Нужно ли платить налог с продажи бизнеса ооо

Источник: компания Sameta

Продажа собственного бизнеса для многих может стать  выходом в кризисные времена. Но, согласитесь трудно смириться с мыслью о том, что собственный бизнес больше тебе не принадлежит. Однако, если Вы все-таки решились на подобный шаг, Вас можно поздравить! Отношение к собственному делу как к высоколиквидному активу, а не как к неотъемлемой части жизни, — признак зрелого собственника.
В данной статье я хочу рассказать о наиболее распространенных способах продажи бизнеса и налогообложении подобных операций между юридическими лицами.

1. Продажа акций (долей).

Продажа акций осуществляется на основании договора купли-продажи, после чего в реестр акционеров вносится соответствующая запись.
При продаже доли стороны составляют в письменном виде договор, на основании которого вносятся изменения в учредительные документы фирмы.
В правовом смысле продажа акций (долей) представляет собой передачу новому собственнику всех прав прежних собственников в отношении хозяйственного общества. То есть, у самого хозяйственного общества никаких налоговых последствий не возникает, поскольку у общества только меняется собственник. А вот у прежних собственников, являющихся продавцами акций (долей), налоговые последствия возникают.
Полученный от продажи акций (долей) доход продавец обязан учесть при исчислении налога на прибыль.
При этом если продается доля в уставном капитале, то у организации-продавца налогооблагаемый доход уменьшается на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (подпункт 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ). Согласно подпункту 10 пункта 7 статьи 272 НК РФ такие расходы  признаются на дату реализации доли.
Если же организация продает принадлежащие ей акции, то есть ценные бумаги, то налоговая база по налогу на прибыль будет определяться в порядке, установленном статьей 280 НК РФ: доходы организации-продавца от такой операции определяются исходя из цены реализации акций.
При этом организация-продавец при определении налоговой базы по налогу на прибыль сможет учесть расходы в виде цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию (абзац четвертый пункта 2 статьи 280 НК РФ).
Необходимо также учитывать, что налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и отдельно по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Если организация при реализации ценных бумаг получит убыток, то такой убыток может быть отнесен только на уменьшение прибыли от продажи ценных бумаг.
Налоговая база по налогу на добавленную стоимость не возникает, поскольку операции по реализации как долей в уставном (складочном) капитале организаций, так и ценных бумаг, в силу подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС.
Организация-покупатель впоследствии также сможет учесть расходы на приобретение акций (долей) при их выбытии (подпункт 2.1 пункта 1 статьи 268, подпункт 10 пункта 7 статьи 272, абзац четвертый пункта 2 статьи 280 НК РФ).
Таким образом, при использовании данного способа продажи бизнеса у организации-продавца возникают налоговые последствия в виде обязанности уплатить налог на прибыль по ставке 20%, при этом налоговая база исчисляется как разница между выручкой от продажи акций (долей) и стоимостью их приобретения. Иных налоговых последствий не возникает.
У организации-покупателя в момент покупки налоговых последствий не возникает. При этом к покупателю переходят в полном объеме все права собственника в отношении хозяйственного общества. Хозяйственное общество сохраняет за собой на принадлежащие ему средства индивидуализации и право заниматься лицензируемыми видами деятельности (при наличии у него соответствующих лицензий), соответственно покупателю не потребуется оформлять новое разрешение на занятие определенными видами деятельности. В то же время отрицательным моментом будет являться то обстоятельство, что у хозяйственного общества сохраняется обязанность погасить задолженность по налогам и сборам и кредиторскую задолженность (при ее наличии). В то же время отсутствует обязанность по уведомлению кредиторов о состоявшейся продаже акций (долей).

2. Продажа предприятия как имущественного комплекса.

Продажа предприятия как имущественного комплекса предполагает передачу покупателю:

• всех видов имущества, предназначенного для деятельности предприятия, в том числе земельного участка, зданий, сооружений, оборудования, инвентаря, сырья, готовой продукции;
• дебиторской и кредиторской задолженности предприятия по его гражданско-правовым обязательствам;
• права требования на основании обязательств, в которых продавец выступает в качестве кредитора;
• права на товарный знак и другие средства индивидуализации продавца и производимых им товаров, а также принадлежащие продавцу на основании лицензии права на использование таких средств индивидуализации.

Внимание: продавец, реализующий предприятие как имущественный комплекс, не вправе передавать покупателю: 

• лицензию на право заниматься определенным видом деятельности (пункт 3 статьи 559 Гражданского кодекса РФ – далее ГК РФ), поскольку такое право неразрывно связано с личностью;
• задолженность по налогам и сборам (действующее налоговое законодательство не предусматривает прекращения или передачи обязательств организации по налогам и сборам в случае продажи предприятия как имущественного комплекса – пункт 3 статьи 44 НК РФ).

Кроме того, кредиторы по обязательствам, включенным в состав продаваемого предприятия, должны быть до его передачи покупателю письменно уведомлены о его продаже одной из сторон договора продажи предприятия. Если данное требование не было соблюдено, то после передачи предприятия покупателю продавец и покупатель несут солидарную ответственность по включенным в состав переданного предприятия долгам, которые были переведены на покупателя без согласия кредитора.

При этом прежний собственник имущественного комплекса продолжает оставаться акционером (участником) прежнего юридического лица, и это юридическое лицо вправе осуществлять иные виды деятельности.

Поскольку в состав предприятия как предмета продажи входят различные объекты, то и налогообложение операций по продаже предприятия как имущественного комплекса предусматривает ряд особенностей.

2.1. Налог на добавленную стоимость.

Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определены статьей 158 НК РФ.
Налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия (пункт 1 статьи 158 НК РФ) в соответствии с правилами главы 21 НК РФ в зависимости от вида имущества, при этом цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент (пункт 3 статьи 158 НК РФ).
Для целей налогообложения НДС в случае, если предприятие реализуется по цене ниже его балансовой стоимости, применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.
Если же цена реализации предприятия окажется выше его балансовой стоимости, то применяется поправочный коэффициент рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент не применяется к сумме дебиторской задолженности и стоимости ценных бумаг.
При продаже предприятия по балансовой стоимости поправочный коэффициент не применяется.
По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, применяется расчетная налоговая ставка в размере 15,25% (пункт 4 статьи 158 НК РФ). Данная ставка не применяется к имуществу, реализация которого не облагается НДС.

Внимание: даже если в составе имущественного комплекса имеются товары, реализация которых облагается НДС по ставке 10%, продавец обязан применить расчетную налоговую ставку 15,25%.

Момент определения налоговой базы зависит от порядка расчетов с покупателем.
По общему правилу (пункт 1 статьи 167 НК РФ) моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При продаже предприятия датой отгрузки признается дата государственной регистрации перехода права собственности к покупателю предприятия (пункт 3 статьи 167 НК РФ, пункт 1 статьи 564 ГК РФ).
Таким образом, в зависимости от предусмотренного договором порядка расчетов продавец должен определить налоговую базу по НДС в следующий момент:

• на дату государственной регистрации перехода права собственности к покупателю (если до момента государственной регистрации покупателем не производилась оплата/частичная оплата);
• на момент поступления предварительной оплаты (либо аванса).

Внимание: при получении продавцом предварительной оплаты (либо аванса) налог исчисляется расчетным методом с применением расчетной ставки 18/118 (пункт 4 статьи 164, подпункт 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ). На момент перехода права собственности к покупателю продавец определяет налоговую базу по НДС от реализации предприятия как имущественного комплекса, а НДС, уплаченный с суммы полученной предварительной оплаты (частичной оплаты), принимает к вычету (пункты 1, 3 и 14 статьи 167, пункт 8 статьи 171, пункт 6 статьи 172 НК РФ).

Пунктом 4 статьи 158 НК РФ предусмотрена обязанность продавца предприятия составить сводный счет-фактуру с указанием в графе «Всего с НДС» цены, по которой предприятие продано. При этом в сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. Кроме того, в целях более точного определения налогооблагаемого объекта в самостоятельные позиции должны быть выделены и те виды имущества, реализация которых не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения). В то же время в договоре купли-продажи предприятия указывается цена имущественного комплекса в целом. Также к сводному счету-фактуре должен быть приложен акт инвентаризации.

Внимание: к ценам реализации имущества, указываемым отдельными строками в сводном счете-фактуре, не применяются положения статьи 40 НК РФ.

В соответствии со статьей 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.  В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

• приобретения предприятия для осуществления операций, признаваемых объектами обложения  НДС;
• наличия счетов-фактур, подтверждающих факт приобретения предприятия и соответствующих первичных документов;
• принятия имущества (активов) к учету.

Внимание: в соответствии требованиями гражданского законодательства (пункт 1 статьи 560, пункт 2 статьи 561 ГК РФ) к договору купли-продажи предприятия должны быть приложены следующие документы: акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

2.2. Налог на прибыль организаций.

Доходами, облагаемыми налогом на прибыль, являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
С 1 января 2008 года установлены новые правила налогообложения сделок купли-приобретения предприятия как имущественного комплекса. Новой статьей 268.1 НК РФ определен порядок налогового учета доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса.
Пунктом 1 статьи 268.1 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли разница между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и стоимостью чистых активов предприятия (активы за вычетом обязательств) признается расходом (доходом) налогоплательщика.
Выручка от реализации предприятия учитывается у продавца в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (подпункт 1 пункта 1 статьи 249 НК РФ) и признается в учете продавца согласно выбранному организацией методу учета доходов и расходов.
Расходами являются остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная на основании данных налогового учета, а также себестоимость материальных ресурсов, ценных бумаг, прочего имущества, величина дебиторской задолженности.
Продавец может рассчитать налогооблагаемую прибыль по предприятию в целом, так как главой 25 НК РФ не предусмотрено, что продавец должен определять облагаемую базу по налогу на прибыль отдельно по каждому активу, реализуемому в составе предприятия. Данный подход представляется возможным в том случае, если предприятие реализуется по цене большей или равной балансовой стоимости.
Однако цена реализации предприятия может быть и меньше балансовой стоимости реализуемого имущества (активов).
Соответственно данная сделка может быть рассмотрена как совокупность операций по реализации различных активов, входящих в состав имущественного комплекса. Учитывая, что нормы главы 25 НК РФ по-разному определяет налоговую базу при продаже различных видов активов, то при продаже различных видов активов в составе имущественного комплекса, необходимо применять положения норм главы 25 НК РФ, в зависимости от того, к какому виду имущества или имущественных прав относятся данные активы.

Внимание: поскольку в договоре купли-продажи указывается единая цена предприятия как имущественного комплекса, а способ определения стоимости активов с использованием поправочных коэффициентов может привести к некорректному определению стоимости различных видов активов, то стоимость отдельных активов может оказаться заниженной, а стоимость другой части активов – завышенной.

Наиболее целесообразным представляется следующий вариант действий налогоплательщика: в договоре купли-продажи указывается стоимость каждого вида активов таким образом, чтобы итоговая сумма совпадала с ценой продажи предприятия.

В то же время необходимо учитывать, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль положения статьи 40 НК РФ могут применяться. Соответственно, при наличии предусмотренных данной статьей оснований (например, при взаимозависимости продавца и покупателя) налоговым органом могут быть применены правила определения рыночной цены сделки.

Отрицательный результат от продажи отдельных активов может быть признан в налоговом учете продавца. Убыток, полученный продавцом от реализации предприятия как имущественного комплекса, признается расходом продавца, учитываемым в целях налогообложения прибыли в следующем порядке (пункт 4 статьи 268.1, статья 283 НК РФ):

• перенос убытка на будущее осуществляется в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
• сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период.

Однако нельзя забывать о том, что при реализации отдельных видов активов налоговым законодательством предусмотрен особый порядок признания убытков, например:

• При реализации амортизируемого имущества  убыток включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования такого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Однако это возможно только в том случае, если после продажи предприятия организация планирует получать доходы.
• Убытки от реализации ценных бумаг и приобретенных прав требования можно будет учесть только в случае, если в дальнейшем организация получит доход от аналогичных операций.

Также организация-продавец вправе признать затраты, непосредственно связанные с продажей предприятия как имущественного комплекса и прекращением деятельности, например, такие как:

• расходы на инвентаризацию имущества;
• расходы на составление передаточного акта;
• расходы на услуги аудитора;
• расходы на выплату штрафных санкций кредиторам;
• расходы по увольнению работников.

Внимание: Если договором купли-продажи обязанность произвести такие расходы возложена на покупателя, то продавец не сможет учесть данные затраты при исчислении налога на прибыль.

Кроме того, расходы, связанные с деятельностью продаваемого предприятия, произведенные организацией-продавцом после передачи предприятия покупателю, могут быть признаны для целей налогообложения только в том случае, если покупатель выплачивает за это продавцу вознаграждение.

Организация-покупатель для целей налогообложения прибыли учитывает возникший в результате приобретения предприятия как имущественного комплекса доход (расход) которым признается положительная (отрицательная) разница между ценой приобретения предприятия по такой сделке и его чистыми активами (активами за вычетом обязательств).
Величина превышения цены покупки предприятия как имущественного комплекса над стоимостью его чистых активов в налоговом законодательстве квалифицируется как надбавка к цене, которую уплачивает покупатель в ожидании будущих экономических выгод (абзац второй пункта 1 статьи 268.1 НК РФ).
Величину превышения стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки рассматривается в качестве скидки с цены, предоставляемой покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и с учетом других факторов (абзац третий пункта 1 статьи 268.1 НК РФ).
Стоимость чистых активов покупаемого предприятия для целей налогообложения прибыли определяется на основании передаточного акта, а при приобретении предприятия в порядке приватизации или по конкурсу вместо величины чистых активов используется оценочная (начальная) стоимость предприятия (пункт 2 статьи 268.1 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 268.1 НК РФ сумма уплачиваемой покупателем надбавки (получаемой скидки) учитывается в целях налогообложения в следующем порядке:

• надбавка, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается расходом равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс;
• скидка, получаемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается доходом в том месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как имущественный комплекс.

Также пунктом 5 статьи 268.1 НК РФ установлено, что покупатель обязан рассчитать стоимость активов и имущественных прав, поступивших в составе приобретенного предприятия для целей налогообложения прибыли исходя из данных передаточного акта.

2.3. Налог на имущество

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.
Таким образом, начисление налога на имущество прекращается с момента выбытия активов из состава имущества предприятия – с момента передачи активов покупателю по акту приема-передачи.
По основным средствам, переход права собственности на которые подлежит государственной регистрации, выбытие актива и списание его из регистров бухгалтерского учета также будет достаточным основанием для прекращения начисления налога на имущество у организации-продавца.
В то же время обязанность начисления и уплаты налога на имущество с момента принятия к учету объектов основных средств возникает у организации-покупателя.

При использовании данного способа продажи бизнеса у организации-продавца возникают следующие налоговые последствия:

• обязанность исчислить и уплатить НДС по расчетной ставке 15,25%;
• обязанность исчислить и уплатить налог на прибыль по ставке 24%.

У организации-покупателя возникают следующие налоговые последствия:

• право на применение налогового вычета по НДС (при соблюдении условий для применения такого вычета);
• обязанность отразить доход (расход) в виде положительной (отрицательной) разницы между ценой приобретения предприятия и его чистыми активами (активами за вычетом обязательств);
• право на амортизационную премию по принятым к учету объектам основных средств;
• обязанность уплачивать налог на имущество с момента принятия к учету подлежащих налогообложению активов по акту приема-передачи.

То есть, по сравнению с первым способом продажи бизнеса, у продавца существенно возрастает налоговая нагрузка – появляется обязанность исчислить и уплатить НДС по ставке 15,25%, в том числе и по активам, реализация которых в общих случаях облагается по ставке 10%. В то же время для покупателя в части НДС и налога на прибыль появляется возможность уменьшить свои налоговые обязанности по НДС и налогу на прибыль, однако возникает обязанность по уплате налога на имущество.
Кроме того, необходимо произвести ряд действий, которые потребуют дополнительных затрат времени и, возможно, дополнительных расходов: продавцу необходимо составить акт инвентаризации, приложить к договору бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, а также перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований, составить сводный счет-фактуру, стороны обязаны письменно уведомить кредиторов о продаже предприятия, составить акт приема-передачи предприятия, покупатель должен осуществить государственную регистрацию перехода прав собственности на объекты, права на которые подлежат государственной регистрации.
Также сторонам нужно учитывать и изложенные выше вероятные правовые и налоговые риски, связанные с осуществлением сделки продажи предприятия как имущественного комплекса, в то время как при продаже акций (долей) хозяйственного общества возникновение подобных рисков практически исключено.

Таким образом, можно констатировать, что продажа предприятия как имущественного комплекса для организации-продавца является весьма длительной, трудоемкой, затратной и достаточно рискованной, в том числе и в целях налогообложения. Поэтому такой способ реализации бизнеса как продажа 100% акций (долей) для организации-продавца будет предпочтительнее.

Нередко жизнь вносит свои коррективы в бизнес-план и владелец предприятия решает его продать. В этом случае наиболее распространенная схема сделки — заключение договора купли-продажи доли в уставном капитале ООО.

Обратите внимание! Оформление сделки купли-продажи «доли участия в НКО» невозможно в виду особенностей правовой природы некоммерческих организаций. В этом случае смена учредителей происходит только через ввод нового участника и выход прежнего учредителя НКО (допускается не для всех видов НКО). Читайте подробнее о смене учредителей НКО в отдельной статье.

В настоящей статье речь пойдет о продаже доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Порядок оформления покупки доли в уставном капитале зависит от того,  является ли покупатель доли участником ООО, а также от требований устава общества и корпоративного договора на этот счет. 

Если доля в уставном капитале ООО продается третьему лицу, не являющемуся участником общества, то в первую очередь необходимо проверить устав на предмет наличия в нем запрета на отчуждение доли третьему лицу, а также на предмет необходимости получения согласия участников ООО и (или) самого общества. Не путайте согласие и право преимущественной покупки доли в ООО, это разные термины. 

Кроме того, необходимо проверить договор об осуществлении прав участников (если он заключался) на предмет наличия положений, регулирующих порядок передачи доли третьим лицам. 

Даже если устав не содержит специальных ограничений или запрет на продажу доли третьему лицу, владельцу доли необходимо учитывать, что при продаже доли в ООО третьему лицу участники общества пользуются правом преимущественной покупки. Уставом не может быть исключено это право, однако уставом может предоставляться право преимущественной покупки также самому обществу при отказе иных участников от этого права. 

Кроме того, уставом общества могут быть предусмотрены более продолжительные сроки использования преимущественного права покупки доли, а также положения, устанавливающие преимущественное право покупки доли или части доли в уставном капитале участниками общества или обществом по заранее определенной уставом цене, в том числе порядок изменения размера такой цены или порядок ее определения, возможность воспользоваться преимущественным правом покупки не всей доли или не всей части доли в уставном капитале общества, предлагаемых для продажи. 

В отличие от права преимущественной покупки при продаже доли в уставном капитале третьему лицу, которое действует всегда вне зависимости от содержания устава, необходимость получения согласия участников ООО или общества на продажу доли в ООО может предусматриваться только уставом или законом (в отдельных случаях), то есть это дополнительное ограничение продажи доли в уставном капитале.

Поэтому если вы решили продать долю в ООО, то перед началом оформления купли-продажи доли в ООО проверьте устав на наличие в нем ограничений, условий купли-продажи доли, ограничений размера доли одного участника.

В настоящей статье мы разберем пошагово порядок оформления договора купли-продажи доли в ООО при отчуждении доли третьему лицу, а также поговорим о вопросах налогообложения дохода с продажи доли в уставном капитале. Также мы рекомендуем ознакомиться с альтернативными способами продажи фирмы через смену учредителей, особенно если имеются затруднения при оформлении договора купли-продажи, данные способы приведены в статье “Продажа ООО через смену учредителей” (принятие нового участника в ООО, увеличение капитала и выход участника; выход участника с дальнейшей продажей доли обществом новому участнику).

Пошаговая инструкция “Продажа предприятия через договор купли-продажи доли в уставном капитале ООО”

Если вы планируете продать долю в ООО третьему лицу (не участнику ООО), рекомендуем придерживаться следующего алгоритма:

Шаг 1. Проверяем устав на наличие ограничений и особых условий продажи доли в ООО

В уставе проверяем перед продажей доли:

При наличии запрета на продажу доли третьему лицу без внесения изменений в устав купля-продажа доли невозможна. В этом случае необходимо договориться с другими участниками об изменении устава, утвердить новую редакцию устава и зарегистрировать изменения. На регистрацию подается протокол об утверждении новой редакции устава, новая редакция устава, заявление по форме Р13014 (новая форма, действует с 25.11.2020 года), оплачивается пошлина — 800 рублей. Если договориться с участниками на этот счет не удается, обратитесь для консультации к корпоративному юристу, досконально изучив устав общества, опытный юрист сможет найти пути выхода из этой ситуации.

Шаг 2. Соблюдаем право преимущественной покупки (получаем согласие на продажу, если требуется согласно уставу)

В случае отчуждения доли единственным участником общества требования п. 5 ст. 21 Закона об ООО о необходимости направления оферты не применяются (даже если уставом предусмотрено право преимущественной покупки доли самого общества).

Исходя из общих требований закона, для соблюдения права преимущественной покупки подготовьте и отправьте через общество (за свой счет) нотариально удостоверенную оферту о продаже доли. Если в уставе предусмотрена обязанность получить согласие участников на продажу, то также для соблюдения этого правила в первую очередь необходимо направить оферту. Оферта должна быть адресована всем участникам ООО и обществу, если уставом предусмотрено, что оно также пользуется преимущественным правом. 

Оферта о продаже доли в ООО, несмотря на то, что адресуется всем участникам и обществу, направляется только обществу. С момента получения обществом оферта считается полученной всеми его участниками. Способ направления оферты законодательством не определен. 

После получения оферты общество направляет копии этого документа своим участникам. При этом Закон об ООО не содержит положений о порядке направления копий уведомления об отчуждении доли третьему лицу и (или) копий оферты. Однако возможно применение порядка, предусмотренного для направления уведомления о проведении общих собраний участников ООО (заказным письмом по адресам, указанным в списке участников общества).

Какие последствия направления оферты? Когда можно заключать договор с третьим лицом?

В течение 30 дней с даты получения обществом оферты участники общества вправе направить акцепт на покупку всей доли либо ее части, пропорциональной размеру принадлежащей им доли, если уставом общества не предусмотрен иной порядок осуществления преимущественного права покупки доли или части доли. Кроме того, само общество вправе направить оференту акцепт в течение 7 дней со дня истечения преимущественного права у участников общества, если уставом предусмотрено преимущественное право общества на покупку доли, отчуждаемой третьему лицу, а участники не использовали свое право.

Если в течение 30 дней со дня получения оферты обществом участником и (или) обществом не будут представлены заявления об отказе в даче согласия, то такое согласие считается полученным.

При получении акцепта участник ООО должен продать участнику, акцептовавшему оферту, долю в ООО или ее часть на условиях оферты. 

При получении отказа в даче согласия на отчуждение доли третьему лицу продажа доли в ООО с подобными требованиями в уставе невозможна.

Шаг 3. Готовим документы для купли-продажи доли в ООО. Для покупателей: проверяем “юридическую чистоту” сделки по покупке бизнеса

Для заключения договора купли-продажи доли в ООО от продавца потребуются следующие документы:

Если продавцом является юридическое лицо, то ему необходимо подготовить:

Если продавцом является физическое лицо, необходимо подготовить:

Если продавцом доли в ООО является несовершеннолетнее лицо, то представитель несовершеннолетнего продавца представляет:

Покупателю доли нужно собрать также документы для оформления договора купли-продажи:

Для полноценной проверки “юридической чистоты” сделки по покупке бизнеса рекомендуем обратиться к юристу для анализа документов, проверки продавца и получения заключения о рисках данной сделки (дью дилидженс сделки). Кроме того, при покупке сделки важно проверить само общество, доля в котором приобретается: бухгалтерскую отчетность, долги по налогам и перед иными контрагентами, судебные дела, исполнительные производства, наличие имущества, оформленного в собственность общества по документам, а не на словах продавца, залог имущества и т.д. В этом вам также могут помочь юристы и бухгалтер, аудитор. Юридическая фирма “Двитекс” оказывает комплексные услуги по проверке “юридической чистоты” сделки по покупке бизнеса, бухгалтерскому анализу компании, а также оформлению сделки. 

Шаг 4. Составляем договор купли-продажи доли в уставном капитале

Шаг 5. Обращаемся к нотариусу для нотариального удостоверения договора купли-продажи доли

После удостоверения договора нотариус в течение 2  рабочих дней (если больший срок не предусмотрен договором) подает заявление для внесения записи в ЕГРЮЛ, а также в течение 3 дней направит копию заявления в общество, при условии что договором не предусмотрена передача ее обществу одной из сторон договора (уведомление общества о состоявшемся переходе прав — важная часть сделки). Таким образом, при купле-продаже доли в ООО изменения в ЕГРЮЛ вносятся по заявлению нотариусу, общество заявление о регистрации изменений в связи с продаже доли в ООО третьему лицу не подает.

Шаг 6. Продавцу: подайте декларацию по НДФЛ с продажи доли в ООО и уплатите налог (если требуется)

Налоги при продаже доли в ООО

Участник — физическое лицо при продаже доли в ООО обязан сам исчислить и уплатить НДФЛ с дохода от продажи (даже если долю в ООО покупает юридическое лицо). Для этого участник заполняет декларацию 3-НДФЛ и подает ее в ИФНС по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи доли. Уплатить НДФЛ в бюджет необходимо до 15 июля того же года. За неподачу декларации может быть взыскан штраф до 30 % от подлежащего уплате налога. 

При продаже доли в ООО продавец может учесть при расчете налоговой базы расходы, понесенные на приобретение доли в ООО. Поэтому при продаже доли в ООО по “номиналу”, когда сумма доходов равна сумме расходов, налоговая база будет равна нулю, но декларацию подавать все равно придется.

Также необходимо отметить, что закон не устанавливает отличия при налогообложении дохода от продажи доли третьему лицу или другому участнику ООО.

Оптимизировать налогообложение при продаже доли в ООО и правильно заполнить декларацию, а также представить интересы налогоплательщика в ИФНС при камеральной проверке декларации помогут юристы “Двитекс”. Подробнее об услугах налогового юриста для физических лиц читайте здесь.

Продажа доли в уставном капитале ООО и смена директора

Часто, когда новый участник покупает долю в ООО, возникает вопрос со сменой директора. Одновременную продажу доли и смену директора редко получается оформить. Поэтому новому участнику ООО необходимо после покупки бизнеса заняться сменой директора, однако это всегда риск того, что за время оформления сделки купли-продажи доли в ООО, регистрации изменений состава участника директор выведет ценные активы, совершит иные недобросовестные действия. Также возможно по договоренности с продавцом (например, единственным учредителем) оформить смену директора до сделки купли-продажи доли (если сделка не состоится, учредитель сможет легко снова сменить руководителя). Подробнее о порядке смены директора читайте здесь. Общую инструкцию по снижению рисков при покупке бизнеса, к сожалению, невозможно дать, нет универсальной “пилюли”, в каждой конкретной сделки в зависимости от обстоятельств дела, различных вводных (количества учредителей, сферы бизнеса, потенциальных рисков, согласия или конфликта между учредителями и т.д.) нужно индивидуальную схему безопасной покупки бизнеса.

Оценить риски покупки доли в ООО, а также выбрать оптимальную схему оформления сделки купли-продажи, защищающую интересы клиента, помогут юристы компании “Двитекс”. 

Стоимость сопровождения купли-продажи доли в уставном капитале

Ещё мы писали о других способах покинуть бизнес и исключении недобросовестного партнёра.

Как происходит продажа ООО

Для продажи ООО оформляют нотариальный договор на доли всех участников. 

Покупка долей равна покупке бизнеса целиком. Покупатель получит всё: наименование, договоры с заказчиками, имущество на балансе, персонал, телефоны клиентов, группу в контакте и эсэмэмщика на фрилансе. Ничего дополнительно оформлять не надо. Но перейдут и долги, если есть.

В ООО «Айтитехнологии» есть участник А и участник Б с долями по 50 % уставного капитала. Разработчик В хочет купить весь бизнес в 100 %. Для этого он выкупает доли у А и Б. Договор сделает нотариус.

В нашем примере покупатель один. Но их может быть сколько угодно. 

Доли продают по правилам из ст. 21 Закона № 14-ФЗ. Нюансы зависят от устава вашего ООО. Редко, но бывает, что дополнительно к уставу есть корпоративный договор. Тогда порядок продажи зависит и от него.

В любом случае ООО переоформляют по следующей цепочке.

⇓ Учредители решают дела между собой и с супругами

Чаще всего в уставе есть правило о преимущественном праве покупки доли участниками и обществом. Это значит, сначала долю предлагают партнёру, а потом обществу. На сторону продают после отказов. 

Предложение купить оформляют нотариальной офертой. Отказ участника — нотариальным отказом. Считается, что через 30 дней после получения обществом оферты, участник отказался автоматически. Ещё через 7 дней автоматически отказалось общество. 

Нотариальный отказ надёжнее автоматического — с ним сложнее оспорить продажу.

Иногда по уставу нужен ещё один документ — согласие участников и общества на продажу. 

Единственный участник общества долю никому не предлагает. Такой случай — везение. Оферты и отказы не нужны. Это значительно упрощает сделку.

Если доля в обществе появилась в браке, участник берёт нотариальное согласие супруга на продажу.

⇓ Договариваются о цене

Доли в ООО продают по номиналу или рыночной цене. 

Номинальная стоимость долей — сколько денег партнёры внесли в общий котёл — уставный капитал. Номинал есть в выписке ЕГРЮЛ и уставе. Привычный номинал — 10 000 ₽, но бывает и больше. За номинал покупают неработающие юрлица и когда доходность бизнеса не важна.

Рыночная цена бизнеса обычно больше номинала. Она зависит от прибыльности, оборудования, репутации. Рыночную цену выставляет продавец: сам или просит посчитать бухгалтера или оценщика. За рыночную цену можно торговаться. 

Единственное требование: цена продажи доли должна совпадать с ценой из оферты. Иначе сделку не одобрит нотариус. Это нарушение преимущественного права покупки.

В какой срок и куда покупатель переводит деньги — записывают в договор купли-продажи доли. 

⇓ Покупатель и продавец идут к нотариусу и оформляют сделку

Договор купли-продажи долей оформляет нотариус. Для этого покупатель и продавец приходят к нему вместе. 

К нотариусу записываются заранее. До визита, как правило, нотариус консультирует по учредительным документам. После консультации говорит, какие точно документы взять на сделку. Примерный перечень найдёте в следующем разделе.

В назначенный день покупатель и продавец приходят к нотариусу. Если требуется, оформляют оферты и согласия. Потом подписывают договор купли-продажи долей. 

За сделку нотариусу платят от 10 000 до 20 000 ₽. Стоимость зависит от количества участников и цены сделки.

⇓ Налоговая меняет участников в ООО

После сделки нотариус в течение трёх дней составит и отправит в налоговую заявление по форме № Р14001. Налоговая выпишет из реестра юрлиц старых участников и запишет новых. 

После записи в реестр новый участник вступает в права. Теперь новый владелец бизнеса получает дивиденды, назначает директора, платит налоги, разбирается с претензиями заказчиков. Старые участники не отвечают за его решения.

Зато старые участники и директор отвечают лично за долги и косяки из своего времени в рамках субсидиарной ответственности. Но только если дойдёт до банкротства или новые хозяева бросят фирму.

Какие документы собрать

Перед продажей ООО собирают две группы документов:

— для покупателя — показать, что у фирмы нет долгов, есть оборудование и доходы;

— для сделки у нотариуса — показать, что продавцы имеют права на бизнес.

Документы для покупателя, что с фирмой порядок

Проверка бизнеса перед покупкой — тема отдельного разбора. Нужные покупателю документы зависят от сферы предпринимательства и цели. 

Вот главное, что смотрят перед покупкой работающего бизнеса:

— Прибыльность и оборудование на балансе общества проверяют по бухгалтерским отчётам.

— Долги и судебные дела фирмы смотрят в открытых электронных сервисах. Куда заглянуть и на что обратить внимание, прочитайте в нашей статье о проверке контрагента.

— На товарный знак должно быть свидетельство Роспатента.

— Исключительные права на фото, сайт, программный код подтверждаются договорами отчуждения исключительных прав и лицензионными договорами. Если договоров нет, фирма рискует встрять в спор за авторские права в будущем.

— На помещение проверяют договор аренды. Если он на несколько лет и зарегистрирован в Росреестре — хорошо. Краткосрочная аренда до года — риск в ближайшее время остаться без места.

Документы на сделку к нотариусу

Нотариус проверяет права участников продавать доли. Поэтому попросит принести на сделку:

— учредительные документы;

— протокол о создании общества или решение единственного участника;

— договоры о покупке долей — когда продавцы стали участниками не сразу;

— квитанции об оплате долей — неоплаченные доли продавать нельзя;

— оферты, отказы и согласия супругов.

Наверняка покупатель поставит в руководство себя или своего человека. Поэтому нотариус на консультации предлагает заранее подготовить протокол о переизбрании директора.

Что включить в договор продажи ООО

Нотариус использует стандартный бланк договора продажи ООО. Задача сторон: включить в текст свои условия. 

Покупателю важно получить от продавца устав и протоколы, печать, бухгалтерию, договоры и кадровые документы. Ведь новый директор продолжит текущие дела. По возможности впишите в договор каждый документ для передачи. Потом передайте документы по акту.

Если бизнес передают с товарами, их перечисляют в договоре. Передачу тоже актируют.

По тому же принципу передают остальное: пароль к сайту, домен, файлы с телефонами клиентов, вывеску.

В договоре пишут, кто платит за нотариуса. Сумму можно разделить поровну.

Статья актуальна на 

31.01.2022

В условиях рыночной экономики можно приобрести не только имущество, но и целые компании. Чтобы приобрести ООО, потребуется выкупить доли всех его участников.

Рассмотрим ключевые моменты, которые важно знать при совершении такого рода сделок.

Причины покупки ООО

Причины приобретения готового бизнеса:

• стремление выйти на новые потребительские рынки
• расширение существующего бизнеса за счёт поглощения компании-конкурента
• пополнение активов уже имеющейся компании для привлечения инвесторов
• для начинающих предпринимателей экономия времени на регистрацию компании, а также удовлетворение потребности в компании с именем и репутацией.

Поводом приобрести организацию может стать задолженность данной организации (или её участников) перед покупателем. В таком случае фактически это будет передача ООО кредитору в счёт оплаты долгов.

Кто может быть покупателем компании

Приобрести компанию могут и юридические, и физические лица.

Однако закон не предусматривает возможность участия в ООО индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; далее — «Закон об ООО»). ИП не может выступать покупателем ООО. Поэтому, даже если сделка заключена от лица ИП, владельцем ООО станет физическое лицо.

Также, согласно п. 2 ст. 7 Закона об ООО, запрещается создание ООО, единственным участником которого является другое общество, состоящее из одного владельца. В связи с этим покупателем ООО не может быть другое ООО или АО с единственным участником или акционером.

Важно: для отдельных видов организаций применяются дополнительные ограничения к составу участников. К примеру, физлицо с действующей либо непогашенной судимостью за преступления экономического характера или против государственной власти не может быть владельцем ООО, которое является профучастником рынка ценных бумаг с долей более 10% (п. 1 ст. 10.1-2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»). Соответственно, данное физлицо не сможет приобрести ООО, которое ведёт деятельность на рынке ценных бумаг.

Дополнительные ограничения установлены для владельцев следующих видов компаний:

• страховые компании (п. 8 ст. 32.1 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1)
• микрофинансовые организации (п. 1 ст. 4.3 Федерального закона от 2 июля 2010 г. № 151-ФЗ)
• управляющие компании инвестиционных фондов (п. 1 ст. 38.1 Федерального закона от 29 ноября 2001 г. № 156-ФЗ)
• частные охранные организации (ст. 15.1 Закона РФ от 11 марта 1992 г. № 2487-1)
• ломбарды (п. 1 ст. 2.2 Федерального закона от 19 июля 2007 г. № 196-ФЗ)
• организаторы торгов (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. № 325-ФЗ)
• рейтинговые агентства (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 13 июля 2015 г. № 222-ФЗ)
• медучреждения (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ)

Процесс продажи ООО

Продажа ООО – реализация всеми участниками общества своих долей в уставном капитале. Поэтому покупателю нужно заключить договоры по купле-продаже долей со всеми действующими участниками общества.

При этом существуют следующие нюансы:

1. Устав общества не должен запрещать продажу долей 3-им лицам. Если установлен подобный запрет, сначала нужно внести изменения в устав путём проведения общего собрания учредителей.
2. Продавец доли обязан представить документ, подтверждающий, что другие владельцы компании и само ООО уведомлены о планируемой продаже, поскольку у действующих участников, а также у самого общества (если это прописано в его уставе) есть преимущественное право на покупку доли.
3. В уставе может быть предусмотрено обязательное получении согласия от всех учредителей ООО и (или) самого общества на продажу его долей 3-им лицам. Тогда продавец обязан представить покупателю документы, подтверждающие такое согласие, или сообщить, что отказ в таком согласии отсутствует. Подобное заявление можно сделать непосредственно в договоре на куплю-продажу доли (ст. 431.2 ГК РФ).

Важно: если продажа была осуществлена без согласия (или при наличии отказа), то любой из оставшихся участников (или несколько из них) и само общество вправе обратиться в суд с требованием о передаче реализованной доли обществу. Срок обращения составляет 3 месяца с даты, когда заявитель узнал или должен был узнать о допущенном нарушении (п. 18 ст. 21 Закона об ООО).

Этапы продажи ООО

Предварительный этап

1. Продажа ООО начинается с официального уведомления продавцом через нотариуса других участников и самого общества о предстоящей продаже доли. Оферта считается полученной всеми участниками общества, когда поступит по адресу организации.

В течение 30-ти дней после получения уведомления участники ООО вправе выкупить долю по цене, указанной в оферте. Участники могут официально (путём нотариального засвидетельствования подписи) отказаться от покупки, не дожидаясь окончания указанного срока.

Важно: в уставе ООО на реализацию преимущественного права выкупа доли другими его владельцами может быть прописан более длительный срок.

1. В течение 7-ми дней после истечения 30-ти дневного периода или сразу после отказа от покупки последнего из участников (если это произойдет ранее), само ООО имеет право на выкуп доли (при наличии в уставе такого положения). Подобно участникам, ООО имеет право на досрочный нотариально удостоверенный отказ от выкупа.
2. Если учредители или само ООО не воспользовались преимущественным правом, осуществляется проверка согласия всех учредителей и самого общества на продажу долей 3-им лицам. Как упоминалось выше, согласие требуется, если это предусмотрено уставом. Для этого продавцу нужно отправить всем владельцам долей обращение через общество – привлекать нотариуса не требуется. В течение 30-ти дней после получения обращения участники и само ООО должны письменно дать согласие либо отказ (без нотариального удостоверения).

Важно: обращение для получения согласия на продажу доли допускается объединить с уведомлением-офертой, направляемым участникам и обществу для соблюдения преимущественного права выкупа доли другими его владельцами (п. 10 ст. 21 Закона об ООО).

Обратите внимание: чтобы продать долю, может потребоваться нотариально удостоверенное согласие второго супруга, если продавец – состоящее в браке физлицо, которое стало владельцем доли, уже находясь в браке (сопоставляются даты заключения брака и приобретения доли в ООО). При этом брачным договором может быть установлен другой порядок.

На этом моменте завершается предварительный этап продажи ООО и стороны переходят к оформлению договора купли-продажи доли. При этом цена сделки, как и другие её условия (порядок оплаты, сроки и т.д.), должны совпадать с условиями, указанными в уведомлении-оферте.

Оформление договора купли-продажи ООО

Договор оформляется с привлечением нотариуса. Если доли покупаются у нескольких лиц, оформляются разные договоры, удостоверить которые могут разные нотариусы в разное время.

После того как договор будет оформлен, нотариус самостоятельно направляет в ИФНС документы, которые требуются для внесения сведений о новом участнике в ЕГРЮЛ.

Сделка считается совершённой после отображения сведений в реестре. С этого момента ООО переходит к новому владельцу.

Решение о продаже доли в ООО

Законом не предусмотрено принятие ООО решения о его реализации. Каждый из участников самостоятельно уведомляет через нотариуса о продаже своей доли других владельцев и саму организацию.

Расходы на нотариуса при этом оплачиваются каждым участником самостоятельно.

Права продавца и покупателя фирмы

К новому владельцу вместе с долями в ООО переходят все связанные с её управлением права:

• право на смену наименования
• назначение нового руководителя
• решение текущих вопросов деятельности компании (аренда помещений, продление либо расторжение договоров, трудовые отношения с работниками и др.)

Важно: смена владельцев ООО не влияет на его имущество, включая имущественные права (фирменное наименование, имеющиеся товарные знаки, патенты), – всё это остаётся в собственности общества. Продавец не имеет права «забрать» их с собой.

Продажа компании с одним учредителем

Общество может состоять только из одного учредителя. В таком случае продажа ООО будет происходить по облегчённому варианту:

• не действуют правила о преимущественном праве выкупа доли компании
• не требуется наличия согласия на продажу доли (в связи с невозможностью применения последствия нарушения данного требования)

При продаже ООО с одним учредителем достаточно проверить наличие у действующего владельца супружеской доли и при необходимости получить согласие 2-го супруга. После можно обращаться к нотариусу, чтобы заключить договор купли-продажи доли.

Особенности налогообложения при реализации доли в ООО

В основном доли в ООО продают их владельцы-физлица. Рассмотрим налоговое обременение при распоряжении долей, а также вопрос о том, возникают ли у общества и его покупателя обязанности налоговых агентов по подоходному налогу.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты – это российские компании, от которых или в результате отношений с которыми физлицо получило доходы.

В п. 2 ст. 226 НК РФ приведён перечень доходов, в отношении которых указанные компании не относятся к налоговым агентам: к ним относятся доходы, указанные в ст. 228 НК РФ.

В свою очередь, в подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ указано, что физлица самостоятельно рассчитывают и оплачивают НДФЛ по суммам, полученным от продажи имущественных прав. При этом имущественным правом как раз является доля в уставном капитале компании (определение ВАС РФ от 27 декабря 2012 г. № ВАС-13803/12 по делу № А32-42451/2011).

Вывод: ООО не признается налоговым агентом по доходам, которые физлицо получило от продажи доли в данном обществе. При этом цена сделки и срок непрерывного владения долями не имеют значения.

Соответственно, ООО не должно:

• начислять, удерживать и перечислять подоходный налог по суммам, полученным учредителем от продажи доли
• включать эти суммы в расчёт 6-НДФЛ и в справку о доходах (п. 2 ст. 230 НК РФ).

По такой же причине налоговым агентом не становится и сторонний покупатель указанной доли (не само ООО). Поэтому, если покупка компании оформляется на юрлицо, оно не должно удерживать и перечислять НДФЛ по суммам, выплаченным продавцу доли (физлицу), и отражать эти доходы в 6-НДФЛ.

Важно: налоговая служба получит от нотариуса сведения о продаже доли, после чего соответствующие изменения будут отражены в ЕГРЮЛ.

Таким образом, каждый из прежних владельцев ООО выплачивает налог самостоятельно. Для этого ему необходимо по окончании года, в котором были получены деньги, сдать налоговую декларацию в ИФНС по месту жительства не позднее 30 апреля (п. 1 ст. 229 НК РФ). Срок оплаты указанной в декларации суммы в бюджет – до 15 июля (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Обратите внимание: согласно п. 17.2 ст. 217 НК РФ, вся сумма дохода освобождается от НДФЛ, если на дату продажи доля в ООО непрерывно принадлежала физическому лицу более 5 лет. Соответственно, при продаже такой доли не требуется подавать декларацию в налоговую (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Однако, если данное условие не выполняется, могут появиться вопросы:

• как определяется величина облагаемого налогами дохода
• допускается ли применение к ней имущественного вычета

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ, для целей НДФЛ доход, превышающий стоимость имущества, полученного владельцем российской организации при выбытии из неё, над расходами этого владельца на приобретение доли, приравнивается к дивидендам.

При этом, в отличие от аналогичных доходов организаций, в соответствии с п. 1 ст. 250 НК РФ полученные суммы не относятся к доходам от долевого участия в ООО.

На основании вышесказанного, по нашему мнению, налогооблагаемый доход физического лица, являющегося резидентом РФ, при продаже доли в ООО равен разнице между стоимостью полученного имущества при продаже доли и расходами на её приобретение.

Обоснование: согласно подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ, данный доход классифицируют как дивиденды, а не как иной доход, полученный в результате деятельности в РФ (подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Далее, согласно подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, к этому налогооблагаемому доходу применяется имущественный налоговый вычет: указанная величина дохода (разница между суммой, полученной от продажи доли, и понесёнными расходами на её приобретение) уменьшается на величину документально подтверждённых расходов на приобретение доли. Если таких документов нет, дивидендами будет признана вся полученная сумма. Однако при расчёте НДФЛ её можно уменьшить на сумму фиксированного вычета – 250 тыс. рублей.

Обратите внимание: возможно и иное толкование подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ. Вполне вероятно, что доход, равный разнице между стоимостью, полученной от продажи доли, и понесёнными расходами на её приобретение, признаётся не только дивидендами, но и доходом от долевого участия в ООО. В таком случае необходимо отметить, что продавец доли получает в результате данной операции облагаемый доход 2-х видов:

• дивиденды от долевого участия (в сумме, превышающей расходы на приобретение доли). Учитывая, что вычеты к доходам от долевого участия не применяются (п. 3 ст. 210НК РФ), эта сумма облагается НДФЛ в полном размере
• иной доход, полученный в результате деятельности в РФ (подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ), – часть дохода, которая не превышает расходы на приобретение доли. Но при этом, если продавец доли не имеет документально подтверждённых расходов на её приобретение, он не сможет применить вычет в размере 250 тыс. рублей.

При отсутствии подтверждающих расходы документов разделить доходы на 2 вида невозможно, поэтому весь полученный доход является доходом от долевого участия. Соответственно, описанный здесь подход является ошибочным, и, как следствие, если расходы на приобретение доли общества документально не подтверждены, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере полученных вами в результате прекращения участия в обществе доходов, не превышающем в целом 250 000 руб. за календарный год (ст. 216, абз. 7 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Риски, связанные с продажей и покупкой ООО

При покупке готового бизнеса можно столкнуться с определёнными рисками. Учитывая, что смена владельцев ООО не влияет на обязательства самого ООО перед налоговыми органами и в гражданско-правовой сфере, перед приобретением необходимо убедиться, что у общества нет задолженности перед государством и контрагентами.

Также, чтобы не пришлось платить штрафы за счёт прибыли компании, нужно удостовериться, что она за последние 3 года своевременно сдавала отчётность.

Помимо этого, рекомендуем изучить все ранее заключённые договоры, уделив особое внимание реальному исполнению обязательств, принятых обществом. При выявлении подозрительных с налоговой или с гражданско-правовой точки зрения договоров рекомендуем повременить с приобретением ООО и попросить действующего собственника расторгнуть или изменить спорные договоры.

Читайте также Календарь бухгалтера: июль 2022, 2-й квартал