогоплательщику в 5-ти дневный срок направляется уведомление о том, что декларация не принята к обработке и считается не представленной.
Что делать, если вы получили уведомление об отказе в приеме налоговой декларации в электронном виде, узнайте в КонсультантПлюс. Пробный полный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Последствия аннулирования декларации по НДС
Случается, что налоговая обнулила декларацию по НДС. Что делать?
Обнулить (аннулировать) декларации по НДС могут как у самого налогоплательщика, так и у его контрагента. Оба случая чреваты негативными последствиями и сопровождаются своим набором действий.
- Аннулирована декларация налогоплательщика
В этом случае его контрагенты могут лишиться вычетов по НДС, а самой компании или ИП нужно срочно устранять причины, по которым представленная декларация была признана контролерами несданной.
Если срок для представления отчетности еще не вышел, санкций не будет при условии, что декларация без ошибок (на которые указывает ФНС) будет сдана до окончания этого срока. Отказ, поступивший после установленного срока сдачи отчета, влечет нарушение сроков представления отчетности. Это значит налоговики вправе выписать штраф по ст. 119 НК РФ. Сумма штрафа в этом случае составит от 5% до 30% от неуплаченной по декларации суммы налога за каждый полный/не полный месяц просрочки, но не менее 1 000 руб.
Кроме того если декларация не будет представлена в течение 20 дней после окончания срока сдачи отчета, налоговики вправе заблокировать счета. Поэтому, если налоговая инспекция отказала в принятии декларации по законному основанию, необходимо как можно быстрее исправить допущенные ошибки/недочеты и направить в инспекцию корректную декларацию.
- Аннулирована декларация контрагента
В такой ситуации уже у самого налогоплательщика могут возникнуть препятствия для получения вычетов по НДС. Придется объясняться с налоговиками, которые могут предложить добровольно доплатить НДС в бюджет.
В первую очередь следует выяснить у контрагента причину аннулирования его декларации. Если причина устранима, не лишним будет поторопить контрагента исправить недочеты и сдать декларацию. Если контрагент, по мнению налоговиков, обладает признаками однодневки, безопаснее убрать из своей декларации вычеты по сделкам с ним и доплатить налог.
Как заполнить уточненную декларацию по НДС, узнайте здесь.
Как быть, если декларацию по НДС обнулили/аннулировали?
Аннулирование декларации контрагента отодвигает на неопределенный срок возможность получения вычетов по НДС. Всё это может негативно сказаться на деятельности компании или ИП.
Чтобы уменьшить возможные последствия подобных обнуляющих процедур, плательщику НДС следует заранее себя обезопасить — организовать личную встречу с руководителем потенциального контрагента (или его уполномоченным представителем), попросить его паспорт и сверить с выпиской из ЕГРЮЛ.
Учитывая, что декларации по НДС подвергаются камеральным проверкам каждый квартал, необходимо также позаботиться о регулярной актуализации сведений о руководителе контрагента.
Если вы уверены, что обнуление/аннулирование декларации не обосновано, можно обратиться в суд. Примеры положительных для налогоплательщиков решений есть (см., например, решение АС Томской области от 23.01.2018 № А67-8529/2017).
Компрометация ключа электронной подписи: последствия для налогоплательщика
Декларация по НДС сдается в электронной форме, и соответственно, подписывать ее можно только электронной подписью. Следовательно, любые проблемы с электронной подписью могут повлечь отказ в приеме декларации. Одна из возможных проблем — компрометация ключа электронной подписи.
Под компрометацией ключа электронной подписи понимается утрата доверия к тому, что ключ может обеспечить безопасность информации. Это может возникнуть:
- при нарушении правил хранения или потере ключевого носителя;
- утечке или искажении информации;
- увольнении сотрудников, имеющих доступ к ключевой информации.
Появление подобных обстоятельств всегда приводит к негативным последствиям:
- убыткам и потерям из-за утечки информации;
- риску неожиданного исчезновения денег со счетов компании;
- другим последствиям.
Для налогоплательщика компрометация ключа электронной подписи может обернуться невозможностью своевременной сдачи налоговых деклараций или привести к искажению информации в сданных декларациях (например, их обнулению неустановленными лицами).
Если налоговики получат доказательства, подтверждающие компрометацию ключа электронной подписи, им предписано следовать порядку, описанному в письме Управления информационных технологий ФНС России от 28.08.2017 № 6-3-04/0154дсп@.
Что делать налогоплательщику в таком случае? При компрометации ключа электронной подписи необходимо немедленно предупредить оператора удостоверяющего центра для приостановления действия электронной подписи и перевыпуска сертификата.
Итоги
Возможно ли обнуление налоговиками декларации по НДС? Да, такое возможно, если декларация подписана неуполномоченным лицом или в случаях, описанных в ст. 80 НК РФ с 01.07.2021.
Чтобы избежать негативных последствий от аннулирования декларации, важно заранее проверить реальность существования ваших контрагентов и удостовериться в полномочиях их руководителей.
Рассказывает Кира Гин, управляющий партнер юрфирмы «Гин и партнеры».
Налоговая служба России выпустила письмо N ЕД-4-15/13247 от 10.07.2018 г. о профилактике нарушений налогового законодательства. Налоговикам предложено заранее определить круг компаний и ИП, которые представляют декларации по НДС и налогу на прибыль, подписанные неустановленными лицами.
Такая инструкция – это самодеятельность, она нарушает положения НК РФ, но закрепляет разрешенный государством беспредел со стороны налоговых органов и формирует коррупционную составляющую.
В чем суть и значение этого письма. Уже около года налоговики применяют нигде не прописанную и нигде не закрепленную государством процедуру: не принимаются декларации, которые подписаны, по мнению фискалов, сомнительным директором. Кроме того, при обнаружении разрывов по НДС в цепочке контрагентов сданные декларации обнуляют/аннулируют, а информацию, которая в них имеется просто не признают. В такой ситуации любой законопослушный налогоплательщик будет вынужден обращаться в налоговую, выяснять в чем же дело.
Из-за аннулированной декларации бизнесу придётся тратить свои ресурсы и доказывать, что он «хороший» или доплатить в бюджет. Причем, налоговики будут искать кандидатов на обнуление деклараций по налогу на прибыль раз в год, по НДС — каждый квартал.
У кого могут аннулировать отчетность
Усиливая борьбу с фирмами-однодневками, налоговики плотно взялись за номинальных и массовых директоров. В вышеуказанном письме приведены 22 признака фиктивных директоров из фиктивных компаний/ИП с фиктивными операциями и декларациями. Некоторые из них – особенно впечатляют по своей распространенности и «невинности»:
- подача уточненных деклараций с некорректным порядковым номером корректировки;
- ИП или руководители юрлица уклоняются от явки на допросы (более двух раз);
- допросы лиц проводятся в присутствии представителей (адвокатов);
- ИП или руководители юрлица не проживают по месту регистрации;
- доверенности на представление интересов выданы представителям, зарегистрированным (проживающим) в других субъектах РФ;
- вновь созданные организации (дата создания (регистрации) 2017 год);
- организации на протяжении нескольких предыдущих отчетных (налоговых) периодов представляли «нулевую» отчетность;
- суммы доходов, отражаемые в налоговых декларациях, приближены к сумме расходов, удельный вес вычетов НДС составляет более 98%;
- организации не находятся по адресу регистрации;
- договора аренды с собственниками помещений не заключались;
- среднесписочная численность 1 человек, либо отсутствует;
- руководители организации не получают доходы, в том числе и в организации, руководителем которой являются;
- налогоплательщики изменяют место постановки на учет;
- внесены сведения о смене руководителя организации незадолго до представления отчетности;
- отсутствуют расчетные счета в течение трех месяцев с даты создания (регистрации) организации;
- расчетные счета закрыты;
- открыто (закрыто) множество расчетных счетов (более 10);
- движение денежных средств по расчетным счетам носит «транзитный» характер;
- расчетные счета открыты в банках, отличных от места регистрации организации;
- установлено «обналичивание» денежных средств;
- не устранены расхождения предыдущих периодов;
- в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений об адресе, руководителе, учредителе организации;
- руководитель (учредитель) не является резидентом РФ.
При выявлении одного или нескольких из этих признаков налоговики не сразу аннулируют отчетность, а проведут необходимую проверку.
Для сбора доказательств отделам камеральных проверок рекомендовано проводить допросы, осмотры помещений по юрадресу, экспертизу документов и информации на машинных носителях (почерковедческую, автороведческую, технико-криминалистическую), истребовать документы у банков, у удостоверяющего центра, выдавшего сертификат ключа проверки электронной подписи.
Если налоговики получат подтверждения своим подозрениям, то при поступлении налоговой декларации по НДС или налогу на прибыль налоговики могут аннулировать налоговые декларации.
Пять причин, по которым декларация будет аннулирована
1. директор признал, что не участвует в деятельности организации, не представлял декларацию, не выдавал доверенность на представление отчетности;
2. руководителя дисквалифицировали;
3. декларацию представили компания или предприниматель, которых уже исключили из реестра;
4. директор недееспособен, умер или суд признал его безвестно отсутствующим;
5. директор в тюрьме.
Аннулирование отчетности делается с одобрения УФНС. Когда отчетность аннулируют, ее перенесут в «Реестр деклараций, не подлежащих обработке». По завершению аннуляции специальная программа автоматически сформирует уведомление. Это новая форма документа, ранее такого уведомления не существовало, и уважаемые налоговики работали без него. Этот документ должны выслать вам в течение 5 рабочих дней.
Декларация контрагента аннулирована: что делать
Если исключена декларация у вашего контрагента, то сведения об этом отразятся в программе АСК НДС и для вашей компании это опасно. Налоговики запросят пояснения и предложат «добровольно» доплатить НДС в бюджет.Что можно сделать в этой ситуации? Газета «Учет. Налоги.Право» рекомендует следующее: «В этом случае узнайте у поставщика, что не так с его декларацией. Если ее забраковали из-за фиктивного директора, попросите срочно изменить данные о руководителе и сдать отчет. Иначе безопаснее убрать вычеты по сделкам с ним.»
На мой взгляд, этот совет подходит лишь в некоторых случаях и, полагаю, что сменой фиктивного директора – тут не обойдется. Скажу сразу, что каждую ситуацию надо анализировать отдельно. Если аннулировали декларацию у контрагента первого звена, то ситуация неприятная и это будут ваши риски и последствия. Если обнаружились проблемы с декларациями 2-3 звена и далее, то тогда вы имеете основания сообщить налоговикам, что это не ваши проблемы и пусть ищут «плохишей» и деньги среди этих компаний. По сути, процедура по аннулированию деклараций – укладывается в общий тренд поиска транзитеров и выгодоприобретателей, которых налоговая должна отыскать в цепочке контрагентов, если обнаружены сомнительные сделки и разрывы по НДС.
Полагаю, что этим письмом в самое ближайшее время будет внесено очень большое разнообразие и в без того сложную жизнь налогоплательщика, что приведет к новым препятствиям к получению вычетов по НДС.
Вспомнилось мне, как на конференции «Ведомостей» Даниил Егоров, заместитель главы ФНС и автор рассматриваемого нами письма посетовал, что информационные возможности ФНС (имея ввиду и АСК НДС) опережают налоговое законодательство в нашей стране. А это существенно тормозит процессы развития экономики. Полагаю, что такое письмо и действия налоговой службы за последний год – это не только опережение законодательства, но и неучитывание того, как вообще развивается и работает бизнес в нашей стране.
Государство дало полный карт-бланш фискальной службе. В ситуации, когда нашему государству нужны деньги, оно их берет. Любыми способами. Что-то мне подсказывает, что мы еще увидим новые письма и инструкции ФНС, которые будут идти в разрез с «отстающим» и не очень продвинутым Налоговым кодексом, но поразительным образом, эти нововведения буду срабатывать на повышение бюджетных поступлений от бизнеса.
Отправим материал Вам на почту
Обнуления деклараций: причины и последствия
Налоговикам очередной раз развязали руки, и теперь с 1 июля инспекции могут обнулять декларации по упрощенной процедуре.
Декларация может быть обнулена, если в ходе проверки всплывет одно из правонарушений, описанных в ст. 80 НК РФ.
Законодателем прописано в НК РФ 6 основных причин обнуления декларации:
- Декларация и сопутствующая отчетность сданы с ошибками или по неактуальной форме.
- На декларации подпись сотрудника, не имеющего соответствующих полномочий. Если документ не может быть подписан главным бухгалтером или директором, то нужно направить в налоговую копию доверенности на подписанта, а перед подачей отчетности удостовериться, что срок ее действия не вышел.
- Директор дисквалифицирован. Директор может быть отстранен от своих обязанностей по многим причинам, и главный бухгалтер обязан незамедлительно передать информацию в ФНС. Документы, выданные и подписанные дисквалифицированным директором, являются недействительными, а если декларация подписана до даты снятия с должности – действует.
- Недостоверные сведения. Периодически налоговики могут вносить в ЕГРЮЛ информацию о недостоверности данных о директоре/главном бухгалтере, юридическом адресе и т. д. Если у налоговых инспекторов появляются сомнения относительно реальности и достоверности данных, то они делают официальный запрос на предприятие с целью получения разъяснений или документации. Если такого оповещения вы не получали, то подайте в ФНС заявление в произвольной форме на исключение вас из реестра. Стоит заметить, что, пока будет идти разбирательство относительно достоверности сведений, декларация будет считаться неподанной, что, соответственно, повлечет санкции.
- Использование цифровой подписи умершего лица. Бывают ситуации, когда смерть директора — абсолютная неожиданность, у него была электронная подпись или он выписал доверенность на подписанта. Несмотря на всю печальность ситуации, действовать нужно максимально быстро: подавать налоговую отчетность с электронной подписью нельзя, а выданная доверенность считается недействительной. Налоговики сверяются с базой ЗАГСа, поэтому при выявлении этого факта декларация будет аннулирована.
- Одностороннее исключение из ЕГРЮЛ. Налоговые органы могут исключать некоторые организации из ЕГРЮЛ в одностороннем порядке, если на это имеются весомые основания.
Обратите внимание: трудовой договор с дисквалифицированным директором должен быть незамедлительно прекращен, в противном случае предприятие ожидает штраф в 100 000 рублей, а также вся налоговая отчетность будет считаться неподанной, а соответственно, будут начисляться штрафы, и возможна блокировка счета.
Только последняя причина аннулирования декларации будет выявлена ФНС мгновенно. Иные же могут вскрыться уже после подачи отчетов или в ходе камеральной проверки. При обнаружении указанных нарушений камеральная проверка останавливается, декларация аннулируется, начинает считаться неподанной, и начинают работать штрафные санкции. В течение рабочей недели инспекторы вышлют на предприятие оповещение об аннуляции налоговой декларации и выявлении недостоверных фактов.
Четкого алгоритма решения сложившейся ситуации для налогоплательщика не прописано. Очевидно, что нужно максимально быстро устранить/исправить причину отмены декларации или доказать налоговой, что нарушения не было. Также законодателем в НК РФ не прописано, через сколько дней начинает начисляться штраф, но блокировка счета происходит через 20 дней после вручения представителям предприятия оповещения.
Вышеуказанные основания являются универсальными для всех типов налоговой отчетности. Теперь разберемся в нюансах деклараций по НДС и страховым взносам.
Аннулирование декларации по НДС с 01.07.2021
Декларации по НДС считаются наиболее проблемными для налогоплательщика, поскольку причины и основания для отказа в регистрации проверяются как по статьям НК РФ, так и по приказу ФНС № ЕД-7-15/519 от 25.05.21, нормы которого вступили в силу с 1 июля 2021.
Нормативные акты подразумевают 14 контрольных соотношений, на основании несоответствия которым налоговые декларации по НДС могут быть обнулены. Соответственно, если такое произошло с вашим предприятием, то возникает логичный вопрос о том, куда бежать и что делать.
Важно! При выявлении недостоверности вашей декларации по НДС отчетность не аннулируется мгновенно, а вам дается время на исправление ситуации без последствий.
Проверка деклараций по НДС осуществляется в автоматизированном режиме с внутренними базами ФНС, счетами-фактурами, ГТД-шками и сверками по контрагентам. Если программа найдет грубые нарушения или несоответствия, то плательщику автоматически придет оповещение об отказе в принятии отчетности. Контролирующие органы должны в течение 48 часов направить отчет по форме № 4 (по приказу № ЕД-7-2/448) на предприятие.
После получения оповещения об ошибке бухгалтеру дается 5 рабочих дней для того, чтобы заполнить и подать правильную декларацию. Если предприятие успеет исправить ошибки в течение 5 дней, то штрафные санкции не применяются, в противном случае — официальная аннуляция с последующей блокировкой счета.
Важно! В ходе проверки декларации по НДС налоговики задействуют не только ваши цифры, но и данные контрагента. При аннулировании вашей декларации вашему партнеру тоже «попадет», и возникнет дыра в НДС.
Нововведения по аннулированию отчетности по расчету страховых взносов
В ст. 431 НК РФ описаны ситуации и причины для отказа в расчете по страховым взносам. Ключевые причины и ошибки:
- неправильно начисленная сумма для выплат работникам;
- некорректные данные по платежам на ОПС в базе, что не превышают предельную величину и сумму соответствующих взносов;
- некорректная информация по дополнительному тарифу, взносам на ОПС или сопутствующим суммам;
- несоответствия данных разделов по цифрам и суммам, разница между суммами по показателям и взносам плательщика;
- неправильно внесенные данные по персональной информации работников.
Если ИФНС обнаружила ошибки, то она отправляет страхователю уведомление об ошибках в расчете страховых взносов. Если отчет был подан в электронном виде, то уведомление отправляется на следующий рабочий день, если в печатном виде — у налоговиков есть 10 дней.
Провести корректировку расчетов и подать их заново нужно в такие сроки:
- электронная форма — 5 рабочих дней с даты уведомления от ФНС;
- печатная форма — 10 рабочих дней.
Если страхователь уложится в график по исправлению и возврату расчетов, то документы будут считаться вовремя поданными и санкций не предусматривается.
Сроки аннулирования декларации по НДС и РСВ: противоречия
По нормам налогового законодательства, предусмотрено 2 срока для реагирования налоговиков на ошибки в отчетности по НДС или расчетам по страховым взносам (в соответствии со ст. 80, 174 и 431 НК РФ). Такая путаница со сроками очередной раз доказывает, что налоговое законодательство далеко от совершенства. Предполагаем, что налоговики дадут комментарии в ближайшем будущем. Однако итог таков: если на следующий день после регистрации/подачи декларации по НДС или РСВ вам не пришло оповещение о допущенных ошибках, то можно считать, что поверхностная проверка прошла успешна.
С июля этого года ФНС начинает процесс аннулирования деклараций. Чтобы избежать неприятных уведомлений об обнулении декларации используйте СБИС Сверку. СБИС сверит ваши отчеты по всем контрольным соотношениям, сделает анализ отчетности перед отправкой, проведет камеральную проверку, сверит данные по сотрудникам, выявит расхождения.
А СБИС Электронный документооборот обеспечит обмен документами с контролирующими органами и с контрагентами. А наши специалисты подберут, подключат, настроят и ответят на все ваши вопросы. Общайтесь к нам также если вам требуются услуги по сдаче отчётности.
Подробнее о том, как с помощью сервисов СБИС автоматизировать работу, вам готовы рассказать наши специалисты.
Оставьте заявку и получите бесплатную консультацию уже сегодня!
Видео по теме
150 000
Клиентов на постоянной поддержке
40
Офисов по всей России и продолжаем расширяться
15 лет
Мы успешно работаем в сфере электронных решений
24/7
Всегда на связи с клиентами группа Техподдержки
Раньше субъекты бизнеса порой сталкивались с отказом в принятии деклараций по НДС или налогу на прибыль. С недавних пор у ФНС появился еще один подход: отчет могут сначала принять, а потом отозвать, то есть аннулировать. Сделать это могут в любой момент до окончания срока камеральной проверки. Инспекторы руководствуются письмом Налоговой службы от 10 июля 2018 года № ЕД-4-15/13247. В нем ФНС поручает нижестоящим органам принять меры, направленные на предотвращение сдачи деклараций, подписанных неуполномоченными либо неустановленными лицами. Подразумеваются ситуации, когда подпись на отчете ставит номинальный руководитель фирмы-однодневки либо и вовсе постороннее лицо. В качестве приложения к письму идет инструкция по отзыву таких деклараций. Таким образом ФНС собирается обеспечивать профилактику налоговых нарушений.
Содержание
- Когда декларацию могут аннулировать
- Как будут доказывать
- Круг лиц определен: что дальше?
- Отзыв декларации и последствия
- О законности действий налоговиков
Когда декларацию могут аннулировать
Специалисты Налоговой службы рассуждают следующим образом. Подавая декларацию, налогоплательщик должен подтвердить полноту и достоверность данных, которые в ней отражены. Сделать это может предприниматель, директор компании либо лица, которых они уполномочили.
Если же декларация подписана кем-то иным, сведения в ней достоверными считать нельзя. Соответственно, принят такой отчет быть не может. При этом определять, уполномоченное ли лицо подписало декларацию, будут сами проверяющие.
Для аннулирования декларации есть 5 оснований:
- Руководитель налогоплательщика не подписал декларацию сам и не сдал ее в ИФНС, а также не выдал доверенность уполномоченному лицу на эти действия. И вообще, он не принимал участия в деятельности организации.
- Руководитель выдал доверенность либо подписал декларацию сам, однако он был дисквалифицирован.
- Декларация была подана субъектом после ликвидации либо прекращения деятельности ИП.
- Лицо, которое подписало декларацию (директор либо тот, на которого он выдал доверенность), является недееспособным, умершими либо без вести пропавшими.
- Подписавшее декларацию лицо на указанную в отчете дату находилось в местах лишения свободы.
Как будут доказывать
Чтобы отозвать декларацию, нужно доказать, что одно из упомянутых выше оснований имеет место. Для этого инспекции должны отобрать налогоплательщиков, чьи отчеты вызывают подозрение. А затем провести контрольные мероприятия в их отношении.
В письме перечислен довольно большой перечень признаков, которые могут свидетельствовать о том, что декларации подписываются неустановленными или не имеющими таких полномочий лицами. Многие из этих признаков хорошо известны:
- нулевая отчетность в течение нескольких периодов;
- превышение безопасной доли вычетов по НДС;
- обналичивание денежных средств;
- доход равен расходу;
- частые миграции между налоговыми органами;
- ненахождение по месту регистрации;
- недостоверные сведения в реестре;
- отсутствие персонала;
- отсутствие договора аренды;
- нарушения, связанные со счетами — транзитные переводы, большое количество или, наоборот, отсутствие счетов, нахождение банков в других регионах;
- подозрительное поведение руководителя — работа без заработной платы, проживание не по месту прописки и даже в другом регионе, неявка на допрос.
Из нового: подозрения налоговиков должны вызывать в первую очередь организации, зарегистрированные в 2017 году и позже. Еще один подозрительный факт — директор или ИП приходит на допрос с адвокатом.
Каждый из этих признаков отдельно не может расцениваться как самостоятельное свидетельство об упомянутых нарушениях. Однако если таких признаков несколько, налоговики могут причислить субъект бизнеса к числу однодневок. При этом в письме не указывается, сколько именно признаков должно быть у подозрительного налогоплательщика.
Круг лиц определен: что дальше?
На следующем этапе причастных к подозрительным операциям лиц вызовут надопрос в ФНС. Это может коснуться:
- руководителя компании, предпринимателя;
- тех, кто подписывал декларации;
- тех кто занимался регистрацией;
- тех, кто оформлял ключ электронной подписи.
Цель этого мероприятия — выяснить, имели ли право лица, чьи подписи стоят в декларациях, их подписывать. А заодно — не является ли руководитель номинальным. Налоговиков будет интересовать, выдавал ли директор доверенность тем лицам, которые фигурируют в документах. Если же везде стоят подписи руководителя, у него поинтересуются, регистрировал ли он компанию, заказывал ли ЭЦП, подписывал ли декларации, и вообще, осуществляет ли фактическое руководство своей структурой. Прочим приглашенным лицам будут задавать вопросы, связанные с доверенностями, подписью деклараций и иных документов.
Допроса может оказаться недостаточно. Если в его ходе подозрения налоговиков подтвердятся, они смогут провести иные контрольные мероприятия: осмотр помещений по адресу, который указан в реестре, истребование у организации или ИП документы и даже экспертизу — почерковедческую, автороведческую и технико-криминалистическую.
Отзыв декларации и последствия
Итак, проведенные мероприятия дают специалистам ИФНС полагать, что имеет место одно из пяти оснований для аннулирования декларации. Далее алгоритм такой:
- Последует обращение в вышестоящий налоговый орган за разрешением на отзыв отчета.
- Когда такое разрешение будет получено, декларация будет переведена в специальный реестр, в котором находятся отчеты, не подлежащие обработке. Он ведется в информационных системах ФНС.
- Налогоплательщик будет уведомлен об этом в течение 5 рабочих дней. Уведомление подписывается руководством инспекции и направляется по ТКС. Его могут передать также и в бумажном виде — лично в руки руководителю или ИП под расписку.
- После размещения отчета в реестре деклараций, не подлежащих обработке, все расчеты с бюджетом по ней отменяются (сторнируются).
Действовать подобным образом налоговики могут в отношении деклараций, которые удовлетворяют таким условиям:
- Они являются итоговыми (не промежуточными), то есть подаются по итогам налогового периода. Это имеет отношение к декларации по налогу на прибыль.
- Срок камеральной проверки по ним еще не истек. К слову, проверка деклараций по НДС, поданных после 3 сентября, длится 2 месяца, а не 3. Если декларацию отзовут, то будет считаться, что камеральная проверка окончена в этот день.
Далее руководство ФНС может принять решение о блокировке расчетного счета. Это справедливо в том случае, если аннулирована первоначальная декларация. Если же отозвана «уточненка», то счет блокировать не будут. При этом считаться поданным будет предыдущий отчет — уточняющий или исходный.
Непонятно, будут ли в этом случае налагать штрафы за неподачу декларации — в письме об этом не сказано. Напомним, ответственность за такое нарушение предусмотрена статьей 119 НК РФ.
О законности действий налоговиков
Понятно, что специалисты на местах будут руководствоваться письмом центрального аппарата ФНС. Но внутренние инструкции Службы не должны противоречить нормам действующего законодательства. Тогда как есть все основания полагать, что все-таки противоречат. Подобного мнения придерживаются многие эксперты, например, Алексей Крайнев, налоговый юрист сервиса «Бухгалтерия Онлайн».
Налоговый кодекс не предусматривает такую процедуру, как аннулирование поданной отчетности. Он дает специалистам налогового органа один из двух вариантов:
- Принять декларацию, провести камеральную проверку, а в случае выявления нарушений — потребовать пояснений и так далее.
- Отказать в принятии, в том числе на том основании, что отчет подписан неуполномоченным лицом.
Никаких иных действий в отношении отчетности специалисты ФНС предпринимать не должны. И уж тем более Налоговый кодекс не содержит положений, которые позволяют сначала принять декларацию, а потом ее полностью забраковать.
Эксперт обращает внимание и на противоречие, которое заложено в процедуре аннулирования. По своей сути и по последствиям для налогоплательщика отзыв декларации приравнивается к ее неподаче. Вместе с тем такой отчет отражается в информационных системах ФНС с указанием даты конца камеральной проверки (она соответствует дате аннулирования). Из этого следует, что камеральная проверка все-таки проводилась. Но как может быть проведена камеральная проверка декларации, которая не подавалась?
Поэтому налогоплательщику следует отстаивать свои права. Если его отчеты по НДС и/или налогу на прибыль будут отозваны, он вправе обжаловать:
- уведомление о признание декларации недействительной;
- действия специалистов ИФНС, которые привели к признанию декларации недействительной;
- блокировку расчетного счета, если она производилась.
Для обжалования следует обращаться в Управление ФНС своего региона. Это нужно сделать в течение года. Если там откажут, в течение 3 месяцев можно обратиться в арбитражный суд. Как показывает практика, судьи нередко в подобных спорах принимают сторону налогоплательщиков (постановления АС Уральского округа от 11.09.18 № Ф09-4202/18, АС Западно-Сибирского округа от 20.07.18 № Ф04-2705/2018 и от 31.08.18 № Ф04-3470/2018).
-
Главная
-
Пресс-центр
-
Статьи
- Аннулирование деклараций по НДС с 1 июля 2021 г
—
—
—
Первая попытка ФНС ввести аннулирование деклараций в июле 2018 г. не удалась, и в 2020 г. были приняты поправки в НК РФ – именно они и вступили в силу 1 июля 2021 г.
(п. 4.1 ст. 80 НК РФ, № 374-ФЗ от 23.11.2020).
До этого момента отказы налоговиков в приеме деклараций регулировались внутренним Регламентом
(п. 19 Приложения 1 к приказу ФНС № ММВ-7-19/343@ от 08.07.2019).
Теперь же перечень опасных признаков заметно сократился:
• факт подписания декларации неуполномоченным лицом;
• дисквалификация лица, подписавшего декларацию;
• дата записи о смерти физлица в реестре ЗАГС предшествует дате подписи им декларации;
• запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений о руководителе;
• исключение налогоплательщика из ЕГРЮЛ;
• несоответствие показателей контрольным соотношениям.
Выявление хотя бы одного из этих фактов влечет прекращение камеральной проверки, о чем обязательно сообщают налогоплательщику. Уведомление об отказе в приеме декларации инспекция должна направить в течение 5 рабочих дней со дня выявления недостатка.
Из-за постоянных технических сбоев в базе данных ФНС нет уверенности в том, что поступление декларации в установленный срок позволит налогоплательщикам своевременно устранить недостатки и избежать штрафов. Фактически камеральные проверки начинаются гораздо позже момента поступления данных в систему ФНС.
Поскольку сроки аннуляции ничем не ограничены, то она может произойти практически в любое время до истечения сроков камеральной проверки.
Коснется ли это деклараций, представленных до 01.07.2021? В законе о принятии поправок есть оговорка о том, что аннулирование применяется только к поданным после этой даты декларациям и расчетам.
Однако в судебной практике уже есть обратное мнение, касающееся подачи уточненных деклараций неуполномоченными лицами (Постановление АС Северо-Западного округа № Ф07-5554/2021 от 13.07.2021 по делу № А56-14368/2020). Инспекция не должна принимать такие уточненки и не должна вносить их данные во внутренние системы учета.
Если это уже случилось, то внесенные данные следует аннулировать, как впрочем и сами декларации, подписанные неуполномоченными лицами. Дополнительно судьи сослались на вступление в силу с 01.07.2021 порядка аннулирования (п. 4.1 ст. 80НК РФ) и сделали вывод о том, что подобное должно осуществляться налоговым органом и в отношении ранее поданных уточненок.
Что делать, если обнаружены «разрывы»
Когда АСК НДС-2 не находит соответствующей записи у кого-то из ваших контрагентов, она обозначает это расхождение как «разрыв». Обычно такие ошибки устраняются представлением пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ), иногда приходится уточнять декларацию.
Теперь же «разрывы» могут образовываться из-за аннулирования декларации контрагента, причем не только вашего непосредственного, но и любого в цепочке поставщиков товара или услуги. В этом случае будут затребованы пояснения либо уточнения, в рамках углубленной проверки могут также оцениваться косвенные связи между компаниями, вероятность их взаимозависимости и подконтрольности, объемы и направления финансовых потоков. В самом тяжелом случае итогом может стать отказ в вычете входного НДС.
Но большинство контрагентов, получивших уведомления об аннуляции, подадут новую декларацию (в основном, с теми же данными) и «разрыв» исчезнет сам собой. И ничего другого, кроме формального пояснения в ответ на «разрывы», здесь не потребуется: вычет произведен на основании полученного счета-фактуры, сделка реальна, контрагент действительный и благонадежный, операции подтверждены надлежащим образом и т.д. Для полной уверенности целесообразно систематически проводить сверки взаиморасчетов с контрагентами.
Блокировка счетов из-за аннулирования
В ответ на требование по «разрывам» необходимо отправить квитанцию о его приеме, чтобы уложиться в 6 рабочих дней. Не получив квитанцию, инспекция вправе заблокировать средства на банковских счетах компании (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).
Вообще, аннулирование декларации сводится к признанию ее неподанной, а это само по себе уже достаточное основание для блокировки расчетного счета (пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ). Как уже было сказано, об аннулировании декларации инспекторы обязаны уведомлять налогоплательщика в течение 5 дней (п. 4.2 ст. 80 НК РФ).
В дополнение к этому с 01.07.2021 г. налоговики могут сами уведомить о предстоящей блокировке, причем сделать это они должны не позднее, чем за 14 рабочих дней до принятия соответствующего решения (ст. 76 НК РФ с поправками Федерального закона № 368-ФЗ от 09.11.2020). Однако в законе это лишь право налоговых органов, а не обязанность.
При этом увеличен срок, по истечении которого может быть заблокирован счет. Если до 01.07.2021 блокировка была возможной уже на 11-ый рабочий день по истечении срока сдачи отчетности, то теперь это допустимо только с 21-го рабочего дня.
Чтобы снять блокировку в этом случае придется подать отчетность снова, устранив несоответствия, ставшие причиной аннуляции. И еще до окончания следующего рабочего дня после даты представления отчетности, инспекция обязана отменить блокировку (пп. 1 п. 3.1, п. 3.2 ст. 76 НК РФ).
Посетите семинар по этой теме
05 — 07
Апреля 2023
Москва и онлайн
Может ли ФНС аннулировать отчет по НДС
В нормативах ФНС разъясняется, может ли налоговая обнулить декларацию по НДС самостоятельно, — да, с 01.07.2021 инспекция вправе признавать отчетность несданной (374-ФЗ, Приказ ФНС № ЕД-7-15/519 от 25.05.2021). Решение об обнулении принимают в процессе камеральной налоговой проверки. За ошибочные сведения налоговики смогут аннулировать отчеты по НДС и по прибыли, расчет по страховым взносам.
В административном регламенте ФНС указано, может ли налоговая полностью отменить декларацию по НДС, если отчетность уже сдана и принята, — нет, принятую отчетность аннулировать нельзя (Приказ ФНС № ММВ-7-19/343@ от 08.07.2019).
Причины для аннулирования
Основания для отмены отчета выявляют в ходе камеральной проверки. В п. 4.1 ст. 80 закреплены основания, когда ИФНС вправе аннулировать декларацию налогоплательщика:
- отчет подписал тот, кто не уполномочен на подпись;
- директора дисквалифицировали, и срок его дисквалификации не истек до сдачи отчетности;
- в Едином реестре ЗАГС есть запись о смерти лица, чьей электронной подписью заверили отчет;
- в ЕГРЮЛ внесли запись о недостоверности сведений о лице, которое подписывает документы организации без доверенности;
- в ЕГРЮЛ внесли запись о реорганизации, ликвидации или прекращении деятельности налогоплательщика.
Есть еще одно правило по аннулированию декларации по НДС ИФНС (п. 5.3 ст. 174 НК РФ). Отчетность по НДС обнулят, если ее показатели не соответствуют контрольным соотношениям. Контрольные соотношения по налогу на добавленную стоимость приведены в письме ФНС № ГД-4-3/4550@ от 23.03.2015.
Процедура аннулирования отчетности
Если в ходе камеральной проверки выявят одно из оснований по п. 4.1 ст. 80 НК РФ, ИФНС обнуляет декларации по НДС за 2022 год автоматически. Никаких особых действий для этого инспектору делать не надо. Отчет переведут в реестр деклараций, которые не подлежат обработке, присвоив ему специальный код.
Из регламента работы ФНС понятно, в течение какого срока налоговая может обнулить декларацию по НДС, — отчет аннулируют в ходе камеральной проверки, а она длится в течение трех месяцев после сдачи документа (ст. 88 НК РФ). После аннулирования отчетности камеральную проверку приостанавливают. Налоговики формируют уведомление о признании отчетности непредоставленной и направляют его налогоплательщику в течение 5 рабочих дней (Приказ ФНС № ЕД-7-2/488 от 17.05.2021).
Если компанию исключили из ЕГРЮЛ, и отчетность признали недействительной по этому основанию, уведомление не отправят. В таком случае ФНС просто некому сообщать об отмене отчетных сведений.
Последствия аннулирования
Если отчет по налогу на добавленную стоимость аннулировали, и налогоплательщик не успел сдать новый до окончания срока его подачи, ему грозит штраф в размере 5% от суммы НДС, не уплаченной в срок. Расчет ведут за каждый полный и неполный месяц просрочки. Минимальный штраф — 1000 рублей, максимальный — 30% от суммы налога в отчете (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Отчетность по НДС сдают ежеквартально. Декларацию надо отправить до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Если последний день сдачи выпадает на выходной или праздник, отправьте отчет на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Еще за несдачу отчета инспектор сможет заблокировать банковские счета. Операции приостановят, если не сдали декларацию в течение 20 рабочих дней после окончания срока ее представления (ст. 76 НК РФ). По новым правилам, инспектор вправе предупредить налогоплательщика о заморозке счета за 14 дней до предполагаемой блокировки.
Если у продавца после отмены выходит сумма в обнуленной декларации, это грозит появлением разрывов по налогу на добавленную стоимость у покупателей. В результате налоговики не предоставят вашему партнеру вычеты.
Если ИФНС аннулировала вашу отчетность, надо оперативно выяснить причину у самих налоговиков и исправить ошибку. Если отменили отчет вашего контрагента, необходимо подать письменные пояснения в инспекцию по образовавшимся разрывам.
Что делать, если декларацию обнулили
Если налоговики отменили отчет по НДС, они отправляют уведомление о непредоставлении отчетной формы. Вот что делать, если обнулили декларацию по НДС в ходе камеральной проверки:
- Исправить ошибки. На это у налогоплательщика есть всего 5 рабочих дней.
- Подать новую декларацию. Проверить в ней все контрольные соотношения по налогу на добавленную стоимость. Учесть другие обязательные требования ФНС по отчетности.
- Уточнить у налоговиков, прошел ли отчет.
Если отчет аннулировали, исправления надо подать как первичную форму — без номера корректировки. Первую декларацию отменили, поэтому исправления примут как первичный отчет. В нем необходимо поставить тот же номер и дату, что и в первом.
Если успеете внести исправления вовремя (до окончания срока отчетности), повторную отчетность примут той же датой, что и первичную, которую налоговики аннулировали. За своевременно сданную отчетность штрафы не назначат.
А если вы считаете, что отчет отменили необоснованно, подайте жалобу на обнуление декларации в вышестоящую инспекцию. Если и там не удовлетворили требования, отправляйтесь в суд. Судебные органы неоднократно выносили подобные решения в пользу плательщиков (решение АС Томской области № А67-8529/2017 от 23.01.2018).
Но суд рассмотрит дело только в одном случае — если ФНС отменила отчет по НДС по критериям, которые не входят в список оснований для обнуления. Перечень допустимых критериев приведен в п. 4.1 ст. 80 НК РФ. Если докажут необоснованность действий налоговиков, декларацию восстановят.
Об авторе статьи
Задорожнева Александра
Бухгалтер
В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.
Другие статьи автора на gosuchetnik.ru
В приказе ФНС № ЕД-7-15/519 от 25.05.2021 указано, когда ИФНС вправе аннулировать декларацию — есть 5 оснований, включая подачу отчета, поданного в устаревшем бланке или электронном формате.
- Основанием для признания отчетности несданной является (п. 4 ст. 80 НК РФ):
— неустановленный законодательно бланк или электронный формат;
— подписание отчетности неуполномоченными лицами;
— наличие отметки в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) о прекращении работы налогоплательщика до момента подачи отчета;
— отчетность не соответствует основным контрольным соотношениям, утвержденным ФНС;
— руководитель организации дисквалифицирован;
— ИП лишили права заниматься предпринимательской деятельностью;
— в реестре юрлиц или ИП зафиксирована дата смерти лица, обладающего правом подписи.
- Ранее список причин аннуляции деклараций был больше, в него входили:
— сдача уточненной налоговой отчетности с некорректным порядковым номером корректировки;
— неявка руководителей юрлица, ИП на допрос в ИФНС (более 2-х раз);
— организация не находится по адресу регистрации;
— отсутствие договора аренды с собственниками помещений;
— доверенности на представление интересов выданы представителям, зарегистрированным (проживающим) в других регионах РФ;
— на протяжении нескольких предыдущих отчетных периодов предоставляется нулевая отчетность;
— суммы доходов в отчетности приближены к сумме расходов;
— удельный вес вычетов по НДС составляет более 98 %;
— среднесписочная численность — 1 человек либо отсутствует;
— руководители организации не получают доходы;
— внесены сведения о смене руководителя организации незадолго до предоставления отчетности;
— отсутствуют расчетные счета в течение 3-х месяцев с даты создания (регистрации) организации;
— расчетные счета закрыты;
— открыто (закрыто) множество расчетных счетов (более 10);
— движение денежных средств по расчетным счетам носит транзитный характер;
— расчетные счета открыты в банках, отличных от места регистрации организации;
— установлено обналичивание денежных средств;
— не устранены расхождения предыдущих периодов;
— руководитель (учредитель) не является резидентом РФ и др.
Но все эти причины по НК РФ не приводят к признанию отчета несданным.
- Только для тех причин, которые указаны в ст. 80 НК РФ, перечень является закрытым. Его расширяют 14 контрольных соотношений, утвержденных приказом ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@для декларации по НДС. Из документа следует, что, если выходит сумма в обнуленной декларации, которая расходится с данными из других отчетов, документов или данных контрагентов, отчетность признают неподанной. К аналогичным последствиям приведут грубые ошибки и неточности в направленном в ИФНС отчете.
