Дивиденды и налоги
Согласно пункту 1 статьи 43 Налогового кодекса дивиденд – это любой доход, полученный участниками/акционерами от распределения прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально долям участников/акционеров в уставном капитале этой организации.
Российские организации имеют право ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о выплате дивидендов. Это право установлено в законах «Об обществах с ограниченной ответственностью» и «Об акционерных обществах». Однако компании могут установить иной срок и порядок выплаты дивидендов, указав его в своем уставе.
Организация при выплате дивидендов участникам/акционерам является налоговым агентом (ст. 214, 226 НК), то есть, обязана исчислить и удержать налог, перечислить его в бюджет и подать соответствующую отчетность в налоговые органы.
Дивиденды, выплачиваемые физлицам – это не объект обложения страховыми взносами.
Если участник общества – юридическое лицо, то с дивидендов следует удержать налог на прибыль, при выплате физическим лицам удерживается НДФЛ.
Однако не всегда организация как налоговый агент может исполнить обязательства, предписанные налоговым законодательством. В таком случае компания обязана сообщить в налоговый орган по месту своей регистрации информацию о невозможности удержания налога (п. 5 ст. 226 НК).
Например, дивиденды были выплачены в натуральной форме, и налог удержать из ближайшего выплачиваемого физлицу денежного дохода было невозможно.
Сообщение нужно направить в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства.
Так как в 2023 году это нерабочий день, то датой представления будет считаться 27.02.2023.
В налоговый орган сообщение за 2022 год подается в составе 6-НДФЛ (приложение № 1 раздел 4, в котором отражаются сумма дохода, с которого не удержан налог, и сумма неудержанного налога).
Организация так же должна письменно направить налогоплательщику-физлицу сообщение о неудержанном налоге. В соответствии с приложением № 4 к Приказу ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ налоговый агент направляет справку о доходах, в которой указывает неудержанный НДФЛ и отражает сумму в разделе 6. Срок направления тот же – 27 февраля 2023 года.
После получения сообщения налоговый орган направит налогоплательщику-физлицу уведомление.
В связи с введением ЕНС с 01.01.2023 для налогоплательщиков – физических лиц будет применяться новая форма уведомления (приказ ФНС от 27.09.2022 N ЕД-7-21/866@) об исчисленных налоговым органом суммах налогов.
Принципиальных отличий от хорошо знакомой всем формы уведомления по уплате налогов за 2021 год она не содержит. В утвержденной форме отражены поправки, внесенные в части первую и вторую НК, связанные с введением ЕНС.
Налоговый орган самостоятельно заполнит уведомление, исключив «пустые» строки так, что налогоплательщику будут видны только нужные поля налогового уведомления. В конце уведомления вы можете увидеть графу «Всего к уплате налогов», она будет включать в себя НДФЛ и имущественные налоги.
В прошлом году вы были вынуждены оплачивать каждый налог по указанному КБК, а в 2023 году налог можно перечислить в бюджет единой суммой.
Несмотря на то, что НК с 01.01.2023 установлены единые сроки уплаты налогов, для физических лиц всё осталось без изменений. Налог нужно будет заплатить не позднее 1 декабря года, следующего за годом выплаты дивидендов (п. 6 ст. 228 НК).
При несвоевременной оплате налогов пени составят 1/300 ключевой ставки ЦБ (по состоянию на 1 февраля 2023 года – 7,5%).
Налоги, указанные в налоговом уведомлении, уплачиваются в качестве единого налогового платежа. Уплату налогов можно произвести, в частности, через отделение банка, личный кабинет, с использованием сервисов на сайте ФНС.
Предположим, бухгалтер ошибся в расчетах и неверно применил ставку НДФЛ, исчислил и удержал налог по ставке 13% вместо 15%. В этом случае по окончании 2023 года налоговый орган доначислит разницу и пришлет уведомление налогоплательщику-физлицу. Порядок уплаты налога такой, как я описала выше.
Согласно подп. 3 п. 1 и п. 2 ст. 228 Налогового кодекса физические лица – налоговые резиденты РФ, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207, самостоятельно платят НДФЛ с дивидендов, полученных от иностранных компаний.
Эти налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по форме 3-НДФЛ и уплатить задекларированный налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Хочу обратить внимание на то, что в 2022 году изменились или были прекращены многие соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) с иностранными государствами. Поэтому, если вы планируете выплачивать нерезиденту дивиденды, проверьте актуальность информации на текущий момент.
В отношении дивидендов, выплаченных налоговым резидентам РФ, в 2023 году продолжают действовать ставки НДФЛ, установленные статьей 224 Налогового кодекса:
-
13% – с налоговой базы в пределах 5 млн. руб.;
-
15% – с превышения налоговой базой суммы 5 млн. руб.
Так же сохранилось действующее в 2022 году правило для налоговых агентов не консолидировать налоговые базы по НДФЛ, исчислять налог отдельно по виду дохода.
С 01.01.2023 года прогрессивную ставку планировалось определять опираясь на совокупность всех налоговых баз. Однако в ст. 2 закона от 19.12.2022 № 523-ФЗ действующий в настоящее время порядок был продлен еще на год в отношении доходов, полученных в 2023 году.
Это значит, что в 2023 году налоговый агент будет определять налоговую базу отдельно по каждому виду доходов и применять к ней соответствующую ставку (13% или 15%).
По общему правилу для нерезидентов ставка НДФЛ с дивидендов – 15%, но если в СИДН с иностранным государством предусмотрена другая ставка, то нужно применять её.
Налоговый резидент – это человек, который находился в России 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом не важно, к одному календарному году эти месяцы относятся или нет (п. 2 ст. 207 НК РФ).
С начала 2023 года НДФЛ с дивидендов перечисляют в бюджет в составе единого налогового платежа (ЕНП).
Сроки перечисления НДФЛ с дивидендов
Общие сроки, установленные для уплаты НДФЛ с дивидендов, едины для ООО, АО и иных лиц, признаваемых налоговыми агентами:
-
если НДФЛ удержан в период с 1 по 22 января 2023, его надо перечислить в бюджет не позднее 30 января 2023;
-
если налог удержан в период с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего месяца – не позднее 28 числа текущего месяца;
-
если НДФЛ удержан в период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года – 29 декабря 2023 (пятница).
Как перечислить НДФЛ
В 2023 году налогоплательщики вправе выбрать, каким образом платить налоги и взносы:
-
перечислять денежные средства посредством ЕНП. При этом придется дополнительно подавать уведомления об исчисленных суммах;
-
перечислять денежные средства отдельными платежками на конкретные КБК (ч. 12, 13 ст. 4 закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).
Если вы оплачиваете НДФЛ с дивидендов в составе ЕНП, используйте КБК 1820106120010000510, налоговая сама распределит сумму на нужный КБК именно по НДФЛ. При этом способе оплаты нужно подать уведомление.
Если в реквизитах уведомления была допущена ошибка, то следует направить в налоговый орган новое уведомление с верными реквизитами только в отношении обязанности, по которой допущена ошибка:
-
если неверно указана сумма обязанности, то представляется уведомление с теми же реквизитами с верной суммой;
-
если неверно указаны иные реквизиты, то в уведомлении по ранее указанным реквизитам обязанности представляется сумма «0» и новая обязанность с верными реквизитами.
Обратите внимание: исправлять ошибки возможно до представления декларации/расчета по налогам, страховым взносам.
Приказом Минфина от 17.05.2022 № 75н в действующей редакции с 01.01.2023г. утвержден список КБК, в котором предусмотрены отдельные коды по НДФЛ с дивидендов:
-
с доходов до 5 млн. руб. по ставке 13% – 18210102130011000110;
-
с доходов свыше 5 млн. руб. по ставке 15% – 18210102140011000110.
При таком способе оплаты подавать уведомление не нужно, так как платежное поручение считается уведомлением. Однако ФНС рекомендует использовать именно уведомления.
ФНС неоднократно давало разъяснения, что налогоплательщик в течение 2023 года может предоставлять распоряжения на уплату налогов, только если он ни разу не предоставлял уведомление.
В Минюсте 31.01.2023 за № 72187 появился приказ Минфина от 30.12.2022 № 199н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2013 № 107н», который официально опубликован на портале публикации правовой информации 31.01.2023. Таким образом, указанный нормативно-правовой акт вступит в силу 11 февраля 2023 приказ меняет порядок заполнения платежных поручений.
Перечисление сумм как ЕНП
В реквизитах платежного поручения указывают такие значения:
-
в поле 104 вносят КБК единого налогового платежа;
-
в реквизите КПП плательщика указывают «0». Исключение – платежи, которые вносят иностранные организации, работающие в России через несколько филиалов, представительств, обособленных подразделений. Допустимо в этом поле указывать значение КПП плательщика налогов;
-
в поле 105 также ставится «0». Можно указать код ОКТМО из 8 цифр;
-
в реквизитах 106 – 109 указывают «0». Если отразить иное значение, налоговый орган самостоятельно определит принадлежность к ЕНС;
-
в реквизитах ИНН и КПП получателя надо вносить ИНН и КПП уполномоченного территориального налогового органа, который администрирует источники финансирования дефицита федерального бюджета;
-
в поле Получатель вносят сокращенное наименование органа Казначейства и в скобках – наименование уполномоченного налогового органа, который администрирует источники финансирования дефицита федерального бюджета;
-
в Назначении платежа отражают дополнительные данные для идентификации назначения платежа;
-
в поле 101 указывают «01».
Уплата прочих сумм, не входящих в ЕНП
При перечислении иных платежей, которые администрирует ФНС, в платежных поручениях указывают:
-
в поле 104 – КБК для перечисления платежа из 20 знаков;
-
в реквизите КПП плательщика – значение КПП плательщика, чья обязанность по уплате исполняется;
-
в поле 105 – код ОКТМО из 8 цифр;
-
в реквизитах 106 – 109 – «0». Если отразить иное значение, налоговый орган самостоятельно установит принадлежность к платежу;
-
в реквизитах ИНН и КПП получателя – ИНН и КПП администратора доходов бюджета;
-
в поле Получатель – сокращенное наименование органа Казначейства, которому открыт счет, и в скобках – сокращенное наименование администратора доходов бюджета;
-
в реквизите Назначение платежа – дополнительные данные для идентификации назначения платежа;
-
в поле 101 – «01» (юрлицо) или «13» (физлицо).
Перечисление платежей разными платежками
Налогоплательщики, которые не формируют уведомление об исчисленных суммах налогов и взносов, при перечислении платежей в платежном поручении указывают такие значения:
-
в поле 104 – КБК из 20 знаков (которое иначе ставили бы в уведомлении);
-
в реквизите КПП плательщика – значение КПП плательщика, чья обязанность по уплате исполняется;
-
в поле 105 – код ОКТМО из 8 цифр;
-
в реквизиты 106, 108 и 109 – «0». Если отразить иное значение, налоговый орган самостоятельно определит принадлежность к ЕНС;
-
в реквизите 107 – налоговый период из 10 знаков, 2 из которых – разделительные, их заполняют точкой;
-
в реквизитах ИНН и КПП получателя ИНН и КПП уполномоченного территориального налогового органа – администратора источников финансирования дефицита федерального бюджета;
-
в поле Получатель – сокращенное наименование органа Казначейства и в скобках – наименование уполномоченного налогового органа, который администрирует источники финансирования дефицита федерального бюджета;
-
в реквизите Назначение платежа – дополнительные данные для идентификации назначения платежа;
-
в поле 101 – «02».
Пару слов в завершение
Отмечу, что Минфин еще осенью 2021 году опубликовал трехлетний план развития налоговой политики «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2022 год и плановый период 2023 и 2024годов». Изменения (их более пятисот), которые планируют чиновники в своем докладе, уже коснулись или еще коснутся не только участников бизнес-сообщества, но и простых граждан.
«Клерк» помогает бухгалтерам сдать налоговую и бухгалтерскую отчетность без ошибок. Идеальный курс для главбуха, который руководит целым отделом или, наоброт, сам ведет весь учет. Все новшества от отчетов по налогам и взносам до изменений в кадрах и охране труда. Все, кто успешно пройдет итоговую аттестацию для бухгалтера по курсу, получит Удостоверение аттестованного участника Сообщества профессиональных бухгалтеров и Удостоверение о повышении квалификации.
Хочу записаться на курс!
Например, все чаще мы слышим о дискуссиях в правительстве и Государственной Думе по вопросам ставки НДФЛ с доходов нерезидентов. Это может коснуться фрилансеров, покинувших нашу Родину.
7 февраля 2023 года Интерфакс сообщил, что Минфин отказался от идеи ввести 30% НДФЛ для нерезидентов на удаленке. Если эта идея будет принята, то положение таких сотрудников не изменится. Но при этом в обновленную редакцию поправок в НК РФ добавлен ряд случаев, в которых следует применять ставку налога в размере 30%.
Помимо этого, в настоящее время ведется разработка законопроекта о запрете налоговым нерезидентам заключать трудовые договоры с российскими работодателями об удаленной работе по ряду специальностей.
Когда грядут такие изменения? Не известно, но готова предположить, что в ближайшем будущем. А значит – есть смысл вспомнить один очень неплохой афоризм: «Будущее принадлежит тем, кто готовится к нему сегодня» – Малкольм Икс.
Статья подготовлена по материалам вебинара Елены Данякиной «Дивиденды: как начислять, распределять, удерживать налоги».
Что такое дивиденды
Дивиденды — это часть чистой прибыли компании, которую распределяют между собой участники, акционеры. Дивидендами признаются (п. 1 ст. 43 НК РФ):
- любые доходы, распределенные пропорционально взносам участников или акционеров и выплаченные за счет чистой прибыли организации;
- доходы от источников за рубежом, если они по законам иностранного государства признаются дивидендами;
- разница между доходом, который получен при выходе из организации или при ее ликвидации, и:
- фактически оплаченной стоимостью акций, долей или паев с учетом денежных вкладов в имущество — для налога на прибыль;
- расходами на приобретение акций, долей, паев — для НДФЛ.
Выплаты, которые не относятся к дивидендам, перечислены в п. 2 ст. 43 НК РФ.
Организации, которые платят дивиденды иностранным участникам, для начала должны посмотреть в соглашение об избежании двойного налогообложения (если оно есть). Понятие дивидендов в нем может отличаться от НК РФ. Например, по некоторым соглашениям дивиденды могут распределяться и не пропорционально взносам.
С 12 мая начинается онлайн-курс для повышения квалификации «Налог на прибыль. Сложные вопросы в бухгалтерском и налоговом учете, практические рекомендации».
С 12 мая начинается онлайн-курс для повышения квалификации «Налог на прибыль. Сложные вопросы в бухгалтерском и налоговом учёте, практические рекомендации»
Пройти курс и получить удостоверение о повышении квалификации
Как платить дивиденды в 2022 году
Чтобы заплатить дивиденды, нужно принять соответствующее решение, определить размер и источники выплаты, а также убедиться, что у организации есть право распределять прибыль. Для ООО и АО правила отличаются. Мы собрали их в таблице:
| Параметр | ООО | АО |
|---|---|---|
| Решение о выплате | Принимает общее собрание участников или единственный участник | Принимает общее собрание акционеров |
| Периодичность выплат | По итогам года или промежуточных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев) | По итогам года или промежуточных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев)
Ограничение: решение о выплате принимается не позднее 3 месяцев после окончания промежуточного периода |
| Размер дивидендов | Пропорционально вкладам участников в уставный капитал, но только когда уставом не предусмотрено иное | В размере, объявленном по акциям каждой категории |
| Источник выплат | Чистая прибыль | Чистая прибыль |
| Срок для выплаты | в течение 60 дней после решения о распределении | в течение 25 рабочих дней с даты, на которую определены лица, имеющие право на получение дивидендов |
| Запрет на выплату дивидендов |
|
|
Что делать, если промежуточные дивиденды оказались больше чистой прибыли за год, — ответили эксперты Контур.Школы.
Как отражать дивиденды в бухучете
Выплата дивидендов по результатам работы общества за отчетный год — это событие после отчетной даты. Оно раскрывается в пояснительной записке. Бухгалтерские записи будут сделаны уже в периоде выплаты.
Для дивидендов, выплачиваемых физлицам, проводки следующие:
- Дт 84 Кт 70 (75) — начислены дивиденды;
- Дт 70 (75) Кт 68 — удержан НДФЛ при выплате;
- Дт 70 (75) Кт 51 — выплачены дивиденды;
- Дт 68 Кт 51 — перечислен в бюджет НДФЛ.
Для дивидендов юрлицам:
- Дт 84 Кт 75.02 — начислены дивиденды;
- Дт 75.02 Кт 68 — удержан налог на прибыль при выплате;
- Дт 75.02 Кт 51 — выплачены дивиденды;
- Дт 68 Кт 51 — перечислен в бюджет налог на прибыль.
Понадобятся подтверждающие документы: протокол общего собрания акционеров (участников) и бухгалтерская справка-расчет. Рекомендуем документами не пренебрегать. Контролирующие органы уделяют много внимания дивидендам. Почти после каждой выплаты налоговая присылает запрос: кому и как выплачивали, где удержание налога, когда уплачивали и просят предъявить бухгалтерскую справку-расчет и решение общего собрания.
Рассчитать дивиденды и налог к удержанию с учётом актуальных требований
Попробовать бесплатно
Налоги при выплате дивидендов
Дивиденды, которые выплачивает АО или ООО, не признаются расходами для целей расчета налога на прибыль. Они выплачиваются из чистой прибыли и входят в ст. 270 НК РФ, в которой перечислены не учитываемые для налога на прибыль расходы.
Организация удерживает НДФЛ или налог на прибыль при выплате дивидендов. НДФЛ — с дивидендов физлицам, налог на прибыль — с дивидендов юрлицам. Но есть два исключения: выплата российской организацией через депозитария и выплата иностранной организацией. Страховые взносы платить не надо в любом случае.
Налог с дивидендов юридическому лицу
Ставки налога на прибыль с дивидендов представлены в таблице:
| Вид дивидендов | Ставка | Основание |
|---|---|---|
| Полученные российскими организациями от российских и иностранных организаций | 13 % — в стандартных случаях; 0 % — если доля вклада 50 % и более, и непрерывный период владения ей не менее 365 дней | п. 3 ст. 284 НК РФ |
| Полученные юридическими лицами-нерезидентами РФ | 15 %, если другая ставка не установлена соглашением об избежании двойного налогообложения | п. 3 ст. 284 НК РФ |
Налог на прибыль с дивидендов российским организациям-резидентам рассчитывается по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):
Н = К × Сн × (Д1 — Д2), где:
- Н — сумма налога к удержанию;
- К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя дивидендов, к общей сумме распределяемых дивидендов;
- Сн — налоговая ставка;
- Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех получателей;
- Д2 — общая сумма дивидендов, полученных от других организаций (что изменилось в 2022 году?).
Если сумма полученных дивидендов, облагаемых по ставке 13 %, больше суммы выплачиваемых дивидендов (Д1 < Д2), то налог к удержанию (Н) будет отрицательным. Тогда он не исчисляется и не возмещается из бюджета.
Когда дивиденды выплачиваются иностранным юрлицам-нерезидентам РФ, применяется ставка 15 % или другая, установленная международным соглашением. Формула простая (п. 6 ст. 275 НК РФ): Н = Сн × Д.
Дивиденды иностранным компаниям и физлицам-нерезидентам облагаются по ставке 15 %. Соглашение об избежании двойного налогообложения может предусматривать ставки меньше. Их нужно будет обосновать. Для этого получатель дивидендов подтверждает, что он резидент страны, с которой заключено соглашение.
Налог с дивидендов физическому лицу
Обложение дивидендов НДФЛ регулируется ст. 214 с учетом положений ст. 226.1 НК РФ. А также ст. 210 НК РФ. Порядок расчета и уплаты НДФЛ зависит от организационно-правовой формы налогового агента:
- АО — исчисляет НДФЛ в соответствии со ст. 226.1 НК РФ и перечисляет в бюджет не позднее одного месяца с даты выплаты дохода акционеру (без депозитария);
- ООО — исчисляет НДФЛ в соответствии со ст. 226 НК РФ и перечисляет удержанный налог не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов.
Ставки дивидендов для физлиц приведены в таблице:
| Вид дивидендов | Ставка | Основание |
|---|---|---|
| Полученные физическими лицами-резидентами РФ |
|
п. 1 ст. 224 НК РФ |
| Полученные физическими лицами-нерезидентами РФ | 15 %, если другая ставка не установлена соглашением об избежании двойного налогообложения | п. 3 ст. 224 НК РФ |
Налог рассчитывается по формуле:
Н = К × Сн × (Д1 — Д2), где:
- Н — сумма налога к удержанию;
- К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя дивидендов, к общей сумме распределяемых дивидендов;
- Сн — налоговая ставка;
- Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех получателей;
- Д2 — общая сумма дивидендов, полученных от других организаций (что изменилось в 2022 году?).
Когда мы начисляем дивиденды, вычеты не предоставляем, то есть они исчисляются отдельно. Это касается всех видов вычетов: стандартных, социальных, имущественных, профессиональных (письмо ФНС от 23.06.2016 № ОА-3-17/2829@).
Федеральный закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ внес изменения в расчет НДФЛ с дивидендов. С 2021 года сумма налога на прибыль, удержанная с дивидендов, полученных российской организацией, зачитывается при расчете НДФЛ, который надо удержать с дивидендов, выплачиваемых пропорционально доле участия в такой организации физлицу-российскому налоговому резиденту (п. 3.1 ст. 214 НК РФ). Читать подробнее
Если дивиденды выплачиваются иностранному физлицу-нерезиденту, применяется формула: Н = К × Сн × Д1.
Дивиденды нерезидентам можно платить в иностранной валюте (ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ, п. 1 информационного письма Банка России от 31.03.2005 № 31). Паспорт сделки оформлять не нужно. Расходы в виде отрицательной курсовой разницы относятся к внереализационным расходам (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В условиях санкций государство принимает много ограничивающей нормативки по взаимоотношениям с недружественными нерезидентами и по валютным расчетам — нужно постоянно держать руку на пульсе и следить за актуальными НПА, разъяснениями ЦБ и чиновников.
Сложные ситуации в налогообложении дивидендов
При выплате дивидендов встречаются нестандартные ситуации. Например, вы решили выдать дивиденды товарами или получатель отказался от дивидендов. Разберем популярные вопросы.
Дивиденды прошлых лет
Многих интересует, можно ли выплатить дивиденды за счет нераспределенной и невыплаченной прибыли прошлых лет. Можно, и в таком случае не нужно ждать конца квартала или года. Но в решении о выплате важно указать, за какой год и в какой сумме распределяется прибыль.
НДФЛ удерживается по ставке, которая действует на дату выплаты дивидендов.
Выход из состава учредителей
Как платить дивиденды, если участник вышел из состава учредителей и доля перешла к обществу? В НК РФ сказано, что это нужно делать пропорционально. До распределения доли между оставшимися участниками выплатить им дивиденды непропорционально долям можно, только если так решат сами участники или такой порядок предусмотрен уставом.
Суммы, превышающие величину дивидендов, пропорциональную доле, дивидендами для целей налогообложения не признаются (письмо Минфина от 30.07.2012 № 03-03-10/84). Это говорит о том, что изменится ставка налога. Если вы выплачиваете дивиденды, то ставка 13%, а если выплата не будет признана дивидендами — ставка 20%. Особенно это важно с нерезидентами-физлицами: ставка может вырасти с 15 % до 30 %.
Если выплаты не будут признаны дивидендами, то в 6-НДФЛ их тоже не надо показывать как дивиденды. Могут быть другие ставки и могут предоставляться вычеты. Поэтому налоговая и интересуется, как вы выплачиваете дивиденды: пропорционально или непропорционально.
Отказ от дивидендов
Что делать, если участник просит заменить дивиденды фиксированной ежемесячной компенсацией? Как распределять дивиденды и что делать с НДФЛ?
Минфин считает, что раз участник не хочет получать дивиденды, то он их вам подарил. При этом он должен платить НДФЛ, даже если отказался от выплаты (письмо Минфина от 23.10.2019 № 03-04-06/81252). Алгоритм действия следующий:
- в день отказа участника от дивидендов с «отказной» суммы исчислите НДФЛ;
- с суммы компенсации ежемесячно удерживайте НДФЛ (на вычеты можно уменьшать);
- страховые взносы не начисляйте.
Отказ от выплаты действительной стоимости доли
Бывший участник может отказаться от выплаты действительной стоимости доли при выходе из общества. Суды рассматривают это как прощение долга (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2012 № Ф07-3024/12).
Минфин в своих письмах неоднократно говорит, что стоимость доли, от которой отказались, включается во внереализационные доходы организации (письмо Минфина РФ от 02.10.2018 № 03-03-06/1/70715 и др.). Казалось бы, почему это доход, если мы уже один раз заплатили налог, когда исчисляли чистую прибыль? Но контролирующие органы думают иначе.
Неверные реквизиты для дивидендов
Учредитель не сообщил новые реквизиты. Дивиденды ему перечислили, но из-за неправильных реквизитов вся сумма вернулась на счет. При этом НДФЛ был удержан и уплачен в бюджет.
Уплаченный налог можно вернуть. Для этого отразите в бухгалтерском учете возврат дивидендов, сторнируйте удержанный НДФЛ и подайте уточненный расчет 6-НДФЛ. Вместе с этим направьте в налоговую заявление, выписку из регистра по НДФЛ и платежное поручение об уплате налога. НДФЛ можно зачесть в счет уплаты будущих платежей или вернуть на счет (письмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@).
Зачет займа в счет дивидендов
Организация выдала юрлицу-учредителю заем. Он будет погашен причитающимися дивидендами взаимозачетом. Как это оформить?
Зачтенную в счет долга сумму нужно указать в декларации по налогу на прибыль как фактически полученные дивиденды (пп. 5.3, 6.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@):
- во внереализационных доходах по строке 100 приложения № 1 к листу 02. Данные этой строки переносятся в строку 020 листа 02;
- в доходах, исключаемых из прибыли, по строке 070 листа 02.
И все это надо показывать в день подписания соглашения о зачете взаимных требований.
Дивиденды в натуральной форме
Дивиденды можно выплачивать не только деньгами, но и имуществом. Об особенностях налогообложения и о том, в каких случаях это допустимо, рассказала Елена Данякина, налоговый консультант, в вебинаре Контур.Школы «Дивиденды в 2021 году. Как начислять, распределять, удерживать налоги».
Если кратко, то выплачивать дивиденды имуществом можно. Но чтобы не было споров с налоговой, желательно закрепить это в уставе или утвердить в решении общего собрания о выплате дивидендов. Чтобы потом рассчитать налог на прибыль и скорректировать финансовый результат, учредителям стоит определить денежную стоимость передаваемого имущества. НДФЛ с дивидендов в натуральной форме будет уплачивать уже получатель.
Получение дивидендов от иностранной организации
Дивиденды от любой организации, в том числе иностранной, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 43, п. 1 ст. 250 НК РФ). Однако если их выплачивает иностранная организация, то российская компания сама исчисляет и платит налог на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ).
Налог на прибыль уменьшается на сумму налога, который был удержан с дивидендов по месту нахождения иностранной компании, но только если это предусмотрено международным договором РФ с этой страной.
В каком объеме можно получить зачет? При уплате налога на прибыль в РФ российская организация может получить зачет в сумме, не превышающей сумму уплаты в РФ. Например, если за границей вы заплатили с дивидендов 15 000 рублей, а по российской ставке налог равен 13 000 рублей, то вы сможете принять к зачету только 13 000 рублей, а оставшиеся 2 000 рублей нельзя зачесть и списать в расходы по налогу на прибыль (Письмо Минфина от 31.05.2017 № 03-12-11/3/33520).
Условия для зачета:
- есть международное соглашение или договор об избежании двойного налогообложения;
- уплата налога за рубежом подтверждена документами;
- одновременно с декларацией по налогу на прибыль представлена декларация о доходах, полученных за пределами РФ;
- по итогам периода у вашей организации нет убытка.
Если вы получаете дивиденды в иностранной валюте, то должны пересчитать их в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения (п. 5 ст. 210 НК РФ).
Дивиденды в декларации по налогу на прибыль
Если вы выплачиваете дивиденды российским организациям, в налоговую нужно подать декларацию по налогу на прибыль. Это касается и налоговых агентов на УСН. Кроме стандартных листов, в нее включаются:
- подразд. 1.3 разд. 1, в котором показана сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента;
- лист 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом», который заполняется по каждому решению о распределении дивидендов (в разд. «А» рассчитвается налог с доходов в виде дивидендов, в разд. «В» указывается сумма дивидендов, выплачиваемая каждому акционеру (участнику).
Заполнить, проверить и сдать декларацию по налогу на прибыль через интернет
Попробовать бесплатно
Разберем заполнение раздела «А» листа 03 на примере.
Пример. АО «Омега» — единственный учредитель ООО «Сигма». В декабре текущего года «Омега» получает дивиденды 70 000 рублей.
В сентябре текущего года АО «Омега» начисляло и выплачивало промежуточные дивиденды своим акционерам — 253 000 рублей. При этом 55 000 рублей выплатили через депозитария, а 198 000 рублей самостоятельно:
- 110 000 рублей — юридическому лицу;
- 88 000 рублей — физлицам-резидентам.
В листе 03 декларации по налогу на прибыль это отражается так:
Сумма дивидендов для исчисления налога (строка 091) определяется следующим образом:
Общая сумма дивидендов — 253 000 рублей, из них:
- юрлицам — 110 000 рублей (43,478 %)
- депозитарию — 55 000 рублей (21,739 %)
- физлицам — 88 000 рублей (34,783 %)
Распределяемая сумма дивидендов — 183 000 рублей (253 000 — 70 000).
В декларацию включаем налог на прибыль с дивидендов юрлицам:
- 183 000 рублей × 43,478 % = 79 565 рублей
- 79 565 × 13 % = 10 343 рубля
Если дивиденды выплачиваются иностранной компании, то в декларации по налогу на прибыль отражается только сумма начисленных дивидендов. В ФНС также представляется «Расчет сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов». Его представляют в те же сроки, что и декларации по налогу на прибыль, — не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (п. 4 ст. 310 НК РФ, письмо Минфина от 10.10.2016 № 03-08-05/58776).
Дивиденды в 6-НДФЛ
При выплате дивидендов физлицам налоговые агенты сдают расчет 6-НДФЛ. С 2022 года действует обновленная форма. Подробный разбор изменений смотрите в статье «Новая форма расчета 6-НДФЛ с 2022 года».
В 6-НДФЛ дивиденды входят в разделы 1 и 2 расчета за период, в котором проведена выплата:
- в полях 110, 111 раздела 2 — полная сумма дивидендов, распределенных в пользу физлиц — участников организации;
- в полях 140 и 141 раздела 2 — сумма НДФЛ, исчисленная с дивидендов (до ее уменьшения на сумму налога на прибыль);
- в поле 160 раздела 2 — сумма НДФЛ, исчисленная с дивидендов и уменьшенная на сумму налога на прибыль, подлежащую зачету при определении суммы НДФЛ к уплате на основании п. 3.1 ст. 214 НК РФ;
- в полях 020, 022 раздела 1 надо отразить сумму НДФЛ, исчисленную с дивидендов и уменьшенную на сумму налога на прибыль, подлежащую зачету.
Сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода, указанная в поле 020 раздела 1 должна быть равна сумме значений всех полей 022. То есть сумма налога, удержанная в прошлые периоды, несмотря на то, что срок уплаты наступил в текущем периоде, в новой форме в I квартале 2022 года не указывается. Поэтому организации следует отразить выплаченные в декабре дивиденды в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2022 год.
Порядок заполнения 6-НДФЛ при выплате более 5 млн рублей ФНС проговорила в письме от 30.03.2021 № БС-4-11/4206@.
Дивиденды, полученные физлицом, за вычетом суммы налога на прибыль к зачету, включите в поле «Сумма дохода» приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода». Код дохода — 1010 (письмо ФНС от 13.04.2021 № БС-4-11/4999).
Заполнить актуальную форму 6-НДФЛ с подсказками и проверкой по контрольным соотношениям
Попробовать бесплатно
Что изменилось в 2022 году в расчете и выплате дивидендов
В 2022 году обновлена декларация по налогу на прибыль, а также продолжают действовать новшества, введенные в прошлом году: НДФЛ считается по прогрессивной ставке, изменились правила расчета дивидендов. Рассмотрим подробней, что появилось нового в 2022 году и вспомним важные изменения 2021 года, на которые необходимо ориентироваться и сейчас.
Изменение № 1. Обновлен лист 03 в декларации по прибыли
С отчетности за 2021 год действует новая форма декларации по налогу на прибыль, она утверждена Приказом ФНС от 05.10.2021 № ЕД-7-3/869@. Изменения затронули в том числе лист 03, который заполняют налоговые агенты при выплате дивидендов:
- добавлены строки 035-037 для дивидендов международных холдинговых компаний и строки 093-095, которые учитывают разные ставки налога;
- в строке 81 отражается сумма дивидендов, выделенная из показателя строки 080 в порядке, предусмотренном абз. 7 п. 5 ст. 275 НК РФ.
А еще в таблице «Коды места представления декларации в налоговый орган» появился код 351 «По месту учета международной холдинговой компании».
Изменение № 2. Новые правила расчета Д2
С 2021 года из показателя Д2 (дивиденды, полученные самим налоговым агентом) исключаются любые дивиденды, облагаемые согласно НК РФ по ставке 0 %, а также дивиденды от иностранных лиц, на которые российский налогоплательщик имеет фактическое право и которые освобождались от обложения налогом в России (Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ, п. 5 ст. 275 НК РФ).
Изменение № 3. Повышенные ставки НДФЛ
Расчет НДФЛ по дивидендам производится нарастающим итогом с начала налогового периода (Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ). Ставка НДФЛ по дивидендам:
- 13 % — если размер налоговой базы по дивидендам не превысил 5 млн рублей включительно;
- 15 % — в отношении налоговой базы по дивидендам, превышающей 5 млн рублей.
С 2023 года будет рассматриваться совокупность налоговых баз. Если сейчас мы смотрим отдельно на дивиденды, отдельно на оплату труда — превысило/не превысило, то будем смотреть на общую сумму.
Изменение № 4. Зачет налога на прибыль с полученных дивидендов в счет НДФЛ по выплаченным
Это изменение только для резидентов РФ.
Сумма налога на прибыль, которая может уменьшить НДФЛ, определяется по формуле: БЗ × 0,13, где БЗ — это наименьший из двух показателей (Федеральный закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ):
- часть дивидендов, распределяемая конкретному физлицу, с которых исчислен НДФЛ;
- произведение показателей К (отношение суммы дивидендов налогоплательщика к общей сумме дивидендов) и Д2 (сумма дивидендов, полученных организацией, определяемая по п. 5 ст. 275 НК РФ).
Пример. Дивиденды АО «Омега» в текущем году выплачены в сумме 253 000 рублей. Из них в пользу физлиц-резидентов — 88 000 рублей. Налог с дивидендов 11 440 рублей (88 000 × 13%). Мы должны сравнить, что меньше: сумма доходов (88 000 рублей) или К × Д2.
- К = 88 000 / 253 000 × 100 % = 34,783 %, его мы нашли в расчете для декларации по налогу на прибыль.
- Д2 = 70 000 рублей.
- К × Д2 = 70 000 × 34,783 % = 24 348 рублей.
Сумма дохода 88 000 рублей, что больше К × Д2. Значит мы можем получить вычет.
- Вычет =24 348 × 13 %= 3 165 рублей.
- НДФЛ к уплате с дивидендов = 11 440 — 3 165 = 8 275 рублей.
По новой формуле зачитывается только та часть налога на прибыль, которую организация реально удержала с выплачиваемых конкретному человеку дивидендов в текущем периоде или ранее.
Теперь нельзя зачесть налог на прибыль в счет уменьшения НДФЛ, исчисленного по дивидендам, которые указаны в подп. 1.1 п. 1 ст. 208 НК РФ. То есть когда физлицо косвенно участвует в российской организации через иностранную компанию, в которой оно имеет свою долю.
Спикер вебинара: Елена Данякина, налоговый консультант и президент территориального представительства ИБПР.
Подготовила Елизавета Кобрина, редактор
Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 ноября 2020 г.
Содержание журнала № 23 за 2020 г.
Рано или поздно в жизни любой компании настает день, когда приходится распределять дивиденды в пользу своих учредителей, уплачивать с них налоги и соответствующим образом отчитываться об этом. Вот тут-то, как говорится, главное не ошибиться, иначе штраф и пени от налоговиков прилетят только так. Мы собрали ряд интересных вопросов, ответы на которые, надеемся, помогут вам пережить дивидендное событие.
«Сборная солянка» из дивидендных вопросов
Как распределять дивиденды при выходе из ООО одного из участников?
У ООО было четыре участника-физлица. Все резиденты РФ. Один из них вышел из общества, и его доля (20%) перешла к обществу и пока не распределена. Можно ли распределить дивиденды в полном объеме на всех оставшихся участников или нужно учитывать, что 20% принадлежат самой компании?
— До распределения доли между оставшимися участниками выплатить им дивиденды непропорционально долям можно, только если так решат сами участники или такой порядок уже предусмотрен уставом.
Обращаем ваше внимание, что суммы, превышающие величину дивидендов, пропорциональную доле, дивидендами для целей налогообложения не признаютсяПисьма Минфина от 30.07.2012 № 03-03-10/84 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13610@), от 24.06.2008 № 03-03-06/1/366. Это означает, что к ним налоговые ставки и порядок исчисления налога, предусмотренные для дивидендов, не применяются. И хотя различия по ставкам фактически не будет (к таким иным доходам применяется та же налоговая ставка по НДФЛ, что и к дивидендам, — 13%), в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ их не следует показывать как дивидендып. 1 ст. 224 НК РФ. Помимо этого, нужно учесть еще и то, что в отношении суммы превышения могут быть применены стандартные и другие налоговые вычетып. 3 ст. 210 НК РФ.
А вот начислять страховые взносы на непропорциональные дивиденды не нужно, так как выплачиваются они за рамками трудовых отношений на основании решения общего собрания участниковподп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ.
Для справки также отметим, что распределение доли вышедшего участника между всеми участниками общества или ее продажа всем (некоторым) участникам или третьему лицу (если по уставу нет запрета на это) — обязанность общества. На это есть 1 год. Если по истечении этого времени доля так и не распределена или не продана, надо уменьшить уставный капитал на сумму, равную номинальной стоимости долип. 6.1 ст. 23, пп. 2, 5 ст. 24 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон об ООО).
Для распределения доли необходимо созвать общее собрание участников и принять большинством голосов от общего числа голосов участников ООО решение о распределении доли вышедшего участника пропорционально долям участников ОООп. 2 ст. 24, п. 8 ст. 37 Закона об ООО. Решение и состав участников, принявших его, зафиксируйте протоколом, и в течение месяца внесите изменения в ЕГРЮЛп. 3 ст. 67.1, п. 3 ст. 181.2 ГК РФ; п. 6 ст. 24 Закона об ООО.
Когда можно принимать решение о выплате дивидендов прошлых лет?
Можно ли выплатить учредителю дивиденды из нераспределенной прибыли прошлых лет в декабре 2020 г., учитывая, что по кварталам выплат не было, да и год еще не кончился? Если да, то за какие годы это можно сделать?
— Распорядиться прибылью прошлых лет собственники могут в любое время — необязательно дожидаться конца квартала или года. При этом направить на дивиденды можно прибыль абсолютно любых прошлых лет. Ограничений по годам не установлено. Единственное, в самом решении о выплате отметьте, за какие годы распределяется прибыль, и укажите ее общую сумму. Пускать на выплату сразу все, что накопилось, необязательно. Делайте это с учетом финансовых возможностей общества. Выплата дивидендов не должна привести к появлению признаков банкротства или снижению величины чистых активов ниже суммы уставного капитала.
Обращаем внимание, что платить налоги с выплаченных сумм необходимо по ставкам, действующим на дату их выплаты.
НДФЛ-проводки: когда их делать при начислении и выплате дивидендов?
НДФЛ с суммы начисленных дивидендов в бухгалтерском учете отражается в день принятия решения о выплате дивидендов или в день их фактической выплаты участникам?
— В день, когда учредители приняли решение о распределении прибыли, в бухучете нужно только начислить сами дивиденды — Дт 84 – Кт 75-дивиденды (70). Счет 70 используется в случае, если получатель дивидендов является работником фирмы, выплачивающей дивиденды.
При исчислении НДФЛ с дохода участника никакая проводка не составляется. Следующая проводка делается только тогда, когда удерживается налог, то есть в день фактической выплаты распределенных в пользу участников сумм: Дт 75-дивиденды (70) – Кт 68.
На эту же дату делается и проводка о том, что удержанный налог перечислен в бюджет: Дт 68 – Кт 51. Вот, собственно, и все.
Как отражать в учете взаимозачет по займу и причитающимся дивидендам?
Как правильно отразить в учете взаимозачет требований по начисленным учредителю дивидендам и имеющейся на момент их начисления задолженности по займу перед фирмой? А точнее, как быть с НДФЛ: производить зачет в части дивидендов с учетом налога или за его минусом?
Например, если сумма задолженности по займу составляет 500 тыс. руб. и дивиденды начислены в такой же сумме, то зачесть в счет долга по займу можно все 500 тыс. руб. начисленных дивидендов или только 435 тыс. руб. (500 тыс. руб. – 500 тыс. руб. х 13%)?
Если по году прибыль оказалась меньше уже выплаченных промежуточных дивидендов, переквалифицировать их в прочие внереализационные доходы и облагать по «недивидендной» ставке не надо
— Исчислить НДФЛ с дивидендов и отразить его в регистрах налогового учета компания должна в любом случае, а вот с удержанием все не так просто. Дело в том, что налог по правилам НК РФ удерживается налоговым агентом в момент фактической выплаты дивидендовпп. 3, 4 ст. 214, пп. 4, 6 ст. 226, пп. 7, 9 ст. 226.1 НК РФ. Однако в случае взаимозачета о фактической выплате как таковой говорить не приходится. Ее попросту нет.
Раз нет выплат в денежной форме, то нет и возможности исполнить обязанности по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ. А коль так, налоговому агенту ничего не остается, кроме как сообщить о невозможности удержать налог в свою ИФНС и учредителю не позднее 1 марта следующего годап. 5 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5110@. Разумеется, только в случае, если иной возможности удержать налог за год так и не представится, то есть иных денежных выплат в пользу учредителя произведено не будет. В противном случае придется уплатить штраф и пенист. 123 НК РФ; п. 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57. Соответственно, фактически уплатить налог с дивидендов должен будет сам учредительп. 6 ст. 228 НК РФ; Письмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5110@.
Таким образом, при проведении взаимозачета оснований для уменьшения обязательства по выплате дивидендов на сумму НДФЛ не возникает. Соответственно, зачесть в счет долга по займу можно все 500 тыс. руб. начисленных дивидендов.
Дивиденды в счет погашения подотчета: так можно?
По итогам года директору компании (единственный учредитель) начислены дивиденды. При этом за ним, как за работником, числится задолженность по подотчету. Можно ли провести взаимозачет этих требований? Смущает то, что выдача денег под отчет была произведена в рамках трудовых отношений, а дивиденды выплачиваются в рамках гражданско-правовых.
— Произвести такой взаимозачет можно, но нужно учитывать следующие нюансы.
Невозвращенная подотчетная сумма, по сути, является ущербом, взыскивать который работодатель должен в соответствии с нормами Трудового кодексап. 1 Постановления Пленума ВС от 16.11.2006 № 52. Зачет требований по выплате дивидендов в счет такого ущерба — это добровольное возмещение.
Соответственно, в случае когда директор готов компенсировать сумму невозвращенного подотчета частью своих дивидендов, между сторонами должно быть заключено соглашение, в котором, помимо факта взаимозачета, нужно зафиксировать еще размер ущерба и порядок его возмещения. Иначе директор может отсудить выплаченные компании деньгиОпределение ВС от 27.04.2020 № 19-КГ20-2.
Также учтите, что подписать соглашение можно, только если срок на судебное взыскание подотчетной суммы не прошел, ведь взаимозачет имеет силу лишь в отношении требования, по которому не истек срок исковой давностист. 411 ГК РФ; ст. 392 ТК РФ; п. 18 Постановления Пленума ВС от 11.06.2020 № 6.
Вот пример того, как зачет требований можно прописать в соглашении.
Соглашение о взаимозачете
…далее совместно именуемые «Стороны», составили настоящее Соглашение о нижеследующем.
1. Стороны путем проведения зачета встречных требований частично прекращают взаимные обязательства, возникшие по следующим основаниям:
— в соответствии с Решением единственного участника № 2 от 04.11.2020 ООО «Мозаика» обязана выплатить Вороновскому А.П. дивиденды в размере 600 000 руб.;
— в соответствии с Приказом о выдаче подотчетных сумм № 42 от 20.03.2020 Вороновский А.П. обязан возместить ООО «Мозаика» ущерб в виде суммы неизрасходованного аванса в размере 150 000 руб.
2. Вороновский А.П. добровольно возмещает ущерб Работодателю в сумме 150 000 руб. в счет причитающихся ему дивидендов. После проведения зачета по состоянию на 05.11.2020 задолженность ООО «Мозаика» перед Вороновским А.П. по выплате дивидендов составит 450 000 руб. А обязательство Вороновского А.П. перед ООО «Мозаика» по возврату неизрасходованных подотчетных средств будет полностью прекращено.
3. Настоящее Соглашение вступает в силу с момента его подписания обеими Сторонами.
Обращаем ваше внимание, что доход в виде дивидендов в зачтенной части будет считаться полученным на дату проведения взаимозачета. Так что НДФЛ с этой суммы придется удержать при ближайшей выплате — с оставшейся части дивидендов или зарплаты директора (с учетом ограничения 20%).
Отказ от дивидендов с последующей выплатой компенсации: что с НДФЛ и взносами?
Один из участников ООО хочет получать ежемесячную компенсацию в фиксированной сумме вместо причитающихся ему дивидендов. Все остальные участники готовы на это пойти и оформить корпоративный договор. Как быть с НДФЛ и страховыми взносами?
— НДФЛ. Отказываясь от дивидендов в пользу выплачивающей их организации, участник тем не менее распоряжается их суммой по своему усмотрению. Поэтому у него все равно возникает облагаемый НДФЛ доход. Соответственно, в день отказа участника от дивидендов с «отказной» суммы налоговый агент обязан исчислить НДФЛПисьмо Минфина от 23.10.2019 № 03-04-06/81252. Но это еще не все.
С суммы компенсации ежемесячно тоже придется исчислять и уплачивать налог. Ведь она будет считаться иным доходом физлица, а потому подлежать обложению в общеустановленном порядке. К слову, доход в виде компенсации может быть уменьшен на стандартные и другие налоговые вычеты.
Страховые взносы. Выплата дивидендов взносами не облагается, отказ от них этого факта не отменяетподп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ. Поэтому на «отказную» сумму их начислять не надо.
Платить страховые взносы с ежемесячных компенсаций тоже необходимости нет, поскольку выплачиваются они не за исполнение трудовых обязанностей и гражданско-правовых договоров, а на основании корпоративного договора. Объекта обложения попросту нет.
Выплатили дивиденды, а они вернулись: вернется ли с ними и уплаченный НДФЛ?
Участник не сообщил обществу об изменении своих платежных реквизитов, в связи с чем выплаченные ему дивиденды вернулись обратно в организацию. НДФЛ был удержан и уплачен, а также была сдана вся необходимая отчетность. Можно ли сейчас вернуть из ИФНС уплаченные в качестве НДФЛ денежные средства?
— При возврате денег обратно в организацию пропадает основание для удержания НДФЛ, а раз так, то уплаченные денежные средства можно вернуть. Для этого подайте в ИФНС соответствующее заявление, выписку из регистра по НДФЛ и платежное поручение об уплате налогаПисьмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@. А до этого не забудьте:
•отразить в бухучете возврат дивидендов, а также сторнировать удержание НДФЛ;
•подать уточненный расчет 6-НДФЛ.
Образовавшуюся у вас переплату по НДФЛ можно не только вернуть, но и зачесть. С 01.10.2020 сделать это можно в счет недоимки или будущих платежей по любым другим налогам вне зависимости от того, являются ли они федеральными, региональными или местными, а также в счет пеней и штрафовпп. 1, 14 ст. 78, п. 9 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@. К налоговым платежам, излишне уплаченным до этой даты, это правило тоже применяетсяПисьмо Минфина от 10.08.2020 № 03-02-07/1/72100. Для зачета также потребуется обратиться в ИФНС с заявлением и документами, подтверждающими переплату налога.
При этом имейте в виду, что если участник все-таки сообщит вам правильные реквизиты, то вам придется не только повторно перечислить ему дивиденды, но и заплатить НДФЛ в бюджет.
Может ли учредитель снимать дивиденды с корпоративной карты по чуть-чуть?
Директору (единственный учредитель) начислены дивиденды. Может ли он забирать причитающую ему сумму по частям несколько раз в месяц путем траты денег с корпоративной карты в магазинах на личные нужды с перечислением НДФЛ с суммы покупок на следующий день?
Как еще можно «спрятать» личные покупки директора, мы писали:
2019, № 10
— Вообще так делать не стоит. Все-таки корпоративная карта компании — это не личная карточка ее владельца. Она предназначена только для трат на хозяйственные нужды компании, а не на личные. К слову, снятые с корпоративной карты деньги также остаются собственностью компании.
Перечислите распределенную в пользу руководителя сумму (за вычетом НДФЛ) на его личный счет, и вот с него пусть расплачивается за покупки, когда его душе будет угодно. Так будет проще для всех, да и лишнее внимание налоговиков не привлечете.
Если же директор уже потратился на личные нужды, расплатившись корпоративной картой, и просит вас что-нибудь придумать, то можно суммы покупок отнести на подотчет и признать их его задолженностью перед компанией. А после произвести взаимозачет между «подотчетной» задолженностью и задолженностью по выплате дивидендов. НДФЛ и страховые взносы с суммы покупок платить в таком случае не придется.
Внимание
Выплатить участникам дивиденды (сразу в полной сумме или частями) компания должна в течение 60 дней после принятия решения об их распределении. Если участнику вся сумма дивидендов целиком сразу не нужна, он может договориться о ее выплате частями в течение нескольких месяцев (даже за пределами 60 дней) в индивидуальном порядкеп. 3 ст. 28 Закона об ООО. Это не запрещено.
Расчет прибыли КИК: учитывать ли дивиденды?
В Налоговом кодексе сказано, что прибыль контролируемой иностранной компании для целей налогообложения уменьшается на величину дивидендов, выплаченных этой иностранной компаниейп. 1 ст. 25.15, п. 2 ст. 309.1 НК РФ.
Означает ли это, что, если, к примеру, за 2020 г. прибыль КИК составит 13 млн руб., а сумма выплаченных ею в этом же году дивидендов будет равна 5 млн руб., то платить налог с прибыли КИК не придется, так как она будет менее 10 млн руб. (13 млн руб. – 5 млн руб. < 10 млн руб.)?
— Контролирующие лица должны декларировать прибыль КИК (в части своей доли) и платить с нее налог на прибыль (либо НДФЛ, если речь идет о гражданах) в случаях, когда величина прибыли КИК составляет более 10 млн руб.п. 7 ст. 25.15 НК РФ Брать во внимание дивиденды, выплаченные контролируемой иностранной компанией, при расчете величины прибыли для сопоставления с указанной суммой не надо. Нормы, которые вы указали, относятся только к порядку расчета налоговой базы КИК. Такова позиция МинфинаПисьма Минфина от 31.10.2018 № 03-12-11/2/78330, от 10.02.2017 № 03-12-11/2/7395 (п. 23). Поспорить с ней, конечно, можно. К примеру, хотя бы потому, что Кодекс не содержит в себе запрета на учет суммы выплаченных дивидендов при расчете лимита. Но чем закончится этот спор, предугадать сложно.
Вероятно, имеет смысл адресовать этот вопрос вашей налоговой инспекции, так как ФНС официально по этому поводу не высказывалась.
Можно ли выплачивать дивиденды до уплаты налогов?
Вправе ли компания (ООО) выплатить единственному учредителю дивиденды, если «упрощенный» налог по итогам года еще не уплачен? Учредитель просит выплатить ему дивиденды за 2020 г. в декабре 2020 г., аргументируя это тем, что год почти закончился и новых существенных доходов/трат не предвидится.
По данным «прибыльных» деклараций, по состоянию на 01.01.2020 дивиденды, подлежащие выплате, составили более 8 трлн руб. Любопытно, как с учетом пандемии изменится этот показатель в текущем году
— Выплатить дивиденды за 2020 г. в самом 2020 г., как хочет ваш учредитель, нельзя, так как год еще не закончился, из-за чего определить годовую прибыль (а именно она подлежит распределению) пока не представляется возможным.
Дивиденды по итогам года выплачиваются после того, как сформирована и утверждена годовая бухотчетность, то есть когда сумма прибыли, оставшаяся после налогообложения, определенап. 1 ст. 28 Закона об ООО. Утвердить годовой отчет и принять решение о распределении дивидендов учредитель должен не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 4 месяца по окончании годаподп. 6 п. 2 ст. 33, статьи 34, 39 Закона об ООО; ч. 9 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Поэтому претендовать на дивиденды за 2020 г. он может не раньше первых чисел марта 2021 г.
Факт уплаты или неуплаты налога при УСН на возможность выплачивать дивиденды никак не влияет.
Но если вашему руководителю деньги очень нужны уже сейчас, то, как вариант, вы можете выдать ему промежуточные дивиденды за 9 месяцев. Принять решение о выплате промежуточных дивидендов ООО может в любое время после того, как соответствующий период закончен и есть нераспределенная прибыль.
Выплата дивидендов имуществом: нужен ли чек ККТ?
Компания намерена отдать своему учредителю в счет дивидендов квартиру вместо денег. Нужно ли в этом случае пробивать кассовый чек?
— Закон о ККТ требует выбивать чек при расчетахп. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ. Расчетом в понимании Закона № 54-ФЗ является, в частности, прием (получение) оплаты, в том числе в виде предоплаты (аванса) за товары (работы, услуги)абз. 26 ст. 1.1 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.
Выплата дивидендов (неважно, в денежной или в натуральной форме) выплатой за товары, работы и услуги не является. А потому оформлять кассовый чек при выплате учредителю дивидендов в виде имущества (квартиры) не надо.
В какой отчетности отражать выплату дивидендов?
ООО выплатило дивиденды учредителям-физлицам в 2020 г. Правильно ли мы понимаем, что в 2021 г. подавать справку 2-НДФЛ будет не нужно?
И еще. Нужно ли представлять в ИФНС решения о выплате дивидендов?
— Дивиденды за 2019 г. (или более ранние периоды), выплаченные в 2020 г., должны быть отражены в ежеквартальном расчете 6-НДФЛ и в справке 2-НДФЛ за 2020 г. Ограничиться расчетом 6-НДФЛ и не представлять отдельно справку 2-НДФЛ в инспекцию можно будет только начиная с отчетности за 2021 г.п. 2 ст. 230 НК РФ Именно с этого периода сведения о доходах физлица будут отражаться только в составе расчета 6-НДФЛ.
То есть составлять на «одну бумажку» меньше разрешено в отношении тех дивидендов, которые будут выплачены в новом году. А вот по тем, что уже лежат в карманах владельцев, будьте добры, не позднее 1 марта 2021 г. отчитайтесь в привычном формате. Представлять при этом решения о выплате дивидендов не нужно.
Отражаются ли зачтенные в счет долга дивиденды в «прибыльной» декларации?
Компания выдала своему учредителю (тоже организация) заем, погасить который было решено в счет причитающихся ему дивидендов взаимозачетом. Надо ли отражать сумму зачтенных дивидендов в декларации по налогу на прибыль у учредителя? Обе компании российские.
— Даже если фактически дивиденды учредителю не перечисляются, они считаются полученными. Отсутствие движения денег между счетами этого факта не отменяет. А коль так, то зачтенную в счет долга сумму следует указать в декларации по налогу на прибыль, поскольку в ней отражаются все фактически полученные дивидендные суммы.
В день подписания соглашения о зачете взаимных требований обязательства компании по выплате дивидендов прекращаются, а у учредителя возникает доход в виде распределенной в его пользу суммы. Поэтому отражайте зачтенные дивиденды как обычнопп. 5.3, 6.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@:
•во внереализационных доходах по строке 100 приложения № 1 к листу 02. Данные этой строки переносятся в строку 020 листа 02;
•в доходах, исключаемых из прибыли, по строке 070 листа 02.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Комментарии (0)
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
-
я подписчик электронного журнала
-
я не подписчик, но хочу им стать
-
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала по теме:
Дивиденды / Участники ООО
Дивиденды / Участники ООО
