Можно ли признать актив в балансе если он не контролируется компанией

Тема: Тесты по МСФО с ответами на вопросы

Раздел: Бесплатные рефераты по международным стандартам финансовой отчетности

Тип: Тест | Размер: 52.18K | Скачано: 549 | Добавлен 24.03.16 в 22:31 | Рейтинг: +5 | Еще Тесты

Вуз: не указан

На странице представлена часть вопросов и ответов на тесты, остальные смотрите в файле.

_______________________________________

Российские организации составляют индивидуальную бухгалтерскую отчетность:

а) по национальным учетным стандартам;

_______________________________________

Российские организации — кредитные организации, страховые организации, иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж, — составляют консолидированную финансовую отчетность:

б) по международным стандартам финансовой отчетности;

_______________________________________

Реформа национальной учетной системы в России проводится в соответствии:

а) с требованиями рыночной экономики и МСФО;

_______________________________________

Реформа национальной учетной системы в России будет проводиться по пути:

б) гармонизации с МСФО;

_______________________________________

Совет по международным стандартам финансовой отчетности — это:

в) независимая профессиональная организация.

_______________________________________

 Структура СМСФО включает:

б) правление СМСФО, попечительский совет, консультативный совет, комитет по интерпретациям;

_______________________________________

Что из перечисленного входит в функции правления СМСФО?

в) разработка МСФО.

_______________________________________

Что из перечисленного входит в функции консультативного совета?

а) проведение консультаций с правлением СМСФО по текущим вопросам;

_______________________________________

В интерпретациях к МСФО рассматриваются:

а) отдельные вопросы, которые не отражены в стандартах или имеют неоднозначное толкование;

_______________________________________

Если российская компания будет размещать свои ценные бумаги на фондовой бирже США, то ей необходимо будет представить финансовую отчетность в формате:

б) US GAAP;

_______________________________________

Если российская компания будет размещать свои ценные бумаги на европейской фондовой бирже, то ей необходимо будет представить финансовую отчетность в формате:

в) МСФО.

_______________________________________

 Если российская компания будет размещать свои ценные бумаги на азиатской фондовой бирже, то ей необходимо будет представить финансовую отчетность в формате:

в) МСФО.

_______________________________________

1. Что определяют принципы, предшествующие стандартам?

а) основополагающие положения в отношении подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей;

_______________________________________2. Если положения принципов противоречат положениям стандарта, то при подготовке финансовой отчетности необходимо руководствоваться:

б) положениями стандарта;

_______________________________________

3. Что не относится к элементам финансовой отчетности?

б) оборотные и внеоборотные средства;

_______________________________________

4. Что включается в понятие «основополагающие допущения» в принципах?

б) учет по методу начисления и непрерывность деятельности;

_______________________________________5. Что из перечисленного относится к качественным характеристикам?

а) понятность и уместность;

_______________________________________

6. Что из перечисленного относится к ограничениям надежности и достоверности информации?

в) своевременность, баланс между выгодами и затратами.

_______________________________________

7. Будет ли признаваться актив в балансе, если он не контролируется компанией?

б) нет, не будет;

_______________________________________

8. Будет ли признаваться актив в балансе, если от него не ожидается экономическая выгода в следующем отчетном периоде?

б) нет, не будет;

_______________________________________

9. Если актив не признается в балансе в качестве заявленного элемента, то он списывается:

а) в убыток;

_______________________________________

10. Будет ли признаваться обязательство, если нет вероятности того, что его необходимо погасить и в результате произойдет отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду?

б) нет, не будет;

_______________________________________

11. Если из юридической формы документа следует, что в случае нецелевого использования целевого финансирования полученные средства необходимо будет вернуть в бюджет, то в финансовой отчетности такая статья признается:

б) обязательством;

_______________________________________

12. Если обязательство не признается в балансе в качестве заявленного элемента, то оно списывается:

в) на увеличение капитала.

_______________________________________

13. Доходы признаются одновременно с:

б) уменьшением обязательств или увеличением стоимости активов;

_______________________________________

14. Расходы признаются одновременно с:

б) увеличением обязательств или уменьшением стоимости активов;

_______________________________________

15. Есть ли критерии признания в отношении элемента финансовой отчетности — капитала?

б) нет;

_______________________________________

16. При поддержании финансового капитала прибыль считается полученной, если:

в) сумма чистых активов в конце периода превышает аналогичную величину в начале периода с учетом вычета всех распределений и взносов собственников.

_______________________________________

17. При поддержании физического капитала прибыль считается полученной, если:

а) физическая производительность или операционная способность компании в конце периода выше аналогичного показателя в начале периода после вычета всех распределений и взносов собственников;

_______________________________________

18. Концепцию поддержания капитала и определения прибыли компания выбирает:

а) самостоятельно;

_______________________________________

1. Полный комплект обязательной финансовой отчетности включает следующие компоненты:

а) бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках; отчет об изменениях собственного капитала, отчет о движении денежных средств; примечания с раскрытием основных положений учетной политики, другие отчеты по желанию;

_______________________________________

2. Отчетный период по представлению обязательной финансовой отчетности составляет:

в) за один год или за период 52 недели.

_______________________________________

3. Едина ли для всех организаций, согласно МСФО, форма бухгалтерского баланса?

б) нет, организации разрабатывают и утверждают индивидуальные отчеты самостоятельно, руководствуясь положениями МСФО;

_______________________________________

4. В балансовом отчете, согласно МСФО, активы могут классифицироваться как:

а) краткосрочные и долгосрочные;

_______________________________________

5. В балансовом отчете, согласно МСФО, обязательства классифицируются как:

а) краткосрочные и долгосрочные;

_______________________________________

6. Есть ли обязательные названия линейных статей в бухгалтерском балансе в соответствии с IAS 1 «Представление финансовой отчетности»?

а) нет, составители отчетности самостоятельно дают названия линейных статей;

_______________________________________

7. Объекты основных средств, оцененные различными методами оценки, должны быть представлены в бухгалтерском балансе:

б) в различных линейных статьях;

_______________________________________

8. Едина ли для всех компаний, согласно МСФО, форма отчета о совокупном доходе?

б) нет, составители отчетности разрабатывают и утверждают индивидуальные отчеты самостоятельно, руководствуясь положениями МСФО;

_______________________________________

9. Анализ каких элементов должен быть проведен при составлении отчета о прибылях и убытках?

б) расходов;

_______________________________________

10. Что понимается под методом характера расходов при составлении отчета о прибылях и убытках?

а) в отчете расходы объединяются в соответствии с их характером;

_______________________________________

11. Что понимается под методом функции затрат при составлении отчета о прибылях и убытках?

б) в отчете затраты объединяются в соответствии с их функцией;

_______________________________________

12. Какие из перечисленных статей относятся к классификации расходов по функции:

в) административные расходы.

_______________________________________

13. Какие из перечисленных статей не относятся к классификации расходов по характеру:

в) административные расходы.

_______________________________________

14. Едина ли для всех организаций, согласно МСФО, форма отчета об изменениях в собственном капитале?

б) нет, составители отчетности разрабатывают и утверждают индивидуальные отчеты самостоятельно, руководствуясь положениями МСФО;

_______________________________________

15. Что должно быть обязательно отражено в отчете об изменениях в собственном капитале?

б) все изменения в капитале собственников или изменения в капитале, отличные от операций с собственниками капитала;

_______________________________________

16. Признается ли в качестве изменений в капитале при составлении отчета об изменениях в собственном капитале прирост или снижение от переоценки имущества?

а) да, всегда;

_______________________________________

17. Признаются ли в качестве изменений в капитале при составлении отчета об изменениях в собственном капитале выплаченные дивиденды?

а) да, всегда;

_______________________________________

18. Форма отчета о движении денежных средств, согласно МСФО, едина для всех компаний?

б) нет, составители отчетности разрабатывают и утверждают индивидуальные отчеты самостоятельно, руководствуясь положениями МСФО;

_______________________________________

19. В отчете о движении денежных средств потоки денежных средств и их эквивалентов подразделяют по видам деятельности на:

а) операционную, инвестиционную, финансовую;

_______________________________________

20. Что включается в понятие «эквиваленты денежных средств»?

в) краткосрочные, высоколиквидные активы, которые могут быть в краткий срок обращены в заранее известную денежную сумму и не подвержены значительному риску изменения стоимости.

_______________________________________

21. Прямой метод составления отчета о движении денежных средств представляет потоки денежных средств от операционной деятельности как:

а) чистый денежный поток по валовым денежным поступлениям и платежам;

_______________________________________

22. Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств представляет потоки денежных средств от операционной деятельности как:

б) чистый денежный поток путем корректировки чистой прибыли или убытка;

_______________________________________

1. Стандарт (IFRS 1)  применяется:

в) варианты «а»и»б».

_______________________________________

2. Первая финансовая отчетность по МСФО — это:

а) первая годовая финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО;

_______________________________________

3. Дата перехода на МСФО:

а) начало самого раннего периода, за который организация представила свою первую финансовую отчетность в соответствии с МСФО;

_______________________________________

4. Первый отчетный период по МСФО:

а) отчетный период, оканчивающийся на отчетную дату, на которую составлена первая финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО;

_______________________________________

5. Отчетная дата первой финансовой отчетности по МСФО — это:

б) последняя дата самого позднего периода, за который организация представила свою первую финансовую отчетность в соответствии с МСФО;

_______________________________________

6. Вступительный бухгалтерский баланс в соответствии со стандартом (IFRS 1)  обязателен к публикации?

б) нет, не обязателен.

_______________________________________

7. Какие исключения из ретроспективного применения допускает стандарт (IFRS 1) ?

в) добровольные и обязательные исключения из ретроспективного применения.

_______________________________________

8. Что из перечисленного относится к добровольному исключению из ретроспективного применения?

а) информации об активах и обязательствах дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместных предприятий;

_______________________________________

9. Что из перечисленного стандарт (IFRS 1)  запрещает в качестве ретроспективного применения?

б) прекращение признания финансовых активов и обязательств;

_______________________________________

10. Стандарт (IFRS 1)  требует раскрытия информации в отдельной форме о корректировках, осуществленных с целью приведения учетной информации в соответствие с МСФО?

б) нет, такого требования по раскрытию информации нет.

_______________________________________

1. Что из перечисленного является датой выпуска финансовой отчетности?

б) дата утверждения финансовой отчетности к выпуску;

_______________________________________

2. Что из перечисленного является отчетной датой для финансовой отчетности?

а) последнее число отчетного периода;

_______________________________________

3. К событиям после отчетного периода относятся события, произошедшие:

а) между отчетной датой и датой утверждения к выпуску финансовой отчетности;

_______________________________________

4. События после отчетной даты могут быть:

в) варианты «а»и»б».

_______________________________________

5. Какие из перечисленных событий после отчетного периода могут относиться к корректирующим?

а) объявление о выплате дивидендов;

_______________________________________

6. Какие из перечисленных событий после отчетного периода могут относиться к некорректирующим?

в) заключение крупного договорного контракта и принятие существенных обязательств.

_______________________________________

7. Как отражается влияние корректирующих событий после отчетного периода?

а) корректируются показатели финансовой отчетности за отчетный период;

_______________________________________

 8. Как отражается влияние некорректирующих событий после отчетного периода?

в) показатели финансовой отчетности за отчетный период корректируются, информация раскрывается в пояснительных примечаниях к финансовой отчетности.

_______________________________________

9. Как отражается событие об объявлении выплаты дивидендов акционерам, произошедшее после отчетного периода?

а) учитывается в показателях финансовой отчетности последующего отчетного периода, информация раскрывается в пояснительных примечаниях к финансовой отчетности отчетного периода;

_______________________________________

10. Как отражается событие (произошедшее после отчетной даты)  о подтверждении в судебном решении суммы задолженности, признанной организацией за отчетный период?

в) показатели финансовой отчетности за отчетный период не корректируются, информация раскрывается в пояснительных примечаниях к финансовой отчетности.

_______________________________________

1. Что из перечисленного не относится к объектам основных средств в соответствии с МСФО?

б) здание, предназначенное для реализации;

_______________________________________

2. Что из перечисленного не включается в первоначальную стоимость основных средств в соответствии с МСФО?

в) административные расходы.

_______________________________________

3. Включается ли в первоначальную стоимость объекта основных средств предполагаемая стоимость демонтажа в конце срока полезной службы объекта в соответствии с МСФО?

а) да, включается;

_______________________________________

4. Могут ли включаться в себестоимость уже признанного объекта основных средств затраты по его модификации, увеличивающие срок его полезной службы, в соответствии с МСФО?

а) да, включаются;

_______________________________________

5. Включаются ли в себестоимость уже признанного объекта основных средств затраты на его ремонт, сохраняющие срок его полезной службы?

б) нет, не включаются;

_______________________________________

6. При обмене активами полученное основное средство в соответствии с МСФО первоначально оценивается:

а) по справедливой стоимости;

_______________________________________

7. При оценке основных средств по первоначальной стоимости основные средства в соответствии с МСФО в балансе отражаются:

а) по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения;

_______________________________________

8. При оценке основных средств по справедливой стоимости основные средства в соответствии с МСФО в балансе отражаются:

б) по справедливой стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения;

_______________________________________

9. В соответствии с МСФО возмещаемая стоимость:

б) наибольшая из двух величин — чистая цена продаж или ценность от использования актива;

_______________________________________

10. В соответствии с МСФО чистая цена продаж:

в) возможная выручка от реализации за вычетом затрат, связанных с этой реализацией.

_______________________________________

11. Какова частота проведения переоценки основных средств в соответствии с МСФО?

в) проводится в случае существенного отличия балансовой стоимости от справедливой.

_______________________________________

12. Может ли быть пересмотрен срок полезной службы основных средств в соответствии с МСФО?

а) да, в конце финансового года;

_______________________________________

13. Может ли быть пересмотрена ликвидационная стоимость основных средств в соответствии с МСФО?

а) да, в конце финансового года;

_______________________________________

14. Может ли быть пересмотрен метод амортизации основных средств в соответствии с МСФО?

а) да, в конце финансового года;

_______________________________________

15. При изменении срока полезного использования изменение применяется:

а) перспективно;

_______________________________________

16. При изменении метода амортизации изменения применяются:

а) перспективно;

_______________________________________

1. Распространяется ли действие стандарта IAS 38 «Нематериальные активы» при учете прав на минеральные ресурсы и затраты на разведку, разработку и добычу минералов, нефти и газа?

б) нет, не распространяется;

_______________________________________

2. Относится ли к нематериальному активу исключительное авторское право?

б) да, если от его использования ожидается экономическая выгода и актив является идентифицируемым и контролируемым;

_______________________________________

3. Может ли признаваться нематериальным активом внутренне созданная деловая репутация?

б) нет, не может;

_______________________________________

4. В какой оценке первоначально нематериальный актив должен учитываться при покупке?

а) по себестоимости;

_______________________________________

5. Включаются ли в стоимость приобретенного нематериального актива невозмещаемые налоги?

а) да, включаются;

_______________________________________

6. Включаются ли в стоимость приобретенного нематериального актива общие административные расходы?

б) нет, не включаются.

_______________________________________

7. Последующие затраты на поддержание торговых марок, фирменных наименований и других аналогичных активов:

а) относятся на расходы периода;

_______________________________________

8. В какой оценке признаются нематериальные активы после первоначального признания?

в) по себестоимости или по переоцененной стоимости, в зависимости от принятой учетной политики.

_______________________________________

9. Какие нематериальные активы амортизируются?

а) с определенным сроком полезного использования;

_______________________________________

10. Какова частота переоценки нематериальных активов, учитываемых по переоцененной стоимости?

б) при существенном отличии балансовой стоимости от справедливой стоимости;

_______________________________________

11. Если переоценен нематериальный актив, то нематериальные активы этого класса:

а) переоцениваются;

_______________________________________

12. Если балансовая стоимость нематериального актива, учитываемого по переоцененной стоимости, увеличивается в результате переоценки, то увеличение должно быть:

а) отражено непосредственно в капитале на счете «Прирост от переоценки»;

_______________________________________

13. Если балансовая стоимость нематериального актива, учитываемого по переоцененной стоимости, уменьшается в результате переоценки, то уменьшение должно быть:

в) первоначально, при наличии созданного ранее счета «Прирост от переоценки» в отношении нематериального актива, этот счет дебетуется. Если кредитовое сальдо счета «Прирост переоценки» исчерпано или счет не создавался, то разница относится на убытки.

_______________________________________

14. Нематериальные активы, при переоценке которых отсутствует активный рынок, оцениваются:

а) по переоцененной стоимости на дату последней переоценки со ссылкой на активный рынок за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения;

_______________________________________

1. Какие из приведенных ниже условий позволяют классифицировать аренду как финансовую для арендатора?

в) варианты «а»и»б».

_______________________________________

2. Какие из приведенных ниже условий позволяют классифицировать аренду как операционную для арендатора?

б) срок аренды составляет незначительную часть срока экономической службы актива;

_______________________________________

3. Аренда земельных участков без права передачи собственности арендатору классифицируется как:

б) операционная аренда;

_______________________________________

4. Аренда земельного участка и недвижимости, расположенной на нем, может классифицироваться как:

в) варианты «а»и»б».

_______________________________________

5. При финансовой аренде переданный в аренду актив у арендодателя:

б) списывается на баланс арендатора;

_______________________________________

6. При операционной аренде переданный в аренду актив у арендодателя:

а) отражается на балансе арендодателя;

_______________________________________

7. Обязательства по аренде арендатором классифицируются как:

в) варианты «а»и»б».

_______________________________________

8. Первоначальные прямые затраты, связанные с заключением договора аренды, у арендодателя включаются:

а) в балансовую стоимость актива, предназначенного для сдачи в аренду;

_______________________________________

9. Если по окончании срока аренды арендованный объект переходит в собственность арендатора, то срок полезного использования актива устанавливается как:

а) срок полезной службы;

_______________________________________

10. Если по окончании срока аренды арендованный объект не переходит в собственность арендатора, то срок полезного использования актива устанавливается как:

в) наименьший срок, исходя из срока аренды или срока его полезной службы.

_______________________________________

1. Что из перечисленного может относиться к инвестиционной недвижимости?

в) варианты «а»и»б».

_______________________________________

2. Что из перечисленного не может относиться к инвестиционной недвижимости?

в) недвижимость, переданная арендатору по договору финансовой аренды.

_______________________________________

3. Что из перечисленного не включается в первоначальную стоимость инвестиционной недвижимости при приобретении?

а) сверхнормативные потери сырья, материалов, труда;

_______________________________________

4. Какие из перечисленных расходов при последующем обслуживании инвестиционной недвижимости относятся на расходы периода?

в) варианты «а»и»б».

_______________________________________

5. Какая модель оценки не предусмотрена для инвестиционной недвижимости?

б) модель по переоцененной стоимости;

_______________________________________

6. Какая модель оценки оценивается IAS 40 «Инвестиционное имущество» как приоритетная?

а) модель по справедливой стоимости;

_______________________________________

7. Амортизируются ли объекты инвестиционной недвижимости при применении модели оценки по первоначальной стоимости?

в) амортизируются амортизируемые объекты в соответствии сIAS 16″Основные средства».

_______________________________________

8. Амортизируются ли объекты инвестиционной недвижимости при применении модели оценки по справедливой стоимости?

б) нет, все не амортизируются;

_______________________________________

9. Убыток от обесценения инвестиционной недвижимости, учитываемой по первоначальной стоимости:

а) отражается как убыток от обесценения инвестиционной недвижимости;

_______________________________________

10. Убыток от снижения стоимости инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости:

а) отражается как убыток от изменения стоимости инвестиционной недвижимости;

_______________________________________

11. Доход от увеличения стоимости инвестиционной недвижимости, учитываемой по первоначальной стоимости:

а) отражается как доход, в пределах суммы ранее списанного убытка от обесценения инвестиционной недвижимости;

_______________________________________

12. Доход от увеличения стоимости инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости:

а) отражается как доход от изменения стоимости инвестиционной недвижимости;

_______________________________________

13. Объект инвестиционной недвижимости списывается с баланса, если:

б) передается в финансовую аренду;

_______________________________________

14. Если объект инвестиционной недвижимости будет занимать владелец недвижимости, то:

в) требуется переклассификация объекта в основное средство.

_______________________________________

1. IAS 36 «Обесценение активов» не применяется в отношении:

а) запасов;

_______________________________________

2. При тестировании на обесценение актива сравниваются:

б) балансовая стоимость и возмещаемая стоимость;

_______________________________________

3. Балансовая стоимость актива — это:

а) сумма, по которой актив отражается в балансе после вычета накопленной амортизации и убытка от обесценения;

_______________________________________

4. Возмещаемая стоимость актива — это:

в) наибольшая сумма, исходя из справедливой стоимости, за вычетом расходов на продажу или эффективности использования.

_______________________________________

5. Убыток от обесценения актива признается, если:

б) балансовая стоимость больше возмещаемой стоимости;

_______________________________________

6. Если актив учитывается по первоначальной стоимости, то убыток от обесценения:

б) относится на расходы периода;

_______________________________________

7. Если актив учитывается по первоначальной стоимости, то убыток от обесценения отражается:

б) в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках;

_______________________________________

8. Если актив учитывается по переоцененной стоимости, то убыток от обесценения отражается:

а) относится на уменьшение резерва от переоценки в пределах предшествующей дооценки актива, остальная часть относится на расходы периода;

_______________________________________

9. В стоимость генерирующей единицы включаются:

в) варианты «а»и»б».

_______________________________________

10. При учете убытка по обесценению актива, на который перераспределена деловая репутация, должна соблюдаться следующая последовательность:

а) сначала убыток относится на деловую репутацию, после перераспределяется между активами, подлежащими тестированию на пропорциональной основе;

_______________________________________

1. По какой стоимости должны оцениваться запасы в балансе?

в) по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж.

_______________________________________

2. Включаются ли в затраты на приобретение запасов возмещаемые налоги?

б) нет, не включаются;

_______________________________________

3. Включаются ли в себестоимость запасов сверхнормативные потери сырья?

б) нет, не включаются;

_______________________________________

4. Включаются ли в себестоимость запасов сбытовые расходы?

б) нет, не включаются;

_______________________________________

5. Какой метод оценки стоимости запасов не применяется в МСФО с 1 января 2005 г.?

в) ЛИФО.

_______________________________________

6. Какой метод оценки стоимости запасов применяется к статьям запасов, не являющихся взаимозаменяемыми?

а) идентификации индивидуальных затрат;

_______________________________________

7. Какой метод предполагает, что запасы, закупленные первыми по времени, будут проданы первыми?

а) ФИФО;

_______________________________________

8. Какой метод предполагает расчет средней стоимости единицы?

б) средневзвешенной стоимости;

_______________________________________

9. Как часто должна пересчитываться себестоимость запасов, оцененная по средневзвешенной стоимости?

а) периодически или по мере получения каждой дополнительной поставки;

_______________________________________

10. Запасы переоцениваются:

б) по видам запасов;

_______________________________________

11. Если возможная чистая стоимость реализации выше себестоимости запаса, то запас оценивается:

б) по себестоимости;

_______________________________________

12. Если возможная чистая стоимость реализации ниже себестоимости запаса, то запас оценивается:

а) по чистой стоимости реализации;

_______________________________________

13. Если справедливая стоимость выше возможной чистой стоимости реализации, а возможная чистая стоимость реализации ниже себестоимости запаса, то запас оценивается:

а) по чистой стоимости реализации;

_______________________________________

14. Если справедливая стоимость выше возможной чистой стоимости реализации, а возможная чистая стоимость реализации выше себестоимости запаса, то запас оценивается:

б) по себестоимости;

_______________________________________

15. После реализации товаров их стоимость должна быть признана:

в) в качестве расходов в том периоде, когда признается выручка от их реализации.

_______________________________________

16. При использовании запаса в качестве компонента основных средств запас признается:

в) в качестве расхода в течение срока службы основного средства.

_______________________________________

17. Если готовая продукция предположительно может быть продана выше себестоимости, то материалы, используемые для ее изготовления, стоимость которых снизилась:

а) не переоцениваются;

_______________________________________

18. Если готовая продукция предположительно может быть продана ниже себестоимости, то материалы, используемые для ее изготовления, стоимость которых снизилась:

б) оцениваются по возможной чистой стоимости продаж;

_______________________________________

1. Актив является долгосрочным, если он:

в) не отвечает критериям признания краткосрочного актива.

_______________________________________

2. Что свидетельствует о том, что долгосрочный актив нельзя признать как предназначенный для продажи:

в) варианты «а»и»б».

_______________________________________

3. Какой из вариантов может быть группой выбытия?

б) оборудование, входящее в поточную линию, лицензия на право осуществлять производственную деятельность;

_______________________________________

4. Высокая степень вероятности осуществления операции по реализации — это:

б) в значительной степени более высокая степень вероятности;

_______________________________________

5. На дату признания долгосрочные активы, предназначенные для продажи, оцениваются:

а) по наименьшей из стоимостей: балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;

_______________________________________

6. Долгосрочные активы, предназначенные для продажи:

б) не амортизируются;

_______________________________________

7. Если долгосрочные активы, предназначенные для продажи, не были реализованы в течение двенадцати месяцев, но есть намерение их продать, то они:

в) не переклассифицируются, но пересматривается их балансовая стоимость.

_______________________________________

8. Для активов, предназначенных для продажи, под продажей понимается:

в) реализация или обмен на другие активы, если обмен носит коммерческий характер.

_______________________________________

9. На дату составления отчетности и дату реализации долгосрочные активы, предназначенные для продажи, переоцениваются:

а) по наименьшей из стоимостей: балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;

_______________________________________

10. Непризнанный убыток от переоценки долгосрочных активов, предназначенных для продажи, на дату реализации отражается как:

а) уменьшение стоимости долгосрочных активов, предназначенных для продажи, и признается убытком от обесценения;

_______________________________________

11. Если долгосрочные активы, предназначенные для продажи, больше не отвечают критериям признания рассматриваемой категории, то они:

а) исключаются из классификационной группы «долгосрочные активы, предназначенные для продажи»;

_______________________________________

12. При переклассификации активов, предназначенных для продажи, в иные объекты актив оценивается:

а) по наименьшей из двух величин — балансовой стоимости с учетом амортизации и накопленных убытков от обесценения и возмещаемой стоимости;

_______________________________________

13. Затратами на продажу являются:

в) затраты на продажу, которые непосредственно связаны с выбытием актива, за исключением финансовых затрат и налога на прибыль.

_______________________________________

14. Если долгосрочный актив, предназначенный для продажи, или группа выбытия приобретены в результате объединения предприятий, то объект оценивается:

б) по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;

_______________________________________

15. Группа выбытия — это:

б) группа активов, предназначенных для одновременного выбытия в результате продажи или обмена на другие активы на основе единой операции, а также обязательств, непосредственно относящихся к этим активам, переходящих к покупателю вместе с активами;

_______________________________________

16. Прекращенная деятельность — это:

в) компонент организации, который классифицирован как предназначенный для продажи или уже выбыл.

_______________________________________

17. Компонент организации — это:

а) деятельность, генерирующая потоки денежных средств; для целей представления в финансовой отчетности может быть четко отделена от прочей деятельности организации;

_______________________________________

18. Компонентом организации может быть:

в) варианты «а»и»б».

_______________________________________

1. Что из перечисленного не относится к затратам по займам?

в) платежи по операционной аренде.

_______________________________________

2. Затраты по займам, относящиеся к приобретению актива, не являющегося квалифицируемым:

б) относятся на расходы периода;

_______________________________________

3. Затраты по займам, относящиеся к приобретению квалифицируемого актива:

в) в соответствии с учетной политикой капитализируются или относятся на расходы периода.

_______________________________________

4. Какие из перечисленных объектов не могут быть квалифицируемыми активами?

в) деловая репутация.

_______________________________________

5. Какие из перечисленных объектов не могут быть квалифицируемыми активами?

б) активы, оцениваемые по справедливой стоимости;

_______________________________________

6. Какие условия должны быть соблюдены для начала капитализации затрат по займам?

в) варианты «а»и»б».

_______________________________________

7. При каких условиях может быть приостановлена капитализация затрат по займам по квалифицируемому активу?

в) приостановка работ на продолжительный период в связи с отсутствием строительных материалов.

_______________________________________

8. При каких условиях прекращается капитализация затрат по займам по квалифицируемому активу?

в) варианты «а»и»б».

_______________________________________

9. Если балансовая стоимость квалифицируемого актива превышает его возмещаемую стоимость, то разница списывается:

а) на расходы периода;

_______________________________________

10. Можно ли в отношении квалифицируемого актива затраты по займам не капитализировать?

а) нет, нельзя;

_______________________________________

1. Под функциональной валютой в IAS 21 понимается:

б) валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность;

_______________________________________

2. При определении функциональной валюты необходимо принять во внимание:

в) варианты «а»и»б».

_______________________________________

3. Основной экономической средой является:

а) экономическая среда, в которой организация производит и расходует основную часть своих денежных средств;

_______________________________________

4. Функциональная валюта может быть изменена:

б) если изменена экономическая среда, в которой организация осуществляет деятельность;

_______________________________________

5. Изменение функциональной валюты применяется:

б) перспективно;

_______________________________________

6. К денежным статьям, выраженным в иностранной валюте, относятся:

а) дебиторская и кредиторская задолженность, подлежащая погашению в денежной форме и выраженная в иностранной валюте;

_______________________________________

7. К неденежным статьям, выраженным в иностранной валюте, относятся:

б) авансы, полученные в иностранной валюте, подлежащие погашению товарами;

_______________________________________

8. Иностранная валюта пересчитывается в функциональную валюту по обменному курсу:

а) на дату совершения операции в иностранной валюте;

_______________________________________

9. Курсовая разница на дату составления отчетности по денежным статьям признается:

в) прибылью или убытком, за исключением чистых инвестиций в зарубежную деятельность.

_______________________________________

10. Курсовая разница на дату составления отчетности по неденежным статьям признается:

в) прибылью или убытком или компонентом капитала в зависимости от основы оценки.

_______________________________________

1. При выборе учетной политики в отношении операции, которая раскрывается в МСФО, следует руководствоваться:

а) стандартом или интерпретацией стандарта;

_______________________________________

2. Применение учетной политики к операциям, которые ранее организация не осуществляла в соответствии с МСФО:

в) не является изменением учетной политики.

_______________________________________

3. Что из перечисленного не является изменением учетной политики?

в) варианты «а»и»б».

_______________________________________

4. Досрочное применение изменений положений стандарта, которые не вступили в силу, является:

в) не является добровольным или обязательным изменением учетной политики, и пересчет сопоставимых показателей не требуется.

_______________________________________

5. Что из перечисленного не является изменением расчетной бухгалтерской оценки?

а) математический просчет;

_______________________________________

6. Результат изменения расчетной оценки применяется:

в) в том периоде, когда произошло изменение, и будущих периодах, если изменение их затрагивает.

_______________________________________

7. Что из перечисленного является ошибкой?

а) математический просчет;

_______________________________________

8. Исправление ошибки применяется:

а) ретроспективно в первом комплекте финансовой отчетности, выпущенной после обнаружения ошибки;

_______________________________________

9. Ретроспективное применение учетной политики — это:

б) применение новой учетной политики так, как если бы она применялась всегда;

_______________________________________

10. Перспективное изменение учетной политики — это:

а) применение новой учетной политики к операциям, происходящим после отчетной даты, или признание влияние изменения на текущий и будущие периоды, затронутые этим изменением;

_______________________________________

1. IAS 18 «Выручка» не применяется в отношении:

б) выручки от добычи полезных ископаемых;

_______________________________________

2. Выручка оценивается:

а) по справедливой стоимости полученного или ожидаемого поступления либо подлежащего получению встречного представления;

_______________________________________

3. Выручка не признается:

б) при обмене аналогичными активами по характеру и величине;

_______________________________________

4. Что из перечисленного не является условием для признания выручки от реализации товаров?

в) товары отгружены, но не оплачены.

_______________________________________

5. Что из перечисленного включается в сумму выручки?

в) сумма дивидендов при установлении права акционеров на их получение.

_______________________________________

6. Выручка и расходы, относящиеся к этой сделке, признаются:

а) одновременно;

_______________________________________

7. Признание выручки от предоставления услуг методом «по мере готовности» подразумевает:

б) признание выручки на стадии завершенности сделки;

_______________________________________

8. Если выручка от оказания услуг не может быть оценена надежно, то она:

а) не признается;

_______________________________________

9. Выручка по процентам от владения долевыми ценными бумагами признается:

а) на пропорциональной временной основе с учетом эффективности дохода от актива:

_______________________________________

10. Выручка по лицензионным платежам признается:

в) по методу начисления в соответствии с условиями договора.

_______________________________________

11. Признается ли в качестве выручки прирост от изменений в стоимости основных средств?

б) нет, не признается;

_______________________________________

12. Признаются ли в качестве выручки доходы от изменений в стоимости запасов?

б) нет, не признаются;

_______________________________________

1. Что из перечисленного относится к обязательству (кредиторской задолженности) ?

а) задолженность организации за товары;

_______________________________________

2. Оценочное обязательство — это обязательство:

б) неопределенное по величине или с неопределенным сроком исполнения;

_______________________________________

3. Что из перечисленного является критерием признания оценочного обязательства?

а) у организации есть действительная юридическая или вмененная обязанность, возникшая в результате предшествующих событий;

_______________________________________

4. Что из перечисленного относится к оценочному обязательству?

в) нет правильного ответа.

_______________________________________

5. Что из перечисленного является юридической обязанностью?

в) варианты «а»и»б».

_______________________________________

6. Что из перечисленного является вмененной обязанностью?

в) нет правильного ответа.

_______________________________________

7. Есть ли вероятность признания оценочного обязательства по обязанности, которая не наступила, но наступит в следующем отчетном периоде?

а) да, такая вероятность есть;

_______________________________________

8. Что в IAS 37 понимается под вероятным наступлением события?

а) наступление события более вероятно, чем нет;

_______________________________________

9. Что понимается под достоверной оценкой оценочного обязательства?

а) наилучшая оценка затрат, необходимых для погашения действительной обязанности на дату составления финансовой отчетности;

_______________________________________

10. Если покупательная способность денежных единиц со временем может измениться существенно, то сумма оценочного обязательства:

б) должна быть продисконтирована;

_______________________________________

11. При создании оценочного обязательства сумма по дебету отражается как:

в) варианты «а»и»б».

_______________________________________

12. Если ожидается, что затраты, необходимые для погашения оценочного обязательства, будут полностью или частично компенсированы другой стороной, то оценочное обязательство признается в отчете о финансовом положении:

а) в полном объеме, а сумма компенсации — как отдельный актив;

_______________________________________

13. Если ожидается, что затраты, необходимые для погашения оценочного обязательства, будут полностью или частично компенсированы другой стороной, то оценочное обязательство признается в отчете о совокупном доходе:

в) как расход по оценочному обязательству за вычетом суммы актива, признанного как возмещение.

_______________________________________

14. Оценочное обязательство при реструктуризации бизнеса создается только:

в) при соблюдении всех критериев по признанию оценочных обязательств и при условии публичного объявления подробного плана по реструктуризации или начала проведения реструктуризации.

_______________________________________

15. Оценочное обязательство признается всегда по:

а) обременительным договорам;

_______________________________________

16. Оценочное обязательство не признается никогда по:

б) будущим операционным убыткам;

_______________________________________

17. Что из перечисленного является условным обязательством?

в) нет правильного ответа.

_______________________________________

18. Какие из объектов отражаются в отчете о финансовом положении организации?

а) оценочное обязательство;

_______________________________________

1. Вознаграждения работникам — это:

б) все формы вознаграждений, которые предоставляет организация в обмен на полученные от работников услуги;

_______________________________________

2. Что из перечисленного может относиться к краткосрочным вознаграждениям?

в) варианты «а»и»б».

_______________________________________

3. При учете краткосрочных вознаграждений организация признает их:

а) недисконтированную величину, подлежащую выплате в обмен на полученные от работников услуги;

_______________________________________

4. К ненакапливаемым отпускам относится отпуск:

а) по уходу за ребенком, краткосрочной нетрудоспособности, при работе в качестве присяжного заседателя, на период военной службы;

_______________________________________

5. Обязательство и расход по краткосрочным ненакапливаемым оплачиваемым отпускам признаются на момент наступления отпуска:

б) на момент наступления отпуска;

_______________________________________

6. Затраты по планам участия в прибыли и выплате премий работникам учитываются как:

а) расходы периода;

_______________________________________

7. Если выходные пособия будут выплачены по истечении более чем 12 месяцев с момента окончания отчетного периода, то сумма выплат:

б) дисконтируется с применением ставки дисконта;

_______________________________________

8. Что из перечисленного может относиться к вознаграждениям работникам после окончания их трудовой деятельности:

в) варианты «а»и»б».

_______________________________________

9. При применении плана с установленными взносами:

а) актуарный и инвестиционный риски не возлагаются на организацию;

_______________________________________

10. При применении плана с установленными взносами обязательства оцениваются по:

в) недисконтируемой стоимости, за исключением случаев, когда они подлежат выплате в течение более чем 12 месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

_______________________________________

11. При применении плана с установленными выплатами:

б) актуарный и инвестиционный риски возлагаются на организацию.

_______________________________________

12. Если организация будет погашать обязательство по пенсионному плану из своих текущих доходов, то такой пенсионный план является:

б) нефондируемым;

_______________________________________

13. Обязанности по выплатам по пенсионным планам с установленными выплатами:

б) должны быть продисконтированы в полном объеме, даже если часть обязанностей будет погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты;

_______________________________________

14. Актуарные прибыли и убытки включают:

в) корректировки с учетом предыдущего опыта и результаты изменений в актуарных допущениях.

_______________________________________

15. Организация обязана признавать актуарные прибыли и убытки:

в) варианты «а»и»б».

_______________________________________

16. Если по договору со страховщиком организация не имеет юридических или вмененных обязанностей по покрытию убытков по страховому полису и страховщик в одиночку несет ответственность за выплату пенсий, то организация:

б) учитывает страховые платежи как взносы в пенсионный план с установленными взносами;

_______________________________________

1. Бухгалтерская прибыль (убыток)  и налогооблагаемая прибыль (убыток)  могут отличаться из-за различий:

в) варианты «а»и»б».

_______________________________________

2. Временные разницы представляют собой разность между:

в) балансовой стоимостью активов и обязательств и их налоговой базой на конец отчетного периода.

_______________________________________

3. Временные разницы бывают:

б) вычитаемые и налогооблагаемые;

_______________________________________

4. Налогооблагаемые временные разницы приводят:

а) к возникновению налогооблагаемых сумм при расчете налоговой базы будущих периодов;

_______________________________________

5. Вычитаемые временные разницы приводят:

б) к возникновению вычета при расчете налоговой базы будущих периодов;

_______________________________________

6. Определение налоговой базы по активу заключается:

а) в расчете суммы, которая будет уменьшать экономические выгоды для целей налогообложения, которые организация получит при возмещении балансовой стоимости актива;

_______________________________________

7. Налоговая база обязательства соответствует:

а) его балансовой стоимости, уменьшенной на сумму, которая подлежит вычету для целей налогообложения в будущих периодах;

_______________________________________

8. При получении авансового платежа его налоговая база представляет:

б) его балансовую стоимость за вычетом любой суммы выручки, не облагаемой налогом на прибыль в будущих периодах;

_______________________________________

9. По данным налогового учета, стоимость земельного участка составляет 5 млн руб. По данным бухгалтерского учета, балансовая стоимость земельного участка составляет 3 млн руб. Налоговой базой по активу будет сумма:

а) 5 млн руб.;

_______________________________________

10. Организацией начислены проценты по займу, подлежащие погашению, в сумме 3 млн руб. Начисление включено в качестве расходов периода для целей налогообложения. Налоговой базой по начисленным процентам будет сумма:

а) 3 млн руб.;

_______________________________________

11. При определении временных разниц если балансовая стоимость актива меньше налоговой базы актива, то получается:

а) вычитаемая временная разница;

_______________________________________

12. При определении временных разниц если балансовая стоимость актива больше налоговой базы актива, то получается:

б) налогооблагаемая временная разница;

_______________________________________

13. При определении временных разниц если балансовая стоимость обязательства меньше налоговой базы обязательства, то получается:

б) налогооблагаемая временная разница;

_______________________________________

14. При определении временных разниц если балансовая стоимость обязательства больше налоговой базы обязательства, то получается:

а) вычитаемая временная разница;

_______________________________________

15. Отложенное налоговое обязательство определяется как:

а) произведение налогооблагаемой временной разницы и ставки налога на прибыль, которая, как предполагается, будет применяться к периоду реализации актива или погашения обязательства;

_______________________________________

16. Отложенный налоговый актив определяется как:

б) произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль, которая, как предполагается, будет применяться к периоду реализации актива или погашения обязательства.

_______________________________________

17. Отложенные налоги признаются в качестве дохода или расхода и включаются:

в) в прибыль или убыток за период или вне прибыли или убытка, если налог относится к статьям, которые признаны в текущем или ином периоде вне прибыли или убытка.

_______________________________________

18. Основное средство оценивается по переоцененной стоимости, и увеличение стоимости объекта было отнесено в капитал на счет «Прирост от переоценки». В результате различий между бухгалтерским и налоговым учетом возникла налогооблагаемая временная разница, которая в учете должна быть отражена:

б) Д-т сч. «Прирост от переоценки»

К-т сч. «Обязательство по отложенному налогу»;

_______________________________________

19. В результате применения разных методов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете в отношении основного средства возникла вычитаемая временная разница, которая в бухгалтерском учете должна быть отражена:

б) Д-т сч. «Отложенный налоговый актив»

К-т сч. «Расход по отложенному налогу»;

_______________________________________

20. Между налоговыми активами и налоговыми обязательствами, текущими налоговыми активами и текущими налоговыми обязательствами:

в) возможен взаимозачет при соблюдении условий, предусмотренныхIAS 12″Налоги на прибыль».

_______________________________________

1. Какая из перечисленных характеристик может указывать на наличие гиперинфляции в стране в соответствии с IAS 29?

в) варианты «а»и»б».

_______________________________________

2. IAS 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике» применяется:

а) с отчетного периода, в котором установлено наличие инфляции в стране, в валюте которой составляется финансовая отчетность;

_______________________________________

3. Момент, когда возникает гиперинфляция в стране в соответствии с IAS 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»:

б) относится к разряду субъективного мнения при наступлении характеристик, указывающих на наличие гиперинфляции;

_______________________________________

4. В каких единицах должны быть представлены показатели бухгалтерского баланса, подготовленного в соответствии с IAS 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»?

в) в единицах измерения, действительных на отчетную дату.

_______________________________________

5. Пересмотр финансовой отчетности в соответствии с IAS 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике» осуществляется:

а) с применением общего индекса цен;

_______________________________________

6. При корректировке показателей баланса в соответствии с IAS 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике» денежные статьи:

а) не пересматриваются, если их стоимость выражена в денежных единицах, действующих на отчетную дату;

_______________________________________

7. Что из перечисленного относится к денежным статьям в соответствии с IAS 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»?

б) дебиторская задолженность;

_______________________________________

8. Что из перечисленного не относится к денежным статьям в соответствии с IAS 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»?

а) резерв под снижение запасов;

_______________________________________9. Что из перечисленного относится к неденежным статьям в соответствии с IAS 29?

а) запасы;

_______________________________________

10. Если при корректировке стоимости запасов их переоцененная стоимость превышает возмещаемую, то в соответствии с IAS 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»:

в) оценивается по возможной чистой стоимости продаж.

_______________________________________

11. Статьи, отраженные в балансе по восстановительной стоимости в соответствии с IAS 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»:

а) не пересматриваются;

_______________________________________

12. В период инфляции организация, у которой денежные активы превышают денежные обязательства:

б) теряет покупательную способность;

_______________________________________

13. В каких единицах должны быть представлены показатели отчета о прибылях и убытках, подготовленного в соответствии с IAS 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»?

в) в единицах измерения, действительных на отчетную дату.

_______________________________________

14. В каких единицах должны быть представлены показатели отчета о движении денежных средств, подготовленного в соответствии с IAS 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»?

в) в единицах измерения, действительных на отчетную дату.

_______________________________________

15. При консолидации финансовой отчетности материнской и дочерней компаний, составляющих отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, в соответствии с IAS 29:

в) показатели финансовых отчетов дочерней и материнской компаний должны быть скорректированы с применением общего индекса цен.

_______________________________________

16. Основой балансовых величин при составлении финансовой отчетности в условиях экономики, выходящей из периода гиперинфляции, в соответствии с IAS 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике» должны быть величины:

б) в единицах измерения, действующих на конец предыдущего отчетного периода;

_______________________________________

1. GAAP — расшифровывается как:

• общепринятые принципы учета

_______________________________________

2. Активы и обязательства:

• взаимозачитываются только когда это разрешается МСФО

_______________________________________

3. Активы по МСФО это:

• ресурсы, от которых компания ожидает притока экономических выгод в будущем

_______________________________________

4. Актуарные допущения — это:

• произведенная компанией наилучшая оценка переменных, которые будут определять

окончательные затраты на обеспечение вознаграждения по окончании трудовой

деятельности

_______________________________________

5. Амортизируются ли объекты финансовой аренды арендатором:

• да, безусловно

+5

---

Понравилось? Нажмите на кнопочку ниже. Вам не сложно, а нам приятно).

---

Чтобы скачать бесплатно Тесты на максимальной скорости, зарегистрируйтесь или авторизуйтесь на сайте.

Важно! Все представленные Тесты для бесплатного скачивания предназначены для составления плана или основы собственных научных трудов.

---

Друзья! У вас есть уникальная возможность помочь таким же студентам как и вы! Если наш сайт помог вам найти нужную работу, то вы, безусловно, понимаете как добавленная вами работа может облегчить труд другим.

Добавить работу

---

Если Тест, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

---

Отзывы о работе:

Добавление отзыва к работе

Добавить отзыв могут только зарегистрированные пользователи.

---

Похожие работы

• Копры по МСФО для самоконтроля
• Тест по МСФО для компьютерного тестирования
• Контрольные тесты по МСУФО с ответами
• Ответы на тесты по МСФО

Признание активов

4.44 Актив признается в бухгалтерском балансе, если поступление в организацию будущих экономических выгод представляется вероятным, и актив имеет первоначальную стоимость или стоимость, которая может быть надежно оценена.

4.45 Актив не признается в бухгалтерском балансе в случае понесения затрат, в связи с которыми поступление в организацию экономических выгод за рамками текущего отчетного периода не рассматривается вероятным. Вместо этого такая операция приводит к признанию расходов в отчете о прибылях и убытках. Такой метод учета не подразумевает ни то, что намерение руководства в связи с понесением затрат отличалось от намерения по генерированию будущих экономических выгод для организации, ни то, что руководство было введено в заблуждение. Указывается лишь на то, что степень определенности поступления в организацию экономических выгод за рамками текущего отчетного периода не является достаточной для признания актива.

Материал опубликован на сайте Audit-it.Ru/

Возможны два подхода к формированию отчетности согласно МСФО – параллельный учет и трансформация имеющейся российской отчетности.

Копельман Галина Ивановна

В обоих случаях бухгалтеру необходимо исследовать, имеющуюся у него финансовую информацию – а чем же обладает компания и откуда что берется – ресурсы и их источники. Что и при каких обстоятельствах мы признаем в бухгалтерском учете как элементы финансовой отчетности ?

Международные стандарты базируются на уважении к бухгалтеру, проявляющемся в постоянном обращении к его профессиональному суждению.

На основании профессионального суждения бухгалтер принимает важнейшие решения о признании и оценке всех фактов хозяйственной деятельности компании, о раскрытии информации об этих фактах в финансовой отчетности.

Как в российской отчетности, так и согласно МСФО элементами финансовой отчетности, , являются:

• активы,
• обязательства,
• капитал,
• доходы,
• расходы.

Но для бухгалтера существенно то, что одни и те же объекты могут быть признаны по российским и по международным стандартам бухгалтерского учета в качестве разных элементов финансовой отчетности.

Признание результатов хозяйственной операции

В соответствии с «Принципами подготовки и составления финансовой отчетности» по международным стандартам:

«82. Признание — это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условию признания.

83. Объект, подходящий под определение элемента, должен признаваться, если:

(a) существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией; и

(b) объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.»

Признание объектов, подходящих под определение различных элементов финансовой отчетности имеет свои дополнительные тонкости как, в общем, по элементу финансовой отчетности, так и по отдельным статьям учета.

В процессе изучения имеющихся у компании активов и обязательств, доходов и расходов, возможно, что одни и те же объекты могут быть признаны по Российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) в качестве одного элемента финансовой отчетности, а согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) — другого. Например, денежные документы по РСБУ включаются в активы, а по МСФО – это либо текущие расходы, либо предоплаченные расходы.

1. Активы

Активы – это ресурсы, стоимость которых может быть оценена и от которых компания ожидает получение экономических выгод. Причем, выгоды от владения активом могут быть получены непосредственно в виде дохода или косвенно, если использование актива позволяет уменьшить расходы компании

Следующие статьи составляют элемент финансовой отчетности «Активы»

• Основные средства
• Инвестиционная недвижимость
• Нематериальные активы
• Финансовые активы
• Запасы
• Денежные средства и их эквиваленты

1.1. Основные средства

Учету основных средств посвящен МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Данный стандарт не предписывает единицу признания, т. е. что именно составляет объект основных средств.

Рассмотрим самые главные отличия МСФО (IAS) 16 «Основные средства» от отечественного ПБУ 6/01 «Учет основных средств» по признанию объектов учета в качестве основных средств.

1) Сроки полезного использования каждая компания определяет самостоятельно, исходя из своих собственных представлений о том, как долго основное средство будет приносить экономическую выгоду в объеме приемлемом для данной конкретной компании. Совсем не обязательно чтобы основное средство изнашивалось до полной утраты им потребительских свойств.

2) В момент приобретения основного средства и определения срока его эффективного использования оценивается ликвидационная стоимость основного средства. Ликвидационная стоимость — это сумма, за которую можно продать основное средство, когда объем получаемых с его помощью экономических выгод перестает удовлетворять критериям доходности актива, установленным компанией.

Пример 1

Транспортная компания приобретает автобус для перевозки пассажиров за $100 000. Этот автобус используется в течение 5 лет, а потом, когда стоимость технического обслуживания автобуса увеличивается в связи с износом, транспортная компания продает его за $10 тыс. Таким образом, $10 000 – ликвидационная стоимость автобуса.

3) Перечень методов начисления сумм амортизации в МСФО (IAS) 16 открыт. Главное – как компания оценивает схему ожидаемого потребления будущих экономических выгод от использования основного средства. Используемый метод начисления амортизации должен отражать данную оценку. Получаемые доходы соотносятся с распределением понесенных расходов.

Но сама сумма амортизации рассчитывается в международном учете иначе. Базой расчета является не балансовая стоимость основного средства, а разность между балансовой стоимостью и ликвидационной стоимостью основного средства.

Значит, в Примере 1 амортизируемая стоимость автобуса составит $100 000 — $10 000 = $90 000, а срок амортизации будет равен 5 годам.

В течение 5 лет сумму расходов по статье «Амортизация» компания будет распределять в соответствии со схемой получения доходов от эксплуатации автобуса, например, методом уменьшаемого остатка.

4) Крайне важно и то, что МСФО (IAS) 16 предписывает в обязательном порядке не реже чем в конце каждого финансового года производить оценку сроков полезного использования и методов амортизации основных средств на предмет их соответствия схеме потребления ожидаемых экономических выгод, заключенных в активе. Если обнаружится, что эффективность использования основного средства вследствие использования в агрессивной среде или в иных обстоятельствах значительно изменилась, и срок полезного использования актива и метод амортизации должны быть скорректированы. Эти изменения отражаются в бухгалтерском учете как изменение в бухгалтерской оценке

В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» возможность изменения сроков полезного использования и методов амортизации основных средств не предусмотрена. Однако, если компании необходимо сблизить учет по российским стандартам и учет по МСФО, она вполне может установить в российском учете больший срок использования, чем по МСФО. В Примере 1 этот срок должен быть рассчитан его таким образом, чтобы через 5 лет остаточная стоимость автобуса по РСБУ была равна его ликвидационной стоимости по МСФО, т. е. $10 000.

5) Согласно ПБУ 6/01 земельные участки не амортизируются, так как считается, что их потребительские свойства с течением времени не изменяются.

МСФО (IAS) 16 требует, чтобы земельные участки отдельно отражались в учете, даже если земля и здание были приобретены как единый объект недвижимости. Это происходит потому, что земля, как правило, дорожает со временем и это удорожание не должно корректироваться уменьшением балансовой стоимости здания, вследствие износа.

По общему правилу по МСФО земельные участки являются не амортизируемыми активами за исключением карьеров и площадок, отводимых под мусорные свалки. Эти объекты имеют ограниченный срок полезной службы, и их разрешается амортизировать.

Если же владелец располагает на земельном участке сооружение, которое через определенное время будет демонтировано, в стоимость данного участка должны быть включены затраты на демонтаж, удаление объекта и восстановление природных ресурсов на этом участке. Часть стоимости земельного участка, равная ожидаемым затратам по возвращению объекта в исходное состояние амортизируется на протяжении периода получения выгод от использования земельного участка для размещения на нем определенных объектов.

1.2. Инвестиционная недвижимость

Основной приоритет МСФО – получение внешним пользователем полной и детальной информации о компании получил воплощение еще в двух стандартах, которые описывают процедуры учета активов, традиционно относимых в российском учете к основным средствам.

Это МСФО IAS 40 «Инвестиционная недвижимость» и МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Согласно МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость — имущество (земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое), находящееся в распоряжении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, или того и другого, но не для:

(a) использования в производстве или поставках товаров или услуг, либо для административных целей; или

(b) продажи в ходе обычной деятельности».

Необходимость выделения такой статьи связана с тем, что денежные потоки, генерируемые инвестиционной недвижимостью, как правило, не связаны с остальными активами организации. При классификации объекта учета как инвестиционной недвижимости необходимо помнить, что определение соответствия объекта статусу инвестиционной недвижимости требует профессионального суждения.

Это связано с тем, что часть объекта может служить для получения арендной платы, в то время как другая его часть используется для производственных или административных целей компании-собственника или арендатора по договору финансовой аренды.

Если такие части объекта могут быть реализованы независимо друг от друга (или независимо друг от друга отданы в финансовую аренду), стандарт предписывает компании учитывать указанные части объекта по отдельности. Если же части объекта нельзя реализовать по отдельности, объект считается инвестиционной недвижимостью только в том случае, если лишь незначительная часть этого объекта предназначена для производства или поставки товаров или услуг, либо для административных целей.

Например, компания владеет гостиницей, переданной в аренду другой управляющей компании. Однако, один раз в год конференц-зал гостиницы используется компанией-владельцем для проведения заседаний совета директоров. В этом случае использование объекта инвестиционной недвижимости для административных целей можно трактовать как незначительное.

Но если в той же гостинице имеется ряд номеров, которые постоянно используются для размещения сотрудников компании, для классификации актива в качестве объекта инвестиционной недвижимости необходимо проанализировать какова доля используемых для собственных нужд номеров в общем гостиничном фонде.

Для определения отвечает ли объект признакам инвестиционной недвижимости, компания разрабатывает внутренние критерии для последовательного использования такого профессионального суждения согласно определению инвестиционной недвижимости и соответствующим рекомендациям МСФО (IAS) 40.

Необходимо только учитывать, что объекты жилищного фонда, занимаемые наемными работниками компании (независимо от того, платят ли они арендную плату по рыночным ставкам или нет) не относится к инвестиционной недвижимости.

1.3. Долгосрочные активы, предназначенные для продажи.

Еще один вид активов, традиционно относимых по РСБУ к основным средствам, – активы, предназначенные для продажи.

Согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» «Организация должна классифицировать долгосрочный актив (или группу выбытия) как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена главным образом посредством операции по его продаже, а не его дальнейшего использования»

Стандарт требует, чтобы в эту статью активов включались объекты, отвечающие следующим квалификационным признакам:

• актив (или группа выбытия) должен быть доступен для немедленной продажи в его нынешнем состоянии
• его продажа должна характеризоваться высокой степенью вероятности
• у компании должен быть план такой продажи актива (или группы выбытия), а также программа активного поиска покупателя и осуществления плана продажи
• ожидается, что сделка по продаже актива продажа может быть завершена в пределах одного года с момента классификации актива (или группы выбытия) в качестве предназначенных для продажи.

Объект классифицируется, как предназначенный для продажи, если выполняются все эти условия.

Обязательное требование стандарта, чтобы активы классифицированные в качестве предназначенных для продажи представлялись отдельно от других активов, представляемых в балансе. (п.38 МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»)

Автор — руководитель департамента международного учета ООО «Валена-Аудит»

финансовой отчетности

К элементам финансовой отчетности
относятся активы, обязательства и
капитал.

Элементы финансовой отчетности — активы,
обязательства и капитал — взаимосвязаны.

Активы Основные средства. Нематериальные активы. Финансовые вложения. Запасы. Дебиторская задолженность. Денежные средства	Капитал Уставный капитал. Резервы, созданные за счет прибыли. Корректировки капитала (переоценка активов и другие корректировки). Финансовый результат (прибыль, убыток)
	Обязательства Кредиты и займы. Кредиторская задолженность перед поставщиками, работниками, бюджетом и т.п.

Капитал = Активы — Обязательства.

При решении вопроса, какому элементу —
активу, обязательству или капиталу —
соответствует рассматриваемая статья,
необходимо руководствоваться ее
экономическим содержанием, а не
юридической формой.

В соответствии с МСФО активы имеют
критерии идентификации (определение)
и критерии признания в финансовой
отчетности. Их необходимо рассматривать
вместе, в совокупности. При рассмотрении
только одного определения активов резко
меняется смысловая нагрузка текста.
Особенно это касается части определения
о способности актива приносить
экономическую выгоду. Все условия
идентификации и признания актива должны
соблюдаться полностью и одновременно.
Несоблюдение хотя бы одного из условий
влечет признание объекта в качестве
другого элемента финансовой отчетности.

Активы

Критерии идентификации	Критерии признания в отчетности
Ресурсы, полученные в результате прошлых событий, которые одновременно: — контролируются компанией; — способны в будущем обеспечить экономическую выгоду; — имеют надежную стоимостную оценку	Актив не признается в балансе, если: — понесены затраты, исключающие экономические выгоды за пределами отчетного периода; — не контролируется компанией; — не имеет надежной стоимостной оценки

Для признания элемента финансовой
отчетности в качестве актива необходимо
одновременное соблюдение всех условий.
Функция контроля, согласно МСФО, не
находится в прямой зависимости от
наличия права собственности на актив.
Важна экономическая составляющая. Так,
контроль — это возможность совершать с
активом какие-либо экономические
действия (продать, обменять, сдать в
залог, аренду и т.п.). Способности элемента
финансовой отчетности приносить
экономическую выгоду в необозримом
будущем недостаточно для признания его
в качестве актива за рассматриваемый
период. Если понесены затраты на создание
или приобретение актива, исключающие
экономические выгоды за пределами
отчетного периода, то такие затраты
признаются убытком и отражаются в отчете
о прибылях и убытках. Сомнение в том,
что актив будет приносить экономические
выгоды за пределами отчетного периода,
приводит к признанию убытка, а не актива.

Пример. У компании на балансе числится
оборудование, которое в производственном
процессе использоваться не может. Также
компания не нашла заинтересованных в
этом оборудовании покупателей.

Вывод:оборудование не признается
активом, если нет других альтернатив
(разбор на запчасти, сдача в металлолом
и т.п.).

Пример. У компании на балансе числятся
товары, предназначенные для последующей
перепродажи. Товары имеют надежную
стоимостную оценку и оценены по наименьшей
из стоимостей (балансовой стоимости и
чистой цене продаж).

Вывод:запасы признаются активом.

Пример. У компании на балансе числится
дебиторская задолженность, оплата
которой, по мнению руководства, невозможна,
так как по месту регистрации дебитора
находится другая фирма.

Вывод:дебиторская задолженность
не признается активом, если нет
альтернатив.

Обязательства

Критерии идентификации	Критерии признания и непризнания в отчетности
Задолженность компании, полученная в результате прошлых событий, и при этом: — величина задолженности может быть надежно оценена; — погашение задолженности приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду	Обязательство признается, пока существует вероятность того, что его надо погасить и величина обязательства может быть надежно определена. Обязательство не признается, если не существует вероятности того, что обязательство необходимо погасить, в результате чего не произойдет отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду

В МСФО отмечается, что обязательства
могут исходить как из юридической формы,
так и из экономического содержания
сделки. Для поддержания имиджа организации
руководство может принять решение
придерживаться внутриотраслевых или
иных правил и признавать обязательства,
не обусловленные юридическим договором.
Стратегическая политика руководства
организации может быть основана на
поддержании клиентской базы и ее
расширении.

Например, исправление дефектов
реализованной продукции после окончания
гарантийного срока. При погашении
обязательств происходит отток ресурсов,
содержащих экономическую выгоду. По
сути, обязательства признаются всегда,
пока существует вероятность того, что
обязательство придется погасить и в
результате произойдет отток ресурсов,
содержащих экономическую выгоду, т.е.
активов. При непризнании элемента, ранее
заявленного как обязательство, он
переводится в капитал.

Пример. Организация получила долгосрочный
банковский кредит. Сроки погашения
кредита утверждены в договоре.

Вывод:признается обязательство.

Пример. Организация получила материалы
и признала свое обязательство перед
поставщиком. Впоследствии компания-поставщик
ликвидирована, и у нее нет правопреемников.

Вывод:обязательство не признается
и переводится в капитал.

Пример. Организация начислила заработную
плату работникам и признала обязательство.

Вывод:признается обязательство.

Капитал

Капитал — это доля в активах компании
за вычетом всех обязательств.

В отношении капитала в отличие от активов
и обязательств в МСФО не применяется
процедура признания или непризнания.
Все статьи, которые не отвечают требованиям
признания актива или обязательства,
являются капиталом.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #
• #

Возможно, вы заметили, что в процессе глобализации бизнеса, число крупных компаний сокращается, а их размер увеличивается?

Например, 20 лет назад с США существовало около 50 крупных медиа-компаний, контролировавших индустрию развлечений США — киностудий, телевизионных компаний и т.п.

Но на сегодняшний день их осталось только 6. Что случилось с остальными 44? Неужели они исчезли?

Нет! Их просто приобрели более крупные компании.

Эта тенденция продолжается и еще более усилится в свете нынешнего экономического кризиса, вызванного COVID-19.

Скорее всего, в ближайшие годы мы увидим еще более крупные приобретения, и не только в индустрии развлечений (и можно также предположить, что они будут очень дешевыми для приобретателей).

Тем не менее, можно также ожидать, что мы увидим больше приобретений, фокусирующихся на стратегических активах, а не на приобретении бизнеса целиком.

Почему?

Очевидно потому, что владелец бизнеса, испытывающий острые финансовые проблемы, может быть вынужден продать только самые привлекательные части своего бизнеса по более низкой цене, и с другой стороны, приобретатель может получить возможность купить хорошие активы по выгодной цене.

И здесь возникает вопрос:

Что именно получает инвестор?

Приобретает ли он бизнес целиком или группу активов (или конкретный актив)?

Приобретение активов или бизнеса: почему это важно для бухгалтера?

Простой ответ — из-за метода учета:

• Если вы приобрели целый бизнес, то вам необходимо применять в учете метод приобретения и полную консолидацию отчетности.
• Если вы приобрели активы, то вы не консолидируете отчетность, а просто признаете новые активы (и возможные обязательства) в своей финансовой отчетности.

Значительные последствия выбора метода очевидны, не только из-за отличия в самом методе учета, но также из-за того, что метод может оказать прямое влияние на рентабельность приобретателя.

Например, подумайте о гудвиле.

Если вы приобретаете целый бизнес, он, скорее всего, будет обладать некоторым гудвилом, который вам необходимо будет тестировать на предмет обесценения каждый год, а не амортизировать.

Если же вы приобрели актив, то у вас нет гудвила, а вместо этого, он либо признается в составе активов (по стоимости, не превышающей его справедливую стоимость) или как убыток 1-го дня, в зависимости от обстоятельств.

В долгосрочной перспективе, метод учета влияет на амортизацию, убытки от обесценения, и т.д.

Теперь вы в целом понимаете важность этого вопроса.

Новое определение бизнеса в МСФО (IFRS) 3.

В 2018 году в IFRS 3 были внесены поправки, изменившие определение бизнеса.

Новое определение относится ко всем приобретениям, сделанным после 1 января 2020 года.

В соответствии с МСФО (IFRS) 3 (Приложение А), бизнес представляет собой интегрированную совокупность видов деятельности и активов, осуществление которых и управление которыми способно привести к:

• предоставлению товаров или услуг покупателям;
• генерированию инвестиционного дохода; или
• генерированию иных доходов от обычной деятельности.

Элементы бизнеса.

МСФО (IFRS) 3 также устанавливает, что любой бизнес должен содержать три элемента:

• Вклад (Input): это ресурс (например, объекты основных средств, нематериальные активы и т.д.), который создает отдачу или может способствовать созданию отдачи;
• Процесс (Process): это то, что вы применяете к вкладу и, как следствие, процесс может способствовать созданию отдачи (например, любые бизнес-процессы, методы производства и т.д.);
• Отдача (Output): это результат применения процесса к вкладу (например, товары или услуги, предоставляемые клиентам, и прочие результаты).

Взаимосвязь вкладов, процессов и отдачи.

Как классифицировать приобретение: бизнес или активы?

Перед тем, как начать оценивать, является ли приобретаемая деятельность бизнесом или группой активов, мы должны прояснить следующее:

Согласно новой поправке, бизнес не обязательно должен производить отдачу.

Да, обычно он это делает, но бизнес может включать в себя, как минимум, вклад и принципиально значимый процесс.

[См. параграф IFRS 3:B8]

«Принципиально значимый» (англ. ‘substantive’) — это важная характеристика, потому что если у вас есть только вклады и второстепенный процесс, то это не бизнес, а актив.

На самом деле, мы должны оценить, является ли процесс бизнеса принципиально значимым — это, пожалуй, основной вопрос при классификации приобретения как бизнес или актив.

Когда вы оцениваете, есть ли у бизнеса вклады и принципиально значимый процесс, сначала нужно выяснить, есть ли у бизнеса отдача или нет.

Не будем вдаваться в подробности, поскольку параграф IFRS 3:B12 содержит исчерпывающее руководство по анализу того, является ли приобретенный процесс принципиально значимым.

В целом, процесс является принципиально значимым, когда он в решающей или в значительной степени способствует отдаче (или, по меньшей мере, возможности создания отдачи).

Более того, когда бизнес не имеет отдачи, вклады должны включать в себя организованную рабочую силу и другие ресурсы, которые рабочая сила может превращать или трансформировать в отдачу.

Это очень упрощенное объяснение. Приведенная ниже схема теста на наличие концентрации поясняет специфические условия.

Тест на наличие концентрации.

Вместо того, чтобы оценивать, есть ли у вас вклады, принципиально значимый процесс и все прочие характеристики бизнеса, IFRS 3 предлагает вам новое упрощение:

Тест на наличие концентрации справедливой стоимости или просто тест на наличие концентрации (англ. ‘concentration test’).

Он не обязательный. Вы можете использовать его, но не обязаны.

Главный вопрос в этом тесте:

Является ли практически вся справедливая стоимость приобретенных валовых активов сконцентрированной в одном едином идентифицируемом активе или группе аналогичных идентифицируемых активов?

• Если да, то это не бизнес. И на этом тест закончен.
• Если нет, то вы пока не можете сделать вывод, и вам необходимо оценить вклады, процессы, отдачу и другие особенности бизнеса, кратко описанные выше.

Есть несколько важных моментов при тесте на наличие концентрации:

• Оценивайте валовые активы, а не чистые активы. Причина заключается в том, что обязательства (например, кредиты полученные, кредиторская задолженность) не имеют особого значения для оценки того, приобретаете вы бизнес или нет.
• Игнорируйте денежные средства и их эквиваленты, отложенные налоги и гудвил.
• При расчете справедливой стоимости валовых активов, включайте любое переданное возмещение (плюс справедливую стоимость неконтролирующих долей участия и ранее принадлежавшие доли) в сумме превышения справедливой стоимости приобретенных чистых активов.
• Аналогичные активы обладают аналогичными характеристиками риска. Рассмотрите их характер и риски.
• Активы, которые не являются аналогичными, это: материальные / нематериальные активы; различные классы материальных активов; различные классы нематериальных активов; финансовые / нефинансовые активы; различные классы финансовых активов; активы с различными характеристиками риска.
• Если активы прикреплены к другим активами и не могут быть отделены без значительных затрат, то они считаются одним активом.

Процесс оценки того, имеем ли мы дело с бизнесом или активами, можно представить в следующей схемы:

Схема проведения теста концентрации.

Пример оценки: Является ли приобретение бизнесом или активами?

Предположим, что ABC, крупная компания по производству одежды, хочет расшириться, чтобы выйти на новый рынок.

В ходе своих изыскания она обнаруживает старую фабрику с инфраструктурой, принадлежащую местной компании. Текущий владелец в последнее время прекратил производство.

В настоящий момент на фабрике работают лишь несколько человек, занятые закрытием производства.

Компания ABC решает купить фабрику, но владелец соглашается продать ее только целиком, со всеми активами и обязательствами.

Бухгалтерский баланс фабрики выглядит следующим образом:

Отчет о финансовом положении	Сумма
Активы
Внеоборотные активы
Производственное здание	3 000
Производственное оборудование	1 200
Отложенные налоговые активы	150
	4 350
Оборотные активы
Запасы	250
Денежные средства и их эквиваленты	100
	350
Итого, активов	4 700
Собственный капитал и обязательства
Собственный капитал
Акционерный капитал	200
Нераспределенная прибыль	100
Краткосрочные обязательства	4 400
Итого, собственного капитала и обязательств	4 700

Справедливая стоимость здания фабрики составляет 3 100 д.е. Все остальные активы отражены на балансе по справедливой стоимости. Компания ABC платит 500 д.е. за приобретение фабрики целиком, со всеми активами и обязательствами.

Давайте оценим, приобрела ли ABC бизнес или нет.

Во-первых, выполним тест концентрации.

Нам нужно рассчитать справедливую стоимость валовых активов.

Есть два способа сделать этот расчет:

---

1. Сложите все валовые активы и сумму превышения выплаченного возмещения над справедливой стоимостью (FV) чистых активов:

• FV здания: 3 100 д.е.; плюс
• FV оборудования: 1 200 д.е.; плюс
• FV запасов: 250 д.е.; плюс
• FV возмещения, выплаченного ABC: 500 д.е.; минус
• FV чистых приобретенных активов: 300 д.е. (собственный капитал) плюс 100 д.е. (FV здания 3 100 д.е. минус балансовая стоимость здания 3 000 д.е.) = 400 д.е.
• Итого: 4 650 д.е.

Помните — вы игнорируете денежные средства и отложенные налоги (а также гудвил, которого в примере нет).

---

2. Скорректируйте обязательства и уплаченное возмещение:

• Выплаченное возмещение: 500 д.е.; плюс
• FV обязательств: 4 400 д.е.; минус
• Денежные средства: 100 д.е.; минус
• Отложенные налоговые активы: 150 д.е.
• Итого: 4 650 д.е.

Таким образом, справедливая стоимость приобретенных валовых активов составляет 4 650 д.е.; и она в основном сконцентрирована в производственном здании и оборудовании.

Однако, здание фабрики и оборудование не являются аналогичными активами, поскольку они представляют собой различные классы основных средств.

Вопрос также в том, можно ли переместить оборудование с завода без существенных затрат. Если нет, то завод и его оборудование будут считаться единым активом для целей данного теста и тест на наличие концентрации будет пройден.

Но давайте предположим, что это не так.

В результате тест концентрации не будет пройден, справедливая стоимость не сконцентрирована в одном активе (или группе аналогичных активов) и, как следствие, компания АВС должна оценить вклады, процессы и отдачу для того, чтобы сделать вывод о том, является ли приобретенная деятельностью и недвижимость бизнесом или нет.

В первую очередь, определим, имеет ли отдачу совокупность видов деятельности и активов?

Нет, это не так, потому что завод был недавно закрыт.

Поэтому, если приобретение не имеет отдачи, мы должны выяснить, имеет ли оно принципиально значимый процесс.

На заводе осталась рабочая сила (несколько работников, занимающихся закрытием завода), но нет других ресурсов, которые рабочая сила может превращать или трансформировать в отдачу.

Рабочая сила в данном случае занимается только закрытием завода.

Таким образом, компания ABC может заключить, что она приобрела активы, а не бизнес (без консолидации отчетности, но с приобретением активов).

Вот такой вопрос задал слушатель онлайн-курса Контур.Школы «Главный бухгалтер организации государственного сектора. Подготовка на соответствие профстандарту «Бухгалтер» (код А,В)»:

На балансе бюджетного учреждения здравоохранения числится импортная диагностическая техника стоимостью 1 500 000 руб. Она неисправна, для ремонта нужны дорогостоящие комплектующие на сумму, сравнимую с покупкой новой техники. В связи с этим оборудование не используем в деятельности учреждения. Как учитывать такое основное средство в соответствии с ФСБУ «Основные средства»?

Для ответа на этот вопрос обратимся к тексту стандарта «Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее — Стандарт). В нем говорится, что «основные средства, не приносящие субъекту учета экономические выгоды, не имеющие полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовых счетах».  

Что с 2018 года относится к основным средствам и учитывается на балансовом счете 101 00

В соответствии со Стандартом, основные средства — это материальные ценности:

• являются активами;
• независимо от их стоимости;
• срок полезного использования — более 12 месяцев;
• предназначены для неоднократного или постоянного использования субъектом учета на праве оперативного управления, праве владения, праве пользования имуществом, возникающем по договору аренды, имущественного найма, договору безвозмездного пользования.

Обратите внимание, объект относят к ОС, если он является активом. А это означает, что он приносит экономическую выгоду или имеет полезный потенциал. С выгодой все более или менее понятно. А что такое полезный потенциал?

Согласно Стандарту основное средство имеет полезный потенциал, если:

• используется для выполнения государственных, муниципальных функций в соответствии с целями создания учреждения; для управленческих нужд;
• необязательно обеспечивает поступление денежных средств;
• его можно обменять на другие активы или погасить им обязательства.

Другими словами, если учреждение использует ОС при выполнении государственного или муниципального задания, то оно точно является активом.

Но учреждение может иметь имущество, которое не использует ни для выполнения госзадания, ни в приносящей доход деятельности. Вроде и не сломано, но устарело и никому не нужно, продать его невозможно. Или как в нашем вопросе: сломано, но стоит столько, что страшно списать.

В соответствии с требованиями Стандарта, такие объекты активами не являются и не должны учитываться на балансовых счетах. Отражать их нужно на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение». Как это сделать? Как правильно оформить?

Действия бухгалтера

Фактически Стандарт требует провести «генеральную уборку» в учреждении, рассортировать основные средства, отделить ОС, которые не являются активами.

Шаг 1. Провести инвентаризацию

Проверить, соответствует ли имущество понятию «Актив», можно во время любой инвентаризации: годовой или при смене материально ответственного лица.

В учетной политике учреждения с 2018 года должен появиться абзац:

Проверка имущества на соответствие понятию «Актив» проводится: 
– в рамках годовой инвентаризации, проводимой в целях составления годовой отчетности;
– при проведении инвентаризации по любым основаниям;
– в течение года по мере необходимости.

Такие разъяснения даны в п. 3 Письма Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237 «О направлении Методических указаний по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства».

Инвентаризационная комиссия будет выявлять ОС, не являющиеся активами. Поэтому в положение о работе этой комиссий нужно внести пункт:

Проводит проверку имущества на соответствие понятию «Актив».

При оформлении инвентаризационной описи ф. 0504087 относительно медицинского оборудования из нашего вопроса в графе 8 «Статус объекта учета» комиссия указывает, что ОС не эксплуатируется, ремонт невозможен. В графе 9 «Целевая функция актива» — списание.

Варианты заполнения граф 8 и 9 установлены Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н. Можно установить дополнительные варианты. Можно при заполнении этих граф пользоваться условными обозначениями, кодами.

Пропишите в учетной политике:

Порядок заполнения граф 8 и 9 Инвентаризационной описи ф. 0504087 установлен:
– по наименованию; или
– по коду.

В ведомости расхождений по результатам инвентаризации ф. 0504092 теперь есть графа «Не соответствует условиям актива». Поэтому если инвентаризационная комиссия определила, что оборудование не соответствует понятию «Актив», то заполняются графы 14 и 15 ведомости расхождений ф. 0504092.

Обратите внимание: раньше ведомость расхождений по результатам инвентаризации ф. 0504092 заполнялась только, если были обнаружены излишки и недостачи. С 2018 года ее нужно заполнять, если в ходе инвентаризации комиссия выявила основные средства, не соответствующие условиям актива.

Во время инвентаризации комиссия учреждения выявляет оборудование, не являющееся активом, и приходит к выводу, что в дальнейшем использовать его невозможно.

Если установлено, что объекты имущества неэффективны для дальнейшей эксплуатации и ремонта, не соответствуют критериям актива, то по решению комиссии по поступлению и выбытию активов такие объекты учитывают на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение». Это требование п. 335 Инструкции № 157н.

Шаг 2. Списание с балансового учета

Списываем с балансового счета и учитываем на забалансовом? Не все так просто…

Во время инвентаризации определили основное средство, которое не является активом, — это начало процесса списания оборудования с балансового счета.

Дорогостоящее диагностическое оборудования, о котором идет речь в вопросе учащегося, — это особо ценное движимое имущество. На его списание требуется согласие собственника, учредителя. Об этом говорится в п. 52 Инструкции 157н: «к отражению в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов основных средств с соответствующих счетов аналитического учета счета 10100 «Основные средства» принимаются Акты при наличии согласования решения о списании объектов основных средств в случаях, предусмотренных законодательством РФ, с собственником имущества».

Поэтому чтобы согласовать списание с балансового счета, нужно собрать пакет документов, установленный учредителем — собственником имущества. Какие документы входят в этот пакет, нужно уточнить у собственника. Например, акт от экспертной организации, осуществляющей сервисное обслуживание медицинской техники, должен быть обязательно. Этот акт подтверждает причину списания — невозможность ремонта.

Выбытие с балансового учета оформляют актом о списании объектов нефинансовых активов ф. 0504104. В акте указывают причину списания: прекращение получения экономических выгод и полезного потенциала в связи с поломкой и невозможностью ремонта.

Для согласования списания к заполненному акту о списании объектов нефинансовых активов ф. 0504104, подписанному комиссией по поступлению и выбытию активов, прикладывают необходимый пакет документов и передают учредителю.

Если учредитель разрешил списать с баланса ОЦДИ, то в учете это нужно оформить проводками:

1. Списана остаточная стоимость объекта, не отвечающего условиям отнесения имущества в состав активов: Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 101 24 410
2. Списана сумма амортизации, начисленной на объект, который перестал отвечать признакам актива: Дебет 0 104 24 410 Кредит 0 101 24 410
3. Отнесен объект на забалансовый учет: 02 «Материальные ценности, принятые на хранение»

Шаг 3. Забалансовый учет

По какой стоимости нужно вести учет на 02 счете «Материальные ценности, принятые на хранение»?

Ответ на этот вопрос — в Письме Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237. Если на оборудование амортизация начислена не полностью, то учет на 02 счете ведут по остаточной стоимости. Если остаточная стоимость отсутствует, оборудование полностью амортизировано, то в условной оценке: один объект — 1 руб.

Учреждение самостоятельно выбирает единицу учета на счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение». В учетной политике это можно отразить, например, так:

Метод оценки учета материальных ценностей на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение»:
– по остаточной стоимости — при ее наличии;
– в условной оценке один объект, один рубль — при полной амортизации объекта.

Начислять амортизацию на имущество, которое переведено с балансового счета на 02 забалансовый, не нужно.

Учет материальных ценностей, принятых на хранение, ведут в Карточке учета материальных ценностей ф. 0504043 в разрезе материально ответственных лиц по видам, сортам, местам хранения, нахождения.

Учреждение учитывает оборудование на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до тех пор, пока не примет решения о его демонтаже и утилизации. Инструкции и стандарты не устанавливают, как долго можно учитывать имущество на счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение».

Обратите внимание: забалансовые счета, так же как и балансовые, нужно инвентаризировать. Поэтому хотя бы раз в год, во время проведения инвентаризации перед составлением годовой отчетности нужно проверять имущество на счете 02.

Рекомендации бухгалтерам

• В 2018 года в соответствии с ФСБУ в составе основных средств можно учитывать только те объекты, которые являются активами, — учреждение получает от них полезный потенциал или экономическую выгоду.
• В ходе инвентаризации нужно обязательно отделить активы от неактивов. Если эту сортировку еще не делали, то ее нужно выполнить в ходе годовой инвентаризации.