Особенности организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса диплом

Особенности бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

НЕГОСУДАРТСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ
УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВОСТОЧНАЯ ЭКОНОМИКО-ЮРИДИЧЕСКАЯ
ГУМАНИТАРНАЯ

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Особенности бухгалтерского учета на
предприятиях малого бизнеса

(на примере ИП Стацук Т.В.)

Научный руководитель

УФА 2014

Сегодня формирование и развитие российского рынка функционирует свободно
и стремительно, позволяя двигаться вперед организациям различных форм
собственности и секторов внутри каждой их формы собственности. Особое место в
рыночных преобразованиях России определено малому предпринимательству.

Российский малый бизнес способствует не только существованию отдельной
организации, но и помогает раскрыться внутреннему потенциалу личности. К тому
же, малый бизнес сегодня способен обеспечивать граждан новыми рабочими местами,
помогая этим самым снизить уровень безработицы и социальной экономической
напряженности.

Сейчас от уровня развития предприятий малого бизнеса зависит во многом,
уровень открытости политики экономики государства и активность предпринимателей
России. Поддерживая экономическую сторону развития малого предпринимательства,
этим самым, российское Правительство, и государство в целом, решает общие
проблемы повышения уровня благополучия граждан, а также увеличивает размер
налоговых поступлений в бюджет России.

В этой связи, задачи, которые стоят перед бухгалтерским учетом
предприятия малого бизнеса по вопросам обеспечения соответствующей информацией,
как внешних, так и внутренних пользователей информацией, которая показывает его
показатели деятельности, оценивая имущественное и финансовое состояние, говорят
нам о важности роли бухгалтерского учета как компаса в принятии решений в области
правления предприятием.

Представляя собой определенную статистическую систему сбора и обобщения
информации, бухгалтерский учет, отражая все хозяйственные операции, показывает
себя важнейшей функций в среде экономического существования предприятия малого
бизнеса.

В таком аспекте организация бухгалтерского учета на предприятии основана
строго на общих научных принципах управления в системном подходе, экономическом
и математическом моделировании, и других методах.

Таким образом, актуальность выбранной темы обусловлена необходимостью
решения задач, связанных с успешным развитием предприятий малого бизнеса, а
также механизмом формирования отражения его имущественного и финансового
состояния.

Объектом исследования в дипломной работе является предприятие малого
бизнеса ИП Стацук Т.В.

Предмет исследования — анализ и оценка ведения бухгалтерского учета на
предприятии.

Цель выпускной квалификационной работы заключается в разработке
предложений по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии ИП Стацук
Т.В.

Для достижения цели, поставленной в рамках работы, необходимо решить
следующие задачи:

. рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета на предприятии
малого бизнеса, его роль и значение в экономике, формы бухгалтерского учета,
системы налогообложения малых предприятий;

2. провести анализ организации бухгалтерского учета предприятия малого
бизнеса на примере ИП Стацук Т.В., рассмотрев характеритику предприятия,
принципы ведения бухгалтерского учета и учетную политику предприятия, а также
его статистическую и налоговую отчетность.

. разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета на
предприятии.

В целях решения поставленных в работе задач, были применены общенаучные
методы познания: метод теоретического исследования, метод системного, метод
сравнительного анализа. Также, применение системного подхода, позволило
исследовать рассматриваемые вопросы в их целостной взаимосвязи.

Научная новизна исследования состоит в исследовании
проблем и путей совершенствования деятельности предприятия малого бизнеса,
разработке практических рекомендаций, несущих в себе цель повышения
эффективности бухгалтерского учета на предприятии.

Практическая значимость исследования состоит в том,
что разработанные рекомендации ориентированы на рост эффективности ведения
бухгалтерского учета торгового предприятия, и которые могут быть использованы в
его практической деятельности.

Источниковая база исследования включает в себя нормативно-правовые кты
Российской Федерации, законодательно обеспечивающие малые предприятия на
различных этапах социально-экономической деятельности (федеральные законы,
указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, региональные правовые акты
и другие), которые в совокупности образуют законодательство о малых
предприятиях, а также результаты научных исследований отечественных и
зарубежных ученых и ведущих специалистов в области экономики и бухгалтерского
учета, таких, как: Алборов В.А., Бабаев Ю.А., Гетьман В.Г., Ковалев В.В.,
Оноприенко В.И., Парсонсон Т., Савицкая Г.В., Соколов П.В., Шестопалов О.А..,
Яковлев Н.Я., и другие.

Большое значение в изучении деятельности малого предприятия играет анализ
вышеуказанных источников, которые несут в себе полноту содержания, и освещают
теоретические аспекты их деятельности, раскрывая полноту информации об объекте
исследования и положения, на основании которых они функционируют. Кроме того,
анализ базы, как нормативной, так и законодательной, позволяет осветить
поставленную в квалификационной работе проблему.

Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в
том, что в ней разработаны основные направления совершенствования
бухгалтерского учета предприятия малого бизнеса, что позволит повысить
эффективность его деятельности.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета на
предприятиях малого бизнеса

.1 Роль и значение малого предпринимательства в
экономике России

Экономическое функционирование предприятий малого
бизнеса в Российской Федерации регулируется действующим отечественным
законодательством, где содержаться нормативы и критерии отнесения предприятия к
малому бизнесу [2, с. 58].

Малое предпринимательство в России имеет свою историю.

Так, малый бизнес России начал появляться ориентировочно, после периода
«застоя» в 80-е годы. Предпосылкой малого бизнеса, как не странно, была, как
деятельность производственных объединений, научно-технических центров, так и
комсомольских и партийных организаций.

Уже в конце 80-х годов, изменения, которые стали происходить в нашей
стране, позволили многим предприимчивым гражданам получить возможность
заниматься бизнесом, основываясь на легальную основу деятельности. Стали
появляться первые в то время ассоциации, кооперативы и т.п. Последние имели
особую активность, развиваясь во многих регионах и городах.

Сегодня, согласно нормативной базе, к субъектам малого
и среднего предпринимательства в Российской Федерации относятся те юридические
лица, которые внесены в Единый государственный реестр: потребительские
кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и
муниципальных унитарных предприятий), также физические лица, внесённые в единый
государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица
(индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства [18, с.
58].

Малый бизнес формируется в России достаточно тяжело. Конечно,
Правительство Российской Федерации и большинство местных органов
государственной власти поддерживают субъекты малого бизнеса, предлагая им
различные лояльные программы развития.

Однако, зачастую, другая часть региональных властей выступает негативно,
на этапе контролирующих мероприятий, оказывая давление на предприятия малого
бизнеса.

Тем не менее, сегодня действуют инициативы Правительства Российской
Федерации, оглашенные 23.09.2009 г. премьер-министром В.В. Путиным на заседании
Правительства Российской Федерации [38, с. 1]:

1. сохранить для высокотехнологичных предприятий ставку отчислений в
Пенсионный фонд на уровне 14%;

2. освободить предприятия, внедряющие энергоэффективное
оборудование, от налога на имущество на срок до трёх лет;

. отменить налог на прибыль от продажи ценных бумаг — при условии,
что срок владения ими превышает пять лет и они не обращаются на биржевом рынке;

. освободить компании, работающие в сфере образования и
здравоохранения, от уплаты налога на прибыль на срок до девяти лет;

. передать в местные бюджеты большую часть дохода от продажи
патентов на осуществление предпринимательской деятельности;

. продлить на три года льготный порядок приватизации арендуемой у
государства недвижимости. Освободить все сделки по приватизации от НДС;

. сделать действие лицензий на предпринимательскую деятельность
бессрочным (сейчас — нужно продлевать каждые пять лет).

Рассматривая социально-экономическое значение малых
предприятий для регионов и государства, в частности, следует отметить, что оно
имеет большое значение. Россия, как экономическая структурная единица мирового
сообщества, находится сегодня на развитии рыночных отношений. Приспосабливаясь
к меняющейся экономической обстановке внутри страны, она создает и развивает
сектор малого и среднего предпринимательства. Причиной этого является то, что
именно этот бизнес должен стать основой социальной реструктуризации общества,
которая обеспечивает переход всего хозяйства России к рыночной экономике.

В экономической сфере малые предприятия функционируют
рядом с средними и крупными субъектами бизнеса. Отличие (первостепенное) их в
том, что они обладают более скромными размерами в сравнении с крупными и
средними предприятиями.

Однако, несмотря на малые размеры, они выступают
важными субъектами экономики страны, предоставляя ориентировочно около 70%
рабочих мест, и имея долю участия в ВВП — 30-50%.

Однако, развитие малого предпринимательства
способствует успешному решению следующих проблем [42, с. 1]:

— формирование конкурентных цивилизованных рыночных
отношений;

— расширение ассортимента и повышение
качества товаров, работ, услуг;

— приближение производства товаров и
услуг к конкретным

— содействие структурной перестройке экономики;

— привлечение личных средств населения
для развития производства;

— создание дополнительных рабочих мест,
сокращение уровня безработицы;

— более эффективное использование
творческих способностей людей, раскрытие их талантов, освоение различных видов
ремесел, народных промыслов;

— вовлечение в трудовую деятельность
отдельных групп населения;

— формирование социального слоя
собственников, владельцев предприятий (фирм, компаний);

— активизация научно-технического
прогресса;

— освоение и использование местных
источников сырья и отходов крупных производств;

— содействие улучшению деятельности
крупных предприятий путем изготовления и поставки комплектующих изделий и
оснастки;

— освобождение государства от
низкорентабельных и убыточных предприятий за счет их аренды и выкупа.

Очевидно то, что малый бизнес развивается, складывая
кирпичики успешности именно в сфере торговли, что говорит о слабой
эффективности политики государства в этой сфере.

Существуют риски банкротства, которые низки, и требуют
государственной поддержки. К ней относится первоначальный капитал, выделение
которого на уровне региона, скорее нерентабельно, в части дальнейшего
непредсказуемого поддержания.

Кроме всего прочего, льготные условия кредитования
трудно назвать льготными по условиям немалых ставок.

И, кроме прочего, для эффективной программы поддержки
бизнеса необходимо субъекту малого бизнеса пройти немало комитетов и
департаментов, что занимает немало времени. И это не дает развиваться
предприятию в реальном секторе экономики.

Анализ динамики развития малого бизнеса, а также его
удельный вес в общем количестве коммерческих предприятий в Российской
Федерации, за период 2010-1012 гг., представлен в таблице 1.1.

Таблица 1.1 — Динамика развития малого бизнеса, в
общем количестве коммерческих предприятий в стране в период 2010-2012 гг. :

Предприятия, малые предприятия	2010 г.	2011 г.	2012 г.
(тыс. шт.), из них:	282,7	227,5	219,7
торговля (тыс. шт.)	83,9	69,9	65,4
численность работников (тыс. человек), из них:	6736,5	6187,0	6016,9
торговля (тыс. человек)	1758,3	1505,7	1432,3
микропредприятия (тыс. шт.), из них:	1052,3	1374,7	1503,1
торговля (тыс. шт.)	488,0	588,2	691,1
численность работников (тыс. человек), из них:	4605,1	5005,9	5203,2
торговля (тыс. человек)	1907,2	1961,6	2010,4
всего коммерческих предприятий (тыс. шт.)	3365,1	3575,9	3796,5

Данные таблицы говорят о том, что количество созданных
малых предприятий в 2012 г. сократилось по сравнению с предыдущим годом, хоть и
ненамного и составило 219,7 тыс., из них 65,4 тыс., это предприятия торговли,
остальные 154,3 — предприятия всех сфер экономической деятельности в Российской
Федерации.

Сегодня российским правительством проводится
финансовая поддержка малого предпринимательства, которая проявляется в разовых
выплатах пособий для открытия бизнеса, субсидий в рамках регионов.

Структура поддержки малого и среднего бизнеса
представляет собой набор определенных организаций, осуществляющих эту поддержку
на должном уровне. Это могут быть коммерческие или некоммерческие организации,
созданные в качестве подрядчиков и размещающие заказы на выполнение работ для
государственных нужд [12, с. 48].

Сегодня в России функционируют социально-деловые
центры, где создаются новые рабочие места за счет развития предприятий малого
бизнеса. В данный момент на территории России зарегистрировано чуть более 20
таких центров [39, с. 1].

Итак, вполне очевидно то, что существуют определенные
проблемы в развития малого бизнеса, что говорит о том, что для его
положительного развития необходимо, в первую очередь, стимулирование
предпринимательства со стороны государства, которое не ограничено определенными
целями и направлениями осуществления поддержки.

Таким образом, малый бизнес является одним из рыночных
институтов бизнеса, который обеспечивает формирование конкурентоспособной среды
и занятость населения, что говорит об актуальности развития предпринимательской
среды в России.

1.2 Формы бухгалтерского учета на малом
предприятии

предпринимательство бухгалтерский учет
хозяйственный

Нормативы законодательства в области бухгалтерского
учета на предприятии малого бизнеса регулируются правовыми актами. Основным
нормативным документом, регулирующим малое предпринимательство в Российской
Федерации, является Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О
государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»
[2].

Ведение бухгалтерского учёта на предприятии малого бизнеса осуществляется
в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №
129-ФЗ, который является обязательным и определяет правовые основы ведения
бухгалтерского учета на предприятии, его содержание, принципы, организацию,
основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, а
также состав хозяйствующих субъектов, к которым относятся предприятия, которые
обязаны вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Кроме того, другой документ — ПБУ, разработан на основе вышеуказанного
закона, и также определяет порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии,
независимо от его организационно-правовой формы и взаимоотношений с внешними
потребителями.

Предприятия малого бизнеса самостоятельно разрабатывают учётную политику
для решения своих задач, однако, но на основе установленных государством общих
правил.

Выбранная организацией учётная политика оказывает большое влияние на
показатели себестоимости, прибыли, налога на прибыль, НДС и имущество,
показатели финансового состояния предприятия, их величину [16, с. 41].

Планирование налоговых исчислений напрямую зависит от Учётной политики,
которая является одним из основных средств создания объема показателей
деятельности предприятия.

Выбору учетной политики предприятия способствует несколько факторов,
принятых от способов ведения бухгалтерского учета: наблюдение, измерение
стоимости, группировка и итоговое обобщение:

1. организационно правовая форма:

2. отраслевая принадлежность и вид деятельности;

. масштабы деятельности;

. управленческая структура и структура бухгалтерии;

. финансовая стратегия;

. Материальная база.

Предприятия осуществляют самостоятельный выбор не только формы
бухгалтерского учёта, а также перечень регистров учета, их схематическое
построение, логику последовательности записей. Кроме прочего, бухгалтерский
учет на предприятии также может проводиться специализирующейся на бухгалтерском
сопровождении организацией или специалистом на основе договора.

Предприятие малого бизнеса выделяет на отдельный баланс хозяйство
организации и производство. В том случае если на предприятии нет кассира, то
обязанности по данной работе исполняет, по разрешению руководства, главный
бухгалтер предприятия, или другой специалист.

Если предприятие является вновь созданным, то оно должно выбрать учетную
политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

Существенными особенностями ведения бухгалтерского учёта принятыми при
формировании учётной политики и подлежащими раскрытию являются [18, с. 56]:

— способ погашения стоимости основных средств и нематериальных активов;

— способ оценки товаров, незавершённого производства, готовой
продукции;

способ учёта прибыли от реализации продукции.

Формирование учетной политики предприятия ведется под наблюдением
главного бухгалтера предприятия, им же формируется, а уже после создания
проходит утверждение руководителем предприятия, на основании приказа. В учетной
политике прописаны все вопросы учета, а также отражается проблематика
экономической стороны деятельности предприятия, для использования в работе.
Утверждение проходят такие операции, как: учет и оценка объектов учета, формы
первичных бланков, документооборот предприятия, а также контроль за исполнением
и ведением всех операций.

Менять учётную политику можно в особых случаях [27, с. 31]:

— при изменении законодательства РФ;

— при разработке новых способов ведения учёта;

изменения условий деятельности;

изменение оказывает существенное влияние на финансовое
положение, финансовые результаты. Информация об изменениях должна включать
причину изменения учётной политики. Все изменения отражаются в пояснительной
записке к бухгалтерской отчётности организации.

Существуют типовые рекомендации, на основании которых бухгалтерский учет
предприятий малого бизнеса рекомендовано организовывать такую форму, как учет
по единой журнально — ордерной форме.

В инструкции «По применению единой журнально-ордерной
формы счетоводства» сказано, что «… единая журнально-ордерная форма
счетоводства разработана на основе единого плана счетов бухгалтерского учета и
предназначена для применения во всех отраслях народного хозяйства
(промышленность, строительство, снабжение, сбыт и др.). Эта форма счетоводства
основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в
разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и
хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета [28, с. 320].

На тех предприятиях, на которых мало проходит хозяйственных операций,
можно осуществлять учет по учётной форме. Как сказано выше, малые предприятия
самостоятельно выбирают форму своего бухгалтерского учёта, на основании
потребностей производства деятельности и управления, а также численности
сотрудников и сложности процессов.

Учитывая в своей деятельности производственные ресурсы предприятия,
ресурсов, бухгалтер и руководство пользуется теми отраслевыми указаниями,
которые разработанными министерствами и ведомствами на основе типовых форм по
согласованию с Министерством финансов России.

В целях организации бухгалтерских работ по «упрощенке», малому
предприятию, рекомендовано, составлять на основе типового плана счетов рабочий
план счетов.

В связи с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям
рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета
производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых
результатов. Принятая малым предприятием учетная политика утверждается приказом
руководителя. Так же утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учёта,
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных
операций по которым не предусмотрены типовые формы учетных документов, а так же
формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности [30, с. 27].

Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных
операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной
документации, ведомственные формы, самостоятельно разработанные формы,
содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные ФЗ «О бухгалтерском учёте» и
обеспечивающие достоверность учетной информации. Первичные документы, по
которым данные применяются к бухгалтерскому учёту, проверяются по полноте и
правильности оформления. Малое предприятие самостоятельно выбирает форму
бухгалтерского учёта исходя из потребностей и масштаба своего производства.
Малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендовано
использовать регистры, предусмотренные в журнально — ордерной форме
счетоводства [27, с. 32].

Те предприятия малого бизнеса, которые занимаются посредничеством и
торговой деятельностью, используют регистры из упрощенной формы бухгалтерского
учета.

Важно знать, что, разрабатывая учетную политику предприятия, руководству
и бухгалтерии следует разработать учетные регистры в целях систематизации и
обобщения данных за определенный отчетный период, применение которых
устанавливается исходя из специфических особенностей деятельности предприятия и
его масштабов деятельности.

Применение учетных регистров какой-либо из форм бухгалтерского учета
устанавливается исходя из специфики деятельности малого предприятия, и
масштабов его бизнеса.

Таким образом, учетной политикой может быть принята
одна из следующих форм бухгалтерского учета [33, с. 22]:

единая журнально-ордерная форма счетоводства для
предприятий, утвержденная письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. №63;

журнально-ордерная форма счетоводства для небольших
предприятий и хозяйственных организаций, утвержденная письмом Минфина СССР №
176;

упрощенная форма бухгалтерского учета согласно приказа
Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. №64н «О типовых рекомендациях по организации
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»;

автоматизированная форма бухгалтерского учета с
применением бухгалтерской программы.

Кроме того, предприятие малого бизнеса может
использовать учетные регистры одной из перечисленных форм бухгалтерского учета.

Следует отметить, что основными регистрами учета в
бухгалтерии принято считать журналы-ордера. Вспомогательные ведомости
предприятия применяют обычно тогда, когда аналитические показатели
затруднительно описать в журналах-ордерах.

В таких случаях группировка первичных данных по
операциям проводится вначале в ведомостях, а потом переносятся в
журналы-ордера.

Основой построения журналов-ордеров и вспомогательных
ведомостей служит признак регистрации экономических операций по синтетическим
счетам. Синтетические показатели регистрируют по данным первичным документов
только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми
счетами.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца
переносятся в Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный
баланс не ведутся. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс
составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях
отдельных показателей из учетных регистров [25 c.36]

Таким образом, ведение бухгалтерских операций
предприятиями малого бизнеса находится под защитой законодательных актов Российской
Федерации. В рамках закона «О государственной поддержке малого
предпринимательства», в настоящее время принимаются и реализуются практические
и теоретические мероприятия в целях поддержки малого бизнеса. К таким
мероприятиям можно отнести как создание нормативно-законодательной основы, так
и внедрение мероприятий по упрощению учета и налогообложения на российских
малых предприятиях.

На основании вышесказанного, становится очевидно то,
что российский рынок диктует реформирование системы национального
бухгалтерского учета. Так, учетные регистры бухгалтерского учета
пересматриваются в соответствии с правилами и принципами ведения бухгалтерского
учета, исходя из их специфики деятельности и формы организации. Предприятиям
малого бизнеса отдается особое место в реформировании: составляя часть
экономики России, они имеют значительную долю в торговле и производстве, что
считается сегодня успешным параметром экономически развитого государства.

1.3 Действующие системы налогообложения малых
предприятий

Иными словами, можно утверждать, что налоговое
планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими функциями, как
маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, в то же время является
одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности
функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых
последствий представляется весьма неразумным и иррациональным. Следовательно,
налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в комплекте
менеджмента российского предприятия при принятии того или иного управленческого
решения [19, 30].

Вышесказанное говорит о том, что налоговая поддержка в
области налогового планирования предприятия, в том числе и предприятия малого
бизнеса важна и актуальна на данном этапе.

Сегодня налоговая поддержка предприятий малого бизнеса
— основа основ их удачного функционирования. Так, Налоговый Кодекс Российской
Федерации предусматривает специальный налоговый режим, который может быть
применен субъектами малого и среднего бизнеса. К этому режиму относится
упрощенная система налогообложения.

Согласно п. 3 Налогового Кодекса, при уплате единого
налога, организации и предприниматели освобождаются от рада налогов, таких, как
налога на прибыль предприятий, налог на имущество предприятий, налог на доходы
физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления
предпринимательской деятельности); налог на имущество физических лиц (в
отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской
деятельности).

Те предприятия малого бизнеса, которые применяют
упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС (налога на
добавленную стоимость). Исключением здесь является уплата при ввозе продукции
на таможенную территорию Российской Федерации.

Кроме того, НДС нужно перечислить в бюджет и в том,
случае, когда определенная организация выступает в роли налогового агента.
Таким образом, для них сохраняется общепринятый порядок представления
статистической бухгалтерской отчетности и принципов ведения кассовых операций.

Существуют некоторые ограничения при переходе на
упрощенную систему налогообложения [20, 4]:

— размер доходов по состоянию на 1 октября года, в
котором подается уведомление, не должен превышать 45 млн. рублей (с
корректировкой на коэффициент дефлятор);

— отсутствие у организации филиалов и
представительств;

доля участия других организаций может быть не
более 25 процентов;

средняя численность работников за налоговый
(отчетный) период, не превышает 100 человек;

остаточная стоимость основных средств, определяемая
в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, не превышает 100
млн. рублей.

Налоговым Кодексом также определено, что объектом
налогообложения на предприятии малого бизнеса также может быть признан один их
двух возможных объектов, которыми являются: доходы; доходы, уменьшенные на
величину расходов.

Те предприятия-налогоплательщики, которые применяют в
своей бухгалтерской деятельности упрощенную систему налогообложения, должны
уплачивать единый налог в зависимости от выбранного им объекта налогообложения.

Порядок, в котором считаются доходы, определен также
Налоговым Кодексом. Доходом от реализации признается выручка от реализации
товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации имущественных прав [1, ст.136].

В соответствии с п. 2 ст. 249 Налогового кодекса
Российской Федерации, выручка от реализации определяется исходя из всех
денежных поступлений, которые связаны с расчетами за реализованные товары
(работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или)
натуральной форме [1, ст. 249].

Перечень внереализационных доходов установлен ст. 250
Налогового Кодекса РФ. Как и доходы от реализации, внереализационные доходы
признаются на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в
кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а
также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом
(кассовый метод) [25, с. 49].

Ранее, до 1 января 2013 года субъекты, работавшие на
упрощенной системе налогообложения, могли не вести бухгалтерский учет (за
исключением учета основных средств и нематериальных активов).

Однако, в связи с появлением нового закона «О
бухгалтерском учете», эти субъекты обязаны вести бухгалтерский учет и, соответственно,
представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность.

Таким образом, сегодня в России минимизация налогов для предприятий
малого бизнеса является актуальной, составляя определенную часть налоговых
частью налоговых правоотношений, которые возникают между государством и
плательщиком — предприятием.

Проблемы, связанные с налоговым планированием предприятий малого бизнеса,
решаемы на определенных участках взаимоотношений и носят актуальный характер.

Современный период экономической деятельности предприятий малого бизнеса
— это время изменений в среде их хозяйствования, при наличии финансовых
издержек, большая часть которых идет на поддержание бизнеса, на налоговое
администрирование. В связи с этим, формирование структуры и методологии налоговых
взаимоотношений предприятия и государства, сегодня требует взвешенного подхода
со стороны предпринимательских кругов, направленной на совершенствование их
налоговой системы.

2. Анализ организации бухгалтерского учета
предприятия малого бизнеса на примере ИП Стацук Т.В.

.1 Организационно-экономическая характеристика
предприятия

Всего на территории Хакасии предпринимателем зарегистрировано 5 торговых
точек, находящихся в г. Абакане (2 точки), г. Черногорске, с. Белый Яр, с.
Подсинее. Складские помещения (2) находятся на территории г. Абакана и
Черногорска.

Деятельность, осуществляемая данным предпринимателем,
подпадает под регулирование нормами закона, принятого в Республике Хакасия № 56
от 25 мая 1999 года (с изменениями и дополнениями) на основании Федерального
Закона, «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности».

Предприниматель осуществляет как наличные, так и
безналичные расчеты. Положение о безналичных расчетах в РФ было утверждено
письмом ЦБР 9 июля 1992г. №14 (действует с изменениями от 19.05.1993г.,
26.12.1997г.). Безналичные расчеты производятся предприятием через региональные
банки, в которых открыты соответствующие счета. Иной порядок осуществления
расчетов может быть предусмотрен законом или быть обусловлен формой расчетов.

Одной из форм безналичных расчетов, которой пользуется
предприниматель — это платежное поручение. Расчет платежными поручениями
осуществляется с основными поставщиками.

ИП Стацук Т.В. заключены договоры поставки с основными
поставщиками — таблица 2.1

Таблица 2.1 — Поставщики продукции для ИП Стацук Т.В.

№ пп	Поставщик	Продукция	Схема работы
1	ТК «Эдель»	Продукты питания широкого ассортимента	Согласно договоров поставки, при согласовании заявок через торговых представителей
2	Саяны-Агро ООО	Молочная продукция
3	ООО «Серебряный шар»	Алкогольная продукция
4	ООО «Продукты оптом»	Чаи, кофе, кондитерские изделия

В процессе деятельности заключены договоры по оказанию
услуг: с МП «Абаканские Электрические Сети»; с ЗАО «АЗТО ЦТО ККМ» по постановке
на учет и техническом обслуживании контрольно-кассовых машин; с ГУП «Абаканское
дезинфекционное предприятие Санита»; с МП «Водоканал».

Основные функциональные задачи предприятия ИП Стацук Т.В.: приобретение и
обслуживание оборудования для деятельности; организация арендных отношений
внутри предприятия; розничная торговля продукцией; регулирование финансовых
потоков; внедрение и использование информационных технологий.

В своей деятельности предприятие особое внимание уделяет качеству
реализуемой продукции. В торговых точках предприятия осуществляется торговля
продуктов питания, таких, как: молочная продукция, кондитерские изделия,
мясо-консервная продукция, алкогольная продукция.

Организационная структура.

На предприятии ИП Стацук Т.В. действует функциональная структура управления
— т.е. процесс управления организации делится на отдельные элементы, каждый из
которых имеет свою четко определенную задачу и обязанность. Функциональная
система, присущая данному предприятию, базируется на разделении труда в системе
управления. Здесь каждый заместитель руководителя имеет все распорядительные
права в рамках его компетенции.

Преимущества: стимулирование деловой и профессиональной специализации,
улучшение координации в функциональных областях. Недостатки: цепь команд от
руководителя до непосредственного исполнителя слишком длинна. Организационная
структура предприятия ИП Стацук Т.В. представлена в Приложении А.

Система управления. Совокупность управленческих решений на предприятии ИП
Стацук Т.В. сведена к ограниченному перечню относительно локализуемых функций,
составляющих замкнутый цикл управления: принятие управленческого решения,
реализация решения, контроль.

Трудовые ресурсы предприятия имеют два уровня управления. Общее
количество сотрудников — 44 чел. Уровень образования высокий, персонал
предприятия является носителем необходимой квалификации, именно на них
направлен поиск кадровых служб на рынке трудовых ресурсов. Характеристика
трудовых ресурсов — таблица 2.2.

Таблица 2.2 — Трудовые ресурсы предприятия

№ пп	Наименование должностей	Количество работников
1	Коммерческий директор	1
2	Главный бухгалтер	1
3	Бухгалтер	2
4	Товаровед	1
5	Заведующий складом	2
6	Механик	1
7	Водитель	1
8	Продавец	33
9	Уборщица	2

Материальные ресурсы предприятия проявляются через торговые процессы
организации, являющиеся ключевым элементом, связывающим характеристики
предприятия и себестоимость товаров народного потребления предприятия.
Источником является капитал предприятия.

Информационные ресурсы предприятия призваны обеспечивать функционирование
других связей посредством маркетинговой информации: основные нормативные акты —
Законы, Положения о безналичных расчетах, обязательных резервах, методике
расчета собственных средств, дополнения и изменения в них, Инструкции о порядке
регулирования предпринимательской деятельности, о ведении бухгалтерского учета,
о состоянии финансовой отчетности, внутренние нормативные документы,
распорядительные акты.

Оборудование — офисная мебель, специальная мебель, торговое оборудование,
оборудование для слежения и т.д. К основным средствам относятся: здания
(торговые помещения), складские помещения, сооружения (эстакады), подъездные
пути, электрические сети, тепловые сети, транспортные средства, инструмент,
хозяйственный инвентарь.

Руководство торгового предприятия особое внимание уделяет подбору
профессиональных кадров. Стремление к совершенствованию и постоянному развитию
является одной из важнейших характеристик как каждого отдельно взятого
работника, так и всего предприятия в целом. Показателем повышения эффективности
продаж является более быстрый рост объемов продаж по сравнению с ростом средней
заработной платы.

Особенностью торговли организации является то, что в
структуре оборотных средств 90% занимают товарные запасы и товары отгруженные.
Кроме того, в отличие от других отраслей экономики, выручка от реализации
поступает в денежной форме, что усиливает контроль за использованием. Чтобы
реально увидеть особенности деятельности предприятия ИП Стацук Т.В., нужно
проследить, от чего зависит финансовый результат предприятий. Доходность
деятельности ИП Стацук Т.В. представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 — Показатели доходности ИП Стацук Т.В. за
период 2011 — 2013 гг. (руб.)

№ п/п	Показа-тель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Отклонения, руб.,%
		руб., %	руб., %	руб., %	2011/2010	2012/2011	20122010
1	Выручка	4 277 432 101%	19 329 514 99,6%	13 058 834 97,6%	15 052 082 451%	— 6 270 680 67,55%	8 781 402 305%
2	Прочий доход	62 830 1,44%	72 385 0,37%	320 000 2,39%	9 555 115%	257 170 442%	256 170 509%
3	Итого доход	4 340 262	19 401 899	13 378 834	15 061 637 447%	— 6 023 065 68,9%	129 448 552 308%

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод о
положительном финансовом результате деятельности предпринимателя.

Рассматривая отдельные элементы таблицы, можно
проследить увеличение выручки от реализации продукции в 2013 г. на 8781402 руб.
по сравнению с 2011 г. Так же увеличился прочий доход, который состоит из
дохода, полученного от деятельности с векселями. Он увеличился в 2013 г. на
256170 руб. За анализируемый период в общей сложности, доход увеличился на 129
448 552 руб. Однако, наряду с увеличением дохода резко увеличились расходы
торгового предприятия — таблица Приложения Б.

Анализ данных показал, что в 2013 г. предприятие
сработало с расходами в 8 600 807 руб. Расходы, прежде всего, связаны с ростом
предприятия в целом. Возросло число торгующих объектов, что повлекло за собой
увеличение штата работников, а это в свою очередь привело к резкому возрастанию
фонда оплаты труда. Также, в связи с этим, возросли затраты на возмещение
арендной платы.

Но, не смотря на резкое увеличение затрат, конечный
результат деятельности предприятия — прибыль. Данные по прибыли — таблица 2.4.

Таблица 2.4 — Показатели прибыли ИП Стацук Т.В. за
период 2011 — 2013 гг. (руб.)

№ п/п	Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.
		руб., %	руб., %	руб., %
1	Выручка	4 277 432	19 329 514	13 058 834
2	Затраты	4 208 154	16 336 191	12 808 961
3	Прибыль	69 278	2 993 323	249 873

Итак, анализ таблицы 2.4 показал, что в 2011 г.
предприятие получило прибыль 69 278 руб., в 2012 г. — 2 993 323 руб., в 2013 г.
— 249 873 руб., что меньше предыдущего года на 2 743 450 руб., однако, больше
показателя 2011 г. на 180 595 руб.

Рассмотрим далее соотношение прибыли, выручки и затрат
предприятия за 2013 г. — рисунок 2.1.

Рисунок
2.1 — Соотношение прибыли, затрат и выручки за 2013 г.

Итак,
очевидно, что затраты предприятия и выручка практически однозначны по
показателям. Однако, прибыль есть, но невелика. Как говорилось ранее, расходы
были связаны с ростом предприятия в целом, и возрастанием числа торгующих
объектов, что повлекло за собой увеличение штата работников, расходов по оплате
труда, и, кроме того, ростом затрат на возмещение арендной платы.

Так,
возросла стоимость арендной платы.

В
2013 г. она составила 150 000 руб., что оказалось на 20 000 руб., выше
предыдущего периода, но менее анализируемого периода 2011 г. на 125 000 руб.,
что говорит о росте стоимости за арендуемые помещения.

Кроме
того, увеличились расходы за услуги связи. Так, если в 2011 г. расходы за
услуги связи составили 3 500 руб., то в 2013 г. они возросли до 150 000 руб.,
превысив показатель почти в 43 раза.

Также
увеличились расходы за электричество. В 2013 г. они составили 18 000 руб., что
на 176 400 руб. выше показателя 2011 г.

Помимо
прочего, возросла стоимость услуги за оплату теплоснабжения. Если в 2011 г.
оплата составила 3 200 руб., в 2012 г — 15 000 руб., то в 2013 г. — 18 000
руб., что выше показателя предыдущего года на 3 000 руб.

Одной
из основных причин положительной деятельности любого предприятия является
эффективное использование оборотного капитала. Так, прибыль в 2013 г. составила
249 873 руб., что на 180 595 руб. больше, чем в 2011 г. Это, прежде всего,
объясняется увеличением объектов торговли от одного до семи, что повлекло за
собой определенные расходы по внедрению торговых точек, однако, привело к
прибыли от реализованной продукции.

Ясно,
что прибыль является одним из источников формирования и пополнения оборотных
средств. В 2013 г., как сказано выше, прибыль составила 249 873 руб., что на
180 595 руб. выше показателя 2011 г.

В
обороте предприятия кроме собственных финансовых ресурсов, находятся заемные
средства, основу которых составляют краткосрочные кредиты банков.

Привлечение
заемных средств покрывает временную дополнительную потребность предприятия, что
обусловлено как объективными причинами, связанными с работой предприятия, так и
возникшими в условиях перехода к рынку нарушениями стоимостного механизма
обращения капитала.

Итак,
очевидно, что наличие у организации собственного оборотного капитала, его
состав и структура, скорость оборота и эффективность использования оборотного
капитала во многом предопределяют финансовое состояние предприятия и
устойчивость его положения на финансовом рынке.

Резюмируя,
следует отметить, что торговое розничное предприятие ИП Стацук Т.В. является
перспективным на рынке розницы.

Данному
предприятию следует расширять свой бизнес, идя навстречу клиенту, предлагая ему
необходимую продукцию в широком ассортименте, доступную по цене и качественным
характеристикам.

2.2 Ведение бухгалтерского учета хозяйственных
операций и учетная политика предприятия

предпринимательство бухгалтерский учет хозяйственный

Ведение бухгалтерского учета и учетная политика на предприятии ИП Стацук
Т.В. осуществляется бухгалтерией в строгом соответствии с действующим
законодательством. Бухгалтерия торгового предприятия является самостоятельным
структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру.
Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом
руководителя предприятия.

Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным
законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и
отчетности в РФ» и другими нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать
к исполнению документы, противоречащие законодательству. Основным документом,
разработанным локально, является Положение об Учетной политике ИП Стацук Т.В. —
Приложение В.

В задачи бухгалтерии входит:

— формирование полной и достоверной информации о деятельности
предприятия, и ее имущественном положении.

— обеспечение информацией руководителей предприятия с целью
правильного осуществления предприятием хозяйственных операций.

обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств,
использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с
утвержденными нормами, нормативами и сметами.

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной
деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения
его финансовой устойчивости.

Функции бухгалтерии. В бухгалтерии ИП Стацук Т.В. существуют свои функции
и обязанности, основные из которых представлены ниже:

— организация учета уставного капитала, расчетов по выделенному
имуществу.

— организация учета расчетов с персоналом, социальному
страхованию, удержанию из заработной платы.

организация учета финансовых результатов, прибыли, учета
собственных средств предприятия, и т.д.

На предприятии разработаны должностные инструкции по распределению
обязанностей работников бухгалтерии, которые также утверждены генеральным
директором. Каждый работник имеет свои обязанности и функции, согласно
положениям по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
Российской Федерации.

Должностная инструкция бухгалтера материальной группы представлена в
Приложении Г.

Все данные текущего бухгалтерского учета и других видов учета также
обобщаются и систематизируются с помощью бухгалтерской отчетности.

Отчетность на предприятии ИП Стацук Т.В. — система сводных показателей о
финансовом состоянии предприятия. Она представляет собой заключительный этап
всего учетного процесса и является способом периодического обобщения данных
текущего учета.

Отчетность предприятия носит двусторонний характер. С одной стороны, она
адресуется внешним пользователям: налоговым органам, банкам и т.д., с другой
стороны она используется на самом предприятии для принятия управленческих
решений на основе показателей хозяйственной деятельности предприятия.

Основные требования, предъявляемые к отчетности на предприятии ИП Стацук
Т.В.:

— обязательность;

— своевременность (квартальная, годовая отчетность);

достоверность информации;

сопоставимость данных;

единство форм и методики для всех предприятий;

простота, краткость, ясность, гласность и другое.

Показатели отчетности призваны соответствовать реальному состоянию
средств предприятия за определенный период, вытекать из данных текущего учета и
подтверждаться первичными документами и бухгалтерскими записями. Методическое
руководство отчетностью осуществляет в Министерство финансов, которое
разрабатывает и утверждает формы бухгалтерской отчетности, обязательные для
всех предприятий [27, с. 29].

Предоставляемая отчетность предприятия классифицируется по видам,
периодичности составления и объему. Выделяются три вида отчетности:
статистическая; оперативная; бухгалтерская; периодичности составления: годовая;
внутригодовая (ежеквартальная).

Отчетность предоставляется ежеквартально нарастающим итогом: за 3 месяца,
за полугодие, за 9 месяцев, за год.

Годовая отчетность характеризует все стороны хозяйственной деятельности
предприятия и финансовый результат за год. В зависимости от объема — первичная.

Объем бухгалтерской отчетности определяется: табелем действующих форм,
где приводится их перечень с указанием сроков предоставления. Основанием для
заполнения табеля служат «Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ»,
инструкции Министерства Финансов Российской Федерации.

Предприятием ИП Стацук Т.В. осуществляется заполнение следующих форм БО.
Самая главная форма — форма №1 «Бухгалтерский баланс». Форма № 2 «отчет о
прибылях и убытках». По итогам года заполняется форма №5 «Приложение к
бухгалтерскому балансу».

Бухгалтерская отчетность предприятия предоставляется органам
государственной налоговой инспекции, учреждениям банка и другим государственным
учреждениям, на которые возлагается проверка отдельных сторон деятельности
предприятия.

Первичные данные о хозяйственной деятельности предприятия являются входом
в систему бухгалтерского учета, где происходит обработка полученных сведений.
Документ — это письменное свидетельство, составленное в порядке,
предусмотренном законом и удостоверяющее юридический факт совершения
хозяйственной операции [16, с. 31].

Документальное (подтвержденное документами) оформление хозяйственных
операций позволяет бухгалтерской службе вести предварительный, текущий и
последующий контроль за деятельностью материально-ответственных лиц, движением
имущества и состоянием расчетно-платежной дисциплины.

Система документальной регистрации первичных данных о состоянии и
движении имущества предприятия отвечает следующим требованиям:

— своевременное, точное и обоснованное отражение всех учитываемых
объектов в документах;

— простота регистрации и обработки первичной информации,
приспособленность носителей первичной информации к способам ее последующей
обработки;

рациональная организация и минимальные затраты на ведение
первичного учета.

При проверке предприятия ИП Стацук Т.В. налоговыми органами много
внимания уделяется правильному оформлению документов. Именно исходя из проверки
имеющихся документов налоговая служба делает вывод о верности расчетов с
бюджетом.

Главный бухгалтер предприятия уделяет особое внимание документальному
оформлению хозяйственных операций по приемке, складскому учету и движению
товара, в особенности, если товар перемещается между структурными
подразделениями предприятия.

Несвоевременное оформление или не оформление произведенных операций
запутывает бухучет и негативно сказывается на расчетах с бюджетом. Неверно
оформленные документы не позволяют предприятию правильно определить
налогооблагаемую базу и становятся, как правило, причиной разногласий с
налоговой инспекцией.

Итог этих разногласий практически всегда легко предсказать — финансовые
санкции по отношению к предприятию. Чтобы избежать ситуации, при которых
предприятию придется доказывать свою правоту руководство предприятия обращает
пристальное внимание на правильность документального оформления хозяйственных
операций.

Первичный документ на предприятии должен иметь обязательные реквизиты. Если
форма документа для отражения каких-либо фактов хозяйственной деятельности не
предусмотрена альбомом унифицированных форм, первичный учетный документ
разрабатывается самостоятельно.

При разработке документа учитываются требования пункта 13 Положения №34н,
а также статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. №401-ФЗ «О бухгалтерском
учете», которые устанавливают определенные требования к составлению документа.

В частности, первичный учетный документ будет принят к учету только в том
случае, если он содержит следующие обязательные реквизиты, рассмотренные далее.

Наименование документа. В наименовании заключается содержание
хозяйственной операции, которая подлежит отражению в учете и бухгалтер
организации не должен принимать к учету документы с нечетким наименованием либо
вовсе без наименования, а также сам составлять подобные документы.

Унифицированные формы первичных учетных документов содержат «Код формы»,
представляющий собой семизначный номер документа по Общероссийскому
классификатору управленческой деятельности, который печатается в правом верхнем
углу документа. В самостоятельно разработанном документе может не содержаться
реквизита «Код формы», однако, в случае обработки документа с помощью средств
вычислительной техники, наличие данного реквизита необходимо и система
кодировки разрабатывается организацией самостоятельно.

Дата составления документа. Этот реквизит позволяет определить конкретную
дату совершения хозяйственной операции, указанной в наименовании документа или
в самом документе.

Наименование организации, от имени которой составлен документ, что
позволяет определить принадлежность документа конкретной организации.

Содержание хозяйственной операции, вытекающее из названия документа,
например, накладной на внутреннее перемещение материалов оформляется только
передача товарно-материальных ценностей из одного структурного подразделения
организации в другое и данным документом нельзя оформить никакую другую
хозяйственную операцию.

Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении.
Вообще в учете применяется натуральные, трудовые и денежные измерители. С
помощью натуральных измерителей получают сведения об объектах учета в
натуральных показателях, таких как меры длины, веса, площади, объема и других.

С помощью трудовых измерителей:

— устанавливается количество труда, затраченного на производство
продукции, работ и услуг;

— определяются такие показатели, как производительность труда,
выполнение норм выработки;

начисляется заработная плата.

Денежный измеритель на предприятии ИП Стацук Т.В. является обобщающим, в
нем выражаются все показатели финансово-хозяйственной деятельности организации.

Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления. Как правило, конкретный работник организации
совершает тот или иной вид хозяйственных операций на основании установленной
должностной инструкции и указания должности лица, совершившего операцию, служит
для контроля над правомерностью совершения операции.

Личные подписи указанных лиц и их расшифровки. Перечень лиц, имеющих
право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель предприятия
по согласованию с главным бухгалтером.

Помимо обязательных реквизитов в документ могут быть введены
дополнительные реквизиты, не являющиеся обязательными, такие как номер
документа, адрес организации, основание совершения хозяйственной операции и
другие.

Самостоятельно созданные документы на предприятии достоверно описывают
хозяйственные операции, обеспечивают пользователей необходимой и достоверной
информацией, должны быть удобны для обработки и хранения и не должны
дублировать другие первичные документы.

Руководитель предприятия, по согласованию с главным бухгалтером,
утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, при
этом документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными
средствами, подписываются им и главным бухгалтером.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению
хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и
сведений обязательны для всех работников предприятия ИП Стацук Т.В.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им лица денежные и
расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются
недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Первичные учетные документы составляются в момент совершения
хозяйственной операции.

Достоверность сведений, содержащихся в документах, их своевременное и
качественное оформление, передачу для отражения в бухгалтерском учете,
обеспечивают должностные лица, составившие и подписавшие эти документы.

2.3 Бухгалтерская, статистическая и налоговая
отчетность предприятия

Подготовка первичной налоговой информации на предприятии ИП Стацук Т.В. —
трудоемкий процесс, на который затрачивается более половины рабочего времени.
Поток документов, обрабатываемый бухгалтерами, достаточно велик. Поэтому
ведение учетных работ путем использования современных компьютерных программ
является одной из важнейших задач, стоящих перед руководителем предприятия. К основным
правилам ведения налогового учета на предприятии, должными найти своё отражение
в Учетной политике, можно отнести следующее:

— разработанные организацией самостоятельно с учетом требований
Налогового Кодекса Российской Федерации регистры налогового учета.

— классификация отнесения расходов организации к прямым и
косвенным в целях исчисления налога на прибыль.

порядок оценки материально-производственных запасов при отпуске
их в производство и ином выбытии, а так же при реализации покупных товаров, для
целей налогового учета (по стоимости единицы запасов, либо по средней
стоимости, либо по стоимости первых по времени приобретения, либо последних по
времени приобретения).

порядок оценки амортизируемого имущества, порядок отнесения на
затраты по цене за единицу.

способы начисления амортизации по объектам амортизационного
имущества (линейный или нелинейный).

использование/не использование права включать в состав расходов
отчетного (налогового) периода для целей исчисления налога на прибыль расходы
на капитальные вложения в размере 10 процентов (по отдельным объектам имущества
— 30%) первоначальной стоимости основных средств.

порядок создания и использования различных резервов для целей
исчисления налога на прибыль при принятии решения об их создании.

порядок формирования себестоимости продукции (покупных товаров)
для целей налогообложения руководствуясь положениями статей 319 и 320
Налогового Кодекса РФ.

порядок признания в составе расходов для целей исчисления налога
на прибыль нормируемых расходов, таких как представительские расходы, расходы
на добровольное медицинское страхование и т.п. Утверждённые внутрикорпоративные
нормы признания таких расходов должны находиться в пределах, определённых
Налоговым Кодексом.

Исследуемое предприятие пользуется заёмными средствами, в таком случае
существует необходимость вести учет расчётов по полученным займам в Учётной
политике. «Хозяйствующие субъекты имеют возможность управлять этими средствами
и воздействовать на их величину с помощью системы кредитования и расчетов» [16,
с. 24].

Для того, чтобы Учётная политика была действительно эффективной, на
предприятии применяется системный подход, тщательный анализ налогового и
бухгалтерского законодательства.

Налоговый план предприятия имеет следующие разделы: календарь налогоплательщика;
перечень мероприятий по оптимизации налоговых потоков, временные параметры
реализации мероприятий, исполнители, ресурсы, необходимые для реализации график
налоговых выплат с учетом применения мероприятий по оптимизации налогового
портфеля и налоговых льгот по конкретным налогам; график повышения квалификации
специалистов налоговой сферы; иные вопросы.

Важным этапом постановки налогового планирования на предприятии ИП Стацук
Т.В. является организация работы по формированию, ведению и хранению базы
данных планово-экономической информации, внесению изменений в справочную и
нормативную информацию, используемую при обработке налоговых данных. Данная
работа состоит: в сборе и обработке практического опыта по внедрению
мероприятий по налоговой оптимизации; в анализе с помощью средств
вычислительной техники основных индикаторов налогового планирования; в
обработке статистической налоговой информации с использованием прикладных
программных продуктов.

Доходы предприятия для целей налогообложения учитывается в соответствии
со статьей 249 НК РФ «Доходы от реализации» и статьей 250 НК РФ
«Внереализационные доходы» — таблица 2.5.

Таблица 2.5 — Состав доходов предприятия для целей налогообложения

Вид доходов	Состав доходов предприятия
Доходы от реализации товаров	Доходом признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.
Внереализа-ционые доходы	— от долевого участия в других организациях; — в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; — от сдачи имущества в аренду (субаренду); — от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации; — в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета; — в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов; — в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав; — в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; — в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте; — в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации — основных средств; — в виде полученных целевых средств, предназначенных для резервов по развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций, использованных не по целевому назначению; — в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом возврата стоимости соответствующей части взносов акционерам (участникам) организации; — суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям; — доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок; — стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

Предприятие ИП Стацук Т.В., согласно виду
предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, состоит
на учёте в налоговом органе по месту осуществления указанной деятельности.

Объектом налогообложения для применения ЕНВД
признается вмененный доход налогоплательщика. На предприятии в основном
соблюдают требования к организации учетных операций, связанных с расчетами по
социальному страхованию работников.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, введенным в действие на
предприятии с 01.01.2008 г., для отражения в бухгалтерском учете единого
социального налога предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» с открытием субсчетов по соответствующим фондам. Субсчет 1 счета
69 отвели для учета расчетов по социальному страхованию. Субсчет 2 отвели для
учета расчетов по пенсионному обеспечению. Субсчет 3 отвели для учета расчетов
по медицинскому страхованию.

Сотрудник бухгалтерии, отвечающий за учет начисления
оплаты труда и удержаний из нее, также отвечает за начисление единого
социального налога в разрезе указанных выше субсчетов. При этом главный
бухгалтер подготовила для данного работника памятку с корреспонденцией счетов,
которую следует применять в конкретных случаях для отражения в журнале-ордере №
10 соответствующих операций.

Журнал-ордер № 10 — Приложение Д.

С помощью корреспонденции счетов Д-т 69-1 К-т 50
отражаются операции по доплате работниками местному отделению фонда социального
страхования стоимости санаторно-курортных путевок, полученных от ФСС при
частичной (неполной) их оплате за счет фонда.

С помощью корреспонденции счетов Д-т 69 К-т 51
бухгалтерией отражаются суммы денежных перечислений базналичным путем, за весь
год по ЕСН в разрезе определенных направлений.

С помощью корреспонденции счетов Д-т 69-1 К-т 70
отражаются начисления пособий работникам предприятия по временной
нетрудоспособности за счет средств ФСС, а с помощью корреспонденции счетов Д-т
69-1 К-т 73 — суммы новогодних подарков детям работников предприятия также за
счет средств ФСС.

На этом выявленные операции по дебету субсчетов и в
целом счета 69 в бухгалтерских документах предприятия были исчерпаны. Остальные
операции были по кредиту счета 69 (или его субсчетов).

Так, с помощью корреспонденции Д-т 08 К-т 69
отражается начисленная сумма ЕСН на оплату труда работников, занятых в
строительно-монтажных работах хозяйственным способом. С помощью проводки Д-т 10
( 41) К-т 69 была отражена сумма, представлявшая сумму ЕСН, начисленную на
оплату труда работников, занимавшихся приобретением различных ТМЦ.

Наибольшая отраженная сумма ЕСН была связана с ее
начислением на оплату труда работников основного производства (счет 20,
различных обслуживающих подразделений хозяйства — счет 23, вспомогательных
служб, подразделений по торговле — счет 44, а также в управлении производством
на среднем и верхнем уровнях — счета 25 и 26).

В остальных случаях кредит счета 69 «Расчеты по ЕСН»
корреспондировал с дебетом счетов 73, 91, отражавших различные направления
оплаты труда, требовавшие осуществить расчеты единого социального налога.

Аналитический учет по субъектам расчетов с ФСС ведутся в ведомости №
55-АПК. Записи в ней выполняются на основании первичных документов о начислении
пособий работникам и других выплат (санаторно-курортное лечение, обслуживание
детей).

Пособия подразделяли на следующие группы: по временной
нетрудоспособности, по уходу за больными, по беременности и родам, по уходу за
ребенком, на погребение.

Аналитический учет по расчетам с ПФР ведется в аналогичной ведомости, но
под другим номером. Ведение индивидуальных налоговых карточек служит
аналитической информацией для оформления расчетов по авансовым платежам ЕСН в
виде налоговой декларации.

Затем в декларации отражают суммы начисленных авансовых платежей. Их
начисляют путем умножения налоговой базы (без льгот) на ставки платежей,
указанные выше. Отдельно отражаются авансовые платежи по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование. Эти платежи представляют собой вычеты из
сумм авансовых платежей, начисленных в федеральный бюджет.

Предприятие ИП Стацук Т.В. заключает расчеты по ЕСН его перечислений в
ФСС за вычетом денежных средств, тех сумм, которые предприятие самостоятельно
израсходовало по целевому назначению за счет данного фонда в пользу своих
работников (выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и
родам, оплата санаторных путевок и т.п. расходы за счет ФСС).

Показатель корректирующего коэффициента базовой доходности К2 округляется
по тому же принципу — до второго знака после запятой. Значение корректирующего
коэффициента К3 указывается без округления.

В строке 010 нумеруются листы, входящие в раздел 2, а в строке 020
указывается код вида предпринимательской деятельности. Его следует выбрать из
таблицы, приведенной в приложении 2 инструкции. Здесь же содержатся значения
базовой доходности в месяц (строка 040) и физического показателя (строки 050,
060, 070).

Далее логично определить сумму единого налога.

Для начала нужно посчитать вмененный доход по формуле
(1).

ВД=БД х КП х К1, К2, К3, (1)

где ВД — вмененный доход за месяц;

БД — Базовая доходность в месяц на единицу физического
показателя;

КП — Количество физических показателей, коэффициенты —
К1, К2, К3.

По каждому месяцу базовая доходность умножается на
величину физического показателя и на корректирующие коэффициенты. Полученные
произведения записываются в строках 120 — 140. Сумма этих строк представляет
собой сумму налога в целом за квартал (стр. 150).

Так, базовая доходность для услуг предприятия
установлена в размере 7500 руб. в месяц на одного работника. В III квартале 2013 г. численность
работников ИП Стацук Т.В. составила 44 человек. В регионе, где зарегистрирована
фирма, коэффициент К2 для равен единице.

Следовательно вмененный доход для расчета ЕНВД за
последний квартал прошлого года составил:

ВД=7500х44=330 000 руб.

Отсюда сумма единого налога за квартал равна:

ЕН=330 000 руб. х 15% = 49 500 руб.

Предприятие ООО ИП Стацук Т.В. уплачивает налоги по
истечении налогового периода, не позднее срока, установленного для подачи
налоговых деклараций за соответствующий налоговый период ст. 289 НК.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода
уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций
за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в
течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого
месяца этого отчетного периода.

Предприятие относится к налогоплательщикам,
исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли,
уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за
месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы
ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового)
периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного
периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет
уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Предприятие перечисляет сумму налога не позднее дня,
следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной
организации или иного получения доходов иностранной организацией.

По доходам, выплачиваемым предприятием в виде
дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным
бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым
агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Предприятие заполняет декларации, по правилам,
сформулированым в разд. I, II Порядка заполнения декларации.

Все значения стоимостных показателей декларации
указываются в полных рублях. При этом значения показателей менее 50 коп.
отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Значения корректирующего коэффициента К2 округляются
после запятой до третьего знака включительно.

Значения физических показателей указываются в целых
единицах.

Декларация состоит из титульного листа и четырех
разделов. В разделе 1 отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет, по
данным налогоплательщика. Налог по каждому виду деятельности рассчитывается в
разделе 2. Для определения общей суммы единого налога на вмененный доход с
учетом уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд и пособий по временной
нетрудоспособности предназначен раздел 3. В разделе 3.1 налогоплательщики
указывают сумму налога отдельно по каждому ОКАТО.

Заполнение декларации начинается со 2 раздела.

В нем отражаются все виды предпринимательской
деятельности и места их осуществления. Так, в строке 100 Декрарации указывается
налоговая база в целом за налоговый период по виду предпринимательской деятельности,
отраженному по коду строки 010. Величина данного показателя равна сумме
значений строк 110-130.

В названных строках рассчитывается величина вмененного
дохода за каждый месяц налогового периода: значение базовой доходности
умножается на фактическую величину физического показателя базовой доходности за
этот месяц и на корректирующие коэффициенты К1 и К2.

Сумма ЕНВД указывается в строке 140. Она равна
произведению налоговой базы (строка 100) и ставки 15%.

Если декларация подается за налоговый период, в одном
из месяцев которого деятельность, облагаемая ЕНВД, временно не велась, в строке
физического показателя за данный месяц (050, 060 или 070) ставится прочерк.

Налоговая база по нему не исчисляется.

Далее определяется общая сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет по всем кодам ОКАТО. Раздел заполняется на одном листе
независимо от количества видов предпринимательской деятельности и мест их
осуществления.

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (сумма
показателей по всем строкам 140 заполненных разделов 2), отражается в строке
010.

В строку 020 бухгалтер вписывает сумму уплаченных за
налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за
работников, занятых в соответствующем месте ведения предпринимательской
деятельности.

В строке 020 указывается не сумма страховых пенсионных
взносов за работников, уплаченных в течение квартала, а сумма, уплаченная за
тот же налоговый период, по которому исчисляется ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
То есть сумма, уплаченная в апреле 2009 года, но начисленная за март,
отражается в декларации не за II, а за I квартал. Сумма ЕНВД за квартал
уменьшается на сумму страховых взносов, начисленных за тот же квартал и
фактически уплаченных к моменту представления декларации.

Суммы страховых взносов определяются пропорционально
налоговой базе по страховым взносам, исчисленной за данный отчетный (расчетный)
период по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности. В
отношении работников, не закрепленных за конкретными местами ведения деятельности
(например, административно-управленческого и вспомогательного персонала),
распределение между такими местами производится по удельному весу доходов,
полученных по каждому из данных мест в общем объеме доходов по всем местам
деятельности.

В строке 030 отражается сумма выплаченных в течение
налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной
нетрудоспособности работникам, занятым в деятельности, по которой уплачивается
единый налог на вмененный доход.

В строке 040 указывается общая сумма вычетов (сумма
показателей строк 020 и 030), не превышающая 50% суммы исчисленного ЕНВД
(значение строки 010).

В строке 050 записывается итоговая сумма налога к
уплате в бюджет по итогам данного налогового периода. Это разница суммы
исчисленного ЕНВД и суммы уплаченных страховых взносов и пособий по временной
нетрудоспособности (значение строки 040).

В разделе 3.1 рассчитывается сумма ЕНВД, подлежащая
уплате в бюджет административно-территориального образования, на территории
которого налогоплательщик ведет деятельность, облагаемую ЕНВД. Он заполняется
по каждому коду ОКАТО, указанному в строках 030 заполненных разделов 2.

Для этого в строке 010 записывают код ОКАТО, по
которому заполняется раздел.

В строке 020 фиксируется налоговая база, исчисленная
по всем кодам ОКАТО. Она определяется как сумма значений строк 100 всех
заполненных разделов 2.

Налоговая база по данному коду ОКАТО (строка 030)
равна сумме значений показателей строки 100 всех разделов 2, заполненных по
этому коду. При расчете суммы ЕНВД, подлежащего уплате по этому коду ОКАТО,
используется следующая формула: значение строки 030 раздела 3.1 делится на
значение строки 020 того же раздела и умножается на значение строки 050 раздела
3. Полученный результат отражается в строке 040 раздела 3.1.

Данные из каждого раздела 3.1 переносятся в раздел 1.
Код ОКАТО (строка 010 раздела 3.1) вписывается в одну из строк 020 раздела 1, а
значение строки 040 раздела 3.1 переносится в строку 030 раздела 1.

Чтобы проверить правильность заполнения декларации,
можно воспользоваться следующим равенством: сумма строк 040 всех заполненных
разделов 3.1 = сумма всех строк 030 раздела 1= значение строки 050 раздела 3.

Следует также помнить, если фирма не перечисляет добровольные взносы в
ФСС, она может выплатить работнику за счет фонда лишь 720 рублей за полный
календарный месяц. Остальная сумма пособия выплачивается за счет собственных
средств [2].

Так, за III квартал 2013 г. предприятие перечислило взносы на пенсионное
страхование в размере 29 000 руб. Эти взносы уменьшают ЕНВД, но не более чем на
50 %, что от суммы 49 500 руб. составит 24 750 руб. Это меньше, чем величина
пенсионных взносов. Таким образом, бухгалтер предприятия может уменьшить единый
налог только на 24 750 руб. Кроме того, в III квартале фирма оплатила своим сотрудникам
больничные в размере 15000 руб., из них: за счет ФСС — 6000 руб.; за счет
собственных средств — 11000 руб.

В результате в бюджет надо заплатить ЕНВД в сумме:

500 руб.- 24 750 руб.-11 000=13 750 руб.

Полученные данные по расчетам налога — таблица 2.6.

Таблица 2.6 — Сумма единого налога на вмененный доход (в рублях)

Наименование показателей	Код строки	Знач-ие показ-ля
1	2	3
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (сумма значений кодов стр. 150 всех заполненных разделов 2 декларации)	010	49 500
Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также индивидуального предпринимателя	020	29 000
Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, занятых в сферах, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также ИП, уменьшающая общую сумму исчисленного единого налога на вмененный доход (но не более чем на 50 процентов) по коду стр. 010	030	24 750
Общая сумма выплаченных в налоговом периоде работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, пособий по временной нетрудоспособности	040	15 000
Сумма выплаченных в налоговом периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход	050	11 000
Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период (код стр. 010 — код стр. 030 — код стр. 050) (указывается по коду строки 030 раздела 1 декларации)	060	13 750

В последнюю очередь бухгалтер заполнит раздел 1. В нем
нужно указать код бюджетной классификации, код ОКАТО и сумму налога к уплате в
бюджет. В нем нужно указать код бюджетной классификации, код ОКАТО и сумму
налога к уплате в бюджет.

Таким образом, методика определения налоговой базы, которая применяется
на торговом предприятии ИП Сацук Т.В и налогообложение прибыли предприятия в
целом, показала, что налогообложение прибыли оказывает огромное влияние на всю
финансово-хозяйственную деятельность предприятия, занимая важное место, являясь
одним из наиболее доходных налоговых источников. Важным фактором является
практическое исчисление суммы единого налога.

3. Совершенствование бухгалтерского учета ИП
Стацук Т.В.

.1 Оценка состояния бухгалтерского учета

Итак, исследование состояния бухгалтерского учета на
предприятии ИП Стацук Т.В. позволило выявить следующие основные результаты.

Предприятие ИП Стацук Т.В является торговым
предприятием, основной сферой деятельности является торговля в рознице на рынке
республике. Особенностью торговли организации является то, что в структуре
оборотных средств 90% занимают товарные запасы и товары отгруженные. Кроме
того, в отличие от других отраслей экономики, выручка от реализации поступает в
денежной форме, что усиливает контроль за использованием.

Затраты предприятия и выручка предприятия практически
однозначны по показателям. Есть прибыль, но небольшая. Как выяснилось, расходы
были связаны с ростом предприятия в целом, и возрастанием числа торгующих
объектов, что повлекло за собой увеличение штата работников, расходов по оплате
труда, и, кроме того, ростом затрат на возмещение арендной платы.

Важную роль в организации кругооборота фондов
предприятия играет собственный оборотный капитал, он обеспечивает имущественную
и оперативную самостоятельность, определяет финансовую устойчивость
предприятия.

Однако, огромным минусом является то, что на предприятии
нет контроля за движением капитала.

В обороте предприятия кроме собственных финансовых
ресурсов, находятся заемные средства, основу которых составляют краткосрочные
кредиты банков.

Привлечение заемных средств покрывает временную
дополнительную потребность предприятия, что обусловлено как объективными
причинами, связанными с работой предприятия, так и возникшими в условиях
перехода к рынку нарушениями стоимостного механизма обращения капитала.

Ведение бухгалтерского учета и учетная политика на предприятии ИП Стацук
Т.В. осуществляется бухгалтерией в строгом соответствии с действующим
законодательством. Все данные текущего бухгалтерского учета и других видов
учета также обобщаются и систематизируются с помощью бухгалтерской отчетности.

Налоговый план предприятия имеет следующие разделы: календарь
налогоплательщика; перечень мероприятий по оптимизации налоговых потоков,
временные параметры реализации мероприятий, исполнители, ресурсы, необходимые
для реализации график налоговых выплат с учетом применения мероприятий по
оптимизации налогового портфеля и налоговых льгот по конкретным налогам; график
повышения квалификации специалистов налоговой сферы; иные вопросы.

Таким образом, следует отметить, что на данный момент
времени торговое предприятие ИП Стацук Т.В. является преуспевающим предприятием
малого бизнеса на региональном рынке.

3.2 Предложения по совершенствованию
бухгалтерского учета

Таким образом, анализ ведения бухгалтерского учета на предприятии малого
бизнеса ИП Стацук Т.В. выявил как положительные аспекты детельности, так и
недостатки, в частности отсутствие контроля за денежными потоками торгового
предпрятия.

В целях предупреждения проблем, которые могут возникнуть в этой связи,
понизив деловую активность кооператива и снизить его конкурентоспособность на
рынке розничной и оптовой торговли, атором были сформулированы следующие
предложения по совершенстованию бухгалтерского учета.

1. Контроль над финансовыми операциями и финансовой устойчивостью.

Постоянный проводимый анализ своих финансовых возможностей и проблем
возможно только при правильном анализе имеющихся ресурсов.

Помимо бухгалтерского учета, необходимо вести и управленческий, с позиции
которого менеджеров кредитного кооператива должны интересовать не столько счета
и проводки, сколько агрегированные данные, отражающие суть произведенных
операций.

Финансовая устойчивость должна определяться нормой достаточности
собственного капитала, которая характеризует долю собственного капитала в
структуре пассивов кооператива.

. Контроль денежного потока.

Денежный поток торгового предприятия, по сути, является основным
аналитическим документом, на основании которого можно оценить сразу структуру
баланса и отчета о финансовых результатах в движении, т.е. за каждый период
времени (неделя, месяц, квартал, год).

Автором предлагается ввести форму отчета денежного потока с целью
определения контроля за ним — таблица 3.1.

Таблица 3.1 — Форма отчета/анализ денежного потока

Денежный поток	Порядковый номер месяца
	первый	второй	третий…
Начальное сальдо
Основная деятельность
Издержки по обеспечению функционирования предприятия	+
Поток от основной деятельности	Результат 1
Финансовая деятельность	+
Получение внешних займов	+
Возврат внешних займов	+
Поток от финансовой деятельности	Результат 2
Инвестиционная деятельность
Покупка основных активов	+
Продажа основных активов	+
Возврат займов	+
Поток от инвестиционной деятельности	Результат 3
Суммарный денежный поток	Р1+Р2+РЗ
Конечное сальдо

Данные, представленные в таблице, необходимо откорректировать, с учетом
мнения финансовой службы предприятия ИП Стацук Т.В. Обязательное составление
такого документа позволит оценить действительную ликвидность, доходность,
финансовую устойчивость в динамике, а также оценить на какой срок могут быть
предоставлены внешние заимствования.

. Мероприятия по снижению рисков.

Как показал анализ, предприятие торговли подвержено рискам — как внешним,
так и внутренним. Руководству предприятия необходимо рассматривать следующие
типы рисков — рисунок 3.1.

Источник возникновения внешних рисков кроется во внешней среде (по
отношению к торговому предприятия). Предприятие не может оказывать на них
влияния, но должен предвидеть и учитывать их в своей деятельности.

Необходимо проводить грамотный анализ финансового состояния своего предприятия, что позволит
выявить на начальном этапе проблемы и пути их решения.

Рисунок 3.1 — Риски предприятия

Именно опыт и умение специалистов бухгалтерии провести серьезный
финансовый анализ поможет руководству своевременно принять разумное решение о
дальнейшей деятельности.

. Аудит дебиторской задолженности.

Этапы:

1. Проверка организации документооборота, отражающего образование
дебиторской задолженности.

В данную программу необходимо ввести проверку наличия и правильности
юридического оформления договоров. Своевременная проверка данного объекта
позволит избежать проблемы в случае судебного урегулирования сторонами ввиду
отсутствия условий неисполнения сделки и других значимых пунктов договора.

Одним из значимых пунктов может являться пункт с расшифровкой предмета
договора, некорректное оформление которого может привести к нечеткому указанию
о предмете осуществления по данному договору. Другим немаловажным пунктом
договора является пункт о наличии форс-мажорных обстоятельств. Аудит подобного
пункта позволит избежать проблем в случае возникновения обстоятельства
(например, реорганизация предприятия и.т.д.).

Ответственным подразделением необходимо определить коммерческую службу
предприятия.

2. Проверка оформления счетов-фактур (в соответствии с Постановлением
Правительства Российской Федерации № 914 от 2.12.2000 г.).

Данная программа должна включать в себя проверку следующих объектов:
наличия отражений по счетам реализации; наличие и ведение журнала регистрации
счетов; отсутствие исправлений в журналах и счетах; скрепление и нумерация
журнала регистрации счетов-фактур.

Необходимо помнить, что неправильное оформление документов может привести
к отказу в оплате по формальному признаку. Применение неунифицированных форм может
привести к отсутствию первичного документа, что может стать причиной штрафа по
статье 120 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Ответственным лицом за аудитом оформления счетов-фактур необходимо
назначить главного бухгалтера.

3. Проверка инвентаризационных документов: документы формы ИНВ-17 «акт
инвентаризации расчетов»; акты сверок по покупателям и заказчикам; письменные
распоряжения о назначении членов комиссии по инвентаризации.

Данные документы необходимо проверять на правильность их оформления и на
наличие. Неверное оформление документов может привести к недостоверности данных
бухгалтерской отчетности. И, кроме того, применение неунифицированных форм
может привести к отсутствию первичного документа, что может стать причиной
штрафа по ст.120 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Ответственным подразделением лицом за аудитом инвентаризационных
документов необходимо назначить бухгалтерскую службу.

. Ранжирование контрагентов в реестре платежей. Создание уровней
контрагентов позволит существенно сэкономить средства предприятия, а именно
(рис. 3.2):

Кроме прочего, учитывая влияние сезонности предприятия и его специфику,
необходимо наращивание объема товарооборота. При всем этом, наращивание
необходимо связывать с уменьшением издержек, поиску инструментов, позволяющих
из стихийного получения доходов перейти к регулируемым доходам.

В то же время, недостаточно обеспечить только прибыльность. Необходимо,
чтобы предприятие ИП Стацук Т.В. акцентировало реализацию продукции, увеличение
доходов, управление процессом реализации с целью снижения издержек (хотя они и
взаимосвязаны).

Руководству предприятия следует ориентироваться не столько на получение
максимальной прибыли, сколько на получение максимального дохода. Максимальное
получение прибыли в основном будет связано со снижением издержек.

Заключение

Итак, в ходе анализа бухгалтерской деятельности на предприятии ИП Стацук
Т.В. были получены следующие результаты.

Рассматривая социально-экономическое значение малых предприятий для
регионов и государства, в частности, следует отметить, что оно имеет большое
значение. Россия, как экономическая структурная единица мирового сообщества,
находится сегодня на развитии рыночных отношений. Несмотря на малые размеры,
они выступают важными субъектами экономики страны, предоставляя ориентировочно
около 70% рабочих мест, и имея долю участия в ВВП — 30-50%.

Нормативы законодательства в области бухгалтерского учета на предприятии
малого бизнеса регулируются правовыми актами. Основным нормативным документом,
регулирующим малое предпринимательство в РФ, является ФЗ от 14 июня 1995 г. №
88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации».

Предприятиям малого бизнеса отдается особое место в
реформировании: составляя часть экономики России, они имеют значительную долю в
торговле и производстве, что считается сегодня успешным параметром экономически
развитого государства.

Предприятие розничной торговли ИП Стацук Т.В. является одним из
предприятий на территории республики Хакасия, специализирующихся на реализации
продуктов в розничной сети. Предприятие занимается розничной торговлей, имеет
складские помещения. Всего на территории Хакасии предпринимателем
зарегистрировано 5 торговых точек, находящихся в г. Абакане (2 точки), г.
Черногорске, с. Белый Яр, с. Подсинее. Складские помещения (2) находятся на
территории г. Абакана и Черногорска.

В обороте предприятия кроме собственных финансовых
ресурсов, находятся заемные средства, основу которых составляют краткосрочные
кредиты банков. Привлечение заемных средств покрывает временную дополнительную
потребность предприятия, что обусловлено как объективными причинами, связанными
с работой предприятия, так и возникшими в условиях перехода к рынку нарушениями
стоимостного механизма обращения капитала.

Итак, методика определения налоговой базы, которая применяется на
торговом предприятии ИП Сацук Т.В и налогообложение прибыли предприятия в
целом, показала, что налогообложение прибыли оказывает огромное влияние на всю
финансово-хозяйственную деятельность предприятия, занимая важное место, являясь
одним из наиболее доходных налоговых источников. Важным фактором является
практическое исчисление суммы единого налога.

Таким образом, в выпускной квалификационной работе, в процессе анализа
ведения бухгалтерского учета на предприятии торговли ИП Стацук Т.В., были
решены следующие задачи, поставленные для достижения цели работы:

. рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета на предприятии
малого бизнеса, его роль и значение в экономике, формы бухгалтерского учета,
системы налогообложения малых предприятий;

2. проведенанализ организации бухгалтерского учета предприятия малого
бизнеса на примере ИП Стацук Т.В., рассмотрена характеритика предприятия,
принципы ведения бухгалтерского учета и учетную политику предприятия, а также
его статистическаяи налоговая отчетность.

. разработаны предложения по совершенствованию бухгалтерского учета на
предприятии.

Резюмируя, следует заключить, что перспективы развития деятельности
торгового предприятия ИП Стацук Т.В. являются обширными.

Данное предприятие может и должно являться лидером среди подобных в
регионе, при условии соблюдения принципов разумного управления финансовой
деятельностью предприятия, а также при контроле за ведением бухгалтерского и
налогового учёта.

Список использованной литературы

1. Налоговый
Кодекс РФ, часть 1. Дата принятия: 16.07.1998 г. Российская газета, 1993, № 237.

2. Федеральный
закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»
от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ. — М.: Ось-89, 2009. — 32с.

. Федеральный
закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации» (ред. от 2 февраля 2006 г.) — М.: Омега-Л, 2009. — 16 с.

. Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402 -ФЗ.

. ПБУ
1/2008 «Учетная политика организации» (Приказ МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н);

. ПБУ
14/2007 «Учет нематериальных активов» (приказ МФ РФ от 27.12.07 г. № 153н);

. ПБУ
15/01 «Учет расходов по займам и кредитам» (приказ МФ РФ от 06.10.2008 № 107н);

. ПБУ
17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы» (приказ МФ РФ от 19.11.2002г. № 115н);

. ПБУ
18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ МФ РФ от 19.11.2002г. №
114н);

. ПБУ
19/02 «Учет финансовых вложений» (приказ МФ РФ от 10.12.2002г. № 126н);

. Положение
об Учетной политике ИП Стацук Т.В.

. Алборов
Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. — М.: Дело и Сервис,
2011. — 250 с.

. Андреев
В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. — М.: Экономика, 2009. — 56 с.

. Астахов
В.П. Бухгалтерский финансовый учет. — М.: МарТ, 2006. — 19 с.

. Бабаев
Ю.А. Теория бухгалтерского учета. — М.: Юнити, 2003. — 24 с.

. Баранникова
Н.П. Справочник финансиста предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2004. — С. 493.

. Гетьман
В.Г. Финансовый учет. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 350 с.

. Касьянов
А.В. Все о малом предпринимательстве. — М.: Экономика, 2010. — С. 54.

. Любушин
Н.П., Лицева В.Б., Дъякова В.Т. Анализ финансово-экономической деятельности
предприятия. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. — 471 с.

. Макарьева
В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности для бухгалтера и руководителя.
— М.: Налоговый вестник, 2003. — 415 с.

. Николаева
С.А. Управленческий учет. — М.: Информационное агенство «ИБП-БИНФА», 2002. —
618 с.

. Прогнозирование
и планирование экономики / Под ред. В.И. Борисевича, Т.А. Кандауровой. — Мн.:
Экоперспектива, 2001. — 380 с.

. Пястолов
С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. — М.: Академия,
2002. — 336 с.

. Савицкая
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — Мн.: Новое знание, 2001.
— 704 с.

. Соколов
Я. В. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета. — М.: Финансы и
статистика, 2003. — 242 с.

. Соколов
Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2000. —
17 с.

. Управленческий
учет / Под ред. В. Паиля, Р. Вандер Вила. — М.: Инфра-М, 1997. — 480 с.

. Финансовое
управление компанией / Под ред. Е.В. Кузнецовой. — М.: Правовая культура, 1995.
— 384 с.

. Шестопалов
О. А. Современные тенденции развития малого предпринимательства в России //
«Вопросы Экономики», № 4, 2012.- 5 с.

. Хунгуреева
И.П., Шабыкова Н.Э., Унгаева И.Ю. Экономика предприятия: Учебное пособие. —
Улан-Удэ: ВСГТУ, 2010. — 240 с.

. Экономика
и статистика предприятия. / Под ред. Ильенкова С.Д., Сиротиной Т.П., — М.: —
2009. — 65 с.

. Экономика
предприятия. О.И. Волкова. — М.: Инфра, 2010. — 300 с.

. Экономика
предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А.
Швандара. -3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. — 718 с.

. Экономика
предприятия: Учебник/Под ред. М.Л. Шухгалтера. — М.: ИНФРА. — М.: Эксмо, 2010.
— 600 с.

. Экономический
анализ в торговле: учеб. пособ. / под ред. М.И. Баканова. — М.: Финансы и
статистика, 2009. — 500 с.

. Яковлев
Н.Я. Цены и ценообразование: Учебное пособие. — М.: Маркетинг, 2011. — 470 с.

. Янковский
К.П., Мухарь И.Ф. Организация инвестиционной и инновационной деятельности. —
СПб: Питер, 2009. — 300 с.

38. [Электронный ресурс]:
<#»865142.files/image002.gif»>

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Показатели расходов ИП Стацук Т.В. за период 2011 — 2013 гг. (руб.)

№ п/п	Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Отклонения, руб.,%
		руб., %	руб., %	руб., %	2012/ 2011	2013/ 2011	2013 2010
1	Аморт. Отчис-я по ОС	529 062 12,57%	430 000 2,63%	245 890 1,91%	— 99 062 81,27%	— 283 172
2	Фонд оплаты труда	86 869 2,06%	329 400 2,01%	283 800 2,21%	242 531 379%	— 45 600 86%	196 931 326%
3	Матер. затраты (закуп товара)	3 493 887 0,08%	14 719 789 349%	11 523 972 70,54%	11 225 902 421%	— 3 195 817 78,28%	8 030 085
4	Отчисл. во внеб. фонды	14 736 0,35%	12 300 0,07%	11 439 0,08%	— 2 436 83,4%	— 861 77,62%	— 3 297 77,62%
5	Сумма ЕН на вменен. доход	28 800 0,68%	253 102 1,54%	191 860 1,49%	224 302 878%	— 61 242 745,80%	163 060 666%
6	Аренда помещений	25 000 0,59%	130 000 0,79%	150 000 1,17%	105 000 520%	20 000 115%	125 000 600%
7	Охрана	17 000 0,40%	384 000 2,35%	210 000 1,63%	367 000 2 258%	— 174 000 54,68%	193 000 1 235%
8	Электро- связь (услуги связи)	3 500 0,08%	23 000 0,14%	150 000 1,17%	19 500 657%	127 000 652%	146 500 2 285%
9	Электросети (за электр-во)	3 600 0,08%	27 600 0,16%	18 000 0,64%	24 000 766%	— 9 600 65%	14 400 500%
10	Водока-нал (оплата за воду)	2 500 0,05%	12 000 0,07%	6 000 0,05%	9 500 480%	— 6 000 50%	3 500 240%
11	Теплосети (за подачу тепла)	3 200 0,07%	15 000 0,91%	18 000 0,14%	11 800 468%	3 000 120%	14 800 562%
	Итого	4 208 154	16 336 191	12 808 961	12 138 127 388%	— 3 527 230 78,4%	8 600 807 304%

Приложение В

УТВЕРЖДАЮ

Директор

______________________

(личная подпись)

«_____» _______2014 г.

Положение об учетной политике ИП Стацук Т.В.

для целей бухгалтерского и налогового учета на 2013 год

1. ОБЩИЕ НОРМЫ

1.1. Настоящее Положение об учетной политике
по бухгалтерскому и налоговому учету (далее по тексту — «Положение») закрытого
акционерного общества «Черногорский Искож Регенерат» (далее по тексту — «ЧИР»)
разработано во исполнение требований действующего законодательства,
регламентированных в области бухгалтерского учета стандартом «ПБУ 1/98», в
области налогообложения — статьей 313 Налогового кодекса РФ.

1.2. Основной целью «Положения» является следующее:

— зафиксировать выбранные способы и формы учета из тех
элементов учетной политики, по которым законодательством предусмотрены
альтернативные варианты учета;

— закрепить варианты учета операций, которые
нормативно не прописаны либо регулируются различными нормативными актами
противоречиво;

утвердить особенности учета хозяйственных
операций, обусловленных спецификой производственной деятельности и условий
хозяйствования «ЧИР»;

упорядочить бухгалтерский и налоговый учет с
целью оптимизации затрат и рационального использования финансовых ресурсов;

максимально сблизить методы бухгалтерского и
налогового учета.

1.3. Настоящее «Положение» регламентирует систему
внутреннего регулирования бухгалтерского и налогового учета. Нормы «Положения»
являются обязательными для исполнения всеми работниками «ЧИР», имеющими
отношение к учетной политике бухгалтерского и налогового учета. При ведении
бухгалтерского и налогового учета специалисты «ЧИР» руководствуются нормами
Налогового кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете», Планом
счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, Положением о
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ, соответствующими
стандартами Минфина (ПБУ 1/98, 4/99, 5/01, 6/01, 9/99, 10/99, 15/01 и др.), а
также иными нормативно-правовыми актами в системе бухгалтерского и налогового
учета.

.4. Настоящее «Положение» закрепляет способы ведения
бухгалтерского и налогового учета только по тем аспектам хозяйственной
деятельности «ЧИР», которые фактически имели место на момент окончания
предыдущего налогового периода или с достаточной степенью уверенности
предполагаются к возникновению. При возникновении новых фактов хозяйственной
деятельности, порядок учета которых не нашел отражения в настоящем «Положении»,
методы их бухгалтерского и налогового учета фиксируются путем оформления соответствующего
дополнения к учетной политике

.5. Настоящее «Положение» вступает в силу с 1 января
2011 года.

П. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Задачи бухгалтерского учета

2.1. Обеспечение контроля за наличием и движением имущества предприятия,
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с
утвержденными нормами, нормативами и сметами.

.2. Своевременное предупреждение негативных явлений в
финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных
резервов.

.3. Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных
процессах и результатах деятельности предприятия.

. Организация бухгалтерского учета

.1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии
несет руководитель предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией под
руководством главного бухгалтера.

.2. Главный бухгалтер предприятия руководствуется документами системы
нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, несет
ответственность за соблюдение содержащихся в них методических принципов
бухгалтерского учета.

.3. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение в бухгалтерском
учете всех осуществляемых предприятием операций, представление оперативной
информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение
экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия
совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета и
отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.

.4. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению
хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и
сведений обязательны для всех работников предприятия.

.5. Организация и ведение бухучета осуществляется с применением
компьютерной техники и программного обеспечения 1С: Предприятие, версия 7.7.

.6. В целях своевременного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных
операций руководители всех структурных подразделений обеспечивают предоставление
в бухгалтерию первичных учетных документов в соответствии с утвержденным
графиком документооборота

.7. Выдача средств под отчет производится на срок не более 15 календарных
дней. Перечень лиц, имеющих право получения наличных денег в подотчет:

работники отдела снабжения;

работники отдела сбыта и логистики;

руководители подразделений;

лица командированные.

Основным документом для командировки является — командировочное
удостоверение, специальный приказ не оформляется.

Размер суточных для всех работников 700,00 рублей в сутки.

.8. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется
способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского
учета, разработанным на основе Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности, утвержденного Приказом Минфина России от
31.10.2000 г. № 94н(в редакции Приказа Минфина России от 07.05.2003г.№
38Н).Приложение № 2 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности» к Положению об учетной политике ЗАО «ЧИР» для бухгалтерского
учета на 2011 год.

При возникновении хозяйственных операций, для отражения которых
потребуется введение дополнительных счетов или субсчетов, организацией будет
издан соответствующий локальный документ в качестве дополнения к настоящей
учетной политике.

.9. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены
по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах,
должны содержать следующие реквизиты:

— Наименование документа;

— Дату составления документа;

— Наименование организации, от которой составлен документ;

— Содержание хозяйственной операции;

— Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;

— Наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильности ее оформления;

— Личностные подписи указанных лиц.

— Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных
документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным
бухгалтером.

.10. Перечень лиц, имеющих право подписи на счетах — фактурах,
устанавливается приказом генерального директора.

.11. Порядок оплаты труда и премирования работников «ЧИР», а также лиц,
не состоящих в штате, регулируется внутренним Положением о системе оплаты
труда.

4. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств

4.1. Обязательная инвентаризация осуществляется в случаях,
предусмотренных ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете» (ред. От 03.11.2006г.).

.2. Обязательная ежегодная инвентаризация всех активов и обязательств
(кроме основных средств) в целях подготовки достоверной годовой бухгалтерской
отчетности проводится по состоянию на 01 декабря каждого года:

·
основных средств
(один раз в три года);

·
запасов

·
оборудования к
установке, незавершенного капитального строительства и других капитальных
вложений;

·
нематериальных
активов;

·
денежных средств
в кассе;

·
доходов и
расходов будущих периодов;

·
денежных средств
на счетах в учреждениях банков;

·
финансовых
вложений, денежных документов;

·
расчетов с
дебиторами и кредиторами;

·
расчетов с
персоналом, подотчетными лицами.

4.3. Инвентаризация основных средств производится один раз в три года по
состоянию на 01 ноября текущего года.

.4. Ревизия кассы проводится не реже одного раза в месяц, а также при
смене кассиров.

Внезапные ревизии кассы проводятся по решению руководителя организации.

5. Учет основных средств

5.1. Учет основных средств ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому
учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России
от 30.03.2001 №26н(в ред.Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 №45н,от 12.12.2005
№147н,от 18.09.2006г «116н,от 27.11.2006 №156н).

.2. К основным средствам относятся материально-вещественные ценности,
используемые в качестве средств труда при оказании услуг либо управлении
Обществом при единовременном выполнении следующих условий:

— использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании
услуг либо для управленческих нужд организации;

— использование в течение длительного времени, т.е. срока
полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— не предполагается последующая их продажа;

— способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

5.3. Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом.
Cумма начисленной амортизации по
объектам основных средств, используемых непосредственно в процессе
производства, отражается по дебету счету 20 «Основное производство», по
объектам основных средств используемых для обслуживания (управления) основных
производств организации отражается на счете 25 «Общепроизводственные
расходы» . Амортизация по объектам основных средств, используемых во
вспомогательных цехах, отражается по дебету 23 счета. Амортизация по объектам
основных средств, используемых для управленческих целей, отражается по дебету
счету 26 «Общехозяйственные расходы». Сумма амортизации по объектам,
относящимся к социальной сфере, отражается по дебету счету 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства». Срок полезного использования устанавливается в
соответствии с Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства
Российской Федерации от 01.01.2002 № 1

5.4.Для основных средств со сроком полезного
использования свыше 30 лет, входящих в X амортизационную группу срок полезного использования
принимается 40 лет.

5.5.По имуществу, включенному в какую-либо из групп амортизируемого
имущества в соответствии с Классификацией, утвержденной Постановлением
Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1, срок службы устанавливать
в пределах сроков службы, установленных для соответствующей группы с учетом
рекомендаций изготовителей и технических условий.

.6. Комиссии при установлении сроков полезного использования имущества
исходить из предполагаемого срока их полезного использования (с учетом, в
частности, сменности и условий эксплуатации).

.7.Понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных
отчислений основных средств не применяются.

.8.Срок полезного использования объектов основных средств может быть
изменен в случае реконструкции или модернизации, результатом которых явилось
улучшение (повышения) первоначально принятых нормативных показателей
функционирования объекта основных средств. По окончании процесса модернизации
объектов основных средств установленный срок полезного использования изменяется
по решению Комиссии по приемке объектов основных средств.

.9. Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в
пункте 5.2. настоящего Положения, и стоимостью в пределах не более 40 000
рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
в составе материально-производственных запасов.

.10.В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при
эксплуатации возложить ответственность и осуществление контроля над их
движением на начальников подразделений, в которых эксплуатируются данные
основные средства.

.11. Компьютерная техника, вновь приобретенная, признается единым
инвентарным объектом, и учитывается как комплекс конструктивно сочлененных
предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения
определенной работы.

.12. Восстановление основных средств может осуществляться посредством
ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации,
реконструкции и технического перевооружения.

.13. Стоимость ремонта основных средств отражается в учете путем
включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения
ремонтных работ, без образования соответствующего резерва (п.77 Методических
указаний по учету основных средств).

.14. Резерв на ремонт основных средств в Обществе не создается.

.15. Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая
затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта)
объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета
капитальных вложений.

.16. Затраты на ремонт арендованных (сданных в аренду) основных средств,
производимые в соответствии с условиями договора за счет средств Общества и
включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

.17. Основные средства приходуются по цене приобретения с учетом
расходов, поименованных в ПБУ 6/01.

.18. В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении,
организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока
полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации
данного имущества предыдущими собственниками.

.19. Если срок фактического использования данного основного средства у
предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного
использования, определяемый Классификацией, срок полезного использования такого
основного средства определять решением комиссии, указанной в п.5.5, с учетом
требований техники безопасности и других факторов.

.20. Учет основных средств, льготируемых по налогу на имущество
предприятий и их амортизации ведется на отдельных субсчетах счетов 01 «Основные
средства» и 02 «Износ основных средств».

.21. Переоценка основных средств на ООО «Астра» производится на основании
приказа генерального директора предприятия в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01
«Учет основных средств», при этом по зданиям — с привлечением профессиональных
оценщиков.

.22. Группа однородных объектов основных средств, подлежащих переоценке,
определяется отдельным документом, утвержденным генеральным директором.

.23.Сумма дооценки объекта основных средств, в результате переоценки,
зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных
средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и
отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов,
относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

.24. Сумма уценки объекта основных средств по результатам переоценки
относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма
уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала
организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в
предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его
дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки,
проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

.25.При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с
добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

.26. Объекты недвижимости, документы по которым переданы на
госрегистрацию, учитываются на счете 01 «Основные средства» субсчет «Основные
средства, документы по которым переданы на госрегистрацию», в том случае, если
они уже эксплуатируются. Информация о таких объектах раскрывается в
пояснительной записке.

.27.Отражение оборудования, не введенного в эксплуатацию, отражается на
счете 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства, не введенные в
эксплуатацию»

.28. Расходы, связанные с регистрацией прав на объекты основных средств,
возникшие после принятия к учету объекта основных средств, учитываются в
составе прочих расходов.

.29. Проценты по кредитам, заемным средствам, привлеченным для
приобретения, сооружения или изготовления объектов ОС в период строительства и
ввода объектов основных средств, списываются как прочие расходы в дебет счета
91» Прочие доходы и расходы»

6. Учет нематериальных активов

6.1. Учет нематериальных активов ведется в соответствии с положением по
бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденным
приказом Минфина России от 27.12.2007 №153н.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных
необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— отсутствие материально-вещественной (физической)
структуры;

— возможность идентификации (выделения,
отделения) организацией от другого имущества;

— в) использование в производстве
продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих
нужд;

— г) использование в течение длительного времени, т.е.
срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, .если..он не превышает 12 месяцев;

— д) не предполагается последующая
перепродажа данного имущества;

— е) способность приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем;

— ж) наличие правильно оформленных документов,
подтверждающих существование самого актива и исключительного права на
результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие
охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и
т.п.).

Инвентарным объектом нематериальных активов считается
совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договоров
уступки прав и т.п.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость
нематериальных активов определяется в соответствии с требованиями ПБУ 14/2000.

6.2. Начисление износа (амортизации) по нематериальным активам
производится по нормам, которые устанавливаются исходя из их срока полезного
использования. Срок полезного использования нематериальных активов определяется
при их принятии к бухгалтерскому учету исходя из срока действия патента,
свидетельства и других ограничений сроков использования объектов
интеллектуальной собственности согласно действующему законодательству, а также
исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного
соответствующими договорами.

Если из документов на нематериальный актив нельзя однозначно определить
срок его полезного использования, то он устанавливается распоряжением
руководителя предприятия исходя из ожидаемого срока использования этого объекта,
в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). При
невозможности определения срока полезного использования нематериального актива
он устанавливается в 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Износ по нематериальным активам учитывается в составе затрат и отражается
ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем введения их в эксплуатацию,
начисление амортизации для целей бухгалтерского учета по НМА производится
линейным способом с применением счета 05 « Амортизация НМА»

.3. Амортизация нематериальных активов производится линейным способом
исходя из норм их срока полезного использования.

7. Учет капитальных вложений

7.1. Капитальные вложения по приобретению, модернизации, реконструкции
основных средств, а также прочие затраты, связанные с приобретением и монтажом
основных средств учитываются на счете 08 «Капитальные вложения» бухгалтерского
учета.

.2. Затраты по капитальному строительству основных средств до ввода в
эксплуатацию учитываются на счете 08 «Капитальные вложения» бухгалтерского
учета. Объекты капитального строительства, находящиеся во временной
эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию учитываются на счете 01
«Основные средства» (на отдельном субсчете).

.3. Готовые к эксплуатации объекты, фактическая эксплуатация которых не
начата, организация учитывает как незавершенные капитальные вложения до момента
начала фактического использования (ввода в эксплуатацию).

8. Учет материально-производственных запасов

8.1. В составе материально-производственных запасов (МПЗ) в Обществе
числятся:

сырье и материалы, запасные части, ГСМ, хозяйственный инвентарь,
спецодежда и др. (счет 10);

готовая продукция (счет 43);

товары (счет 41).

Учет материально-производственных запасов (МПЗ) числящихся на счете 10
«Материалы» осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина России от
09.06.2001 №44н.

К счету 10 открыты следующие субсчета:

.1 Сырье;

.2 Полуфабрикаты и комплектующие изделия;

.3 Топливо;

.4 Тара и тарные материалы;

.5 Запчасти;

.6 Прочие материалы;

.8 Строительные материалы;

.9 Хозяйственный инвентарь;

.10 «Спецодежда и спецоснастка».

В свою очередь счет 10.6 разделен на подгруппы:

.6 «Инструменты»;

.6 «Материалы для обслуживания офисной техники»;

.6 «Материалы офисные»;

.6 «Материалы расходные»;

.6 «Материалы расходные (Основные стоимостью до 20,0 тыс. руб.)»;

.6 «Материалы расходные (Офисная техника стоимостью до 20,0 тыс. руб.)».

.2. Себестоимость МПЗ, полученных безвозмездно, согласно ст. 11
Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ определяется исходя из их рыночной
стоимости на дату принятия к учету, себестоимость излишков выявленных при
инвентаризации и отходов от списания материальных ценностей определяется
комиссией.

.3 Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные
полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, товары отражаются в
учете и отчетности по их фактической себестоимости.

.4. Бухгалтерский счет 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей», а также счет 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей» для учета материально-производственных запасов не применяются.

.5. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка
производится по средней себестоимости.

.5.1. При отпуске сырья, дизтоплива в производство оформляется
лимитно-заборная карта, при отпуске материалов оформляется требование-накладная
№ М-11.

.5.2. Списание материалов на затраты подтверждается актами на списание
материалов, с указанием места их применения.

.6. При определении средней себестоимости материалов в расчет включаются
количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до
момента отпуска.

.7. Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

.8. Учет имущества (товаров), предназначенного для перепродажи,
осуществляется на счете 41 «Товары». Затраты по заготовке и доставке товаров до
центральных складов (баз) включаются в состав расходов на продажу на счете 44
«Расходы на продажу», субсчет «Расходы на продажу покупных товаров».

.9. Учет товаров, предназначенных для реализации оптом, осуществляется по
фактической цене приобретения. При этом их оценка при списании производится по
средней себестоимости. При определении средней себестоимости товаров в расчет
включаются количество, и стоимость товаров на начало месяца и все поступления
до момента отпуска.

Оценка товаров, предназначенных для реализации в розницу, осуществляется
по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка».

.10. К готовой продукции, относится часть МПЗ Общества, предназначенная
для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса,
законченная обработкой (комплектацией). Учет готовой продукции осуществляется
на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости. При
этом ее оценка при списании производится по средней себестоимости. При
определении средней себестоимости продукции в расчет включаются количество, и
стоимость продукции на начало месяца и все поступления до момента ее отпуска.

Учет выпуска готовой продукции ведется на счете 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)».

.11. В состав специального инструмента и специальных приспособлений
(спецоснастки) входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные
валки, модельная оснастка, стапели, кокиля, опоки, плазово-шаблонная
спецоснастка, другие виды специальных инструментов и специальных
приспособлений.

В состав спецодежды относится следующее имущество: специальная одежда,
специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы,
куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки,
шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды). Бухгалтерский
учет специальной одежды и спецоснастки организован с применением счета 10
«Материалы»:

.10 — Специальная оснастка и специальная одежда на складе;

.11 — Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации;

.11.1 — Специальная одежда в эксплуатации;

.11.2 — Специальная оснастка в эксплуатации.

.11.1. Если специальная одежда, спецоснастка имеет срок эксплуатации менее
12 месяцев или 12 месяцев, то ее стоимость единовременно списывается в дебет
соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи
(отпуска) сотрудникам организации или отпуска в производство.

.11.2. Если специальная одежда, спецоснастка имеет срок эксплуатации
более 12 месяцев, то ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков
полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых
отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и
других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников
специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной
защиты, утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития
Российской Федерации от 18 декабря 1998 г. N 51 (зарегистрированы в
Министерстве юстиции Российской Федерации 5 февраля 1999 г., регистрационный
номер 1700).

.11.3. Начисление погашения стоимости специальной оснастки и специальной
одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на
производство и кредиту счета «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и
специальная одежда в эксплуатации». Учет спецодежды и спецоснастки сроком
эксплуатации до 12 месяцев осуществляется в количестве на счетах:

.11.1 — Специальная одежда в эксплуатации, до момента окончания срока
службы;

.11.2 — Специальная оснастка в эксплуатации, до момента списания.

. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) и прочие расходы

Себестоимость продукции (работ, услуг) — это стоимостная оценка
используемых в процессе производства энергии, основных фондов, трудовых
ресурсов, сырья, материалов, топлива, природных ресурсов, а также других затрат
на производство и реализацию.

9.1.
Учет затрат ведется с разделением их на производственные, обусловленные ходом
производственного процесса и управленческие. Согласно ПБУ 10/99
<http://snezhana.ru/upload/pbu_10.rar> классификация затрат связанных с
изготовлением и продажей продукции (по обычным видам деятельности) группируются
по элементам:

1. Материальные затраты;

2. Затраты на оплату труда;

. Отчисления на социальные нужды;

. Амортизация;

. Прочие затраты.

По способу отнесения на себестоимость продукции все затраты организации
делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся расходы, которые можно сразу отнести к
какому-то виду продукции (зарплата рабочего, занятого производством одного вида
продукции; расход материалов на конкретный вид продукции и т.п.) и
непосредственно на их себестоимость. Прямые расходы представляют собой
производственную себестоимость изготавливаемой продукции (работ, услуг).

К таким расходам относятся:

1) расходы на приобретение сырья и (или) материалов, электроэнергии
используемых в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) и
(или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

1) расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся
монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у
налогоплательщика;

2) расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого
социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на
финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на
указанные суммы расходов на оплату труда;

) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при
производстве продукции (работ, услуг).

Косвенные затраты это — управленческие расходы по предприятию в целом и
по его отдельным структурным подразделениям (цехам, производствам) и не могут
быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг)
(зарплата главного бухгалтера, абонентская плата за телефон, канцелярские расходы
и т.п.) и распределяются косвенно.

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

По
обслуживанию основного производства. Для нужд управления, не связанных
непосредственно с процессом производства.

Косвенные расходы первой группы (общепроизводственные или общецеховые) в
течение месяца отражаются на дебете счета 25 «Общепроизводственные
расходы» и расходы вспомогательных производств на дебете счета 23
«Вспомогательные производства», а второй группы (общехозяйственные
или управленческие) — на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы».
При этом также кредитуются счета по учету материалов, расчетов с персоналом по
оплате труда и др.

.2. Для обобщения информации о расходах по обслуживанию (управлению)
основных производств организации применяется счет 25 «Общепроизводственные
расходы». На этом счете отражаются следующие расходы:

по содержанию и эксплуатации машин и оборудования подразделений;

амортизационные отчисления и затраты на содержание и ремонт зданий и
сооружений, оборудования и инвентаря и иного имущества общецехового назначения;

расходы по страхованию указанного имущества;

расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в
производстве;

оплата труда управленческого и обслуживающего персонала цехов;

другие аналогичные по назначению расходы.

Затраты на счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются
по видам затрат и по подразделениям.

Статьи затрат:

амортизация;

заработная плата;

отчисления с зарплаты общецехового персонала;

налоги (включаемые в себестоимость);

— материалы;

— вода хозпитьевая, стоки;

— теплоэнергия;

— электроэнергия (освещение);

— электроэнергия (отопление);

— коммуникационные услуги;

прочие услуги сторонних организаций;

услуги вспомогательных производств;

— прочие общепроизводственные услуги.

В Обществе, счет 25 ведется в каждом структурном подразделении
обособленно. По окончании месяца косвенные расходы в соответствии с Планом
счетов и Инструкцией по его применению, собранные на счете 25
«Общепроизводственные расходы», списываются на счета учета затрат
основного производства в дебет счета 20 «Основное производство»
соответствующего подразделения.

.3. ЗАО «ЧИР» имеет структурные подразделения, выполняющие функции
вспомогательных производств, обслуживающих основное производство, в
бухгалтерском учете организации затраты этих производств учитываются
обособленно на счете 23 «Вспомогательные производства».

.3.1. По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются
косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основных
производств, а также прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском
продукции вспомогательного производства, выполнением работ и оказанием услуг
сторонним организациям.

.3.2. Суммы фактической себестоимости готовой продукции вспомогательного
производства списывается с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в
дебет счетов:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
08.3, 10	23	Переданы товарно-материальные ценности и оборудование для использования внутри организации
20, 25, 26	23	Переданы услуги, работы вспомогательного производства подразделениям основного производства
40	23	Передана продукция вспомогательного производства на склад готовой продукции
29	23	Переданы услуги, работа вспомогательного производства обслуживающим производствам и хозяйствам
90.2.1	23	Реализованы на сторону услуги или работы вспомогательного производства

.3.3. Продукция вспомогательных производств, используемая для собственных
нужд определяется, как правило, исходя из суммы прямых затрат и
общепроизводственных расходов. То есть общехозяйственные расходы не включаются
в себестоимость продукции вспомогательных производств.

На декларируемые виды продукции (водоотведение сточных вод и транзит
электроэнергии) общехозяйственные расходы распределяются пропорционально
цеховой себестоимости основных производств и цеховой себестоимости товарной
части этих вспомогательных производств.

.3.4. Распределение затрат цеха КНС на товар и услуги для собственного
производства производится пропорционально отпущенным кубометрам, затрат цеха
сетей и подстанции пропорционально кВт. час. на основании справки главного
энергетика.

.3.5. Распределения услуг цеха РСУ производится на основании отчета о
проделанной работе за месяц, который предоставляет начальник цеха РСУ. Затраты
на изготовление поддонов и крышек, а так же других изделий относятся на
основании калькуляций.

.3.6. Распределение услуг цеха пресс-форм производится на основании
отчета о фактически выполненных работах и оказанных услуг. При изготовлении
оборудования, запчастей или товарной продукции материалы списываются со счета
23 непосредственно на изготовленные изделия. Заработная плата распределяется
согласно плана утвержденного главным инженером. Общепроизводственные расходы
распределяются пропорционально заработной плате.

.3.7. Распределение затрат остальных вспомогательных производств,
производится пропорционально заработной платы основных рабочих тех
подразделений, которые обслуживали вспомогательные подразделения, на основании
справок руководителей данных производств.

.3.8. В тех случаях, когда нет возможности точно установить, для каких
именно подразделений выпущена продукция, выполнены работы или оказаны услуги
вспомогательного производства, эти расходы распределяются между основными
подразделениями пропорционально сумме заработной плате основных работников.

.4. Управленческие затраты, предназначенные для нужд управления, не
связанных непосредственно с производственным процессом, собираются на счете 26
«Общехозяйственные расходы». Указанные расходы распределяются между основными
подразделениями пропорционально сумме заработной плате основных работников и в
качестве условно — постоянных в конце отчетного периода списываются
непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90.8.1 «Управленческие
расходы».

.5. Ведение аналитического учета на счете 26 «Общехозяйственные расходы»
организуется по статьям затрат и подразделениям.

Статьи затрат:

коммунальные услуги;

эксплуатационные расходы;

ремонтные работы;

затраты на коммуникации;

расходы по аренде;

информационно-консультационное обслуживание;

аудиторские, юридические и нотариальные услуги;

расходы на документирование ОС;

расходы по лицензированию, сертификации;

командировочные расходы;

транспортные расходы;

затраты на расходные материалы;

обучение и подготовка кадров;

затраты на подписку и литературу;

затраты на рекламу и продвижение продукта;

расходы на страхование;

налоги, отчисления;

банковское обслуживание;

амортизация основных средств и нематериальных активов;

отчисления в фонды социального страхования;

содержание службы безопасности и охраны;

содержание лаборатории и службы главного технолога;

представительские расходы;

другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

9.6. Незавершенное производство — продукция не прошедшая всех стадий
(фаз), предусмотренных технологических процессов, и неукомплектованные изделия,
не прошедшие испытаний и технической приемки, отражается в бухгалтерском
балансе по стоимости израсходованного сырья и полуфабрикатов.

9.7. Учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая
продукция» по нормативной (плановой) себестоимости. Для учета готовой продукции
по нормативной (плановой) себестоимости в учете применятся счет 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)». При этом собранные на счетах учета затрат
фактические расходы, относящиеся к готовой продукции, списываются в дебет счета
40. С кредита этого счета в дебет счета 43 списывается стоимость готовой
продукции по учетной (плановой) себестоимости, а разница между учетной и
фактической себестоимостью списывается (либо сторнируется) по дебету счета 90,
субсчет 90-2-1 «Себестоимость продаж».

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

9.8. Под коммерческими расходами понимаются все расходы, которые
непосредственно связаны со сбытом продукции (на затаривание и упаковку изделий
на складах готовой продукции, по доставке продукции на станцию отправления,
погрузке в транспортное средство, если эти расходы осуществляются за счет
предприятия, доставке продукции из производства на склады и другие аналогичные
по назначению расходы). Учтенные в отчетном периоде коммерческие расходы
признаются в полном объеме. Учет коммерческих расходов связанных со сбытом
продукции осуществляется на счете 44.2 «Коммерческие расходы», затраты
списываются с кредита этого счета в дебет счета 90.7.1 «Расходы на продажу (по
видам производств)».

9.9. Под услугами по доставке продукции понимаются все расходы, которые
непосредственно связаны с доставкой продукции до покупателя: ж.д. тариф, услуги
багажа и дополнительные расходы (хранение, выгрузка, работа крана, пользование,
бланки, ведение учетной карточки, раскредитовка, отгрузка ранее срока, пломба
«Клещ», автоуслуги, доставка контейнеров Абакан-Черногорск-Абакан), которые
предъявляются покупателю сверх цены. Учет услуг по доставке продукции
осуществляется на счете 44.2 «Коммерческие расходы», затраты списываются с
кредита этого счета в дебет счета 90.2.1 «Услуги по доставке готовой продукции
(по видам производств)».

.10. Для осуществления розничной торговли готовой продукцией населению
Предприятие использует контрольно — кассовый аппарат, зарегистрированный в
установленном порядке в налоговом органе. Предприятие осуществляет учет готовой
продукции на счете 43 «Готовая продукция» по учетной стоимости.

10. Учет доходов от основных видов деятельности и прочих доходов

10.1. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи
продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием
услуг (далее — выручка). Доходы от обычных видов деятельности учитываются на
счете 90.1.1. «Выручка от продаж».

.2. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в
денежном выражении, равной величине продажи продукции и товаров, выполненных
работ и оказанных услуг.

.3. Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором
между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов
организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена
исходя из условий договора, то для определения величины выручки принимается
цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет
выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг), согласно
утвержденного прайса, либо предоставления во временное пользование (временное
владение и пользование) аналогичных активов.

.4. Величина выручки определяется с учетом всех предоставленных
организации согласно договору скидок (накидок).

.5. Услуги по сдаче в аренду основных средств признаются доходами от
обычных видов деятельности. Финансовый результат по данному виду деятельности
рассчитывается ежемесячно. Выручка от аренды учитывается на счете 90.1.1.
«Выручка от продаж».

.6. Прочими доходами являются:

— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности;

— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

— прибыль, полученная организацией в результате совместной
деятельности (по договору простого товарищества);

— поступления от продажи основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных
средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств,
находящихся на счете организации в этом банке;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору
дарения;

— поступления в возмещение причиненных организации убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым
истек срок исковой давности;

— курсовые разницы;

— сумма дооценки активов;

— прочие доходы.

.7. Прочими доходами также являются поступления, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного
бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных
ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему
использованию активов, и т.п.

.8. Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений
определяется в следующем порядке:

.8.1. Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а
также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных
средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций
(когда это не является предметом деятельности организации) определяют согласно
заключенного договора.

.8.2. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также
возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в
суммах, присужденных судом или признанных должником.

.8.3. Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету
по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов
определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к
бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах,
действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены
документально или путем проведения экспертизы.

.8.4. Активы, оприходованные в результате инвентаризации или отходы от
списания основных средств или других активов, принимаются к бухгалтерскому
учету по стоимости, которая устанавливается комиссионо.

.8.5. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек,
включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была
отражена в бухгалтерском учете организации.

.8.6. Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами,
установленными для проведения переоценки активов.

.8.7. Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических
суммах.

.9. Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков
организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен
другой порядок.

11. Учет расходов будущих периодов

11.1. Затраты, которые предприятия произведенные в одном периоде, а
учитываемые в другом, называют расходами будущих периодов. К таковым относят,
например, затраты на сертификацию, подписку, на получение лицензий, оплата
компьютерных программ и т. п.;

11.2. Учет расходов будущих периодов отражаются в бухучете на счете 97
«Расходы будущих периодов». При этом учтенные на счете 97 затраты подлежат
списанию на соответствующие источники их погашения равномерно в течение
периода, к которому они относятся;

11.3. По мере наступления отчетных периодов, относящиеся к ним расходы
подлежат распределению — равномерно в течение одного года и относятся на то
подразделение, к которому эти затраты относятся;

.4. Если нельзя определить период, к которому относятся расходы, то
предприятие устанавливает его самостоятельно. Для этого руководитель
предприятия издает приказ, в котором указано, в течение какого срока
предполагается списывать расходы.

12. Учет расходов по кредитам и займам

12.1. Предприятие учитывает полученные заемные средства, срок погашения
которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения
указанного срока в составе долгосрочной задолженности. Перевод долгосрочной
задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится
организацией в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и
(или) кредита организация должна была осуществить возврат основной суммы долга.

.2. Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов,
определяемые в соответствии с п. 19 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат
по их обслуживанию», включаются организацией в состав прочих расходов в том
отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы.

.3. Затраты по полученным кредитам и займам (в том числе уплаченные
проценты), направленные на приобретение инвестиционных (внеоборотных) активов,
подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом, для целей настоящего Положения, признается
объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует
более одного месяца. К инвестиционным активам относятся объекты основных
средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие
большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Аналогичные
объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары
и к инвестиционным активам не относятся.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием
инвестиционного актива, по которому в соответствии с правилами бухгалтерского
учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а
относятся на текущие расходы с включением в финансовый результат.

В случае, когда инвестиционный актив еще не принят к бухгалтерскому учету
в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса, но выпуск
продукции, выполнение работ и оказание услуг на нем уже производятся, включение
затрат по займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива
прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала
эксплуатации.

. Признание расходов

.1 Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих
условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием
законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины
амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых
активов, срока полезного использования и принятых Обществом способов начисления
амортизации.

.2. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от
намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления
расхода (денежной, натуральной и иной).

.3. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы
осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности).

.4. Если Обществом будет принят в разрешенных случаях порядок признания
выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения,
пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар,
выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и
иной формы оплаты, то и расходы будут признаваться после осуществления
погашения задолженности.

. Учет расчетов по налогу на прибыль

.1. Организация для формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в
бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль применяет
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ
18/02 утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

.2. Применение ПБУ 18/02. Налоговая база по налогу на прибыль и
балансовая прибыль по ф. № 2 различаются тем, что сумма исчисленного с них
налога не совпадает. ПБУ 18/02 позволяет взаимоувязать эти суммы налога.
Необходимо начислить налог с прибыли (или убытка), которая отражена по данным
бухгалтерского учета. Вот у вас в форме № 2 по стр.140 показана прибыль. Налог
— с этой величины называется условный расход по налогу на прибыль. Если по
форме № 2 убыток то налог называется — условный доход по налогу на прибыль.
Затем этот налог корректируется с помощью проводок по начислению постоянных
налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых
обязательств до тех пор, пока не выйдет сумма налога, которая показана по
декларации.

Все эти проводки по начислению налога на прибыль выполняются один раз
после окончания квартала. Постоянные и временные разницы это сверхнормативные
затраты по ГСМ, командировкам, отличия в оценке амортизации, косвенные расходы,
приходящиеся на остаток НЗП и готовую продукцию, убытки от реализации ОС,
сверхнормативные проценты по займам и кредитам, убытки от реализации векселей и
др.

Под простыми разницами надо понимать все те расходы и доходы, которые в
бухгалтерском учете отражены, а для целей налогообложения их не учитывают, или,
наоборот, для целей налогового учета учитывают, а в бухгалтерском учете — нет.
Если в бухгалтерском и в налоговом учете сравниваемый объект по-разному
оценивается, то возникающая разница — постоянная. Постоянные разницы являются
единовременными, они учитываются один раз. Если такие разницы возникли и не
приняты для целей налогообложения в одном отчетном периоде, то нельзя их
принимать в следующем отчетном периоде или в последующих.

Постоянные разницы формируют возникновение постоянного налогового
обязательства (ПНО), которое определяется по формуле: ПНО = ПР. х 20 %.

ПНО приводит к увеличению налога на прибыль текущего отчетного периода. В
случае, когда налогооблагаемая прибыль меньше, чем бухгалтерская, возникающие
при этом отклонения между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью называются
постоянными отрицательными разницами, формирующими постоянный налоговый актив.

.3 Отложенный налоговый актив (ОНА)

Формула: ОНА = ВВР х 20 %, проводка: Д-т 09/она К-т 68/нп

Момент гашения в бухгалтерском учете погашение отражается проводкой: Д-т
68/нп К-т 09. Если в отчетном периоде нет прибыли, то проводка по погашению ОНА
не делается до тех пор, пока не появится прибыль.

Если объект, по которому был сформирован ОНА, выбыл (передан
безвозмездно, продан, списан и т.д.), то числящееся по нему сальдо на счете 09
списывается. Налогооблагаемая прибыль при этом не уменьшается. Делается это
проводкой: Д-т 99 К-т 09. В форме № 2 эти суммы учитываются по статье «иные
аналогичные платежи по налогу на прибыль». В одной строке с налогом на прибыль
эти суммы учитывать нельзя.

.4 Отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) понимается часть
отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на
прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих
отчетных периодах.

Планом счетов бухгалтерского учета для учета ОНО предусмотрен счет 77
«Отложенные налоговые обязательства».

ОНО определяются по формуле: ОНО = НВР х 20 %. Проводка: Д-т 68/нп К-т 77

Если по какой-либо причине объект, по которому сформировано ОНО, выбыл,
то относящуюся к нему сумму ОНО необходимо списать в кредит счета 99.

Проводка: Д-т 77 К-т 99 — списано отложенное налоговое обязательство.
Величина списанного отложенного налогового обязательства, отраженная по кредиту
сч.99 «Прибыли и убытки», не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль как
текущего, так и последующих отчетных периодов.

.Учет имущества, полученного сверх суммы уставного капитала

.1. Принятие к учету имущества полученного организацией сверх суммы
уставного капитала отражается записями:

Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
75.2 «Расчеты с учредителями по имуществу, принятому сверх уставного капитала»	84.3 «Поступление имущества сверх уставного капитала»	Принято к учету имущество, полученное от собственника сверх суммы уставного капитала и отражено в составе капитальных вложений или в составе основных средств по остаточной стоимости.
08 «Вложения во внеоборотные активы» или 01 «Основные средства»	75.2 «Расчеты с учредителями по имуществу, принятому сверх уставного фонда»
20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы»	02 «Амортизация основных средств»	Начислены ежемесячные амортизационные отчисления
84.3 «Поступление имущества сверх уставного капитала»	84.1 «Нераспределенная прибыль отчетного периода»	Отнесены в состав нераспределенной прибыли суммы начисленной амортизации, одновременно скорректирована сумма по счету 84.3 отражающая величину остаточной стоимости имущества, полученного сверх уставного капитала.
01 «Основные средства»	84.3 «Поступление имущества сверх уставного капитала»	Осуществлена переоценка имущества по распоряжению собственника. Результаты переоценки отражены на счете 84.3
84.3 «Поступление имущества сверх уставного капитала»	02 «Амортизация ОС»

Принятая схема проводок отражает формирование доходов организации от
эксплуатации объектов основных средств, фактически полученных безвозмездно, в
течение срока их полезного использования.

.2. Операции по реализации имущества, полученного от собственника сверх
уставного капитала отражаются проводками:

Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
01 «Выбытие основных средств»	01 «Основные средства»	Отражено списание первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств
02 «Амортизация основных средств»	01 «Выбытие основных средств»	Отражено списание начисленной суммы амортизационных отчислений
91.2 «Прочие расходы»	01 «Выбытие основных средств»	Отражено списание остаточной стоимости объекта основных средств
62 «Расчеты с покупателями»	91.1 «Прочие доходы»	Начислена задолженность покупателя за проданное имущество
91.3 «Сумма НДС от реализации»	68.3 «Расчеты с бюджетом по НДС»	Начислен НДС по операции
84.1 «Нераспределенная прибыль отчетного периода»	75.3 «Расчеты с учредителями по прочим операциям»	Начислен доход, подлежащий перечислению собственнику имущества (основание — распоряжение собственника, справка- расчет)
75.3 «Расчеты с учредителями по прочим операциям»	51 «Расчетный счет»	Отражено перечислению собственнику
84.3 «Поступление имущества сверх уставного капитала»	84.1 «Нераспределенная прибыль отчетного периода»	Скорректирована прибыль текущего периода на сумму остаточной стоимости (с учетом переоценки) реализованного имущества, полученного ранее сверх уставного капитала

.3. Операции по передаче имущества, полученного сверх уставного капитала,
другой организации по распоряжению собственника, отражаются проводками:

Дебет счета	Кредит счета
01 «Выбытие основных средств»	01 «Основные средства»
02 «Амортизация основных средств»	01 «Выбытие основных средств»
84.3 «Поступление имущества сверх уставного капитала»	01 «Выбытие основных средств»

.Учет резервов

16.1. Резерв сомнительных долгов в Обществе не формируется. Признаваемая
безнадежной задолженность, по которой истек установленный срок исковой
давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его
исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации,
подлежат включению в состав прочих расходов.

16.2. Резерв предстоящих расходов в Обществе не создаются.

.Изменения и дополнения к учетной политике

.1. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по
бухгалтерскому учету;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

существенного изменения условий деятельности.

.2. Данная учетная политика может дополняться и уточняться по мере
появления новых видов хозяйственных операций и видов деятельности.

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

УТВЕРЖДАЮ

Стацук Т.В.

______________

(личная подпись)

ДОЛЖНОСТНАЯ ИНСТРУКЦИЯ

____________ №_______

Служба персонала

Бухгалтер материальной группы. Общие положения

Настоящая должностная инструкция определяет функциональные
обязанности, права и ответственность бухгалтера материальной группы (далее
бухгалтер)

Бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности
в установленном действующем трудовым законодательстве порядке приказом
руководителя организации.

Бухгалтер непосредственно подчиняется Финансовому
директору-главному бухгалтеру.

На должность бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее
профессиональное (экономическое) образование без предъявления требований к
стажу работы или среднее специальное образование и стаж работы по специальности
не менее 1 (одного) года.

В своей деятельности бухгалтер руководствуется:

— нормативными документами, регламентирующими
производственно-хозяйственную деятельность организации;

правилами внутреннего трудового распорядка;

приказами и распоряжениями руководителя организации, Финансового
директора-главного бухгалтера, Директора по персоналу;

настоящей должностной инструкцией;

инструкцией ТБ.

Бухгалтер должен знать:

— законодательство о бухгалтерском учете;

постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие, методические и
нормативные материалы вышестоящих, финансовых и контрольно-ревизионных органов
по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, а также
касающиеся хозяйственно-финансовой деятельности организации;

основы гражданского права, финансового, налогового и хозяйственного
законодательства;

положения и инструкции по организации бухгалтерского учета на
предприятии, правила его ведения;

порядок оформления операций и организацию документооборота по участкам
учета;

формы и порядок финансовых расчетов;

порядок приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств,
товарно-материальных и других ценностей;

правила расчета с дебиторами и кредиторами;

условия налогообложения юридических и физических лиц;

порядок списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской
задолженности и других потерь;

правила проведения инвентаризаций денежных средств и товарно-материальных
ценностей;

порядок и сроки составления бухгалтерских балансов и отчетности;

современные средства вычислительной техники и возможности их применения
для выполнения учетно-вычислительных работ и анализа
производственно-хозяйственной и финансовой деятельности фирмы;

основы законодательства о труде;

правила и нормы охраны труда.

. Бухгалтер должен владеть компьютером на уровне уверенного пользователя,
в том числе программными средствами, использующимися в организации для ведения
бухгалтерского и налогового учета.. Должностные обязанности

1. Выполняет работу на порученном участке работы по бухгалтерскому учету;

. Отражает в первичных документах бухгалтерского учета движение денежных
средств и товарно-материальных ценностей;

. Осуществляет контроль за своевременностью и правильностью оприходования
и списания денежных средств и ТМЦ, за составлением кассовых, товарных и иных
отчетов.

. Обеспечивает сохранность документов бухгалтерского учета.

. Несет ответственность за правильность оформления первичных документов
(счет-фактур, товарных чеков и т.д.)

. Оформляет документы бухгалтерского учета для передачи в архив.

. Участвует в проведении инвентаризаций.

. Замещает отсутствующих бухгалтеров.

. Поддерживает на рабочем месте атмосферу вежливости и
доброжелательности.

. Соблюдает трудовую и производственную дисциплину, правила и нормы
охраны труда, требования производственной санитарии и гигиены, требования
противопожарной безопасности, гражданской обороны.

. Исполняет распоряжения и приказы непосредственного руководства и
администрации организации.

III. Права

Бухгалтер имеет право:

. Знакомиться с проектами решений руководства организации, касающимися
его деятельности.

. Вносить на рассмотрение руководства предложения по совершенствованию
работы, связанной с обязанностями, предусмотренными настоящей инструкцией.

. Получать от руководителей структурных подразделений информацию и
документы по вопросам, входящим в его компетенцию.. Ответственность

Бухгалтер несет ответственность за:

. Качество и своевременность выполнения возложенных на него настоящей
Должностной инструкцией обязанностей.

. Невыполнение приказов, распоряжений и поручений руководителя
организации.

. Причинение материального ущерба — в пределах, определенных действующим
трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации.

. Совершение в процессе осуществления своей деятельности правонарушений —
в пределах, определенных действующим административным, уголовным и гражданским
законодательством РФ.. Условия работы

. Режим работы бухгалтера определяется в соответствии с Правилами
внутреннего трудового распорядка, установленными в организации.. Порядок
утверждения и изменения содержания должностной инструкции

1. Подписывает должностную инструкцию директор по персоналу и финансовый
директор-главный бухгалтер, утверждает руководитель организации.

. Утвержденная Должностная инструкция доводится директором по персоналу
или менеджером Службы персонала до сведения бухгалтера и выдается на руки под
роспись.

. Изменения в Должностную инструкцию вносятся директором по персоналу,
или менеджером Службы персонала с последующим утверждением руководителем
организации.

. Приказом руководителя организации или финансовым директором-главным
бухгалтером могут быть изменены, отменены, добавлены отдельные статьи, разделы,
пункты Должностной инструкции или утвержден проект новой Должностной инструкции
бухгалтера.

Менеджер по персоналу ______________________

(Должность составителя) (личная подпись)

Директор по персоналу _______________________

(согласовано) (личная подпись)

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

ЖУРНАЛ ОРДЕР
N Ж-10/1 за 2013 г.

ООО «РМС-Абакан»

Типовая форма N Ж-10/1

предприятие, организация

Утверждена Мин.фин.

Российской Федерации

по кредиту счетов:

02 — Износ основных средств
05 -Износ нематериальных активов 10 — Материалы 12 — Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы 13 — Износ малоценных и быстроизнашивающихся
предметов 20 — Основное производство 21 — Полуфабрикаты собственного
производства 23 — Вспомогательные производства 25 — Общепроизводственные
расходы 26 — Общехозяйственные расходы 28 — Брак в производстве 29 —
Обслуживающие производства и хозяйства 31 — Расходы будущих периодов 65 —
Расчеты по имущественному и личному страхованию 69 — Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению 70 — Расчеты с персоналом по оплате труда 84 —
Недостачи и потери от порчи ценностей

Наименование показателей

Сырье и материалы по
учетным группам

Итого к отражению

Средний процент отклонений

Итого отражено в (без итога
по журналу-ордеру N 10)

сырье и материалы

Вспом. Мате-риалы

Расход по учетным ценам
согласно документам

Процент отклонения
фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам согласно ведомости N
10

—

Сумма отклонений

—

То же — уточнено, исходя из
общей суммы по журналу-ордеру (без итога по журналу-ордеру N 10)

—

Источник

Малое предпринимательство является важнейшей сферой современной рыночной экономики. Ее развитие означает быстрое создание новых рабочих мест, оживление на товарных рынках, появление самостоятельных источников дохода у значительной части экономически активной части населения, снижение социальных нагрузок на расходы бюджетов.

Содержание

Введение
Глава 1. Понятие субъектов малого предпринимательства, нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета
1.1. Понятие субъектов малого предпринимательства и его поддержка Российским законодательством
1.2. Нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса
1.3. Система налогообложения предприятий малого бизнеса
Глава 2. Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса
2.1. Учет денежных средств
2.2. Учет основных средств и нематериальных активов
Глава 3. Налоговый учет и отчетность предприятий малого бизнеса
3.1. Налоговый учет доходов и расходов в ООО АКФ «Проф-Аудит»
3.2. Состав и формирование показателей налоговой отчетности
Выводы и предложения
Список использованных источников

Введение

Малый бизнес — это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных установленных законом, государственными органами и другими представительными организациями критериях (показателях), конституциирующих сущность данного понятия.

Особенностями малого бизнеса являются: деятельность в хозяйственной сфере с целью получения прибыли, экономическая свобода, инновационный характер, реализация товаров и услуг на рынке, гибкость и оперативность в принятии решений, относительно невысокие расходы при осуществлении деятельности, особенно затраты на управление, более низкая потребность в первоначальном капитале, а также более высокая оборачиваемость собственного капитала.

Важная роль малого бизнеса заключается в том, что он обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупных предпринимателей, выпускает специальные товары и услуги. Кроме того, немаловажен вклад малых предприятий в создание валового внутреннего продукта страны и в формирование федерального и региональных бюджетов. Малый бизнес — это базовая составляющая рыночного хозяйства рыночного хозяйства, он играет большую роль в становлении конкурентных, цивилизованных рыночных отношений, способствующих лучшему удовлетворению потребностей населения общества в товарах, работах, услугах.

Поэтому изучение данной темы особенно актуально на современном этапе развития рыночных отношений в России.

Актуальность данной работы заключается в том, что налогообложение, учёт и отчётность представителей субъектов малого предпринимательства на территории Российской Федерации постоянно изменяются и корректируются. С момента существования налоговой системы и системы контроля были кардинально изменены как методология, так и порядок исчисления налогов различных уровней бюджетов (налог на прибыль, НДС, налог на доходы физических лиц, акцизы, налог на рекламу и др.), многие налоги были и вовсе отменены (налог с продаж, налог на содержание жилищной сферы), но есть в этих рядах и «новички» (единый налог на вменённый доход, упрощённая система налогообложения, транспортный налог, единый сельскохозяйственный налог).

Нужна помощь в написании диплома?

Мы — биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Сдача работы по главам. Уникальность более 70%. Правки вносим бесплатно.

Заказать диплом

Особое внимание при разработке изменений и дополнений, вносимых в налоговое законодательство, уделяется предприятиям малого бизнеса. Одним из перспективных направлений для рыночной экономики на сегодняшний день является развитие малого и среднего бизнеса. Такое положение объясняется его следующими выгодными особенностями:

повышает уровень благосостояния населения, способствует смягчению социальной напряжённости;
создаёт дополнительные рабочие места и способствует самозанятости населения;
увеличивает спектр, предлагаемых товаров и услуг;
придаёт экономике гибкость за счёт оперативного реагирования на изменения коньюктуры рынка;
способствует притоку капитала;
стимулирует развитие инновационной и научной деятельности;
увеличивает доходную базу бюджетов всех уровней.

Перечисленные выше особенности показывают, что для России и её регионов развитие малого и среднего бизнеса может стать существенным фактором, улучшающим социально-экономические условия жизни населения и развивающим экономику России.

Несмотря на достигнутые успехи в развитии малого предпринимательства, на сегодняшний день существует значительный потенциал для роста этого сектора экономики.

Одним из основных факторов, сдерживающим развитие данного сектора экономики является высокий размер налоговых платежей.

В связи с введением 1 января 2003 года специальных налоговых режимов, в том числе и упрощённой системы налогообложения, отмечается увеличение роста предприятий малого бизнеса, а также приток поступлений во все уровни бюджетов.

С введением главы 26.2 «Упрощённая система налогообложения» Налогового Кодекса РФ у налогоплательщиков, начавших применять упрощённую систему налогообложения в процессе работы, возникло достаточное количество вопросов.

Целью дипломной работы является углубленное изучение упрощённой системы налогообложения, учёта и отчётности на современном этапе.

В процессе достижения данной цели решались следующие задачи:

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Изучить порядок применения налогового учёта при упрощённой системе налогообложения;
Рассмотреть особенности учёта и отчётности при упрощённой системе налогообложения;
Выявить достоинства и недостатки упрощённого налогообложения, учёта и отчётности.

Вопросами налогообложения, учёта и отчётности занимаются теоретики и практики уже много лет. С введением, каких либо новшеств и изменений в порядок и методологию учёта и отчётности, всегда возникают вопросы по их практическому применению. В процессе написания дипломной работы были использованы статьи, раскрывающие часть вопросов, связанных с применением упрощённой системы налогообложения, учёта и отчётности.

Объектом исследования данной работы выбрано предприятие г. Вологда ООО Аудиторская консультационная фирма «Проф-Аудит» (ООО АКФ «Проф-Аудит»). Данное предприятие применяет упрощённую систему налогообложения с 1 января 2003 года, в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Предметом исследования является углубленное изучение на данном предприятии применения упрощённой системы налогообложения, учёта и отчётности.

Анализируемый период 1 квартал 2006 года.

Дипломная работа состоит из введения, трёх глав и заключения. Общий объём работы составляет 88 страниц.

Глава 1. Понятие субъектов малого предпринимательства, нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета

1.1. Понятие субъектов малого предпринимательства в российском законодательстве

Особенностью малого бизнеса является наличие в законодательстве нескольких определений понятия «малое предприятие». Их можно разделить на три вида.

Во-первых, это определение, содержащееся в п.3ст.3 Закона № 88-ФЗ от 14 июня 1995 года. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (с изменениями от 31 июля 1998 г., 21 марта 2002 г., 22 августа 2004 г., 2 февраля 2006 г.)

Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

в промышленности — 100 человек;
в строительстве — 100 человек;
на транспорте — 100 человек;
в сельском хозяйстве — 60 человек;
в научно-технической сфере — 60 человек;
в оптовой торговле — 50 человек;
в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30 человек;
в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности — 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица. Оно определяет субъектов малого предпринимательства, которые вправе претендовать на льготы и преимущества, предусмотренные федеральным законодательством.

Во-вторых, это определения малого предпринимательства, содержащиеся в законодательных актах субъектов федерации. Можно сказать, что понятие малого предприятия в региональном законе может несколько отличаться от того, что содержится в Законе № 88-ФЗ. Региональное законодательство определяет малые предприятия как субъекты, которые вправе претендовать на льготы и преимущества, предусмотренные субъектам малого предпринимательства региональным законодательством.

В-третьих, это определение субъектов малого предпринимательства, которые вправе перейти на специальные налоговые режимы статья 18 Налогового Кодекса РФ. Хотя как в первом, так и во втором случае под малыми предприятиями понимаются субъекты, отнесенные к таковым в соответствии со ст.3 Закона № 88-ФЗ, круг лиц, которые вправе воспользоваться специальными налоговыми режимами значительно уже по сравнению с теми лицами, которые определены в Законе № 88-ФЗ.

Согласно п.1 ст.3 Закона № 88-ФЗ субъектами малого предпринимательства могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели. Соответственно статус малого предприятия не могут иметь такие некоммерческие организации, как учреждения, потребительские кооперативы, общественные и религиозные организации, фонды и др.

При отнесении предприятия к той или иной отрасли необходимо руководствоваться Общесоюзным классификатором «Отрасли народного хозяйства» (ОКОНХ).

При этом, в случае, когда наибольшей долей в годовом объеме оборота обладает один вид деятельности (по ОКОНХ), а наибольшей долей в годовом объеме прибыли обладает другой вид деятельности, предприятие считается малым, если хотя бы по одному из этих видов оно удовлетворяет требованиям к предельной численности работников. То есть предприятие самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться — объем оборота или объем прибыли.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Однако в региональном законодательстве возможны случаи, когда власти субъекта федерации сами определяют, какую деятельность принимать для расчета многопрофильными предприятиями.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то они признаются субъектами малого предпринимательства независимо от каких-либо условий, в том числе и от количества наемных работников.

В случае превышения малым предприятием предельной численности работников указанное предприятие лишается предусмотренных законодательством льгот на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца.

За реализацию поддержки малого предпринимательства ответственны следующие государственные органы и организации:

— Министерство по антимонопольной политике и развитию предпринимательства и его территориальные органы;

— департаменты (комитеты, комиссии и т.п.) по поддержке малого предпринимательства, которые входят в структуру органов исполнительной власти субъектов РФ и в структуру органов местного самоуправления;

— федеральный, региональные и местные фонды поддержки малого предпринимательства. Фонды осуществляют ряд функций, в том числе: поддержку инновационной деятельности малых предприятий, льготное кредитование, а также компенсируют кредитным организациям соответствующую разницу при предоставлении ими льготных кредитов субъектам малого предпринимательства; осуществляют функции залогодателя, поручителя, гаранта по обязательствам малых предприятий; организуют консультирование по вопросам налогообложения и применение норм законодательства;

— Российское агентство поддержки малого и среднего бизнеса и его региональные отделения. Оно осуществляет обучение и консультирование предпринимателей, проводит экспертизы предпринимательских программ и проектов, осуществляет информационное обеспечение малого предпринимательства, оказывает помощь субъектам малого предпринимательства в подготовке и регистрации их учредительных документов, а также иные функции;

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Следует назвать также многочисленные негосударственные некоммерческие организации, союзы, ассоциации по поддержке малого предпринимательства, которые могут оказать помощь в различных вопросах, возникающих у предпринимателей.

Основные направления государственной поддержки обозначены в Законе № 88-ФЗ. Обычно по этим же направлениям за отдельными исключениями и дополнениями осуществляется поддержка и на региональном и местном уровнях.

Назовем эти направления.

— Льготное кредитование. По этому вопросу следует обращаться в фонды поддержки малого предпринимательства. Существует специализированный Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, который оказывает финансовую поддержку высокоэффективным наукоемким проектам, разрабатываемым малыми предприятиями на льготных условиях, а также иную поддержку по своей специализации.

— Льготное страхование. За разъяснением условий льготного страхования следует также обращаться в фонды поддержки малого предпринимательства.

— Преимущественное право на получение заказов по производству продукции и товаров (услуг) для государственных нужд. За информацией можно обращаться в органы исполнительной власти РФ и субъектов РФ.

— Поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства. Реализация мер поддержки в данной области возложена на федеральные и региональные органы исполнительной власти. За дополнительной информацией следует обращаться в эти органы.

— Производственно-технологическая поддержка субъектов малого предпринимательства. За разъяснением условий содействия в обеспечении субъектов малого предпринимательства современным оборудованием и технологиями следует обращаться в федеральные и региональные органы исполнительной власти, а также в органы местного самоуправления.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

— Поддержка субъектов малого предпринимательства в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров.

Кроме того, субъектам малого предпринимательства оказывается содействие в информационной сфере, может быть предусмотрен упрощенный порядок их регистрации, лицензирования и сертификации.

Таким образом, деятельность субъекта малого предпринимательства должна осуществляться в тесном контакте с органами и организациями, реализующими меры государственной поддержки малого бизнеса. Следует помнить, что в бюджетах всех уровней на поддержку малого предпринимательства выделяются определенные финансовые средства, на получение которых малые предприятия имеют право.

1.2. Нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета малого предпринимательства

Организация и ведение бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства регулируются общей системой нормативного регулирования бухгалтерского учета. Формирование и развитие такой системы — одно из важных направлений Программы реформирования бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. №283. Основной целью данной программы является приведение российской системы учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

В настоящее время складывается 4-х уровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая представлена в таблице 1.

Таблица 1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Уровень	Наименование	Нормативные документы
Первый	Законодательный	Федеральные законы, постановления Правительства РФ, указы Президента РФ
Второй	Нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету
Третий	Методический	Нормативные акты (иные чем положения), методические указания и методические рекомендации, письма Минфина РФ
Четвертый	Организационно-распорядительный	Учетная политика организации

Первый уровень включает законодательство о бухгалтерском учете. В его состав входят федеральные законы «О бухгалтерском учете», «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», указы Президента РФ, постановления Правительства РФ. Особое место на этом уровне занимает федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в редакции изменений и дополнений).

В законе определены: концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета: права, обязанности и ответственность в этой области юридических и физических лиц, управленческого персонала; меры, обеспечивающие достоверность информации; порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета. Закон является правовой базой для привлечения иностранных инвестиций.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Методологические основы бухгалтерского учета обозначены в этом законе только в основных чертах. Закон определяет, что методологией учета должны заниматься органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Эти органы имеют право разрабатывать и утверждать обязательные для всех организаций на территории России:

— планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

— положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие;

— принципы, правила и способы учета хозяйственных операций;

— составления бухгалтерской отчетности;

— другие нормы и методологические указания по вопросам бухгалтерского

учета.

Для субъектов малого бизнеса может предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Очень важным документом первого уровня системы регулирования является Гражданский кодекс РФ (ГК РФ). Этот документ законодательно закрепил многие вопросы учетной работы: признак юридического лица, наличие самостоятельного баланса, обязательность утверждение годового бухгалтерского отчета, случаи обязательного аудиторского заключения, понятие чистых активов, понятие дочерних и зависимых обществ (предприятий), порядок реорганизации и ликвидации различных видов юридических лиц.

Второй уровень системы регулирования бухгалтерского учета составляют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), являющиеся национальными стандартами. В настоящее время утверждены и действуют 23 ПБУ.

Основные из них:

— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34 н.);

— Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60 н.);

— Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №34 н.);

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 9.07.01г. №44 н.);

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26 н.) (с изменениями и дополнениями, утвержденными приказом Минфина от 12.12.05г.);

— Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. №32 н.) (с изменениями и дополнениями Приказ Минфина от 12.12.05г.);

— Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99г. №33 н.);

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Минфина от 16.10.00г. №91н);

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 02.02.01г. №60 н.);

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114 н.).

Разработка Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 стала важным этапом развития отечественного бухгалтерского учета. Установленные этим документом состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации максимально приближены к нормам, заложенным в международных стандартах бухгалтерского учета. Требования к бухгалтерской отчетности изложены в таблице 2.

Таблица 2. Требования к бухгалтерской отчетности

Достоверность

Целостность

Последовательность

Сопоставимость

Полнота раскрытия информации

Нейтральность

Существенность

Оформление

Отчетный период

Денежное измерение

Они дополняют собой допущения и требования, раскрытые в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

При пользовании стандартом по учетной политике необходимо исходить из того, что он полностью базируется на общепринятых в мировой практике принципах бухгалтерского учета.

Таким образом, разработка документов второго уровня обусловлена необходимостью обобщения и трактовки применения принципов и базовых правил бухгалтерского учета, изложения основных понятий, относящихся к отдельным участкам учета, и возможных методов применения бухгалтерских приемов без раскрытия конкретного механизма применительно к определенному виду деятельности.

Третий уровень включает документы, раскрывающие конкретный механизм применения бухгалтерских методов с учетом отраслевой специфики предприятия, его масштабов, либо самих объектов бухгалтерского учета. К ним относятся следующие документы:

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.00г. №94 н., в редакции дополнений и изменений, внесенных приказом Минфина РФ от 07 мая 2003 г. № 1-550/32-2);

— Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49);

— Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н)

— Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2002 г. №119н);

Следует отметить, что документы по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, связывают два крупных блока учетной работы: финансовый и управленческий учет. При этом на данные блоки влияет комплекс вопросов по организации налогового учета.

Четвёртый уровень составляют внутренние рабочие документы организации, разрабатываемые руководителями организации. Основное условие содержания таких рабочих документов — непротиворечивость нормативным актам более высокого уровня.

Важным документом этого уровня является приказ об учетной политике. При ее разработке организации должны руководствоваться следующими допущениями (правилам»), предусмотренными ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», которые представлены в таблице 3.

Таблица 3. Допущения учетной политики

Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства существуют обособленно от имущества и обязательств собственника.

Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою работу в обозримом будущем, и у нее нет намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если такие намерения имеют место, то организация должна указать в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанными с этими фактами. Кроме указанных допущений при разработке учетной политики необходимо также выполнение определенных требований, которые тоже закреплены в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», они представлены в таблице 4.

Таблица 4. Требования к учетной политике

Требование полноты говорит о необходимости отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Требование своевременности обязывает отражать в бухгалтерском учете операции в момент их совершения либо, если такое отражение затруднительно, сразу после их завершения, что позволит получить оперативную и точную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации.

Требование осмотрительности означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов).

Требование приоритета содержания перед формой означает, что отражать в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности нужно не только по их правовой форме (юридическому оформлению), но и по экономическому содержанию фактов и условий хозяйствования.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Требование непротиворечивости обуславливает необходимость тождества данных аналитического учета оборотам по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Требование рациональности говорит об эффективной организации бухгалтерского учета в конкретной форме, исходя из её условий хозяйствования, масштабов деятельности и других факторов.

Данное требование особенно важно для субъектов малого предпринимательства, деятельность которых зачастую весьма специфична, а финансовые возможности по организации бухгалтерского учета ограничены.

Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (с учетом изменений и дополнений). На основании данного закона ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители предприятия.

В зависимости от объема учетной работы руководители предприятий малого бизнеса могут:

— учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

— ввести в штат должность бухгалтера;

— передать на основе договора ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру;

— вести бухгалтерский учет лично.

Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций обязательны для всех работников организации. В своей работе главный бухгалтер может подчиняться только непосредственно руководителю организации.

К основным задачам бухгалтерского учета и налогообложения деятельности малых предприятий относятся:

— совершенствование законодательной и нормативной базы;

— унификация и упрощение учетных регистров;

— упрощение рабочего плана счетов;

— совершенствование документооборота и сведение к минимуму количества бухгалтерских документов;

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

— сокращение форм отчетности;

— упрощение баланса за счет укрупнения статей и исключения статей, не являющихся исключительно информативными для государственных органов;

— упрощение налогообложения.

Организация бухгалтерского учета предприятии малого бизнеса начинается с формирования учетной политики, составления рабочего плана счетов, определения формы бухгалтерскою учета и состава применяемых форм первичных учетных документов, cсистемы документооборота, которые утверждает руководитель предприятия

Малое предприятие на основании ПБУ 1/98«Учетная политика организации» разрабатывает учетную политику, под которой понимается принятая им совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика утверждается приказом или распоряжением руководителя.

При этом утверждаются:

— Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

— Формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы документов, а также формы первичной внутренней бухгалтерской отчетности.

— Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

— Порядок контроля за хозяйственными операциями.

При формировании учетной политики малого предприятия производится выбор одного конкретного направления ведения и организации бухгалтерского учет из допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Выбранный способ применяется предприятием с 1 января и до конца года.

Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация осуществляет обработку соответствующего способа, исходя из ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и иных ПБУ.

Принятая вновь созданным предприятием учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации предприятия. Изменения учетной политики должно быть обосновано. Изменения вводятся с 1 января финансового года и могут производиться при изменениях в законодательстве РФ или нормативных актах по бухгалтерскому учету, а также разработки организацией новою способа ведения бухгалтерского учета, который позволяет более достоверно представить факты хозяйственной деятельности организации или снизить трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

Изменения учетной политики, которые оказали бы существенное влияние на финансовое положение организации, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности следует раскрыть в бухгалтерской отчетности.

Организация бухгалтерского учета хозяйственных операций на малом предприятии ведется в рамках системы взаимосвязанных бухгалтерских счетов путем применения метода двойной записи и предполагает, что в момент отражения отдельной операции в системе счетов бухгалтерского учета она классифицируется, то есть в зависимости от экономического содержания и характера операции определяются соответствующие счета для ее учета.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Предназначенная для конкретного малого предприятия система счетов регламентируется принятым на предприятии сокращенным рабочим планом счетов, который позволяет вести учет имущества и его обязательств в регистрах бухгалтерского учета по главным для него счетам.

При организации бухгалтерского учета на малых предприятиях допускается использование рабочего плана счетов с большим или меньшим количеством счетов. Выбранная группа счетов должна обеспечивать учет всех хозяйственных операций на данном предприятии, с отражением особенностей его деятельности.

Рабочий план счетов позволяет вести учет активов, капитала и обязательств в регистрах бухгалтерского учета на основных счетах, обеспечить контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью учетных данных.

Некоторые бухгалтерские счета, входящие в рабочий план счетов малого предприятия, кроме своих прямых учетных задач должны также выполнять функции других счетов.

Если деятельность малого предприятия не связана с использованием собственных или арендованных основных средств, определенного запаса материалов, учета задолженности покупателей и обязательств поставщикам и подрядчикам, или же, если процесс производства и реализации продукции завершается в течение месяца, то предприятие малого бизнеса может использовать рабочий план счетов с сокращенной номенклатурой.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием, осуществляется посредством двойной записи.

Малым предприятиям предоставлено право самостоятельно выбирать форму бухгалтерского учета, исходя из своих потребностей деятельности и управления. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои оригинальные формы, совершенствовать учетные регистры и создавать программы регистрации и обработки, соблюдая общие методологические принципы, а также технологию обработки учетной информации.

В соответствии с выработанным вариантом рабочего плана счетов, предприятие выбирает соответствующую систему бухгалтерского учета из предложенных Министерством финансов РФ.

Каждой форме бухгалтерского учета соответствуют определенные регистры бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета служат для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Приспосабливая регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы, малые предприятия должны соблюдать: единые методологическую основу бухгалтерского учета, которая предполагает ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи, взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета, сплошное отражение в учете всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов, накопление и систематизацию данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Применяя единую журнально-ордерную форму счетоводства, предприятие составляет и разработочные таблицы на основании первичных документов.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета предусматривает применение следующих основных видов учетных регистров: журналов-ордеров, ведомостей, кассовой книги, Главной книги.

По первичным документам, отражающим хозяйственные операции, делают записи этих операций в журналы-ордера, на основании которых составляется Главная книга.

При организации учета на малом предприятии определен ряд принципов, которыми должен руководствоваться бухгалтер. К ним относятся:

— соблюдение в течение года принятой учетной политики в отражении

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

— отражение в учете всех хозяйственных операций, совершенных в отчетном периоде, а также результатов инвентаризации имущества организации и его обязательств;

— правильность отнесения расходов и соответствия их доходам по отчетным периодам;

— раздельный учет затрат на производство товаров (работ, услуг) и капитальные вложения;

— качественное и экономное ведение учета;

— непротиворечивость.

Выполнение указанных принципов при ведении бухгалтерского учета основывается на документальном оформлении всех операций в момент их совершения.

1.3. Система налогообложения предприятий малого бизнеса

В настоящее время существуют несколько систем налогообложения малых предприятий:

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

1. Общеустановленная (традиционная) система, при которой малые предприятия уплачивают в бюджет налог на прибыль, на имущество НДС и иные налоги.

В соответствии со статьёй 18 Налогового кодекса РФ (НК РФ) в настоящее время субъекты малого предпринимательства могут использовать:

2. специальные налоговые режимы:

-система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН).

— упрощенная система налогообложения, учета и отчетности. (УСН)

— система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

— система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

С 1 января 2003 года применение специальных налоговых режимов осуществляется в соответствии с главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Глава 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» вступила в силу с 01 января 2004 года на основании Федерального закона от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».

В данную главу периодически вносятся изменения и дополнения. Последние из них были внесены Федеральным законом от 3 июня 2005 г. № 55-ФЗ «О внесении изменений в статью 346.9 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, а единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателями не позднее сроков, установленных для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.10 настоящего Кодекса

Главы 26.2, 26.3 были приняты Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах».

Существенные изменения в главы 26.2 и 26.3 НК РФ, которые касаются многих аспектов применения УСН, в частности, условий перехода на УСН, порядка признания доходов и расходов, патентные нововведения внес Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ. Многие изменения призваны решить неоднозначные толкования действующего законодательства.

Изменения вступили в силу с 1 января 2006 года, но некоторые из них по ряду обстоятельств вступят в силу только с 1 января 2007 года.

Далее я поподробнее остановлюсь на некоторых упрощенных системах налогообложения.

При применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей налогоплательщиками уплачивается единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), исчисляемый ими по результатам их хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период. Уплата ЕСХН заменяет уплату налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), а также единого социального налога.

Иные налоги и сборы уплачиваются налогоплательщиками, перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в общеустановленном порядке.

Кроме того, указанными налогоплательщиками уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с учетом изменений и дополнений).

Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, если в общем доходе от реализации товаров, доля дохода от реализации составляет не менее 70%.

Данные налогоплательщики вправе перейти на уплату ЕСХН в добровольном порядке. Сельхозпроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, должны подать заявление о переходе в налоговую инспекцию в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году перехода на уплату ЕСХН. По результатам рассмотрения поданных налогоплательщиками заявлений налоговый орган в месячный срок со дня их поступления в письменной форме уведомляет налогоплательщиков о возможности либо о невозможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей.

Вновь созданные организации и физические лица, изъявившие желание осуществлять предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, вправе подать заявление одновременно с подачей пакета документов для их государственной регистрации и постановки на учет или в течении 5 дней и применять с этой же даты систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

При этом следует отметить, что добровольный отказ налогоплательщиков от применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и переход на общеустановленную систему налогообложения до окончания налогового периода по ЕСХН не допускается.

Добровольный переход на общеустановленную систему налогообложения может быть осуществлен налогоплательщиками только с начала очередного календарного года. Об этом налогоплательщики обязаны в письменном виде уведомить налоговые органы не позднее 15 января года, с которого они предполагают перейти на общеустановленную систему налогообложения.

В целях исчисления налоговой базы по ЕСХН налогоплательщики-организации учитывают доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

В состав доходов от предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями включаются все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущественных прав на имущество, используемое в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

При исчислении налоговой базы по ЕСХН налогоплательщики учитывают только те расходы, которые предусмотрены п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Этот перечень закрытый, это означает что расходы, произведенные налогоплательщиком и не перечисленные в этом пункте, при исчислении ЕХН не учитываются.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (кассовый метод).

При применении кассового метода признания доходов и расходов следует иметь в виду, что:

— понесенные налогоплательщиками материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы по оплате сумм процентов за пользование денежными средствами (кредитами, займами), а также расходы по уплате сумм налогов и сборов включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по ЕСХН применительно к порядку, предусмотренному п. 3 ст. 273 НК РФ, а именно:

а) материальные расходы (за исключением перечисленных ниже), расходы на оплату труда, а также расходы по оплате процентов за пользование заемными средствами включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по ЕСХН, на момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения;

б) расходы на приобретение сырья и материалов, учитывающихся в составе указанных расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

в) расходы на уплату налогов и сборов, учитывающихся в составе указанных расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиками;

— расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по ЕСХН в полной сумме, по мере ввода такого имущества в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);

— стоимость приобретенных для дальнейшей реализации товаров включается в состав указанных расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров.

— расходы по товарам, приобретенным впрок и не реализованным в отчетном (налоговом) периоде, учитываются при получении доходов от реализации таких товаров в последующих отчетных (налоговых) периодах.

Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов, понесенные налогоплательщиками в период применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, принимаются согласно порядку, где стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных налогоплательщиками после перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, списывается в расходы в момент ввода этих основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию.

Состав основных средств и нематериальных активов, а также их оценка определяются налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Ставка единого сельхозналога составляет 6 процентов.

Налогоплательщики имеют право уменьшить (но не более чем на 30%) исчисленную ими за налоговый период налоговую базу по ЕСХН на сумму убытков, полученных ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения данного специального налогового режима.

Сумма не учтенных налогоплательщиками при исчислении налоговой базы за налоговый период убытков подлежит переносу на будущее.

Рассмотрим пример начисления ЕСХН.

СПК «Аврора» занимается производством и реализацией сельхозпродукции. С 2005 года кооператив уплачивает сельхозналог.

Сумма доходов за 2005 год составила 650000 рублей.

Сумма расходов, признанная для целей налогообложения равна 480000 рублей.

Единый сельхозналог за 2005 год следует рассчитать так:

(650000 руб.-480000руб.) х 6 % = 10200руб.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Эту сумму следует заплатить не позднее 31 марта 2006 года. В счет уплаты налога нужно зачесть суммы уплаченных авансовых платежей по итогам отчетных периодов.

В настоящее время большинство субъектов малого предпринимательства применяют упрощенную систему налогообложения (УСН) — это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате четырех основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.

Основными признаками упрощенной системы являются следующие положения.

Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Указанное означает, что субъекты упрощенной системы уплачивают вместо налога на прибыль (доход — для индивидуальных предпринимателей), налога на добавленную стоимость (кроме таможенного), исчисляемого по внутренним операциям (при реализации, передаче для собственных нужд, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления), налога на имущество, единого социального налога один единый налог.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии со ст.6 Федерального закона от 15 декабря № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются две категории субъектов:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

2) индивидуальные предприниматели в размере фиксированного платежа.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, выполняют требования законодательства о бухгалтерском учете в ограниченном объеме.

Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным.

В соответствии с главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств, нематериальных активов и кассовых операций, а также для них определён порядок представления статистической отчетности.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете в частности с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (с изменениями и дополнениями) , 14/2000 «Учет нематериальных активов» ПБУ.

Организации признаются налогоплательщиками единого налога, если они соответствуют следующим критериям:

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

— не имеют филиалов и (или) представительств;

— доля участия в этих организациях других организаций не превышает 25 процентов;

Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года № 3085-I «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

— средняя численность работников не превышает 100 человек;

— остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 миллионов рублей;

При этом учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

— доход в течение года составляет не более 20 миллионов рублей (до 2006 года -15мл. руб.);

— не занимаются специфическими видами деятельности (банки, ломбарды и т.д.);

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

— не применяют иные специальные налоговые режимы (за исключением системы вмененного налогообложения).

Налоговым периодом по единому налогу является календарный год.

Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Организации, которые желают перейти на упрощенную систему налогообложения, и доход от реализации которых по итогам девяти месяцев не превышает 20 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).

Кроме того, 20 млн. рублей станут ежегодно индексироваться на коэффициент, учитывающий инфляцию, который будет увеличивать и лимит для перехода на УСН (с 2006 года — 15 млн. рублей). Первую индексацию следует проводить, считая выручку, позволяющую работать по УСН с 2007 года. Значение этого коэффициента в 2006 году равно 1,132.

Если организация желает перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января следующего года, то она подает заявление в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября текущего года, в котором обязательно указывается объект налогообложения.

Форма заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения утверждена приказом МНС РФ от 19.09.2002 г. № ВГ-3-22/495. Указанная форма необязательна и носит рекомендательный характер (п.3 названного приказа).

Второй способ перехода на упрощенную систему заключается в следующем.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Данный способ перехода используется теми организациями и индивидуальными предпринимателями, которые хотят применять упрощенную систему налогообложения с момента их создания (регистрации).

В связи с этим данные субъекты должны обладать признаками налогоплательщика единого налога также с момента создания (регистрации).

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения с момента их создания (регистрации), должны подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах или в течении 5 дней следующих за регистрацией.

В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны применять ее на протяжении всего налогового периода, если не наступят основания для обязательного прекращения действия упрощенной системы или не будут нарушены условия признания субъекта налогоплательщиком.

Так, согласно п.3 ст.346.13 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик (организация, индивидуальный предприниматель) считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение установленных для него критериев.

При этом налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором произошло нарушение указанных выше четырех условий.

По единому налогу при упрощенной системе налогообложения установлено два вида объекта:

— доходы;

— доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения и может изменяться в течении трех лет с начала применения упрощенной системе налогообложения. В то же время налогоплательщики перешедшие на УСН с 01.01.2003 года и выбравшие объект налогообложения «доходы», вправе с 01.01.2006 года изменить объект налогообложения.

При установлении любого вида объекта налогообложения доход является его неотъемлемой частью. Поэтому данные положения распространяются на всех налогоплательщиков.

Доходы и расходы определяются кассовым методом.

Кассовый метод признания доходов при упрощенной системе налогообложения — это метод, при котором доходы (от реализации, внереализационные) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически получены.

В зависимости от способа получения дохода датой их получения признается:

— день поступления средств на счета в банках;

— день поступления средств в кассу налогоплательщика;

— день поступления иного имущества (работ, услуг), имущественных прав;

— день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Также, при кассовом методе датой получения дохода будет являться не только последующая оплата товара, но и поступление любого аванса.

Определение доходов организаций при упрощенной системе налогообложения происходит в том же порядке, который предусмотрен для налогоплательщиков налога на прибыль (глава 25 НК РФ).

При определении объекта налогообложения у организаций учитывают следующие доходы:

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

— доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

— от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

— в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

— в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

— от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

— от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

— в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса); а также внереализационными доходами признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и т.д.

Показатель «расходы» используется только теми налогоплательщиками, которые установили в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом необходимо отметить, что порядок определения расходов применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения при упрощенной системе, установлен ст.346.16 Налогового кодекса РФ.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

— расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

— расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком

— расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

— арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

— материальные расходы;

— расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, а также с сумм авансов в счет предстоящих поставок;

— проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

— расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

— суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

— расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

— расходы на командировки;- плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

— расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

— расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

— расходы на канцелярские товары;

— расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

— расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

— расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

— расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

— суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

— расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров;

— расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

— расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

— расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

— расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

— плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

— расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

— расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

— судебные расходы и арбитражные сборы;

— периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

— расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса;

— расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Общими правилами учета расходов при упрощенной системе налогообложения являются следующие положения:

— установленный перечень расходов является исчерпывающим и расширению не подлежит;

— расходы учитываются для целей налогообложения при соблюдении установленных принципов;

— отдельные расходы учитываются в порядке, установленном для аналогичных расходов по налогу на прибыль (глава 25 НК РФ);

— расходы учитываются для целей налогообложения только в момент их признания.

Следовательно, для правильного исчисления налога необходимо отдельно рассмотреть каждый из перечисленных показателей.

Налоговым периодом по данному налогу признается календарный год.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Налогоплательщики-организации представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации:

— по истечении отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

— по истечении налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы по месту своего жительства налоговые декларации:

— по истечении отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

— по истечении налогового периода не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждена приказом МНС РФ от 28.10.2002 г. № БГ-3-22/606. (с изменениями от 26 марта 2003 г., 24 мая 2004 г., 4 февраля 2005 г.)

С 1 января 2006 года глава 26.2 НК РФ дополнена статьёй 346.25.1, разрешающей применять УСН на основе патента. Для введения патента на территории конкретного региона необходим закон соответствующего субъекта. Этим же документом определяется перечень видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение патента (но в пределах того перечня, который предусмотрен в статье 346.25.1 главы 26.2 НК РФ).

Применять патент могут только предприниматели, если они осуществляют только один из видов предпринимательской деятельности, названных в законе субъекта РФ, и если они не используют труд наемных работников.

Применение УСН на основе патента – дело добровольное, поэтому даже если необходимый закон в субъекте РФ принят и этот вид деятельности в него включен, то можно выбрать и УСН и общий режим.

На получение патента предпринимателю необходимо подать в налоговый орган заявление не позднее чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента. Формы документов для применения данной системы утверждены Приказом ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417. Перейти на УСН на основе патента можно с начала любого квартала на любой из следующих сроков: квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

При расчете стоимости патента применяется ставка 6 процентов, но вместо реального дохода рассматривается заранее установленный годовой доход по соответствующему виду деятельности. Годовая стоимость патента (ГС) рассчитывается по формуле:

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

ГС =Потенциально возможный доход по виду деятельности х 6% (1)

Размер годового дохода устанавливается законами субъектов РФ, причем при установлении этого размера устанавливается следующее ограничение. Если вид деятельности, в отношении которого вводится возможность применения патента, относится к числу видов деятельности, которые подлежат единому налогу на вмененный доход (ЕНВД), то устанавливаемый размер годового дохода не должен превышать величину базовой доходности, установленную для данного вида деятельности. Данное сравнение производится в случае, когда ЕНВД в регионе в регионе не введен и когда его введут, то придется применять ЕНВД.

По мнению Минфина России, предприниматель может уменьшить стоимость патента на сумму страховых платежей на обязательное пенсионное страхование, уплаченных и исчисленных за этот же период времени но не более чем на 50 процентов, а также вести книгу доходов и расходов и представлять в налоговые органы декларации. Форма такой декларации еще не утверждена Минфином РФ.

В Вологодской области в настоящее время не принят закон об упрощенной системе налогообложения на основе патента.

На территории Вологодской области очень широко распространен из видов специальных налоговых режимов, это — Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Данный налоговый режим имеет существенную специфику.

Вместе с тем, система налогообложения вмененного дохода распространяет свое действие только на указанные в законе виды деятельности, в отношении остальных видов деятельности одновременно будет применяться общий или упрощенный режимы налогообложения.

В связи с этим, возможно, выделить следующие основные примеры сочетания системы единого налога на вмененный доход с иными системами налогообложения.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Организация осуществляет несколько видов деятельности, один из которых подпадает под налогообложения единым налогом на вмененный доход. В этом случае организация применяет общий или упрощенный режим налогообложения, а в отношении последнего вида деятельности исчисляет единый налог на вмененный доход.

Организация осуществляет два вида деятельности, каждый из которых подпадает под налогообложения единым налогом на вмененный доход. В этом случае организация отдельно по каждому виду деятельности исчисляет единый налог на вмененный доход.

Организация осуществляет несколько видов деятельности, два из которых подпадает под налогообложения единым налогом на вмененный доход. При этом организация применяет общий или упрощенный режим налогообложения, а в отношении последних двух видов деятельности отдельно по каждому из них исчисляет единый налог на вмененный доход.

Единый налог на вмененный доход — это система налогообложения отдельного вида деятельности, при которой налог уплачивается с заранее объявленного (вмененного) дохода (показателя).

Основными признаками единого налога на вмененный доход являются следующие положения.

— система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законом субъекта РФ.

В Вологодской области этот налог принят Решением Вологодской городской Думы от 6 октября 2005г. № 310 «О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» а также нормативными актами муниципальных образований, Земскими собраниями Грязовецкого, Сокольского и другими муниципальными районами.

-уплата единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности заменяет обязанность по уплате с этих видов деятельности четырех основных налогов: налога на прибыль (доход), НДС по внутренним операциям, налога на имущество, единого социального налога.

Все иные налоги и сборы по этим видам деятельности уплачиваются в общеустановленном порядке. В отношении иных видов деятельности применяется обычный режим налогообложения.

— при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

— налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

— организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

— организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, обязаны выполнять требования законодательства о бухгалтерском учете в общем порядке.

В соответствии со ст.4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с учетом дополнений и изменений) данный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ. При этом каких-либо исключений для организаций, применяющих данную систему налогообложения, не предусмотрено. Таким образом, данные организации ведут бухгалтерский учет в общем порядке.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие вмененную систему налогообложения, также должны учитывать следующие условия:

В отношении единого налога на вмененный доход в ст.346.27 НК РФ предусмотрено специальное определения основных понятий, которое и должно применяться для целей налогообложения.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

— вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

— базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Базовая доходность по налогу на вмененный доход на некоторые виды деятельности. Базовая доходность определяется в рублях и устанавливается на один месяц на единицу физического показателя. Величина базовой доходности установлена в Налоговом кодексе РФ. Базовая доходность необходима для определения налоговой базы.

Таблица 5. Базовая доходность

Вид деятельности	Физический показатель	Базовая доходность в рублях
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7500
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы	Площадь торгового зала (кв.м.)	1800
Оказание автотранспортных услуг	Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов	6000

— Корректирующие коэффициенты базовой доходности.

K 1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, в 2006 году он равен 1,132

К 2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

В Вологодской области значение данного коэффициента устанавливается муниципальными образованиями согласно своих нормативных документов. Некоторые данные приведены в таблице 6.

Таблица 6. Корректирующие коэффициенты муниципальных образований Вологодской области

Виды предпринимательской деятельности	Муниципальные образования
Вологодская городская дума	Череповецкая городская дума	Грязовецкое земское собрание
Торговля непродовольственными товарами	0,4	0,4	0,5
Услуги парикмахерских	0,4	0,5	1,4
Грузовые перевозки	1,0	1,0	1,0

Перечень видов предпринимательской деятельности, по которым законом субъекта РФ может быть установлена система налогообложения в виде налога на вмененный доход перечислен в п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ. Законодательные органы субъектов РФ вправе выбрать все (или часть) из установленных видов деятельности. Устанавливать иные виды деятельности или вводить какие-либо ограничения по субъектному составу региональные власти не могут.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Налогоплательщиками по единому налогу на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, который определяется как потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, скорректированной на величину коэффициентов, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода. Формула расчета единого налога на вмененный доход:

Единый налог на вмененный доход = (физический показатель х базовую доходность х К1 х К2) х 15% (2)

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Исходя из вышеизложенного следует, что процесс модернизации Налоговой системы продолжается. Об этом свидетельствуют данные таблицы 7.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Таблица 7. Изменение и дополнения, внесенные в законодательные и нормативные акты по порядку исчисления и оплаты единого налога на вмененный доход с 01.01.06г.

Вид документа	Дата, номер	Комментарий
Письмо Минфина РФ	06.12.2005 г. №03-11-04/3/159	С 1 января 2006 года нельзя переводить на ЕНВД деятельность посредника (комиссионера, агента), ведущего розничную продажу комиссионных товаров.
Письмо Минфина РФ	05.12.2005 г. №03-11-02/76	Распределять расходы, относящиеся к ЕНВД, УСН, ЕСХН, необходимо нарастающим итогом с начала года, а не за каждый квартал применения ЕНВД.
Письмо Минфина РФ	01.12.2005 г. №03-11-05/110	Индивидуальные предприниматели, выполняющие бытовые работы по заказу других индивидуальных предпринимателей, если результаты работ используются в предпринимательской деятельности, не подлежат переводу на ЕНВД.
Письмо Минфина РФ	29.11.2005 г. №03-11-04/3/147	Для применения ЕНВД лицами, оказывающими услуги общественного питания без зала обслуживания посетителей, необходимо организовать потребление реализуемой продукции на месте.
Письмо Минфина РФ	23.11.2005 г. №03-11-04/3/142	Сумма ЕНВД рассчитывается исходя из общего количества сданных в аренду торговых мест.
Письмо Минфина РФ	07.12.2005 г. №03-11-04/3/164	К розничной торговле с 1 января 2006г. будет относиться предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет независимо от категории покупателей (физические или юридические лица). При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности. С 1 января 2006 г. на уплату единого налога на вмененный доход может быть переведена продажа товаров физическим лицам в кредит с оплатой их стоимости за наличный, за безналичный расчет.

Глава 2. Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса

2.1. Учет денежных средств

Предприятие хранит денежные средства в банке, а для осуществления расчетов наличными деньгами ООО АКФ «Проф-Аудит» имеет кассу и ведет все необходимую документацию по установленным формам.

Кассир руководствуется основными нормативными документами, регламентирующими ведение кассовых операций:

— Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденного Советом директоров Банка России от 05.01.1998 № 14-П;

— Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержден решением Совета Директоров ЦБ России 22.09.1993 №40 и доведенный до сведения письмом ЦБ России от 04.10.1993 № 18

— Постановлением правительства РФ от 30.07.1993 № 745 «Об утверждении положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществляться денежные расчеты с населением без применения ККМ.

Через кассу осуществляются следующие операции:

приходуются полученные наличные средства;
производятся платежи по своим обязательствам перед другими лицами в пределах установленной ЦБ РФ суммы (предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в сумме 60 тысяч рублей по одному платежу);
производится выдача заработной платы и подотчетных сумм.

Прием наличных денежных средств от населения производится с обязательным применением ККМ и с соблюдением требований Постановления Совета Министров – Правительства РФ № 745.

Наличные денежные средства хранятся в кассе в размере установленном в соответствии с расчетом лимита кассы.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей.

Кассир оформляет первичные кассовые документы и веден кассовую книгу.

Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 утверждены согласованные с Минфином России и Минэкономики России унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций:

№ КО-1 «Приходный кассовый ордер» (Приложение 1)
№ КО-2 «Расходный кассовый ордер» (Приложение 2)
№ КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»
№ КО-4 «Кассовая книга» (Приложение 3)
№ КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств»
Журнал регистрации приходных и расходных платежных документов

2.2. Учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства — это часть имущества, которое используется в организации в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Правила бухгалтерского учета основных средств установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 03.03.2001 г. № 26н. (с изменениями и дополнениями утвержденными приказом Минфина от 12.12.2005года);

В соответствии с этими правилами, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

-использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд;

-использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев;

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

-организацией не предполагается дальнейшая перепродажа данных активов;

-способность приносить организации экономические выгоды в дальнейшем.

Сроком полезного использования является период, в течении которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительством РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По назначению основные средства подразделяются на:

-производственные

-непроизводственные

По видам основные средства подразделяются на:

-здания;

-сооружения;

-рабочие и силовые машины и т.д.

По степени использования основные средства подразделяются на;

-находящиеся в эксплуатации;

-находящиеся на консервации и т.д.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

-собственные, в том числе и сданные в аренду;

-находящиеся в оперативном управлении;

-арендованные.

Стоимость основных средств определяется как первоначальная, остаточная и восстановительная.

Первоначальная стоимость — это сумма фактических затрат на приобретение объекта основных средств.

Такими затратами, например, могут быть:

— суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

— суммы, уплаченные за доставку и монтаж;

— невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении основных средств (например, НДС, уплаченный при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от этого налога);

— суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств;

— проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Поступление основных средств (кроме оборудования к установке) обязательно оформляется через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете собираются все затраты, связанные с покупкой и установкой оборудования, или с его возведением и строительством. Исключение составляют общехозяйственные и иные расходы, не имеющие прямого отношения к приобретению или строительству объектов. Когда предмет, по решению специальной комиссии предприятия, может быть запущен в эксплуатацию, составляется акт приемки, и все расходы со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» переводятся на счет 01 «Основные средства».

Затраты по приобретению основных средств сначала учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без НДС):

Дебет 08 Кредит 60 (76) — учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств,

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

При вводе в эксплуатацию объекта основных средств, делается проводка:

Дебет 01 Кредит 08 — введен в эксплуатацию объект основных средств.

ООО АКФ «Проф-Аудит» приобрело по договору купли-продажи персональный компьютер. Согласно договору, стоимость компьютера – 16.402 руб. (в том числе НДС – 2.502 руб.).

Бухгалтер организации делает проводки:

Дебет 60 Кредит 51 на сумму 16.402 руб. — оплачен счет продавца;

Дебет 08 Кредит 60 на сумму 16.402 руб. — оприходован компьютер на балансе организации (с учетом НДС);

Доставку компьютера (295 руб., в том числе НДС — 45 руб.) ООО АКФ «Проф-Аудит» дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо:

Дебет 71 Кредит 50 на сумму 295 руб. — выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера;

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Дебет 08 Кредит 71 на сумму 295 руб. — плата за доставку учтена в стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица);

Когда компьютер ввели в эксплуатацию, бухгалтер ООО АКФ «Проф-Аудит» делает проводки:

Дебет 01 Кредит 08 16.697 руб. — компьютер зачислен в состав основных средств организации.

Всякое принятое в эксплуатацию основное средство начинает использоваться в производстве, и на него начисляется амортизация. Ежемесячно (на следующий же месяц после приемки в эксплуатацию) в себестоимость изготавливаемой продукции будет переходить часть стоимости данного основного средства.

Существует 4 способа начисления амортизации основных средств:

-линейный;

-способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Чтобы начислить амортизацию, все основные средства организации делятся на однородные группы объектов, объединенных общими признаками.

По объектам одной группы основных средств можно использовать только один из перечисленных способов, который закреплен в учетной политике организации.

Выбранный способ начисления амортизации следует применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного вами объекта не указан, организация может установить его на основании рекомендаций изготовителя, которые должны быть в технической документации к основному средству (паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации и т.д.). Среди способов начисления амортизации более распространен линейный способ.

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

ООО АКФ «Проф-Аудит» приобрело автомобиль для использования в основной деятельности. Первоначальная стоимость основного средства – 120.000 руб. Срок полезного использования — 5 лет.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

При использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости автомобиля.

Сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость основного средства примем за 100%.

Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5).

Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24.000 руб. (120.000 руб. х 20%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 2.000 руб. (24.000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер ООО АКФ «Проф-Аудит» будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02 на сумму 2.000 руб. — начислена амортизация основного средства за отчетный месяц.

Как только сумма амортизации (на счете 02 «Амортизация основных средств») сравняется с суммой балансовой стоимости основного средства (на счете 01 «Основные средства»), то амортизация больше не начисляется, и основное средство начинает приносить «чистую прибыль». Если оно при этом уже потеряло свои технические характеристики или финансовую полезность, то его можно списать по акту.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Главными первичными документами по учету основных средств являются:

— акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1)(приложение 4);

-акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3);

— акт на списание основных средств (форма № ОС-4) (приложение 5);

— акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

— инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6);

— акт о приемке оборудования (форма № ОС-14);

— акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15);

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

— акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16);

— акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма М-35).

Для признания расходов на приобретение основных средств необходимо наличие двух условий:

1) ввод основных средств в эксплуатацию;

2) фактическая оплата основных средств.

Также при упрощенной системе налогообложении налогоплательщики обязаны вести бухгалтерский учет, как основных средств, так и нематериальных активов.

Нематериальными активами (НМА) признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

При этом для признания НМА необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам относятся:

-исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и т.п.), которые используются в производственной деятельности организации более одного года;

-организационные расходы, то есть затраты, связанные с образованием юридического лица (оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации и другие расходы, понесенные до момента государственной регистрации организации), признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал;

-деловая репутация организации, то есть разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Нематериальный актив не имеет материально-вещественной структуры, но вы должны иметь документ, подтверждающий исключительное право вашей организации на этот актив.

Правила бухгалтерского учета НМА установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Минфина от 16.10.2000 г. №91н).

Нематериальный актив, приобретенный за плату, учитывается на балансе по первоначальной стоимости, которая включает в себя все фактические расходы на приобретение.

Такими расходами, например, могут быть:

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

-суммы, уплаченные правообладателю по договору передачи (уступки) прав;

-стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением нематериального актива;

-регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с регистрацией (перерегистрацией) прав на нематериальный актив;

-невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении нематериального актива;

-вознаграждение, уплаченное посреднику, через которого приобретен нематериальный актив;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Все перечисленные затраты сначала мы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость):

Дебет 08 Кредит 60 (76, 51)

-учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива (без НДС),

Принимая нематериальный актив к бухгалтерскому учету, делается бухгалтерская запись:

Дебет 04 Кредит 08 — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету

Нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи.

На каждый объект следует оформить инвентарную карточку учета нематериальных активов.

ООО АКФ «Проф-Аудит» приобрело у ОАО «АудитИнформ» исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом № 1159113. Стоимость патента, согласно договору, составила 120.000 руб. (в том числе НДС – 18.305 руб.).

Договор об уступке исключительных прав на изобретение был зарегистрирован в Роспатенте. Затраты на регистрацию (в том числе оплата регистрационной пошлины) составили 500 руб.

Бухгалтер ООО АКФ «Проф-Аудит» сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60 на сумму 120.000 руб. — отражена стоимость исключительных прав на патент (с учетом НДС);

Дебет 60 Кредит 51 на сумму 120.000 руб. — перечислены деньги «АудитИнформ»;

Дебет 08 Кредит 76 на сумму 500 руб. — отражены затраты, связанные с регистрацией договора об уступке патента;

Дебет 76 Кредит 51 на сумму 500 руб. — оплачены затраты, связанные с регистрацией договора;

Дебет 04 Кредит 08 на сумму 120500 руб. (120000 + 500) — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте).

Расходы, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов, включаются в себестоимость продукции, работ или услуг.

Так, например, в течение срока действия патента на изобретение организация-патентообладатель обязана уплачивать пошлину за поддержание патента в силе.

В учете такие затраты отражаются бухгалтерской записью:

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Дебет 26 (20, 44…) Кредит 76 — учтены затраты, связанные с содержанием и обслуживанием нематериальных активов.

Нематериальный актив, полученный безвозмездно, учитывается на балансе по рыночной стоимости. В учете делается запись:

Дебет 08 Кредит 98-2 — получен нематериальный актив безвозмездно;

Дебет 04 Кредит 08 — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов для целей налогообложения учитывается как внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).

Практически каждая организация использует в своей работе компьютерные программы. В подавляющем большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой.

Такая ситуация, в частности, имеет место, когда организация использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, «1С:Бухгалтерия» и т.п.) или информационную компьютерную систему (например, «КонсультантПлюс», «Гарант» и т.п.).

В данном случае нематериальные активы, полученные в пользование, организация должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре (п.26 ПБУ 14/2000).

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Периодические платежи за право пользования объектом интеллектуальной собственности включаются в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж учитывается как расходы будущих периодов и списывается на затраты в течение срока действия договора.

При применении упрощенной системы налогообложения бухгалтер ООО АКФ «Проф-Аудит» имеет возможность в момент приобретении нематериального актива списать его стоимость на затраты отчетного периода.

Нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи. По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.

Типового бланка акта приемки-передачи нематериального актива нет. Однако в качестве исходного образца такого акта вы можете использовать бланк акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

В акте должны быть указаны первоначальная стоимость актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации.

На каждый объект нематериальных активов бухгалтер должен завести специальную карточку (форма № НМА-1).

Карточку оформляют в одном экземпляре на каждый объект нематериальных активов.

Глава 3. Налоговый учет и отчетность предприятий малого бизнеса

3.1. Налоговый учет доходов и расходов в ООО АКФ «Проф-Аудит»

Общество с ограниченной ответственностью аудиторско-консультационная фирма АКФ «Проф-Аудит» создана в 1999 году в г. Вологде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и осуществляет свою деятельность на основании Устава. Деятельность фирмы осуществляется на основании лицензии Министерства финансов РФ № Е 003378, выданной Приказом МФ от 17.01.03 г.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Место нахождения организации: 160000, Российская Федерация, Вологодская область, г. Вологда, улица Козленская, дом 33, офис 203

Профессиональная ответственность Аудитора застрахована ОАО «Российское страховое народное общество» «РОСНО» полис серия Г27- № 22608406-В105/32-11 от 05.04.2006 Г.

Основными направлениями деятельности, которые предусмотрены в Уставе фирмы являются:

-проведение аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц;

-постановка и контроль ведение бухгалтерского учета и составления отчетности;

-постановка системы налогового учета;

-налоговая экспертиза инвестиционных проектов;

-проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций;

-научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту

-консультационные услуги по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий.

ООО АКФ «Проф-Аудит» — компания, предоставляющая весь спектр аудиторских услуг. Сегодня компания предоставляет свои услуги предприятиям Северо-западного и Центрального регионов России.

Коллектив АКФ «Проф-Аудит» сформирован из профессионалов высокого класса. Сегодня численность персонала компании составляет 25 человек, 8 из которых аттестовано Министерством финансов Российской Федерации. Сотрудники компании имеют опыт работы со следующими крупными организациями: ОАО «Заволжский моторный завод», ООО «Северагрогаз», ЗАО «Череповецкий фанерно-мебельный комбинат», предприятия ЖКХ гг. Череповца, Вологды и Архангельской области. Качество работы позволило фирме занять достойное место на рынке аудиторских услуг Северо-Западного Региона.

Компанией разработана гибкая, практичная и эффективная методика проведения аудиторских проверок, позволяющая не только учитывать особенности и изменения законодательства, но и выполнять индивидуальные задачи, поставленные клиентом. Вся деятельность компании осуществляется в строгом соблюдении внутрифирменных стандартов, разработанных на основе российских аудиторских стандартов.

Кроме того, компанией ведется непрерывный консалтинг клиентов в области права, финансов, налогообложения и бухгалтерского учета.

За период деятельности компания не получила ни одной претензии относительно качества оказываемых услуг. В 2004 году ООО АКФ «Проф-Аудит» одной из первых в Северо-Западном регионе успешно прошла проверку качества оказываемых услуг по линии Национальной федерации консультантов и аудиторов, результаты которой дают клиентам компании дополнительную гарантию высокого профессионализма сотрудников.

С 01 января 2003 года ООО АКФ «Проф-Аудит» применяет упрощенную систему налогообложения.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

В отношении организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, существует определенная проблема установления учетной политики. В первую очередь это связано с введением в действие с 1 января 2003 года главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ. В случае, когда объектом обложения единым налогом является доход, то в установлении каких-либо элементов учетной налоговой политики нет необходимости. Если же объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов то такая необходимость, безусловно, может возникнуть, поскольку определение затратной части налоговой базы глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ напрямую связывает с принципами формирования расходов для целей налогообложения прибыли по главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, которые в свою очередь целесообразно собирать на базе установленной на предприятии системы бухгалтерского учета.

С 2006 года обстоятельную учетную политику придется составить не только организациям, которые платят общие налоги, но и тем, кто применяет ЕНВД и УСН.

С 1 января 2006 года начала действовать новая редакция главы 26.2 Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ). В связи с этим предприятиям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения необходимо прописать в учетной политике следующие новшества.

С 1 января 2006 года в учетной политике нужно прописать, какой объект налогообложения будет применять налогоплательщик.

Выбрать, каким способом фирма будет вести бухгалтерский учет:

— в полном объеме;

— вести только учет отдельных операций (обязательно — основных средств и нематериальных активов).

Если организация приняла решение вести бухгалтерский учет вышеуказанных объектов учет, то надо прописать, как именно она это будет делать. Возможны такие варианты:

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

— применять счета, предусмотренных Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями от 7 мая 2003 г.)

-оформлять первичные документы и регистры бухгалтерского учета.

Акционерным обществам, которые применяют упрощенную систему налогообложения и выплачивают дивиденды, придется вести бухучет в полном объеме. Ведь дивиденды рассчитываются из чистой прибыли, которую надо определять по правилам бухгалтерского учета. Такую позицию высказал Минфин России в письме от 8 июня 2005 г. № 03-03-02-04.

Фирма, которая применяет упрощенную систему, и решила добровольно платить страховые взносы в Фонд социального страхования России, должна указать это в учетной политике.

Предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, могут вести Книгу учета доходов расходов в электронном виде или на бумаге. Форма такой книги и Порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены приказом МНС РФ от 30 декабря 2005 г. № 167н (приложение 6).

Учетная политика ООО АКФ «Проф-Аудит» утверждена руководителем на основании приказа по организации № 1 от 10 января 2006 года. В основу учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения положены следующие законодательные и нормативные документы:

-Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34 н);

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26 н) (с изменениями и дополнениями утвержденными приказом Минфина от 12.12.2005года);

— Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99(утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. №32 н) (с изменениями и дополнениями Приказ Минфина от 12.12.2005);

— Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. №33 н);

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Минфина от 16.10.2000 г. №91н);

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114 н);

В учетной политике фирмы определено следующее:

-применять упрощенную систему налогообложения;

-объектом налогообложения считать «доходы, уменьшенные на величину расходов»;

— доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав учитывать согласно (ст.249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ);

— полученные доходы уменьшать на те виды расходов, которые указаны в ст.346.16 НК РФ;

— бухгалтерский учет осуществлять по отдельным операциям: по основным средствам и нематериальным активам;

— ведение бухгалтерского учета возложить на бухгалтерскую службу организации, возглавляемой главным бухгалтером.

— организовать учет операций с помощью оформления первичных документов и регистров бухгалтерского учета в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие 7.7».

— первоначальную стоимость нематериальных активов, определять исходя из первоначальной стоимости товаров. Принимать такие расходы в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию после их фактической оплаты;

— расходы на приобретение объектов основных средств, произведенные в период применения упрощенной системы налогообложения, в соответствии с пп.1 п.3ст.346.16 НК РФ принимать в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию только после их фактической оплаты.

— в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности провести инвентаризацию всего имущества организации в декабре 2005 года. Инвентаризацию денежных средств в кассе проводить ежемесячно, а при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями по мере установления факта.

Определение доходов ООО АКФ «Проф-Аудит» при данной системе налогообложения производится кассовым методом и в том же порядке, который предусмотрен для налогоплательщиков налога на прибыль.

-день поступления средств на счета в банках;

-день поступления средств в кассу налогоплательщика;

-день поступления иного имущества (работ, услуг), имущественных прав.

При определении объекта налогообложения ООО АКФ «Проф-Аудит учитывают следующие доходы:

1.доходы от реализации выполненных работ и оказанных услуг;

ООО АКФ «Проф-Аудит в январе-марте 2006 года согласно актов выполненных услуг оказало следующие услуги:

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Проведение аудиторских проверок: ООО «Багри» в сумме 80.000 рублей, ОАО «Мехколонна № 19» в сумме 120.000 рублей и т.д. Всего на сумму 1.256.000 рублей.

2.Ведение бухгалтерского учета;

ООО «Карат» в сумме 35.000 рублей, ООО «Стройинтерьер» в сумме 45000 рублей и т.д. Всего на сумму 875.000 рублей.

3.Консультативные услуги в сумме 86000 рублей.

Все денежные поступления зачислены на расчетный счет в данный отчетный период.

4.Внереализационные доходы

ООО АКФ «Проф-Аудит оказывает услуги по выдаче займов своим работникам.

В кассу организации в январе-марте 2006 года поступило от физических лиц согласно приходных кассовых ордеров в виде процентов, полученных по договорам займа 3.650 рублей.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Доходы = Доходы от реализации + Внереализационные доходы (3)

Таким образом, доходы ООО АКФ «Проф-Аудит» за отчетный период составили 2.220.650 рублей.

Данные операции подтверждаются следующими документами: акты выполненных работ, выписки банка по расчетному счету, платежные поручения, приходные кассовые ордера.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы.

В течении отчетного периода с января по март 2006 организация произвела следующие расходы:

1.Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Много изменений, вступивших в силу с 1 января 2006 года, относится к основным средствам при упрощенной системе налогообложения. К объектам основных средств теперь относится любое имущество, которое признается амортизируемым по правилам главы 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ), а не только приобретенное, как было раньше.

Начиная с 1 января 2006года, организации, перешедшие на упрощенную систему, с полным правом включают в расходы стоимость основных средств, как купленных, так и изготовленных собственными силами. Это стало возможным благодаря новой редакции подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. Причем имущество, подлежащее государственной регистрации, учитывается при определении налоговой базы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию (справедливо для всех объектов, кроме тех, что введены в эксплуатацию до 31 января 1998 года). Моментом признания затрат назван последний день отчетного (налогового) периода. Отдельно оговорено, что издержки возникают только в случае оплаты оборудования и использования его в предпринимательских целях (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

В связи с вышеуказанными новшествами возникают вопросы, связанные с переходным периодом, то есть с ситуациями, когда процесс сооружения основного средства начался в прошлом году, а закончился в этом. Ответы на этот вопрос изложены в письме Минфина России от 18 октября 2005 г. № 03-11-02/52.

В данном документе указывается, что если плательщик работал на упрощенной системе налогообложения в 2005 году и сохранил этот статус в 2006 году, при этом окончательную оплату сооружения, изготовление, ввод в эксплуатацию и регистрацию прав на основное средство произвел до 1 января 2006 года, то он не может формировать расходы. Если все перечисленные шаги пройдены после наступления нового года, то базу уменьшить можно, но не сразу, а в том периоде, когда произошло последнее из событий. Допустим, оплата, сооружение и подача документов датированы 2006 годом, а ввод в эксплуатацию — 2007-й, тогда издержки возникнут в 2007 году, не раньше.

В случае, когда на 2006 год приходится либо только оплата, либо только ввод в эксплуатацию, а остальные мероприятия совершены в 2005-м, издержки учитывать нельзя.

Расходы на приобретение основных средств учитываются налогоплательщиком также после их оплаты двумя способами в зависимости от периода их приобретения.

В отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, расходы на их приобретение в полном объеме единовременно учитываются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

ООО АКФ «Проф-Аудит» 15 марта 2006 года три компьютера стоимостью 56.000 рублей каждый.

Компьютеры введены в эксплуатацию и оплачены этой же датой.

Стоимость компьютеров 168.000 рублей списана на затраты предприятия единовременно 31.03.2006.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

В отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

— в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

ООО АКФ «Проф-Аудит» приобрело принтер до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимостью 15.000 рублей.

Остаточная стоимость принтера на 01.01.2006 года – 12.000 рублей списывается на затраты предприятия равномерно в течение налогового периода:

31.03.2006 – 4000 рублей

30.06.2006 – 4000 рублей

30.09.2006 – 4000 рублей

31.12.2006 – 4000 рублей

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

— в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения — 50 процентов стоимости, второго года — 30 процентов стоимости и третьего года — 20 процентов стоимости;

ООО АКФ «Проф-Аудит» приобрело компьютер до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимостью 35.000 рублей.

Остаточная стоимость компьютера на 01.01.2006 года – 30.000 рублей списывается на затраты предприятия в следующем порядке:

2006 год – 15.000 рублей по 3.750 рублей в каждом отчетном периоде;

2007 год – 9.000 рублей по 2.250 рублей в каждом отчетном периоде;

2008 год – 6.000 рублей по 1.500 рублей в каждом отчетном периоде.

— в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств. При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Если бы ООО АКФ «Проф-Аудит» имело здание остаточной стоимостью 1.000.000 рублей на 01.01.2006 года.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

То стоимость здания списывалась бы в течение с 2006года по 2016 год равными долями в сумме 100.000 рублей в год.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в данном документе, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Для признания расходов на приобретение основных средств необходимо наличие двух условий:

1) ввод основных средств в эксплуатацию;

2) фактическая оплата основных средств.

Будем считать, что расходы на приобретение основных средств составили 175.750 рублей

2.Арендные платежи за арендуемое имущество;

ООО АКФ «Проф-Аудит» на основании актов выполненных услуг оплатило с расчетного счета платежными поручениями (от 31.01.2006, 28.02.2006, 31.03.2006 года) аренду помещения ООО «Вапмаркет» в сумме 30.000 рублей, в том числе НДС 4.576 рублей за каждый месяц.

Общая сумма составила 90.000 рублей, в том числе НДС 13.729 рублей.

3.Суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;

сумма НДС на основании счетов фактур ООО «Вапмаркета» равна 13.729 руб.

4.Материальные расходы;

для ООО АКФ «Проф-Аудит» выполнены услуги сторонних организаций (подрядные работы в области аудиторских проверок).

За данные услуги перечислено с расчетного счета в отчетном периоде 650.000 рублей.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

5.Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

начисленная и выданная заработная плата, включая премии, в отчетном периоде составила 450.000 рублей.

6.Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

начисленные и уплаченные в бюджет взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в отчетном периоде составила 63.900 рублей

7.Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

В отчетом периоде удержано банком с расчетного счета за ведение счета и услуг оказанных при обналичивание наличных денег 8.600 рублей.

8.Расходы на командировки, в частности на:

-проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы на основании предъявленных проездных документов – 25.000 рублей.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

-наем жилого помещения на основании предъявленных счетов гостиниц -45.000 рублей.

-суточные

в ООО АКФ «Проф-Аудит» суточные выплачиваются в размере 300 рублей в сутки, но для налогового учета сумма суточных разрешена в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации т.е. в сумме 100 рублей.

расходы по данной статье составили 18.000 рублей.

9.Расходы на канцелярские товары;

ООО АКФ «Проф-Аудит» закупило у предпринимателя Макаровой А.Р. канцелярские товары в том числе: бумагу, ручки, спетлеры, скрепки и т.д. всего на сумму 22.500 рублей.

Оплата с расчетного счета 17.03.2006 года.

На основании авансовых отчетов секретаря Синициной Н.А. куплены канцелярские товары в сумме 15.000 рублей.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

По окончании отчетного периода на основании акта эти материалы списаны в производство.

10.Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

данные расходы, связанные с отправкой корреспонденции составили 12.850 рублей.

11.Расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

ООО АКФ «Проф-Аудит» на основании актов выполненных работ оплатило предпринимателю Наволочной И.Н. за обновление программ для ЭВМ с расчетного счета 18.000 рублей.

А также системам «Консультант Плюс», «Гарант» — 62.000 рублей.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании вышеизложенного можно выделить следующие условия принятия расходов для целей налогообложения:

-доход уменьшается на сумму обоснованных расходов.

-доход уменьшается на сумму документально подтвержденных расходов.

-доход уменьшается на сумму любых расходов в рамках установленного перечня, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При нарушении указанных принципов, расходы для целей налогообложения не учитываются.

Расходы при упрощенной системе налогообложения учитываются после их фактической оплаты.

За отчетный период данные расходы для целей налогообложения в ООО АКФ «Проф-Аудит» составили 1.656.600 рублей.

3.2. Состав и формирование показателей налоговой отчетности

Для того чтобы правильно исчислить и уплатить налог налогоплательщику необходимо организовать налоговый учет, определить налоговый (отчетный) период, сформировать за этот период налоговую базу, применить к ней налоговые ставки и своевременно перечислить налог, и в установленные сроки подать соответствующую налоговую декларацию, форма которой утверждена Приказом Минфина РФ от 3 марта 2005 г. № 30н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения».

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Форма такой Книги и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены приказом МНС РФ от 30 декабря 2005 г. № 167н (приложение 6).

Хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период отражаются в Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом.

Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов:

— раздел I «Доходы и расходы» (состоит из четырех таблиц по одной на каждый квартал);

— справка к разделу I «Расчет налоговой базы по единому налогу».

— раздел II «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу»;

— раздел III «Расчет суммы убытка».

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована.

На последней странице, пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком, Книги учета доходов и расходов, указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации, а также заверяется подписью налогового инспектора и скрепляется печатью до начала ее ведения.

Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

В соответствии с приказом Федеральной налоговой службы от 2 сентября 2005 г. № САЭ-3-25/[email protected] заверение и скрепление печатью Книги учета доходов и расходов осуществляется в день обращения в присутствии налогоплательщика

Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации. Порядок заполнения данного регистра имеется в приложении

Налоговым периодом по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признается календарный год.

Отчетными периодами по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

В ООО АКФ «Проф-Аудит» объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Согласно статьи 346,20 главы 26.2 НК РФ предприятие уплачивает налог в размере 15%.

На основании совершенных хозяйственных операций в отчетном периоде определим налогооблагаемую базу.

Налогооблагаемая база = Доходы – Расходы (4)

В суммовом выражении налоговая база составляет 564.050рублей (2.220.650 – 1.656.600)

Затем определим единый налог.

Единый налог = налогооблагаемая база х 15 % (5)

Сумма единого налога в 1 квартале 2006 года составила 84.608 рублей (564050 * 15 %).

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента от доходов, учитываемых при упрощенной системе налогообложения.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Если по итогам налогового периода доходы данной фирмы составят 5.200.000 рублей, а расходы 5.000.000 рублей и в результате налоговая база будет составлять 200.000 рублей, то единый налог(30.000 руб.) будет меньше минимального налога (52.000 руб.) на 22.000 рублей (30.000 – 52.000).

Поэтому фирма должна будет уплатить в бюджет минимальный налог, который составляет 52.000 рублей.

При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы в следующем налоговом периоде. Кроме того налогоплательщики, использующее в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых предприятие применяло упрощенную систему налогообложения и использовало в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Под убытком понимается превышение расходов над доходами.

Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов.

При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщики, переносящие данные убытки на будущие налоговые периоды, обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а также представляется налоговая декларация. Форма донного документа имеется в приложении

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Выводы и предложения

В настоящее время государство возлагает на малый бизнес определенные надежды как на резерв, использование которого позволит поднять экономику страны. Насущный вопрос о новых формах государственной поддержки малого бизнеса стоит уже давно. Необходимо разработать новую нормативную правовую базу, которая введет в действие те правила игры, те механизмы поддержки малого бизнеса, которые используются в развитых странах мира и работают. Для этого Минэкономразвития России разрабатываем ведомственную целевую программу поддержки малого предпринимательства и комплексные проекты — Программы поддержки, которые в ближайшее время будут утверждены постановлением Правительства РФ. В настоящее время эти нормативные акты уже в высокой степени готовности, и находятся на согласовании в Министерстве финансов РФ.

В проекте Закона о малом бизнесе определены три ключевых элемента:

— критерии отнесения к малому бизнесу;

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

-разграничение компетенции между федерацией и регионами по его поддержке;

-конкретные механизмы поддержки малого бизнеса.

Конкретные программы помощи малому бизнесу будут существенно корректироваться по сравнению с теми проектами, которые вел Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства. Если в 1995 году, в момент принятия Закона № 88-ФЗ, предприниматели были еще достаточно инфантильны, ждали государственного финансирования, не понимали, что целевые деньги необходимо осваивать, а если это кредит — обязательно отдавать, то сегодняшний предприниматель уже более реально смотрит на вещи. А значит, должен понимать, что сотрудничество с государством должно быть взаимовыгодным. Поэтому и разрабатываются уже другие проекты, чтобы государство могло не просто дать деньги, но и после спросить с предпринимателя либо поучаствовать в прибыли.

Первый проект это создание бизнес-инкубаторов.

Обычно у малого бизнеса на старте присутствуют две глобальные проблемы — помещение и финансы. Эти трудности поможет преодолеть проект по созданию бизнес-инкубаторов, подготовленный Минэкономразвития РФ.

Бизнес-инкубатор — это помещения площадью 1,5-2 тыс. кв. м. и больше, где размещаются малые предприятия. Начинающему предпринимателю выделяется, в зависимости от потребностей, 2-3 рабочих места либо небольшая комната (20-30 кв. м). В результате один бизнес-инкубатор может вместить до 100 компаний. В первый год для них действует льготная арендная ставка, во второй год она повышается, а на третий предприниматель выходит из инкубатора, а на его место приходит другой.

Субъекты малого бизнеса, в свою очередь, получают доступ к инкубатору на конкурсной основе. Для региона создание инкубаторов — это налоги, новые рабочие места, а на выборах — голоса избирателей. Об этом не стоит забывать, ведь предприниматель — человек рискующий, имеющий свою точку зрения, который сталкивается с властью не только на бытовом уровне, но и на деле. На сегодняшний день примерно треть регионов страны уже нашли деньги на создание у себя бизнес-инкубаторов и готовы участвовать в этом проекте уже в 2005 году.

Второй проект — поддержка экспортно-ориентированного малого бизнеса.

Нужна помощь в написании диплома?

Заказать диплом

Есть достаточно большое количество маленьких фирм и предпринимателей, которые пытаются пробиться на внешние рынки, но этот выход требует слишком больших расходов. Поэтому здесь предполагается три варианта поддержки:

— субсидирование процентной ставки. Удешевляются кредитные ресурсы при помощи компенсирования 50% ставки, под которую бизнес получил в банке кредит под экспортный контракт, а также расходы, требующиеся на получения сертификатов, лицензий, подтверждения соответствия, которые стоят немалых денег.

— компенсация затрат на аренду выставочных площадей за рубежом в размере 75%. Чтобы заключить экспортный контракт, необходимо, чтобы потенциальные покупатели смогли узнать о продукции. Именно для этих целей проводится огромное количество выставочно-ярмарочных мероприятий.

Третье направление — поддержка микрофинансовых организаций (кредитных кооперативов).

Поддержка кредитных кооперативов — это помощь наиболее нуждающейся части малого бизнеса.

Сегодня в России рынок микрокредитов (маленьких кредитов, на короткий срок, под большие проценты) составляет порядка 350 млн долларов. По оценкам это всего 5-7% емкости кредитного рынка. То есть этот рынок недоразвит, хотя такие кредиты (средний размер — 1000 долларов) очень нужны и востребованы.

2005 год объявлен Организацией Объединенных Наций годом микрофинансирования.

Четвертый проект это поддержка малых инновационных компаний.

Нужна помощь в написании диплома?

Цена диплома

Суть данного проекта в том, что совместно с регионами создаются несколько фондов, через которые с привлечением частного инвестора и под управлением частной компании будет осуществляться инвестирование в малые инновационные предприятия.

По истечение срока окупаемости проекта (который обычно составляет лет пять), государство может из него выйти, продать свою долю в бизнесе и вернуть себе вложенные средства. В том числе и сам предприниматель может выкупить эту долю. И в результате государство поучаствует в проекте, и уйдет. А малое предприятие будет работать.

Государство пытается снизить налоговое бремя для субъектов малого предпринимательства, а также облегчить налоговый учет. Для исполнения этих целей предназначена упрощенная система налогообложения.

Цель данной дипломной работы заключалась в углубленном изучении применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.

В период изучения вопросов налогообложения малого бизнеса мною были рассмотрены все позиции и приемы применения упрощенной системы налогообложения, согласно законодательных актов, действующих до 01.01.2006 года и все те изменения, которые были внесены в главу 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового Кодекса РФ, которые вступили в силу 01.01.2006 года, или же начнут действовать с 01.01.2007 года.

В ходе написания данной работы мною были закреплены теоретические знания, а также подробно раскрыты практические вопросы применения упрощенной системы налогообложения на ООО АКФ «Проф-Аудит».

Были рассмотрены порядок, условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения. Также рассмотрен порядок организации налогового учета.

Для ООО АКФ «Проф-Аудит» применение данного режима налогообложения является более удобным и выгодным способом, чем обычный режим налогообложения, так как значительно облегчилась работа работников бухгалтерии и снизилась налоговая нагрузка на предприятие.

Нужна помощь в написании диплома?

Подробнее

В целом, можно отметить, что упрощенная система налогообложения достаточно привлекательна в плане снижения налоговой нагрузки, но налогоплательщик в процессе своей деятельности должен постоянно отслеживать и величину доходов, и остаточную стоимость, как основных средств, так и нематериальных активов. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не имеют возможности уменьшить налогооблагаемую базу на всю величину, понесенных ими расходов, так как их перечень ограничен.

В настоящее время депутатами Государственной Думы РФ ведутся обсуждения и разрабатываются соответствующие предложения по либерализации упрощенной системы налогообложения.

Список использованных источников

1. Гражданский Кодекс РФ (в редакции последних изменений и дополнений от 02.02.06г.).
2. Налоговый Кодекс РФ (в редакции последних изменений и дополнений от 13.03.06г.).
3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11. 96 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
4. Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» от 14.06.95 г. №88-ФЗ (в редакции последних изменений и дополнений от 02.02.06г.).
5. Федеральный закон «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» от 24.07.2002 г. №104-ФЗ (в редакции последних изменений и дополнений от 21.07.05г.).
6. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденного Советом директоров Банка России от 05.01.1998 № 14-П.
7. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержден решением Совета Директоров ЦБ России 22.09.1993 №40 и доведенный до сведения письмом ЦБ России от 04.10.1993 № 18.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34 н.).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60 н.).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №34 н.).
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 9.07.01г. №44 н.).
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26 н.) (с изменениями и дополнениями, утвержденными приказом Минфина от 12.12.05г.).
13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. №32 н.) (с изменениями и дополнениями Приказ Минфина от 12.12.05г.).
14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99г. №33 н.).
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Минфина от 16.10.00г. №91н).
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 02.02.01г. №60 н.).
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114 н.)
18. Письмо Минфина России от 26 сентября 2005 г. № 03-11-02/44 «О применении специальных режимов налогообложения с 1 января 2006 г».
19. Письмо Минфина РФ от 1 июня 2005 г. № 03-03-02-02/80 «Об учете налогоплательщиками средств, полученных от Фонда социального страхования Российской Федерации на цели обязательного социального страхования».
20. Упрощенная система налогообложения: учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина СПб.: Изд-во СПБГТУ, 2006. – 560 с. А.В.
21. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Специальные режимы налогообложения. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности // Налоги и финансовое право, 2005.-№6 – с. 23-39.
22. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности / Под ред. А.В. Брызгалина СПб.: Изд-во СПБГТУ, 2006. – 329 с.
23. Обзор нормативных документов // Аудиторские ведомости, 2006. — № 1 – с. 25-32.
24. Новое в налоговом законодательстве в 2006 году // БУХ. 1С, 2005. — № 12 – с. 37-45.
25. Жигунова Л. Учет в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2005. — № 48 – с. 12-29.
26. Есипова М.С. Об определении субъектов малого предпринимательства для целей государственной поддержки и налогообложения // Налоговый вестник, 2005. — № 11, с. 11-17.
27. Андреев И.М. Обновленная «вмененка»: как применять положения Налогового кодекса // Российский налоговый курьер, 2005. — № 21, с. 4-8.
28. Андреев И.М. Налогообложение субъектов малого предпринимательства // Налоговый вестник, 2005. — № 10, с. 12-15.
29. Макарьева В. Главы 26.2 и 26.3 НК РФ: неясности устранены // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 38, сентябрь 2005 г.
30. Котова Е.В. Новая версия «упрощенки»: шаг в сторону налогоплательщика и два назад // Налоговый учет для бухгалтера, 2005. — № 9, с. 17-26.
31. Огиренко Е. А. «Упрощенщики» списывают основные средства по-новому // Главбух, 2005. — № 22, с. 23-27.

Источник

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ МАЛОГО БИЗНЕСА ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

.1 Понятие малых предприятий. Характеристика специальных налоговых режимов

.2 Нормативно-законодательное регулирование бухгалтерского учета и отчетности

.3 Организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса

. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «ГАЛ-ИНФО»

.1 Характеристика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия

.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии

.3 Пути совершенствования бухгалтерского учета на предприятии

. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В ООО «ГАЛ-ИНФО»

.1 Содержание и порядок составления бухгалтерской отчетности на предприятии

.2 Рекомендации по совершенствованию составления отчетности на предприятии

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Малые предприятия в рыночной экономике занимают особое место. Во многих развитых странах результаты деятельности малых предприятий определяют темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта, занимая до 60-70% его общего объема.

Особенностями малого бизнеса являются: деятельность в хозяйственной сфере с целью получения прибыли, экономическая свобода, инновационный характер, гибкость и оперативность в принятии решений, относительно невысокие расходы при осуществлении деятельности, особенно затраты на управление, более низкая потребность в первоначальном капитале, а также более высокая оборачиваемость собственного капитала.

Важная роль малого бизнеса заключается в том, что он обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупных предпринимателей, выпускает специальные товары и услуги. Кроме того, немаловажен вклад малых предприятий в создание валового внутреннего продукта страны и в формировании федерального и региональных бюджетов. Малый бизнес — это базовая составляющая рыночного хозяйства, он играет большую роль в становлении конкурентных, цивилизованных рыночных отношений, способствующих лучшему удовлетворению потребностей населения общества в товарах, работах, услугах.

Несмотря на достигнутые успехи в развитии малого предпринимательства, на сегодняшний день существует значительный потенциал для роста этого сектора экономики. Поэтому изучение данной темы особенно актуально на современном этапе развития рыночных отношений в России.

Целью данной работы является изучение теоретических и практических знаний по организации бухгалтерского учета и отчетности на малых предприятиях при упрощенной системе налогообложения, разработка мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета и отчетности в ООО «Гал-Инфо».

Для достижения поставленной цели необходимо реализовать следующие задачи:

1.Определить понятие малого бизнеса, дать характеристику специальным налоговым режимам;

.Рассмотреть нормативно-правовую базу, регулирующую бухгалтерский учет и отчетность малого бизнеса;

.Изучить организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса;

.Выявить и изучить перспективы бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса;

.Рассмотреть особенности бухгалтерского учета на примере ООО «Гал-Инфо»;

.Выявить пути совершенствования и дать рекомендации по ведению бухгалтерского учета и отчетности в ООО «Гал-Инфо».

Предметом изучения является организация и ведение бухгалтерского учета и отчетности малого предприятия.

Объектом исследования данной работы выбрано ООО «Гал-Инфо». Данное предприятие применяет упрощенную систему налогообложения.

Дипломная работа состоит из трех глав, введения, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе выпускной квалификационной работы рассматриваются теоретические аспекты бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса, а именно: понятие малого бизнеса и характеристика специальных налоговых режимов, нормативное регулирование, организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса, а также перспективы бухгалтерского учета и отчетности. Во второй главе работы рассмотрены особенности бухгалтерского учета на примере ООО «Гал-Инфо»: дана характеристика предприятия, проведен анализ основных финансово-хозяйственных показателей деятельности общества, рассмотрен порядок ведения бухгалтерского учета в организации и даны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета. В третьей главе рассмотрены содержание и порядок составления бухгалтерской отчетности в ООО «Гал-Инфо», а также даны рекомендации по совершенствованию учета и отчетности данного предприятия.

В ходе написания дипломной работы были изучены законодательные и нормативные акты по организации деятельности малого бизнеса, его бухгалтерского учета, налогообложения и отчетности, отчетные материалы ООО «Гал-Инфо» за 2010-2012 года.

Теоретической и методической основой дипломной работы послужили труды ведущих ученых страны: Абрютиной М. С., Астахова В. П., Шеремет А. Д., Селютиной С. В. и многих других.

В ходе исследования использовались следующие методы: наблюдение, сравнение, проведение и систематизация анализа.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ МАЛОГО БИЗНЕСА ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

.1Понятие малого бизнеса. Характеристика специальных налоговых режимов

Понятие субъектов малого предпринимательства дано в Федеральном законе от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Под субъектами малого и среднего предпринимательства понимаются хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Законом № 209-ФЗ, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям и средним предприятиям.

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее — индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

.Для юридических лиц — суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25 % (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25 %;

.Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства (п. 1 Постановления Правительства РФ от 22.07.08 г. № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров, (работ, услуг)):

—Микропредприятия — 60 млн. рублей;

—Малые предприятия — 400 млн. рублей;

—Средние предприятия — 1000 млн. рублей;

.Средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

—от 101 до 250 человек включительно для средних предприятий;

—до 100 человек включительно для малых предприятий;

—до 15 человек (включительно) для микропредприятий.

Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого предпринимательства.

Категория субъекта малого предпринимательства изменяется только в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений, в течение двух календарных лет, следующих один за другим.

Вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельные значения, установленные в вышеуказанном федеральном законе.

Малым предприятиям, в отличие от других коммерческих организаций, предлагается больший выбор систем бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. Субъект предпринимательской деятельности ставит задачу, прежде всего, оптимизировать налогообложение. Для бухгалтера же эта задача значительно расширяется. Необходимо учесть не только нюансы применения той или иной системы налогообложения, возможность применения льгот, но и порядок ведения учета при выбранной системе налогообложения, состав бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Особенности организации налогового учета зависят в первую очередь от применяемого хозяйствующим субъектом режима налогообложения.

Большинство представителей малого предпринимательства в целях налогообложения применяют специальные налоговые режимы. В настоящее время в Российской Федерации действуют следующие специальные налоговые режимы:

—система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26.1 НК РФ);

—упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ);

—система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ);

—система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ);

—патентная система налогообложения (глава 26.5 НК РФ).

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Иные налоги уплачиваются организациями в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

Организации и индивидуальные предприниматели так же освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> НК РФ.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. При определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются:

-доходы, указанные в ст. 251 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> НК РФ;

-доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций

по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> и 4 ст. 284 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__>, в порядке, установленном главой 25 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> НК РФ;

-доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__>, <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> и 5 ст. 224 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__>, в порядке, установленном главой 23 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> НК РФ.

Доходы уменьшаются на величину расходов признанных в соответствии с п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, которая составляет 6 %. Налогоплательщики по итогам отчетного периода <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу. Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__>. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> и 4 ст. 284 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> НК РФ), налога на имущество организаций.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

При исчислении единого налога по упрощенной системе налогообложения объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Организации и индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> НК РФ.

При определении объекта налогообложения организации уменьшают полученные доходы на сумму расходов, закрытый перечень которых установлен ст. 346.16 НК РФ.

В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> НК РФ.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) может применяться по решению представительных органов в отношении видов предпринимательской деятельности, представленных в ст. 346.26 НК РФ. Если определённый вид предпринимательской деятельности предусмотрен ст. 346.26 НК РФ, но не введён в муниципальном районе, налогоплательщик не вправе применять ЕНВД.

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели так же не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 <../../AppData/Roaming/Microsoft/Word/__> НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Объектом налогообложения для применения налога признаётся вменённый доход. Налоговой базой признаётся величина вменённого дохода — произведение базовой доходности по соответствующему виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определённый вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты K1 и K2. K1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, который подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, K2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за своё страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Налоговым периодом признаётся квартал (ст. 346.30 НК РФ). Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ. Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, представленных п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения), налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения), налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения, при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Иные налоги индивидуальные предприниматели уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные настоящим Кодексом.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля в размере 6 % к полученному индивидуальным предпринимателем годовому доходу по определенному виду деятельности.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.

Индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:

1.Если патент получен на срок до шести месяцев — в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

.Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

—в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

—в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Налогоплательщики ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. Книга ведется отдельно по каждому полученному патенту.

Налоговая декларация налогоплательщиками УСН на основе патента в налоговые органы не представляется.

Таким образом, малый бизнес — это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных установленных законами, государственными органами или другими представительными организациями критериях, определяющих сущность этого понятия. Интенсивность развития малого бизнеса в современной экономике России, является одним из важнейших показателей. В подтверждение к этому непрерывные поправки в законодательстве, направленные в первую очередь на благоприятные условия, для независимого развития малого бизнеса и среднего предпринимательства.

В следующем параграфе дипломной работы рассмотрим нормативно-законодательное регулирование бухгалтерского учета и отчетности.

бухгалтерский налоговый малый бизнес

1.2 Нормативно-законодательное регулирование бухгалтерского учета и отчетности

Нормативно-законодательное регулирование развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации основывается на Конституции РФ и осуществляется федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Основным нормативным документом, регулирующим деятельность малого предпринимательства в Российской Федерации, является Федеральный закон от 24.07.2007 г. N 209-ФЗ (ред. 06.12.2011 г.) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.

Кроме того, необходимо отметить Указ Президента РФ от 04.04.1996 г. № 491 «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации». В данном указе определены меры по государственной поддержке субъектов малого предпринимательства.

Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности осуществляется на четырех уровнях.

Верхний уровень системы представлен федеральными законами. К ним относятся:

.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. № 402-ФЗ. В законе определены концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, права, обязанности и ответственность юридических и физических лиц, управляющего персонала, меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации, порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета. Для субъектов малого предпринимательства должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета.

.Налоговый кодекс РФ и другие законодательные акты, регламентирующие порядок учета и налогообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций.

3.Приказ Минфина РФ от 02.07.10 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности», в котором предусмотрены особенности составления бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (ред. от 24.12.10 г.) по законодательству РФ распространяет действие на все юридические лица (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Положение регулирует широкий круг вопросов: общие аспекты организации и ведения бухгалтерского учета; порядок бухгалтерского учета отдельных объектов: незавершенные капитальные вложения, финансовые вложения, основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, готовая продукция и товары, незавершенное производство и расходы будущих периодов, капитал резервы, расчеты с дебиторами и кредиторами, прибыль (убыток) организации; вопросы составления и представления бухгалтерской отчетности. Вторым уровнем регулирования бухгалтерского учета являются положения (стандарты) по бухгалтерскому учету Минфина РФ, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности.

1.ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.08 г. № 106н (ред. от 18.12.2012 № 164н).

2.ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.99 г. № 43н (ред. от 08.11.2010 № 142н).

3.ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.05.99 г. № 32н (ред. от 08.11.10 № 144н).

4.ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.99 г. № 33н (ред. от 27.11.06 г. № 156н).

Третий уровень регулирования составляют:

1.Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 г. № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства». В приказе утверждены: рекомендованный план счетов для субъектов малого предпринимательства, формы бухгалтерского учета, порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, имеющих важное значение для организации и ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях.

2.Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержден приказом Минфина и МНС РФ от 13.08.02 г. № 86н/БГ-3-04/430.

.План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Нормативные документы третьего уровня конкретизируют и раскрывают порядок применения федеральных законов и положений (стандартов) Минфина РФ. Эти документы позволяют рационально организовать учет в соответствии с правилами, предусмотренными Минфином РФ и потребностями пользователей экономической информации.

Документом четвертого уровня системы нормативного регулирования является учетная политика организации. Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» под учетной политикой понимают совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, определяемых самой организацией на основе предусмотренных требований и особенностей деятельности. Ее необходимость обусловлена тем, что в нормативных документах иногда отсутствуют способы ведения бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной деятельности либо допускаются варианты решения вопросов, а требуется выбрать один. Кроме того, в учетной политике следует предусмотреть оптимальное сочетание системы бухгалтерского учета с аналитическими регистрами налогового учета, разрабатываемыми организацией самостоятельно. Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером, утверждается руководителем организации.

Таким образом, организация и ведение бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого предпринимательства регулируются общей системой нормативного регулирования бухгалтерского учета. Вся система подразделяется на четыре уровня документов: законы и иные акты законодательства РФ, положения по бухгалтерскому учету, методические указания по ведению бухгалтерского учета, рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета.

В следующем параграфе дипломной работы рассмотрим организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса.

1.3 Организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса

Организация и ведение бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого предпринимательства регулируются общей системой нормативного регулирования бухгалтерского учета. Особое место занимает федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 № 402-ФЗ. С января 2013 года действует переходный период в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Согласно п. 1 ст. 21 Закона № 402-ФЗ, система нормативного регулирования бухгалтерского учета будет включать в себя федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта. Для субъектов малого предпринимательства — упрощения способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. До их утверждения предписывается применять правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, установленные в настоящее время ПБУ и МСФО (п. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ). Таким образом, при разработке и внесении изменений в учетную политику на 2013 год следует руководствоваться как Законом № 402-ФЗ, так и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.08 г. № 106н. Основные принципы учетной политики закреплены в ст. 8 Закона № 402-ФЗ, а конкретный порядок ее формирования — в ПБУ 1/2008.

Статьей 7 Федерального Закона № 402-ФЗ установлено, что ведение бухгалтерского учета и хранение соответствующей документации организуются руководителем, который обязан возложить на главного бухгалтера или иное должностное лицо ведение бухгалтерского учета либо заключить договор об оказании услуг по его ведению.

Начиная с 2013 года, руководители организаций именно малого и среднего бизнеса смогут вести бухгалтерский учет самостоятельно. Если учет ведет руководитель, то он и составляет учетную политику и является ответственным за ее исполнение. В соответствии с этим, в положении по учетной политике необходимо установить, кем осуществляется бухгалтерский учет:

.Бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером;

.Аудитором или аудиторской фирмой, на договорных началах централизованной организацией или бухгалтером-специалистом (применительно к субъектам малого предпринимательства);

.Штатным бухгалтером или руководителем организации (применительно к субъектам малого предпринимательства).

Объектами бухгалтерского учета и отчетности являются: факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы и расходы, иные объекты, установленные федеральными стандартами.

Исходя из своих видов деятельности, каждая организация должна разработать и утвердить рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в данной конкретной организации. Рабочий план счетов закрепляется отдельным приложением к положению по учетной политике. Большинство организаций для создания рабочего плана счетов опирается на действующий План счетов, рекомендованный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

В настоящее время организации в основном ведут бухгалтерский учет с помощью того или иного программного продукта, поэтому план счетов с расшифровкой по аналитическим счетам можно легко получить, распечатав его из программы.

С 2013 года первичные учетные документы могут составляться как на бумажных носителях, так и в виде электронных документов с электронной подписью. Какой вариант планируется использовать, следует отразить в положении по учетной политике. Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Ранее при использовании унифицированных форм достаточно было привести их перечень, а также нормативные акты, которыми они утверждены. Теперь придется утверждать все используемые формы первичных документов.

Также в положении по учетной политике следует отразить перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета.

Формы регистров должны утверждаться руководителем организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. В соответствии с Законом № 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность в общем случае состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

По новым правилам бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем организации (п. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ).

В отношении промежуточной отчетности исключены наименования «месячная» и «квартальная», поскольку в действительности вся отчетность составляется нарастающим итогом. Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который эта отчетность составляется, включительно (п. 4 ст. 15 Закона № 402-ФЗ).

Руководитель организации обязан утвердить в качестве приложений к положению по учетной политике порядок проведения и сроки проведения инвентаризаций, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации (п. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ). С 2013 года результаты инвентаризации должны отражаться в учете на дату начала инвентаризации.

При формировании учетной политики малого предприятия производится выбор одного конкретного направления ведения и организации бухгалтерского учета из допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Выбранный способ применяется предприятием с 1 января и до конца года.

Согласно п. 6.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», начиная с 2013 года, малым предприятиям предоставлено право вести бухгалтерский учет по простой системе без применения двойной записи. Решение организации вести бухгалтерский учет без применения системы двойной записи должно быть отражено в ее учетной политике.

Принятая вновь созданным предприятием учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации предприятия. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения (п. 7 ст. 8 Закона № 402-ФЗ) и должно быть обосновано. Изменения учетной политики, которые оказали бы существенное влияние на финансовое положение организации, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности следует раскрыть в бухгалтерской отчетности. Соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики обязательно для всех организаций.

К ведению бухгалтерского учета на малых предприятиях независимо от форм собственности предъявляют одинаковые требования. Главные из них:

.Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета;

.Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведется в валюте РФ — в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.

Имущество, принадлежащее организации на правах собственности учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

Субъекты малого предпринимательства составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (в ред. 24.12.2010 г.) и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В соответствии с данным Положением годовая бухгалтерская отчетность может представляться малыми предприятиями в сокращенном варианте (баланс и отчет о прибылях и убытках).

Если при составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.

При этом малое предприятие имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае должны соблюдаться требования, предусмотренные ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В формах бухгалтерской отчетности могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у малого предприятия соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым малым предприятием при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, предоставление бухгалтерской отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, обеспечение в установленных законодательством РФ случаях проведения обязательного аудита несут руководители организации.

Из этого параграфа можно сделать вывод, что начиная с 2013 года, руководители малых и средних предприятий могут вести бухгалтерский учет самостоятельно. При формировании учетной политики малого предприятия производится выбор одного конкретного направления ведения и организации бухгалтерского учета. Микропредприятия могут вести бухгалтерский учет по простой системе без применения двойной записи. Также с 2013 года формы первичных учетных документов и регистров утверждаются руководителем. Годовая бухгалтерская отчетность может предоставляться малыми предприятиями в сокращенном варианте — бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

В данной главе дипломной работы были рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета и отчетности малого бизнеса при упрощенной системе налогообложения, определили понятие малого бизнеса, критерии отнесения к малому бизнесу, организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса, дали перечень нормативных документов, определяющих деятельность малых предприятий. В следующей главе рассмотрим особенности бухгалтерского учета на примере ООО «Гал-Инфо».

2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «ГАЛ-ИНФО»

.1 Характеристика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия

ООО «Гал-Инфо» имеет организационно-правовую форму общество с ограниченной ответственностью.

Организация занимается изданием и реализацией газеты в городе Горно-Алтайске и районах Республики Алтай. Также организация оказывает услуги по размещению рекламы и объявлений в газете, покупает и продает другую газетную продукцию. Реализация газет осуществляется через киоски по распространению газетно-журнальной продукции, магазины и индивидуальных распространителей, которые приобретают ее в редакции. Так же осуществляется подписка на газету. Газета имеет несколько районных приложений, которые реализуются в районах Республики Алтай.

Основной целью деятельности организации является получение прибыли.

Чистая прибыль, образуемая в соответствии с установленным порядком, после уплаты налогов, предусмотренных законодательством, за отчетный период, подлежит распределению между Участниками пропорционально их доле в Уставном капитале. Оставшаяся в распоряжении общества чистая прибыль направляется на развитие и расширение производства, и другие цели по усмотрению Участников.

Предприятие осуществляет хозяйственную деятельность на основании устава Общества.

ООО «Гал-Инфо» осуществляет свою деятельность на основе:

.Хозяйственного расчета и самофинансирования;

.Безналичного расчета с гражданами и юридическими лицами;

.Наличного расчета с гражданами и юридическими лицами.

Основу деятельности составляют договора с предприятиями, организациями любых форм собственности, а также оказание услуг населению непосредственно. Формы, содержание и сроки определяются условиями данных договоров.

ООО «Гал-Инфо» реализует свою продукцию, услуги по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе. Организация несет ответственность за результаты своей деятельности, за выполнение взятых на себя обязательств перед бюджетом, банком, партнерами по договорам, а также перед трудовым коллективом, согласно действующему законодательству.

Имущество ООО «Гал-Инфо» составляют материальные ценности и финансовые ресурсы, находящиеся на его балансе и являющиеся собственностью общества.

Общество самостоятельно планирует свою деятельность, направленную на получение прибыли, определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию и услуги.

ООО «Гал-Инфо» находится на упрощенной системе налогообложения, однако ведет бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом РФ № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете», а также нормативными актами органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования вопросов бухгалтерского учета и несет ответственность за его достоверность.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Согласно статьи 7 Закона о бухгалтерском учете руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

—учредить самостоятельную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

—ввести в штат должность бухгалтера;

—передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру — специалисту;

—вести бухгалтерский учет лично.

В ООО «Гал-Инфо» бухгалтерский учет ведется главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации и подчиняется непосредственно ему. На главного бухгалтера возложены функции по обеспечению правильной постановки учета, его достоверность, своевременность, контроль за сохранностью, рациональным и экономным использованием всех средств предприятия. Он осуществляет бухгалтерский учет хозяйственной деятельности и контроль за потоками денежных средств, их поступлением и расходованием, а также за движением материальных ресурсов, ведет банковские документы, расчетные операции, в том числе с работниками по оплате труда, книги покупок и продаж. Бухгалтер формирует бухгалтерский баланс и годовые отчеты, заполняет декларации и отчеты во внебюджетные фонды.

В подчинении у главного бухгалтера находится бухгалтер-кассир, в обязанности которого входит получение и выдача денег, обеспечение сохранности денежных средств, составление кассовых отчетов, получение выписок с приложениями в банке, оформление платежных поручений, своевременная доставка поручений в банк, сбор информации по банкам о поступлении и расходе средств в расчетного счета, а также выпиской документов для оплаты за оказанные услуги и отгруженные товары покупателям.

Бухгалтерский учет ведется автоматизировано с использованием программы «ВС: Бухгалтерия». Исходными данными для бухгалтерии являются проводки, вводимые в журнал хозяйственных операций. На основании введенных проводок программа автоматически формирует бухгалтерскую отчетность. Первичные учетные документы составляются непосредственно в момент совершения операций или сразу же после их окончания.

Организация пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на счетах рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета.

Проведем анализ основных показателей хозяйственной деятельности общества за 2010-2012 года (таблица 1).

Таблица 1 — Обобщающие показатели хозяйственной деятельности ООО «Гал-Инфо» за 2010-2012 гг.

Наименование показателейИсточник информации, алгоритм расчетаФактические данныеИзменение (+,-)АбсолютноеОтносительное2010 г.2011 г.2012 г.2011 к 20102012 к 20112011 к 20102012 к 20111234567891. Выручка от продажи, тыс. руб.Отчет о прибылях и убытках98312631173+280-90+28,4-7,132. Себестоимость продаж, тыс. руб.Отчет о прибылях и убытках480504550+24+46+5+9,133. Валовая прибыль, тыс. руб.Отчет о прибылях и убытках503759623+256-136+50,89-17,924. Коммерческие расходы, тыс. руб.Отчет о прибылях и убытках397748+38-29+97,44-37,665. Управленческие расходы, тыс. руб.Отчет о прибылях и убытках——-6. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.Отчет о прибылях и убытках413638515+225-123+54,48-19,287. Чистая прибыль, тыс. руб.Отчет о прибылях и убытках411633504+222-129+54,01-20,388. Рентабельность продаж, %стр.6/ стр.1 *10042,0150,5143,90+8,50-6,61+20,23-13,099. Среднесписочная численность, чел.Отчет в статистику121212—-10. Фонд оплаты труда, тыс. руб.Отчет в статистику150015001500—-11. Среднегодовая производительность труда одного работника, тыс. руб.стр.1/стр.981,92105,2597,75+23,33-7,5+28,48-7,1312. Среднегодовая зарплата одного работника, тыс. руб.стр.10/стр.9125125125—-13. Дебиторская задолженность на конец отчетного периода, тыс. руб.Бух. баланс153113130-40+17-26,14+15,0414. Кредиторская задолженность на конец отчетного периода, тыс. руб.Бух. баланс198203220+5+17+2,53+8,3715. Среднегодовая стоимость имущества, тыс. руб.Бух. баланс558733790+175+57+31,36+7,7816. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.Бух. баланс235235223—12—5,1117. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.Бух. баланс323498567+175+69+54,18+13,8618. Фондоотдача основных средствстр.1/стр.164,185,375,26+1,19-0,11+28,47-2,0519. Оборачиваемость активов, в оборотахстр.1/стр.150,901,741,5+0,84-0,24+93,33-13,7920. Оборачиваемость оборотных средств, в оборотахстр.1/стр.171,152,242,38+1,09+0,14+94,78+6,25

Как видно из таблицы 1 у ООО «Гал-Инфо» в 2010 — 2012 годах наблюдалось увеличение, а затем уменьшение основных результативных финансовых показателей деятельности общества: выручки от продаж, валовой и чистой прибыли. Однако себестоимость проданных товаров увеличилась.

Таким образом, выручка от продаж на начало 2011 г. была равна 983 тыс. руб., в конце 2011 г. произошло увеличение данного показателя на 280 тыс. руб. (28,4 %), что в суммарном выражении составляет 1263 тыс. руб., а в 2012 г. выручка ООО «Гал-Инфо» достигла 1173 тыс. руб., что на 90 тыс. руб. (7,13 %) меньше, чем в 2011 г.

Себестоимость проданных товаров ООО «Гал-Инфо» за 2010 — 2012 гг. имеет тенденцию к увеличению. Так, на начало 2011 г. она была равна 480 тыс. руб., в конце 2011 г. происходит ее увеличение на 24 тыс. руб. (5 %) и она составила 504 тыс. руб., а в 2012 г. данный показатель также увеличивается на 46 тыс. руб. (9,13 %) и составляет 550 тыс. руб.

Валовая прибыль ООО «Гал-Инфо» за 2010-2012 гг. имело тенденцию к увеличению, а затем к снижению. Так на начало 2011 г. данный показатель составил 503 тыс. руб., в конце 2011 г. валовая прибыль общества достигла 759 тыс. руб., что на 256 тыс. руб. больше, чем на начало 2011 г. А в 2012 г. уменьшение данного показателя составило 136 тыс. руб. (17,92 %) и валовая прибыль составила 623 тыс. руб. Чистая прибыль организации на начало 2011 г. наблюдалась на уровне 411 тыс. руб., в конце 2011 г. данный показатель увеличился до 633 тыс. руб., а в 2012 г. чистая прибыль снизилась до 504 тыс. руб., что связано с увеличением себестоимости товаров.

Коммерческие расходы в 2011 г. увеличились на 97,44 %, что составило 77 тыс. руб., но в 2012 г. уменьшились на 29 тыс. руб. (37,66 %) и составили 48 тыс. руб.

Рентабельность в 2011 году имеет положительную динамику, по сравнению с 2010 годом возросла на 20,23 %, однако в 2012 году снизилась на 13,09 %. Численность персонала в течение всего периода исследования оставалась без изменения в количестве 12 человек, заработная плата так же оставалась на том же уровне. Производительность труда в 2011 году увеличилась на 23,33 тыс. руб. (28,48 %), однако в 2012 году уменьшилась на 7,5 тыс. руб. (7,13 %) вследствие уменьшения объема произведенной продукции. В 2011 году уменьшилась сумма дебиторской задолженности на 40 тыс. руб., в 2012 году увеличилась на 17 тыс. руб. В основном это задолженность покупателей. С 2010 по 2012 года увеличилась кредиторская задолженность на 5 тыс. руб. и 17 тыс. руб. соответственно, вследствие увеличения задолженности покупателей. На конец 2012 года основные средства уменьшились за счет списания оборудования.

В данном параграфе дана характеристика организации и проведен анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности. Анализ финансового состояния организации является важнейшим условием успешного управления его финансами. Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств. А теперь рассмотрим организацию бухгалтерского учета на предприятии.

.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии

ООО «Гал-Инфо» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения — доходы за минусом расходов по ставке 15 %.

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Бухгалтерский учет в организации ведется методом двойной записи хозяйственных операций. В конце каждого месяца составляются оборотно-сальдовые ведомости по счетам, остатки по которым сверяются с данными главной книги. Ведение учета на предприятии ведется автоматизировано с применением программы «ВС: Бухгалтерия». Исходными данными для бухгалтерии являются проводки, вводимые в журнал хозяйственных операций. На основании введенных проводок программа автоматически формирует бухгалтерскую отчетность. Учетная политика на 2013 год на предприятии отсутствует.

Бухгалтерский учет в ООО «Гал-Инфо» осуществляется в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. № 402-ФЗ, а также нормативными актами органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования вопросов бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в обществе, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель общества. В ООО «Гал-Инфо» бухгалтерский учет ведется самостоятельно бухгалтером. Он подчиняется непосредственно руководителю общества и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Для ведения кассовых операций в штате организации предусмотрена должность бухгалтера-кассира, который непосредственно подчиняется главному бухгалтеру. С бухгалтером-кассиром заключен договор о полной материальной ответственности. В своей работе бухгалтер-кассир руководствуется «Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ» № 373-П от 12.10.2011 г.

Прием и выдачу наличных денег бухгалтер-кассир производит только на основании первичных документов установленной формы, подписанных руководителем и главным бухгалтером. Движение наличных денежных средств в кассе ООО «Гал-Инфо» оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами.

Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных документов, в котором документам присваивается порядковый номер. Журнал регистрации контролирует целевое назначение полученных и израсходованных наличных денег организации, присвоенные номера кассовым документам позволяют проверить полноту произведенных кассиром операций.

Сразу после получения или выдачи денег по каждому кассовому документу бухгалтер-кассир делает разноску в кассовой книге, которая предназначена для операций движения наличных денег по кассе.

Бухгалтер-кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе и передает главному бухгалтеру отчет с приходными и расходными кассовыми ордерами. Кассовая книга заполняется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого месяца.

Для обеспечения полной сохранности документов кассовая книга в ООО «Гал-Инфо» ведется автоматизированным способом. Листы кассовой книги и отчета кассира распечатываются за каждый день совершения операций и хранятся в папке. В конце года кассовая книга и отчет кассира прошнуровываются, и скрепляется печатью.

С 1 января 2012 года в соответствии с п. 1.3 Положения «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ», утвержденным Банком России 12.10.2011 г. № 373-П в целях ведения кассовых операций организации и индивидуальные предприниматели самостоятельно устанавливают лимит остатка кассы.

Лимит рассчитывается по специальной формуле, в которой задействованы объемы поступления выручки, расчетный период (не более 92 рабочих дней), а также период времени между днями сдачи наличных в банк. Впервые установлено, что этот период не должен превышать семи рабочих дней, а в населенном пункте, в котором отсутствует банк, — четырнадцати рабочих дней. Исключение составляют только действия непреодолимой силы.

В ООО «Гал-Инфо» установленный лимит остатка кассы оформлен распоряжением, которое подписано руководителем и главным бухгалтером. Лимит денежных средств в кассе организации на 2013 год составляет 6858,00 рублей. Наличные деньги сверх установленного лимита сдаются на расчетный счет в банк. Накопление денег сверх лимита допускается не только в дни выплаты зарплаты, как раньше, но и в выходные (праздничные) дни, если в этот день организация осуществляет кассовые операции (п. 1.4 Положения).

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету — суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту — суммы, выданные наличными.

Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» выводится следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляются итог дебетового оборота за месяц и итог кредитового оборота за месяц. Полученное сальдо сверяют с остатками в кассе, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ведомости дебетовых оборотов, как сальдо на конец месяца.

В таблице 2 приведены основные корреспонденции кассовых операций, выписанных из кассовой книги общества за период с 1 мая 2013 г. по 31 мая 2013 г.

Таблица 2 — Журнал регистрации кассовых операций ООО «Гал-Инфо» за май 2013 г.

Содержание операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДтКт1. Выдано под отчет Бочкареву В.А.71 «Расчеты с подотчетными лицами»50.1 «Касса организации»5000,002. Получена выручка наличными денежными средствами50.1 «Касса организации»90.1 «Выручка»10 000,003. Получены денежные средства с расчетного счета на выплату зарплаты50.1 «Касса организации»51.1 «Расчетный счет организации»101 740,164. Выдана заработная плата по платежной ведомости70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»50.1 «Касса организации»108 500,505. Сданы на расчетный счет денежные средства51.1 «Расчетный счет организации»50.1 «Касса организации»32 700,00

В ООО «Гал-Инфо» нет специально оборудованной комнаты для кассы, все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемом металлическом сейфе. Ключи и печати хранятся у бухгалтера-кассира.

Прием наличных денег при осуществлении расчетов с покупателями производится с применением контрольно-кассовой машины. В течение дня бухгалтер-кассир выдает покупателям отпечатанный ККМ чек за покупку (услугу), подтверждающий исполнение обязательств по договору купли-продажи между покупателем и соответствующей организацией.

В конце рабочего дня распечатывается суточный отчет с гашением, на основании которого выписывается приходный кассовый ордер на сумму поступивших наличных денежных средств.

В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и сохранности денежной наличности в ООО «Гал-Инфо» проводится инвентаризация кассы.

Инвентаризацию кассы в организации проводит инвентаризационная комиссия, в которую входит руководитель и главный бухгалтер. Члены комиссии в присутствии бухгалтера-кассира проверяют наличие полистным пересчетом всех денег, находящихся в кассе, квитанции на сданные для хранения ценности, ценные бумаги, бланки строгой отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом ф. Инв.-15. В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт оформляется в день инвентаризации кассы и подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии. Если установлена недостача или излишек денег, бухгалтер-кассир представляет комиссии письменное объяснение. Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют в доход предприятия. Расчеты ООО «Гал-Инфо» с другими предприятиями, учреждениями, а также частными предпринимателями без образования юридического лица производятся в безналичном порядке через учреждения банков. Для хранения свободных денежных средств и кредитно-расчетного обслуживания общество имеет расчетный счет в ООО КБ «Майма». Зачисление средств на расчетный счет производится на основании объявлений о взносе наличными, входящих платежных поручений.

Списание и выдача денежных средств с расчетного счета производятся по платежным поручениям, денежным чекам и документам, имеющим силу принудительного взыскания. Для получения наличных денег в банке владелец счета получает в банковском учреждении чековую книжку.

Для осуществления контроля за фактами совершенных операций по расчетному счету банк выдает выписки из расчетного счета.

Для получения информации о наличии и движении средств на расчетном счете используют активный счет 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета отражается поступление средств, а по кредиту — их выбытие. Сальдо на этом счете может быть только дебетовое, которое показывает остаток денежных средств на расчетном счете.

Таблица 3 — Схема записей хозяйственных операций ООО «Гал-Инфо» по счету 51.1 «Расчетный счет организации» за 21 июня 2013 г.

Содержание операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДтКт1. Получены денежные средства от покупателей51.1 «Расчетный счет организации»62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»18 670,002. На расчетный счет сдана выручка из кассы51.1 «Расчетный счет организации»50.1 «Касса организации»4 500,003. Оплачено за услуги банка91.2 «Прочие расходы»51.1 «Расчетный счет организации»40,004. Оплачено поставщику за услуги60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»51.1 «Расчетный счет организации»101 318,80

Учет расчетов за товары и оказанные услуги с поставщиками у покупателей осуществляются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по счету ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. Основными документами по расчетным взаимоотношениям с поставщиками и подрядчиками является счет-фактура установленной формы, который выписывает поставщик или подрядчик и товарная накладная. Расчеты с поставщиками и подрядчиками происходят после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг. По этому счету периодически возникает то дебетовое, то кредитовое сальдо. Дебетовое сальдо означает, что оплата поставщику произведена, но товары находятся еще в пути и не оприходованы материально ответственными работниками. Кредитовое сальдо указывает на то, что товары оприходованы, но оплата товара поставщику еще не произведена. ООО «Гал-Инфо» напечатало газету в ЗАО «Прайм Принт Новосибирск» на сумму 101 280,94 рублей, в том числе НДС (18%) — 15 499,63 рублей. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки (таблица 4).

Таблица 4 — Проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ООО «Гал-Инфо» за июнь 2013 г.

Содержание операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДтКт1. Оплачен счет поставщика60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»51.1 «Расчетный счет организации»101 280,942. Поступила газета на склад41.1 «Товары на складе»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»101 280,94

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Счет кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

ООО «Гал-Инфо» отгрузило газету покупателю ООО «Развитие» на сумму 3 000,00 рублей.

Таблица 5 — Проводки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ООО «Гал-Инфо» за май 2013 г.

Содержание операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДтКт12341. Списана себестоимость реализованной газеты90.2 «Себестоимость продаж»41.1 «Товары на складе»2 384,002. Получена выручка от покупателя62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»90.1 «Выручка»3 000,003. Поступили денежные средства от покупателя51.1 «Расчетный счет организации»62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»3 000,00

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Для учета операций с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Гал-Инфо» используется активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет по счету ведется по каждому дебитору и кредитору в отдельности. На этом счете обобщается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников предприятия в пользу других организаций и лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

На счете 70 <#»justify»>Содержание операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДтКт1. Начислена заработная плата сотрудникам за апрель44.2 «Оплата труда»70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»124 713,502. Удержано по исполнительному листу70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»76.9 «Расчеты по исполнительным листам»2 283,503. Удержан НДФЛ70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»68.2 «Налог на доходы физических лиц»16 213,00

Если по истечении указанного периода не все суммы начисленных выплат выданы получателям, они депонируются и сдаются по объявлению в учреждение банка. Суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76.5 «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Например, сотрудникам ООО «Гал-Инфо» за май начислена заработная плата к выдаче на общую сумму 128 306,00 руб. В течение выплатного периода через кассу организации выдано 99 600,00 руб. Не выданные суммы депонированы и выданы.

В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки (таблица 7).

Таблица 7 — Проводки операций по выдаче и депонированию заработной платы ООО «Гал-Инфо» за июнь 2013 г.

Содержание операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДтКт06 июня 2013 г.1. Получены денежные средства в банке для выплаты заработной платы50.1 «Касса организации»51.1 «Расчетный счет организации»128 306,0008 июня 2013 г.2. Выплачена заработная плата сотрудникам70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»50.1 «Касса организации»99 600,003. Депонирована неполученная заработная плата70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»76.4 «Расчеты по депонированным суммам»28 706,0009 июня 2013 г.4. Депонированная заработная плата сдана на расчетный счет51.1 «Расчетный счет организации»50.1 «Касса организации»28 706,0015 июня 2013 г.5. Денежные средства получены для выплаты депонированных сумм50.1 «Касса организации»51.1 «Расчетный счет организации»28 706,006. Депонированная заработная плата выплачена сотрудникам76.4 «Расчеты по депонированным суммам»50.1 «Касса организации»28 706,00

Учет выданных под отчет денежных средств сотруднику ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Для получения подотчетной суммы работник должен написать заявление в произвольной форме. Это заявление должно быть в обязательном порядке заверено руководителем организации, также руководитель должен сделать на заявлении отметку о размере подотчетной суммы, которую необходимо выдать данному сотруднику и о сроке, на который выдается. Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представив авансовый отчет с приложенными документами, подтверждающими расходы. Неизрасходованные средства работник должен вернуть в кассу.

Например, сотруднику выдано под отчет на печать приложения к газете в ОАО «Горно-Алтайская типография» 5 000,00 руб. Сотрудник представил авансовый отчет на сумму 4 419,00 руб. В таблице 8 отражены проводки, сделанные в бухгалтерском учете.

Таблица 8 — Проводки по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ООО «Гал-Инфо» за май 2013 г.

Содержание операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДтКт1. Выданы денежные средства под отчет71 «Расчеты с подотчетными лицами»50.1 «Касса организации»5 000,002. Оприходованы товары, приобретенные через подотчетное лицо41.1 «Товары на складе»71 «Расчеты с подотчетными лицами»4 419,003. Возвращены неиспользованные подотчетные суммы50.1 «Касса организации»71 «Расчеты с подотчетными лицами»581,00

Как видно из этого параграфа общество ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, а также нормативными актами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета. Хозяйственные операции регистрируются на основании первичных документов установленной формы методом двойной записи в журнале хозяйственных операций. Общество пользуется рабочим планом счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета. Бухгалтерский учет ведется автоматизировано с использованием программы. Применение бухгалтерской программы повышает качество и быстроту обработки информации, снижает трудоемкость и риск ошибок.

В следующем параграфе дипломной работы рассмотрим пути совершенствования бухгалтерского учета в ООО «Гал-Инфо».

2.3 Пути совершенствования бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую:

—контролировать текущую деятельность предприятия;

—планировать его стратегию и тактику;

—оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности;

—устранять субъективность при принятии решений.

Бухгалтерский учет на предприятии должен быть более оперативным, нетрудоемким, обеспечивать экономное использование материальных ресурсов, сокращение издержек обращения, повышение рентабельности.

Чтобы усовершенствовать организацию бухгалтерского учета на предприятии, следует повысить его оперативность и аналитичность. Для этого надо упорядочить, унифицировать и стандартизировать процесс документирования с учетом требований автоматизированной обработки на ЭВМ. Необходимо ликвидировать несоответствие системы документации средствам автоматизации учета, максимально упростить первичные документы, совместить с машинными носителями, выбрать оптимальную периодичность их составления. Сокращение затрат времени и труда на сбор, регистрацию, накопление, хранение, обработку и передачу информации в условиях автоматизации достигается благодаря широкому применению новейших средств непосредственно в процессе совершенствования хозяйственных операций. Созданные средства вычислительной техники и разработанные специальные методики регистрации первичной информации позволяют осуществлять сбор исходных данных, минуя стадию выписки бумажного документа.

На предприятии используется программа «ВС: Бухгалтерия» для ведения бухгалтерского учета. Но эта программа предназначена для организаций, находящихся на общей системе налогообложения. Главному бухгалтеру приходится вручную начислять заработную плату, больничные листы, расчет отпуска работников, заносить хозяйственные операции в книгу доходов и расходов.

Для совершенствования организации учета на предприятии и упрощения работы бухгалтера хотелось бы рекомендовать предприятию установить программу «1С: Упрощенка 8» или другую программу, которая предназначена для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на упрощенную систему налогообложения (УСН) в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Программа позволяет автоматизировать бухгалтерский и налоговый учет и подготовку регламентированной отчетности на небольших предприятиях, где с программой работает один бухгалтер. В этой программе на основании введенных хозяйственных операций автоматически формируется бухгалтерская и налоговая отчетность малого предприятия.

Также хотелось бы отметить отсутствие на предприятии учетной политики на 2013 год. Это необходимо исправить, так как утверждение учетной политики необходимо и полезно для самой организации, так как ее отсутствие может повлечь за собой санкции, а также упущенные выгоды.

Важным этапом совершенствования бухгалтерского учета на предприятии является возможность самостоятельного выбора системы организации бухгалтерского учета, которая включает рабочий план счетов, регистры бухгалтерского учета, состав и виды применяемых форм первичных документов, систему документооборота и другие учетные процедуры и учитывает специфику финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Согласно п. 6.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» малым предприятиям позволено вести бухгалтерский учет по простой системе — без применения двойной записи. В связи с этим можно рекомендовать предприятию вести простой перечень хозяйственных операций и перечень своего имущества, что значительно упростит процесс бухгалтерского учета на предприятии.

При ведении бухгалтерского учета без двойной записи, но по методу начисления предприятию необходим минимальный набор регистров. Назвать их можно как угодно — регистры, ведомости, таблицы и т.п., но в них должны быть все обязательные реквизиты:

) наименование регистра предприятия;

) дата начала и окончания ведения регистра или период, за который он составлен;

) единица денежного измерения показателей;

) наименование должности лица, ответственного за ведение регистра, его подпись с указанием фамилии и инициалов.

Формы регистров руководитель предприятия должен утвердить своим приказом. Для примера можно рассмотреть и рекомендовать некоторые регистры. Вести учет заработной платы можно с помощью такого регистра:

Таблица 9 — Ведомость учета заработной платы в ООО «Гал-Инфо» за февраль 2013 г.

ДатаНаименование операцииПервичный документ (наименование, дата)Сумма, руб.Начисление зарплатыВыплата зарплатыОстаток на 01.02.2013 г.01.02.13Начислена заработная плата за январьРасчетная ведомость № 1 от 01.02.13140000,0008.02.13Выплачена заработная плата за январьПлатежная ведомость № 1 от 06.02.13140000,00Оборот за месяц февраль 2013 г.140000,00140000,00Остаток на 28.02.2013 г.—

Вести учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами можно с помощью следующего регистра:

Таблица 10 — Ведомость учета расчетов по налогам в ООО «Гал-Инфо» за февраль 2013 г.

ДатаНаименование операцииПервичный документ (наименование, дата)Сумма, руб.НачисленоПеречислено12345Остаток на 01.02.2013 г.01.02.13Начислены страховые взносы в ПФ за январьРасчетная ведомость № 1 от 01.02.1335140,0001.02.13Начислены взносы в ФСС за январьРасчетная ведомость № 1 от 01.02.134340,0001.02.13Удержан НДФЛ за январьРасчетная ведомость № 1 от 01.02.1318200,0013.02.13Перечислены страховые взносы в ПФ за январьПлатежное поручение № 53 от 13.02.1335140,0013.02.13Перечислены взносы в ФСС за январьПлатежное поручение № 54 от 13.02.134340,00Оборот за месяц февраль 2013 г.57680,0057680,00Остаток на 28.02.2013 г.—

Для отражения отгрузок рекомендуем использовать регистр учета реализации товаров.

Таблица 11 — Ведомость учета реализации товаров ООО «Гал-Инфо» за февраль 2013 г.

Наименование, дата, номер документаНаименование покупателяСтоимость продажи товаров без НДСТоварная накладная от 05.02.2013 № 7ООО «Развитие»1500,00Товарная накладная от 05.02.2013 № 8ИП Казанцева Н.Б.375,00Итого за февраль 2013 г.1875,00

Такой же регистр можно использовать для учета товаров, приобретенных для реализации.

Также можно рекомендовать предприятию составлять регистр начисления амортизации по основным средствам, регистр расчета стоимости списания реализованных товаров, регистр учета доходов и расходов по основной деятельности, регистр учета прочих доходов и расходов.

Принятие данных рекомендаций позволит руководителю предприятия упростить работу бухгалтера, что сократит вероятность ошибок и избавит от лишнего заполнения бумаг, поможет предприятию укрепить свои финансы и выполнить задачу по оптимизации налоговых платежей, абсолютно не нарушая налоговый кодекс.

В данной главе дипломной работы была дана характеристика ООО «Гал-Инфо», сделан анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации. Был рассмотрен порядок организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии, даны рекомендации, которые помогут руководителю упростить и улучшить работу главного бухгалтера.

В следующей главе рассмотрим содержание и порядок заполнения бухгалтерской отчетности ООО «Гал-Инфо» и дадим рекомендации по совершенствованию составления отчетности.

3. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В ООО «ГАЛ-ИНФО»

.1 Содержание и порядок составления бухгалтерской отчетности на предприятии

Частью 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ определено, что бухгалтерский учет подразумевает формирование документированной систематизированной информации об объектах в соответствии с установленными требованиями, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

С 1 января 2013 года ООО «Гал-Инфо», как организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, ведет бухгалтерский учет в полном объеме, однако формирует отчетность в упрощенном порядке, в соответствии с п. 6 Приказа № 66н. В частности в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включают показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям).

Годовую отчетность ООО «Гал-Инфо» сдает до 31 марта (в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ в редакции Закона № 97-ФЗ).

В ООО «Гал-Инфо» составляется две формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей.

Главной формой в системе бухгалтерской отчетности предприятия является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99). В нашем случае — это 31.12.2012, 31.12.2011 и 31.12.2010.

В заголовочной части баланса ООО «Гал-Инфо» указываются:

) наименование составляющей части бухгалтерской отчетности (ООО «Гал-Инфо»);

) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);

) вид деятельности (Издание газет);

) организационно-правовая форма/форма собственности (Общество с ограниченной ответственностью/частная собственность);

) единица измерения (тыс. руб.);

) местонахождение (г. Горно-Алтайск, пр. Коммунистический, 33 кв. 53).

В упрощенном балансе ООО «Гал-Инфо» нет разделов, в его активе всего пять укрупненных показателей, а в пассиве шесть. Данные, приводятся в балансе за три года по состоянию на 31 декабря соответствующего года.

Также стоит отметить, что для укрупненных показателей упрощенного баланса коды статистики не установлены. Однако Минфин обязывает бухгалтеров проставлять коды самостоятельно по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе группы, объясняя это тем, что такой подход позволит пользователям отчетности понимать, из каких компонентов преимущественно сформирован итоговый укрупненный показатель.

Поясним каждую из строк актива баланса. Данные приведем на 31 декабря 2012 года.

«Материальные внеоборотные активы». По этой строке показана стоимость основных средств по остаточной стоимости и незавершенные капитальные вложения в основные средства. То есть здесь отражена стоимость имущества, учет которого ведется на счете 01 «Основные средства» за минусом амортизации (счет 02 «Амортизация основных средств»), также здесь отражена остаточная стоимость имущества, учтенного на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Материальные внеоборотные активы на отчетную дату представлены в сумме 210 тыс. руб.

«Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы». По данной строке показана стоимость нематериальных активов (за вычетом амортизации), незавершенные вложения в нематериальные активы, результаты исследований и разработок, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы и т.д. Причем, малым предприятиям установлены законодательные послабления. Организации вправе учитывать финансовые вложения по их первоначальной стоимости (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг), а также не рассчитывать отложенные налоговые активы. В ООО «Гал-Инфо» данных активов нет.

«Запасы». Здесь показаны остатки по сырью, материалам, готовой продукции и товару, то есть, отражены остатки по счетам: 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу». По данной строке сумма составляет 58 тыс. руб.

«Денежные средства и денежные эквиваленты». По этой строке отражаются денежные средства и денежные эквиваленты, имеющиеся в распоряжении предприятия. Денежные эквиваленты — это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Здесь указано дебетовое сальдо по счету 50 «Касса» и счету 51 «Расчетный счет». В балансе сумма сложилась в размере 336 тыс. руб.

«Финансовые и другие оборотные активы». По данной строке отражают краткосрочные финансовые вложения (срок обращения (погашения) составляет не более 12 месяцев после отчетной даты либо продолжительность операционного цикла превышает 12 месяцев), дебиторскую задолженность и прочие оборотные активы, не вошедшие в другие строки баланса. Согласно разъяснениям Минфина РФ в случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок дебиторскую задолженность отражают за минусом НДС, подлежащего вычету (принятого к вычету). Сумма составила 130 тыс. руб.

Итого по активу баланса 734 тыс. руб.

Пассив баланса:

«Капитал и резервы». По данной строке указывается суммы уставного, добавочного и резервного капиталов. Также здесь показывают сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма по данной строке сложилась в размере 514 тыс. руб. «Долгосрочные заемные средства». Здесь отражают задолженность по кредитам и займам (вместе с процентами), срок погашения по которым на отчетную дату превышает 12 месяцев. Однако в ООО «Гал-Инфо» данная строка не заполнена, так как долгосрочных заемных средств нет.

«Другие долгосрочные обязательства». Указанная строка предназначена для прочих долгосрочных обязательств, срок погашения по которым на отчетную дату превышает 12 месяцев. Данная сумма также отсутствует.

«Краткосрочные заемные средства». Здесь учитывают задолженность по кредитам и займам (вместе с процентами), срок погашения по которым на отчетную дату не превышает 12 месяцев. В ООО «Гал-Инфо» краткосрочных заемных средств нет.

«Кредиторская задолженность». Данная строка предназначена для краткосрочной задолженности перед контрагентами, сотрудниками, бюджетом и т.д., т.е. срок обращения (погашения) по активам и обязательствам не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла превышает 12 месяцев. Сумма кредиторской задолженности в ООО «Гал-Инфо» на отчетную дату составляет 220 тыс. руб.

«Другие краткосрочные обязательства». По данной строке отражают прочие краткосрочные обязательства, не попавшие в другие строки баланса. Согласно разъяснениям Минфина России при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок кредиторскую задолженность отражают за минусом НДС, подлежащего уплате (уплаченного) в бюджет. Данная строка в ООО «Гал-Инфо» не заполняется.

Второй формой, которая подлежит заполнению в ООО «Гал-Инфо» является отчет о прибылях и убытках. Отчет характеризует финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период (п. 21 ПБУ 4/99). В годовом отчете отражены данные за 2012 и 2011 гг.

Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о прибылях и убытках дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях.

Упрощенная форма отчета о прибылях и убытках ООО «Гал-Инфо» состоит всего из семи строк. Приведем данные за 2012 год.

«Выручка». Здесь отражены доходы от обычных видов деятельности за минусом НДС и акцизов. То есть обороты по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка» за вычетом дебета субсчета 90.3 «НДС». В соответствии с разъяснениями Минфина России выручка не уменьшена на сумму уплачиваемых вывозных таможенных пошлин в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Выручка за 2012 год составила 1173 тыс. руб.

«Расходы по обычной деятельности». По указанной строке показаны все расходы по обычным видам деятельности без подразделения на себестоимость продаж, коммерческие и управленческие. Расходы в отчете составили 598 тыс. руб.

В бухгалтерской отчетности все вычитаемые или отрицательные показатели указывают в круглых скобках.

«Проценты к уплате». Данная строка предназначена для процентов, уплачиваемых по кредитам и займам, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Малые предприятия (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.

«Прочие доходы». Здесь показывают доходы по прочим видам деятельности. Однако данные по этим строкам в отчете о прибылях и убытках ООО «Гал-Инфо» отсутствуют.

«Прочие расходы». По данной строке отражают прочие расходы. Сумма прочих расходов в организации за 2012 год составляет 11 тыс. руб.

«Налоги на прибыль (доходы)». Данная строка предназначена для отражения текущего налога на прибыль, сумм изменения отложенных налоговых обязательств и активов, единого налога при УСН, то есть «Налог на доходы». Данный налог составил 60 тыс. руб.

«Чистая прибыль (убыток)». По этой строке показывают получившуюся чистую прибыль или убыток (итоговую сумму расчета по отчету прибылях и убытках). Итого чистая прибыль в 2012 году определилась в размере 504 тыс. руб.

Как и в упрощенном балансе, статистический код укрупненного показателя в отчете о прибылях и убытках показывается по наибольшей из составляющих его статей.

С января 2013 года отчетность считается составленной после ее подписания на бумажном носителе руководителем организации (ч. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). Поэтому в ООО «Гал-Инфо» хранится бумажный экземпляр отчета, подписанный руководителем с датой сдачи отчета (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012).

Итак, бухгалтерская отчетность содержит систему показателей, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность организации, благодаря укрупненной группировке объектов учета по видам, соответствующих их экономическому содержанию. Бухгалтерская отчетность дает представление о развитии предприятия, его финансовых и производственных возможностях.

Следующим этапом дипломной работы будет разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерской отчетности ООО «Гал-Инфо».

3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерской отчетности

Основным документом при проведении анализа служит финансовая отчетность предприятия, другими словами, унифицированная информационная система, которая дает информацию о финансовом состоянии объекта любому, кому она необходима.

Как уже отмечалось ранее одной из особенностей малого предприятия, является небольшое количество выполняемых операций. В данных условиях недостатком бухгалтерской отчетности является тот факт, что она отражает изменения в активах и капитале за отчетный период исключительно на фиксировании остатков по счетам бухгалтерского учета. Большего при этом не требуется: обороты по счетам остаются вне поля зрения (статистика вместо динамики), взаимосвязь конкретного вида актива с конкретным видом капитала не анализируется, причины изменения валюты баланса не увязываются ни с доходом предприятия, ни с направлениями использования этого дохода.

Вследствие этого бухгалтерский баланс всего лишь в сжатом виде констатирует, что было и что стало. На многие вопросы получить ответы невозможно, трудности в прочтении и понимании данного документа остаются, а так же не ясны причины улучшения или ухудшения финансово-экономического состояния предприятия.

Также в качестве совершенствования организации бухгалтерской отчетности в ООО «Гал-Инфо» можно порекомендовать сдавать отчетность в налоговую инспекцию и в фонды в электронном виде.

Порядок предоставления бухгалтерской отчетности в электронном виде регламентируют следующие документы:

. Порядок представления бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденный Приказом МНС от 10.12.2002 г. № БГ-3-32/705@ (ред. от 04.03.2010) «Об организации и функционировании системы предоставления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи»;

. Приказ от 09.09.2005 г. № САЭ-3-01/444@ «Об утверждении регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами (в ред. Приказов ФНС России от 31.07.2006 № CAЭ-3-25/487@, от 11.01.2007 № САЭ-3-25/2@, от 26.12.2008 № ММ-3-4/687@, от 02.11.2009 № ММ-7-6/534@, от 21.01.2013 № ММВ-7-12/22@).

При информационном обмене между налоговой инспекцией и предприятиями конфиденциальность обеспечивается специальными средствами криптографической защиты информации (СКЗИ). Это целый комплекс аппаратно-программных средств, предназначенный для шифрования передаваемой информации и ее подписания электронной цифровой подписью (ЭЦП).

Электронная цифровая подпись — это своеобразный цифровой ключ. Право выдачи ЭЦП предоставляется только на основании лицензий ФАПСИ и Минсвязи России.

Так что прочитать отчетность налогоплательщика может только второй участник информационного обмена, — налоговая инспекция, имеющая вторую половинку ключа-дешифратора. Большим преимуществом электронного обмена является оперативное информирование.

Если налогоплательщик переходит на сдачу отчетности по телекоммуникационным каналам связи, его информационные запросы будут рассматриваться налоговой инспекцией в первую очередь, и ответы будут предоставляться, согласно Регламенту организации работы с налогоплательщиками, в два раза быстрее.

Можно отметить следующие преимущества системы сдачи отчетности в электронном виде по каналам связи: 1. Сдача бухгалтерской и налоговой отчетности производится непосредственно из офиса, без посещения налоговой инспекции и последующего дублирования документов на бумажном носителе;

. Отчетность может быть отправлена в налоговые органы круглосуточно и без выходных, до 24 часов последнего дня сдачи отчетности;

. Формирование и проверка отправляемых документов производится автоматически;

. Гарантированное подтверждение доставки отчетности, которое имеет юридическую силу в спорных ситуациях;

. Присланные налогоплательщиком отчеты в налоговой инспекции проходят входной контроль и разносятся на лицевые счета автоматически, что исключает технические ошибки и повышает оперативность обработки информации;

. Гарантия оперативного обновления форм отчетности;

. Получение налогоплательщиком по электронной почте от налогового органа сведений об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом (информационные выписки);

. Получение по электронной почте информации с доски объявлений налоговой инспекции, а также другой оперативной информации.

Для сдачи отчетности в электронном виде по каналам связи необходимо заключить договор с организацией, которая предоставляет программный продукт «СБиС++» и электронно-цифровую подпись. Однако это ведет к дополнительным финансовым расходам.

В итоге ко всему вышесказанному, ООО «Гал-Инфо» должно помнить, что, так как общество находится на упрощенной системе налогообложения, оно может не выполнять ряд бухгалтерских правил, обязательных для обычных компаний. Например, разрешено не применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» и ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства». А План счетов можно вовсе упростить, избавившись от лишних счетов. Это позволяют сделать Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21.12.1998 г. № 64н.

Большинству экспертов видится, что даже обязанность ведения бухгалтерского учета не заставит отказаться от упрощенной системы налогообложения. Ведь даже необходимость сдачи бухгалтерских отчетов не осложнит серьезно отчетность на «упрощенке». Альтернативы данному режиму для большинства предпринимателей нет, поэтому остается только привыкнуть к нововведениям и продолжать успешно работать, тем более правильно выстроенная бухгалтерия, никогда не помешает уверенному развитию бизнеса, а напротив, придаст ему сил для движения вперед.

В данной главе дипломной работы рассмотрен состав бухгалтерской отчетности и порядок ее заполнения. Были выявлены недостатки в составлении и представлении бухгалтерской отчетности и даны рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерской отчетности. В данном случае рекомендовано сдавать бухгалтерскую отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Это позволит бухгалтеру сдавать отчетность без посещения налоговой инспекции и внебюджетных фондов, сократит время для формирования и проверки отчетности, т.к. это производится автоматически.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

За последние годы в методологии и организации бухгалтерского учета на российских предприятиях произошли значительные перемены: возросла роль бухгалтерского учета в функционировании и грамотном управлении организацией. Эти перемены, наряду со средними и крупными предприятиями, коснулись и субъектов малого бизнеса. И это не удивительно, ведь малые предприятия, обладая скромными размерами, за счет большого количества являются одной из главных опор национальной экономики промышленно-развитой страны. Россию, к сожалению, к таковым странам отнести по определенным причинам пока нельзя, но взятый курс на развитие малого бизнеса, несомненно, будет приоритетной задачей правительства РФ в ближайшие годы. В подтверждение этому разрабатывается ряд законопроектов, поправок, приказов для всяческого содействия развитию малых предприятий. Возможно, многие из принятых нормативных документов носят экспериментальный характер, тем не менее, это ещё раз доказывает активную позицию по отношению к данному вопросу.

Объектом исследования данной работы выбрано предприятие ООО «Гал-Инфо». Предметом исследования является организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятии. Данное предприятие применяет упрощенную систему налогообложения.

Однако бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствие с единым методологическими основами и правилами, установленными Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. № 402-ФЗ и «Положением о ведении учета и отчетности в РФ» от 29.07.98 г. № 34н, Планом счетов бухгалтерского учета и положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета.

Чтобы усовершенствовать организацию бухгалтерского учета на предприятии, следует повысить его оперативность и аналитичность. Для совершенствования организации учета на предприятии и упрощения работы бухгалтера хотелось бы рекомендовать предприятию установить программу «1С: Упрощенка 8» или другую программу, которая предназначена для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на упрощенную систему налогообложения (УСН) в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Программа позволяет автоматизировать бухгалтерский и налоговый учет и подготовку регламентированной отчетности на небольших предприятиях, где с программой работает один бухгалтер.

Согласно п. 6.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» малым предприятиям позволено вести бухгалтерский учет по простой системе — без применения двойной записи. В связи с этим можно рекомендовать предприятию вести простой перечень хозяйственных операций и перечень своего имущества, что значительно упростит процесс бухгалтерского учета на предприятии.

В ООО «Гал-Инфо» в состав бухгалтерской отчетности входят две основные формы: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. В балансе отражаются фактические данные об имущественном и финансовом состоянии организации, более четко разграничены источники собственных и заемных средств. Отчет о прибылях и убытках дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

Основной задачей совершенствования отчетности малых предприятий является решение задачи о том, чтобы она стала исполнять роль унифицированной информационной системы, которая оценивает и передает финансовую информацию об объекте любому, кому она необходима.

Также в качестве совершенствования организации бухгалтерской отчетности в ООО «Гал-Инфо» можно порекомендовать предприятию, сдавать отчетность в налоговую инспекцию и в фонды в электронном виде, что существенно сократит время её обработки.

Составление бухгалтерской отчетности организацией это обеспечение нейтральности информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Составление бухгалтерской отчетности, это не только взаимоувязка статей баланса с другими формами отчетности, но это еще и соответствие их действующему законодательству.

Составление бухгалтерской отчетности и представление ее необходимым пользователям в срок и на должном уровне, убережет фирму от возможных штрафов, или например, от замораживания банковских счетов.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.Российская Федерация. Кодекс. Гражданский кодекс Российской Федерации [Текст]. — Новосибирск: Сиб.унив.изд-во, 2008. — 496 с.

2.Российская Федерация. Кодекс. Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст]. — Новосибирск: Сиб.унив.изд-во, 2009. — 870 с.

3.Российская Федерация. Кодекс. О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ от 29.06.2012 № 97-ФЗ [Электронный ресурс]. Доступ из справ. — правовой системы «КонсультантПлюс».

4.Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учёте от 06.12.2011 № 402-ФЗ [Электронный ресурс]. Доступ из справ. — правовой системы «КонсультантПлюс».

5.Российская Федерация. Законы. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации от 24.07.2007 № 209-ФЗ [Электронный ресурс]. Доступ из справ. — правовой системы «КонсультантПлюс».

6.Российская Федерация. Постановление Правительства РФ. О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) от 22.07.2008 № 556 [Электронный ресурс]. Доступ из справ. — правовой системы «КонсультантПлюс».

.Российская Федерация. Приказы Министерства финансов РФ. О формах бухгалтерской отчетности от 02.07.2010 № 66н [Электронный ресурс]. Доступ из справ. — правовой системы «КонсультантПлюс».

8.Российская Федерация. Приказы Министерства финансов РФ. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.12.2010). Доступ из справ. — правовой системы «КонсультантПлюс».

9.Абрютина, М. С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия [Текст]/ М. Абрютина, А. Грачев. — М.: Дело и сервис, 2009. — 256 с.

.Абрютина, М. С. Экспресс — анализ бухгалтерской отчетности [Текст]/ М. С. Абрютина. — М: Дело и сервис, 2011. — 192 с.

11.Анализ финансовой отчетности [Текст]: учеб. пособие / О. В. Ефимова и [и др.]; под ред. О. В. Ефимовой. — М.: Омега-Л, 2008. — 408 с.

12.Анализ финансовой отчетности [Текст]: учебник / Н. А. Вахрушина. — М.: Вузовский учебник, 2007. — 188 с.

13.Астахов, В. П. Теория бухгалтерского учета [Текст] / В. П. Астахов. — М.: Издательский дом «МарТ», 2007. — 512 с.

14.Барнгольц, С. Б. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта [Текст] / С. Барнгольц, М. Мельник. — М.: Финансы и Статистика, 2008. — 276 с.

15.Большой экономический словарь [Текст] / под общ. ред. А. Б. Борисова. — М.: Книжный мир, 2011. — 588 с.

.Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: учеб. пособие / Н. А. Вахрушина и [и др.]; под ред. Н. А. Вахрушиной. — М.: ЗАО «Финстатенформ», 2008 — 359 с.

.Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / Ю. А. Бабаев. — М.: ЮНИТИ, 2009. — 528 с.

.Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет [Текст]: учебник / Н. П. Кондраков. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. — 448 с.

19.Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. пособие / А. А. Белов и [и др.]; под ред. А. А. Белова. — М.: Книжный мир, 2008. — 748 с.

.Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: учеб. пособие / Е. Н. Лупикова и [и др.]; под ред. Е. Н. Лупиковой. — М.: КНОРУС, 2009. — 358 с.

21.Бухгалтерский финансовый учёт [Текст]: учеб. пособие / В. П. Астахов и [и др.]; под ред. В. П. Астахова. — М.: ИКЦ «Март», 2009. — 832 с.

22.Вакуленко, Т. Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений [Текст] / Т. Вакуленко, Л. Фомина. — СПб.: Издательский дом Герда, 2008. — 254 с.

23.Вилл, Р. В. Управленческий учет [Текст] / Р. Вилл, В. Палий. — М.: Инфра-М, 2010. — 682 с.

24.Глушков, Н. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету [Текст] / Н. Е. Глушков. — Новосибирск: «ЭКОР», 2008. — 752 с.

25.Горина, Г. А. Упрощенная система налогообложения: методологический аспект [Текст] / Г. А. Горина // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2012. — № 5 — с. 24-30.

26.Гусаковская, Е. Г. Анализ отчетности [Текст] / Е. Г. Гусаковская // Главбух. — 2006. — № 1-1. — с. 45-48.

27.Донцова, Л. В. Анализ финансовой отчётности. [Текст] / Л. В. Донцова. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008. — 336 с.

.Елина, Л. А. Спецзаказ для микропредприятий — бухучет без двойной записи [Текст] / Л. А. Елина // Главная книга. — 2013. — № 07. — с. 20-28.

29.Ерофеева, В. А. Бухгалтерская финансовая отчетность [Текст] / В. Ерофеева, Г. Клушанцева. — М.: Юрайт — Издат-во, 2011. — 368 с.

30.Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет [Текст] / В. Б. Ивашкевич. — М.: Экономистъ, 2010. — 618 с.

31.Кажинов, В. Я. Бухгалтерский учет: 10000 проводок [Текст] / В. Я. Кажинов. — М.: КНОРУС, 2007. — 688 с.

.Карпова, Т. П. Управленческий учет [Текст] / Т. П. Карпова. — М.: ЮНИТИ, 2010. — 350 с.

.Каморджанова, Н. А. Бухгалтерский учет [Текст] / Н. Каморджанова, И. Карташова. — 3-е изд. — СПб.: Питер-пресс, 2007. — 145 с.

.Керимов, В. А. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях [Текст] / В. А. Керимов. — М.: Издательский дом «Дашков и К?», 2007. — 324 с.

35.Любушин, Н. П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия [Текст] / Н. П. Любушин. — М.: ЮНИТА-ДАНА, 2010. — 471 с.

36.Новодворский, В. Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст] / В. Д. Новодворский.- М.: Кнорус, 2009. — 464 с.

37.План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению [Текст] / Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2011. — 96 с.

.Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-23). ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» 4/99 [Текст] / Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2010. — 176 с.

.Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-23). ПБУ «Учетная политика организации» 1/2008 [Текст] / Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2010. — 176 с.

.Правила написания и оформления выпускных квалификационных работ [Текст]: метод. рекомендации / сост. Е. Е. Шваков, Т. К. Куриленко. — Горно-Алтайск: РИО ГАГУ, 2012. — 68 с.

41.Раицкий, К. А. Экономика предприятия [Текст] / К. А. Раицкий. — 2-е изд. — М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2008. — 696 с.

.Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / Г. В. Савицкая. — 3-е изд. — Мн.: ИП «Экоперспектива», «Новое знание», 2009 — 498 с.

.Селютина, С. В. Учёт в субъектах малого бизнеса: учебное пособие [Текст] / С.В. Селютина, Е.А. Кириченко. — Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2011. — 104 с.

.Современный экономический словарь [Текст] / под общ. ред. Л. Ш. Лазовского, Е. Н. Стародубцевой. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 542 с.

45.Терентьева, Л. Ф. Бухгалтерская отчетность [Текст] / Л. Терентьева, Н. Драгункина. — М.: Издательство «Экзамен», 2006. — 240 с.

46.Тумасян, Р. З. Бухгалтерский учет [Текст] / Р. З. Тумасян. — М.: НИТАР АЛЬЯНС, 2007. — 799 с.

47.Управленческий учет [Текст] : учеб. пособие / А. Д. Шеремет и [и др.]; под ред. А. Д. Шеремет. — М: ИД ФБК ПРЕСС, 2009. — 563 с.

48.Фальцман, В. К., Крылатых Э. Н. Интенсивный курс МВА: Учеб. пособие [Текст] — М.: ИНФРА — М., 2011. — 544 с.

49.Фомичева, Л. П. Годовая бухгалтерская отчетность [Текст] / Л. П. Фомичева. — М.: Баратор, 2010. — 280 с.

.Чернов, В. А. Управленческий анализ и анализ коммерческой деятельности [Текст] / В. А. Чернов. — М.: Финансы и Статистика, 2006. — 320 с.

51.Чугришин, Н. С. Современный поход к оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий [Текст] // Консультант директора. — 2012. — № 8. — с. 24-34.

.Шеремет, А. Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия [Текст] // Бухгалтерский учет. — 2011. — № 13. — с. 76-78.

Теги:
Особенности бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса при упрощенной системе налогообложения
Диплом
Бухучет, управленческий учет

Источник

Страницы: 1 2 3

СОДЕРЖАНИЕ

Введение
1 Теоретические основы ведения бухгалтерского учёта и формирования отчетности субъектов малого предпринимательства
1.1 Нормативное регулирование деятельности субъектов малого предпринимательства
1.2 Формы и особенности ведения бухгалтерского учёта для малого предпринимательства
1.3 Действующая система налогообложения для малых предприятий и предпринимателей
2 Организация бухгалтерского учёта и отчетности в ООО «КАРСТ»
2.1 Краткая характеристика основных показателей финансово — хозяйственной деятельности ООО «КАРСТ»
2.2 Организация бухгалтерского учета хозяйственных операций в ООО «КАРСТ»
2.3 Формирование бухгалтерской отчетности в ООО «КАРСТ»
3 Пути совершенствования организации и ведения бухгалтерского учета в ООО КАРСТ»
3.1 Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета в ООО «Карст»
3.2 Влияние предложенных мероприятий на экономическую деятельность организации
Заключение
Список использованных источников информации

Введение

На современном этапе развития экономики России именно малый бизнес может заполнить те ниши, которые пустовали в плановой экономике, и выполнить те функции, которые зачастую не готов взять на себя крупный и средний бизнес. Малый бизнес является единственным сектором, где примитивная, но абсолютно необходимая для эффективного функционирования рыночного хозяйства частная собственность существует в чистом виде.

В результате своей деятельности любая организация малого бизнеса осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет выступает завершающим этапом учетного процесса, и обеспечивает органическое единство формирующихся в нем показателей с первичной документацией и учетными регистрами. Полученные результаты синтетического и аналитического учета в дальнейшем используются для составления бухгалтерской отчетности и проведения анализа финансово — хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования.

Правильная организация и ведение бухгалтерского учета позволяет руководителям малого бизнеса минимизировать финансовые риски. Для субъектов малого бизнеса в законодательстве Российской Федерации предусмотрена возможность вести бухгалтерский учет по упрощенной форме. В учетной политике субъектов малого бизнеса закрепляются способы бухгалтерского учета хозяйственных операций, которые присущи только этой организации.

Актуальность данного исследования состоит в необходимости теоретического изучения и практического применения нормативно-правовых основ в организации бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства.

Объектом данного исследования по теме «Организация бухгалтерского учета в малом бизнесе на современном этапе» является предприятие малого бизнеса ООО «КАРСТ».

Предмет — исследование организации и ведения бухгалтерского учета в ООО «КАРСТ».

Целью выпускной квалификационной работы является предложение мероприятий направленных на развитие бухгалтерского учета и формирования отчетности субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации на современном этапе на примере ООО «КАРСТ».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

изучить основы нормативно-правового регулирования деятельности субъектов малого бизнеса;
выявить особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях;
рассмотреть действующую систему упрощенного налогообложения;
дать характеристику финансово-хозяйственной деятельности организации малого бизнеса ООО «КАРСТ»;
показать особенности организации бухгалтерского учета в ООО «КАРСТ»;
разработать мероприятия направленные на совершенствование бухгалтерского учета в ООО «КАРСТ».

Практическая значимость данного исследования состоит в разработке предложений, направленных на совершенствование бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации на современном этапе на примере ООО «КАРСТ». Также материал может быть использован при теоретическом исследовании вопросов бухгалтерского учета и применении его организациями малого бизнеса.

При написании данной работы были использованы нормативно-правовые акты Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, научная, учебная и практическая литература, а также статьи из журналов и Интернет- ресурсов по теме исследования «Организация бухгалтерского учета в малом бизнесе на современном этапе».

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

В приложении к работе представлена отчетность ООО «КАРСТ» за 2013 — 2015 годы.

В первой главе данной работы дана характеристика субъектов малого бизнеса, проведено теоретическое исследование нормативного регулирования бухгалтерского учета предпринимателями, работающими в этой сфере.

Во второй главе настоящего исследования проанализирована финансово — хозяйственная деятельность ООО «КАРСТ» за 2013 — 2015 годы. Исследован процесс осуществления бухгалтерского учета в ООО «КАРСТ».

В третьей главе данной работы приведены рекомендации позволяющие совершенствовать организацию бухгалтерского учета в ООО «КАРСТ».

В приложении к работе представлена отчетность ООО «КАРСТ» за 2013 — 2015 годы.

1 Теоретические основы ведения бухгалтерского учёта и формирования отчетности субъектов малого предпринимательства

1.1 Нормативное регулирование деятельности субъектов малого предпринимательства

В российской экономике последние двадцать лет развивается новый тип предпринимательской деятельности — малое предпринимательство, которое совместно с крупным бизнесом призвано обеспечить рост экономики страны. В последнее время в Правительстве Российской Федерации взят курс на популяризацию малых инновационных организаций, занимающихся разработкой и внедрений новых программ и технологий, созданием и производством инновационных товаров и услуг.

Основы малого предпринимательства в нашей стране были заложены в период с 1987 по 1991 год, после принятия Законов: «Об индивидуальной трудовой деятельности граждан СССР» (1987 г.), «О кооперации в СССР» (1987 г.) и постановления Совета Министров СССР от 08 августа 1990 г. № 790 «О мерах по созданию малых предприятий».

В наиболее развитых странах: США, Великобритании, Германии доля малого бизнеса во внутреннем валовом продукте составляет более 50%. В России этот показатель находиться на уровне 10 — 12%.

Организации малого бизнеса не требуют больших площадей, и основной деятельностью таких предприятий является сфера обслуживания. Государственная политика России направлена на поддержку и развитие малого бизнеса, так как малые предприятия имеют одну или две основные сферы деятельности, и могут предоставлять более качественную продукцию и оказывать более качественный уровень услуг [30].

Кроме того, данные предприятия оказывают положительную роль в предоставлении рабочих мест довольно значительной части населения нашей страны. Иностранные инвесторы предпочитают вкладывать свои деньги в организации малого бизнеса, которые работают в экономической или научно-технической сфере.

Определение субъектов малого предпринимательства приведено в статье 4 Федерального закона РФ от 24.07.07 № 209-ФЗ. К таким субъектам относятся потребительские кооперативы, коммерческие организации (за исключением государственных унитарных предприятий и муниципальных унитарных предприятий), индивидуальные предприниматели и фермерские хозяйства, для которых выполняются условия ограничения численности персонала и выручки.

В международной практике для отнесения соответствующих объектов к малым предприятиям используются следующие три показателя: численность работников, объем продажи продукции и балансовая стоимость имущества [30].

В России определение субъектов малого предпринимательства приведено в статье 4 Федерального закона от 24.07.07 № 209-ФЗ. К таким субъектам относятся потребительские кооперативы, коммерческие организации (за исключением государственных унитарных предприятий и муниципальных унитарных предприятий), индивидуальные предприниматели и фермерские хозяйства, для которых выполняются условия ограничения численности персонала и выручки.

К организациям малого бизнеса относятся организации и индивидуальные предприниматели, у которых доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превышает 800 млн. рублей в год. Предельные значения выручки утверждаются Правительством РФ. При этом прежняя редакция статьи 4 Закона № 209-ФЗ обязывала пересматривать такие значения каждые пять лет. Законом №156-ФЗ с 2015 года требование к такой периодичности исключено.

Средняя численность работников коммерческой организации малого бизнеса за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек. В среднесписочную численность работников субъекта малого предпринимательства включаются весь персонал, в том числе, и работающие по договору устного найма (без заключения письменных договоров).

Федеральным законом от 29.06.2015.г. №156-ФЗ, который вступил в силу 30 июня 2015 года, установлено, что категория субъекта малого предпринимательства изменяется только в случае, если значения выручки и численности работников будут выше или ниже предельных значений в течение трех календарных лет. В прежней редакции статьи 4 этот срок составляя два года. В данном случае субъектам малого предпринимательства дается послабление и возможность более длительный период корректировать объемы продаж и численность работников.

Законом № 156-ФЗ увеличена доля участия иностранных юридических лиц, а также организаций, не являющихся малыми и средними, в уставном капитале субъектов малого и среднего предпринимательства с 25 до 49 процентов.

Анализ зарубежного и отечественного опыта развития индивидуального предпринимательства свидетельствует о следующих его преимуществах:[28]

— быстрой адаптации к местным условиям хозяйствования;

-большой независимостью действий субъектов малого предпринимательства;

— гибкости и оперативности принятия и внедрения принимаемых решений;

— относительно невысокими общими расходами, а в частности — управленческими;

— большой возможности предпринимателя в реализации своих идей и способностей;

— низкой потребности в капитале и способности быстро вносить изменения в структуру производства и номенклатуру услуг и продукции;

— быстроте оборачиваемости собственного капитала;

— упрощенный способ учета хозяйственной деятельности предприятия. Малый бизнес характеризуется тем, что весь размер получаемой прибыли сосредоточен в одних руках — у хозяина предприятия.

Организации малого бизнеса имеют больше возможностей мобильного использования местных материальных и трудовых ресурсов. Лучшее знание местного рынка позволяет малому бизнесу ориентироваться на конкретного потребителя, заранее изучив спрос на товары и услуги [25, с. 157].

Для субъектов малого предпринимательства законодательством Российской Федерации установлено множество льгот:

— отсутствие кассового лимита и возможность хранения в кассе любой суммы (для этого достаточно издания приказа руководителя компании);

— увеличение вероятности получения субсидий от местных властей;

— до 1 июля 2018 года есть возможность приобрести муниципальную или государственную недвижимость в преимущественном порядке;

— сокращение сроков неналоговых проверок;

— налоговые каникулы для организаций, работающих в социальной, производственной или научной сфере.

Также в Госдуму был внесен законопроект, освобождающий всех предпринимателей с 1 января 2016 года от надзорных проверок, если ранее они не были лишены лицензий и не допускали грубых нарушений в процессе ведения своей деятельности [30].

Для субъектов малого бизнеса присущи недостатки, среди которых следует выделить следующие:

— высокий уровень риска устойчивости на рынке;

— зависимость от крупных компаний;

— недостаточность экономической компетентности руководителей;

— повышенная чувствительность к изменениям внешних условий хозяйствования;

— затруднения в привлечении дополнительных финансовых средств и получении кредитов;

— неуверенность и осторожность контрагентов при заключении хозяйственных договоров [30].

Сдерживает темпы развития малого предпринимательства то, что предприниматели более склонны к сохранению полученной прибыли, нежели к инвестированию ее в производство.

Наиболее существенным недостатком индивидуальных предпринимателей является то, что они несут ответственность за финансовое состояние бизнеса своим имуществом (дом, машина, дача и др.).

Шансы малого бизнеса на успех повышаются по мере его взросления. Фирмы, долго существующие при одном владельце, приносят более высокий и стабильный доход, чем фирмы, которые часто меняют владельцев. Предприниматели, уже накопившие опыт ведения дел в фирмах, как правило, более удачливы. Чем больше первоначальный капитал, вложенный в фирму, тем больше возможностей ее сохранения в кризисные периоды[19, с. 42].

Правильная организация бухгалтерского учета малых предприятий способствует наращиванию объемов деятельности, позволяет им развиваться в сфере производства и получать дополнительную прибыль.

Таким образом, малое предприятие – это небольшая фирма, зарегистрированная как фермерское хозяйство, общество с ограниченной ответственностью или индивидуальный предприниматель, и отвечающая параметрам установленным законодательством Российской Федерации.

В своей деятельности каждая организация осуществляет хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Все совершенные хозяйственные операции находят отражение в бухгалтерском учете. В учетных регистрах обобщается вся информация о хозяйственных операциях, произведенных организацией за определенный промежуток времени, и переносится в бухгалтерскую отчетность. Анализ полученной отчетности позволяет организации делать необходимые уточнения, а в ряде случаев и корректировку дальнейшего направления своей деятельности.

Целью бухгалтерского учета является выявление фактов, оказывающих влияние на состояние финансово-хозяйственной деятельности организации. Пользователями такой информации являются руководящее звено организации, учредители общества, участники и собственники имущества организации. Поэтому отчетные данные о деятельности предприятия, а также его имущественном положении, степень финансовой устойчивости немаловажны для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капиталов [10, С.127].

Нормативно — правовое регулирование бухгалтерского учета в современной России осуществляется с помощью:

— норм права, содержащихся в нормативных правовых документах;

— актов методического (нормативно — технического) характера;

— документов разъяснительного характера.

Бухгалтерский учет предприятий и организаций регулируется системой нормативно — правового регулирования бухгалтерской учета. Данная система имеет четыре уровня законов, приказов, распоряжений и положений бухгалтерского учета для предприятий всех форм собственности. Согласно статье 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете» регулирование бухгалтерского учета может осуществляться указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, нормативно — правовыми актами Министерства финансов [2].

Верхний уровень системы представлен федеральными законами. К ним можно отнести:

— Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет единые правовые и методологические основы организации и внедрения бухгалтерского учета для всех предприятий, которые находятся на территории Российской Федерации.

— Федеральный Закон № 209-ФЗ 31 июля 2007 г. «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с последующими изменениями и дополнениями) в статье 4 устанавливает правила отнесения к субъектам малого бизнеса.

— Федеральный закон № 408-ФЗ от 29 декабря 2015 г. внес существенные изменения в определение понятия «Малый бизнес». В частности были сняты ограничения по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов для субъектов малого бизнеса.

— Постановление Правительства РФ №702 от 13 июля 2015 года, в котором для субъектов малого бизнеса установлено предельное значение выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий календарный год без учета налога на добавленную стоимость в размере 800 тыс. руб.

— Федеральный закон Российской Федерации от 27 февраля 2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» определяет порядок применяемых форм безналичных расчетов при расчетах за товары (работы, услуги).

— Гражданский кодекс РФ (части I и II) регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной или иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участников правоотношений. В соответствии со статьей 516 Гражданский Кодекс РФ осуществляются расчеты покупателей и заказчиков за поставляемые товары. Большое значение при расчетах с покупателями и заказчиками имеет определение даты реализации товаров (работ, услуг). В соответствии со статьей 39 Налогового кодекса РФ это — момент передачи права собственности на продукцию (работы, услуги).

— Налоговый кодекс РФ, и другие законодательные акты, регламентирующие порядок учета и налогообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Второй уровень регулирования бухгалтерского учета составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету Министерства финансов России, в которых устанавливаются принципы, правила и способы осуществления учетного процесса фактов хозяйственной деятельности, определяется порядок составления и представления финансовой бухгалтерской отчетности. Положения второго уровня разрабатываются Министерством финансов России и имеют законодательную силу и адресный характер.

— Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности (в ред. Приказов Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н).

— Правила бухгалтерского учета, утвержденные приказом Министерства финансов РФ.

Документы третьего уровня регулирования бухгалтерского учета имеют рекомендательный характер. К ним можно отнести следующие документы:

— Методические указания по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (ред. Приказ от 08.11.2010г. №142н);

— Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Утверждены Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64а;

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, и инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н).

— Нормативные документы Центрального банка Российской Федерации, регулирующие ведения денежных расчетов:

— Положение о порядке ведения кассовых операций в РФ;

— Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ;

— Указание, об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке.

Соблюдение требований документов третьего уровня проверяется аудиторами и ведомственными ревизионными органами.

Документами четвертого уровня системы нормативного регулирования являются учетная политика организации и локальные акты предприятий.

Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», под учетной политикой понимается комплекс методов, способов и форм ведения бухгалтерского учета. Учетная политика определяется руководителем и главным бухгалтером хозяйствующего субъекта с учетом предусмотренных требований государственного нормативно — правового регулирования бухучета и особенностей деятельности конкретного предприятия (организации) [6].

Разработка учетной политики для каждого предприятия (организации) обусловлена тем, что в нормативных документах иногда отсутствуют способы ведения бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной деятельности, либо допускается несколько вариантов решения вопросов учета, поэтому требуется выбрать один метод из предложенного многообразия.

В учетной политике утверждаются разрабатываемые организацией самостоятельно аналитические регистры налогового учета, в которых необходимо учесть требования бухгалтерского учета, с тем, чтобы не усложнять работу бухгалтерии по осуществлению бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

В учетной политике организаций содержатся конкретные методы и формы бухгалтерского учета, которые определяются в самой организации с учетом требований документов первого и второго уровня нормативно — правового регулирования бухгалтерского учета. Также при разработке учетной политики для рационального ведения бухучета необходимо опираться на методические указания третьего уровня его регулирования [21, С.48].

При разработке учетной политики рассматривается совокупность способов ведения бухгалтерского учета, а именно: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [29].

1.2 Формы и особенности ведения бухгалтерского учёта для малого предпринимательства

Бухгалтерский учет в организациях малого бизнеса осуществляется с учетом особенности их деятельности, исходя из положений действующего федерального законодательства [21, с.69].

Руководитель организации малого бизнеса самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего производства и управления.

Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность применяемых учетных регистров, последовательность и способы записи в них. В качестве учетных регистров используются: книги, карточки, свободные листы, при компьютеризации учета – диски, дискеты, магнитные ленты, флэш-накопители. Формы учета определяются не только видами применяемых учетных регистров, но и технологией обработки информации. Существуют следующие формы учета: мемориально-ордерная, журнал-главная, журнально-ордерная, простая форма учета для малых предприятий, автоматизированная.

Выбор формы бухгалтерского учета, также, зависит от количества операций и объема документооборота, опыта и квалификации специалистов бухгалтерской службы, наличия компьютеров и программного обеспечения, а также от сложившихся традиций на предприятии. Например, организациям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства [23, с. 104].

Бухгалтерский учет на малом предприятии может осуществляться бухгалтерией, являющейся его подразделением (службой), возглавляемым главным бухгалтером.

На малом предприятии, которое не имеет бухгалтерской службы, бухгалтерский учет и отчетность могут вести специализированная организация (централизованная бухгалтерия), соответствующие специалисты на договорных началах или работники, уполномоченные на это письменным распоряжением руководителя малого предприятия.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на малом предприятии несет его руководитель. Все учетные процедуры, необходимые для организации бухгалтерского учета на предприятии, утверждаются приказом руководителя об учетной политике малого предприятия. Руководитель малой организации в Учетной политике закрепляет рабочий план счетов бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов и систему документооборота[12, С.48].

Бухгалтерский учет может быть организован по обычной форме учета: журнально-ордерная, журнал-главная, автоматизированная и т.п.

Для малых предприятий предусмотрена законодательством возможность, использования простой формы бухгалтерского учета. Малые организации, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц) и не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в книге учета доходов и расходов [35].

Начальным этапом бухгалтерского учета в малых организациях является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации.

Субъекты малого предпринимательства могут вести бухгалтерский учет по общей системе, также как и субъекты среднего и большого бизнеса. Но для облегчения им предоставлена возможность ведения бухгалтерского учета по упрощенной системе.

Малые организации могут применять типовые межведомственные формы первичной учетной документации, ведомственные формы. Для бухгалтерского учета могут также применяться формы, которые самостоятельно разработаны и содержат обязательные реквизиты, обеспечивающие достоверность отражения в документах бухгалтерского учета совершенных предприятием хозяйственных операций [14, С.29].

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию малой организации, проверяются по форме — это проверка полноты и правильности их оформления, а также по содержанию — это законность документированных операций и логическая увязка отдельных показателей.

При разработке рабочего плана счетов малые организации руководствуются «Планом счетов и Инструкцией по его применению», утвержденными Министерством финансов № 94 от 31 октября 2000 года (с последующими изменениями и дополнениями).

Этот План счетов положен в основу построения единой журнально-ордерной формы счетоводства. Организации малого бизнеса могут использовать сокращенный план счетов бухгалтерского учета. Так, для учета прямых затрат на производство применяют счет 20 под названием «Производство», он объединяет счета 20, 21, 23. Счету 26 иногда присваивается название «Накладные расходы», он объединяет счета 25, 26. На счете 51 отражаются операции по счетам в банках, аккредитивам и прочим денежным средствам. Расчеты с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, включая авансы, полученные и выданные, аккумулируются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» [13, С.71].

Индивидуальные предприниматели, как правило, имеют расчетный счет. При его наличии индивидуальный предприниматель не освобождается от учета прихода и расхода денежных средств, проходящих по кассе и расчетному счету соответственно.

С июня 2014 года действуют упрощенный порядок ведения кассовой дисциплины, который в наибольшей степени коснулся индивидуальных предпринимателей. Теперь индивидуальные предприниматели больше не обязаны вести кассу наравне с организациями и оформлять кассовые документы (ПКО, РКО, кассовая книга). Предпринимателям необходимо только формировать документы, подтверждающие выплату заработной платы (расчетно-платежные и платежные ведомости). Также, согласно упрощенному порядку – индивидуальные предприниматели и малые организации (количество работников не более 100 человек и выручка не более 800 млн. рублей в год) больше не обязаны устанавливать лимит остатка наличных денег по кассе [28].

Для субъектов малого предпринимательства обязательным является составление следующей финансовой бухгалтерской отчетности:

— «Бухгалтерский баланс»;

— «Отчет о финансовых результатах».

В Бухгалтерском балансе оставлено пять строк для отражения статей актива и шесть — для статей пассива. В Отчете о финансовых результатах и того меньше – всего семь строк. При этом, если в обычном балансе было несколько разделов, активы, например, подразделялись на внеоборотные и оборотные, то в упрощенной форме никаких разделов нет. В таком балансе надо будет только заполнить строки:

По активам:

Материальные внеоборотные активы. Согласно разъяснениям в виде ссылок к строкам формы, в данную строку должны включаться основные средства и незавершенные капитальные вложения в основные средства.

Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы. Сюда необходимо относить и результаты исследований и разработок, незавершенные вложения в нематериальные активы, исследования и разработки, отложенные налоговые активы.

Запасы.

Денежные средства и денежные эквиваленты.

Финансовые и другие оборотные активы, включая дебиторскую задолженность.

По пассивам:

Капитал и резервы.

Долгосрочные заемные средства.

Другие долгосрочные обязательства.

Краткосрочные заемные средства.

Кредиторская задолженность.

Другие краткосрочные обязательства.

Форма «Отчета о финансовых результатах» представляет собой «облегченный» вариант. В его строках надо отразить:

Выручку.

Расходы по обычной деятельности.

Проценты к уплате.

Прочие расходы.

Налог на прибыль (доходы).

Чистая прибыль (убыток).

В упрощенной форме Отчета о финансовых результатах нет многих показателей, которые предусмотрены в основной форме (валовая прибыль/убыток, доходы от участия в других организациях, прибыль/убыток до налогообложения, текущий налог на прибыль, в т. ч. ПНО и ПНА и изменения ОНО). Однако к форме отчета имеются небольшие разъяснения (ссылки), которые, например, уточняют, что в строке «Выручка» данные приводятся за минусом НДС и акцизов [16, с.64].

Рекомендуемые формы бухгалтерской финансовой отчетности, а также указания к их заполнению, устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации. Каждый из указанных видов бухгалтерской финансовой отчетности раскрывает определенные сведения, необходимые для конкретных целей [26, с. 58].

За достоверность бухгалтерской отчетности, а также за организацию и ведения учета на предприятии отвечает руководитель организации.

1.3 Действующая система налогообложения для малых предприятий и предпринимателей

Налогообложение малых предприятий и предпринимателей может осуществляться по двум системам:

-общей системе налогообложения;

-упрощенной системе налогообложения.

Применение общей системы налогообложения усложняет ведение бухгалтерского учета для малых организаций и предпринимателей, поэтому законодательством разрешено применение упрощенной системы налогообложения (УСН). УСН — это особый налоговый режим, который имеет целый ряд ограничений, устанавливаемых статьей 346.12 НК РФ.

Для поддержки малого бизнеса была введена упрощенная система налогообложения (УСН). Ее особенность заключается в том, что она заменяет часть налогов, уплачиваемых в бюджет организацией, и упрощает ведение учета и сдачу отчетности малыми предприятиями, а также индивидуальными предпринимателями [26, с.215].

Но не все малые организации и предприниматели могут применять упрощенную систему налогообложения. Такая возможность есть в том случае, если по итогам девяти месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход от реализации за девять месяцев, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысил 45 млн. рублей. Указанная в абзаце первом статьи 248 величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

Средняя численность работников на малом предприятии за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек.

В статье 346.12 второй главы Налогового Кодекса РФ перечислены организации и предприятия, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Например, не имеют права применять упрощенный налоговый режим организации, имеющие филиалы, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды и т.д. (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения малыми организациями и предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом: налог на прибыль, НДС.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Однако налогоплательщики, перешедшие на УСН, как и до перехода, могут вести бухгалтерский учет в полном объеме по правилам, установленным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Формы разработанных регистров учета необходимо зафиксировать в учетной политике организации для целей налогообложения.

Необходимость составления учетной политики для целей налогообложения при УСН в том, что налогообложение некоторых операций осуществляется по правилам, которые позволяют выбирать один из нескольких способов налогового учета доходов или расходов. Бывают ситуации, для которых в главе 26.2 НК РФ вообще никаких установок нет, и налогоплательщикам приходится исходить исключительно из собственных соображений [16,c.81].

В Учетной политике определяются специальные учетные регистры, формы которых находятся в приложении к документу об учетной политике.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное социальное и пенсионное обеспечение в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Экономические субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие в Российской Федерации. Например, в случае, если налогоплательщик единого налога является на основании главы 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, то он обязан представлять налоговую отчетность по налогу, исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке[9, с. 73].

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов:[14, с. 108]

— они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников — 13%);

— уплачивают налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.п.

Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Основной учетной формой при УСН является Книга доходов и расходов.

Форма «Книги доходов и расходов» открывается на один календарный год, может выполняться как в бумажном, так и в электронном виде и ведется на русском языке. По окончании налогового периода «Книга», которая велась в электронном виде, выводится на бумажный носитель[21].

В «Книге доходов и расходов» отражаются все хозяйственные операции, производимые налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период, в хронологической последовательности на основании первичных документов.

При определении объекта налогообложения при УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, которые перечислены в статье 346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения признаются согласно статье 346.14 НК РФ:

— доходы;

— доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом при УСН признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статьей 346.20 Налогового Кодекса РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по налогу:

— 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,

— 15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Субъекты Российской Федерации своими законами могут устанавливаться дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категории налогоплательщика (статья 346.20 п.2), если объект налогообложения доходы за минусом расходов.

Федеральным законом №477‑ФЗ от 29.12.2014 года статья 346.20 Налогового Кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 4. Теперь законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, которые впервые зарегистрированы после вступления в силу указанного закона. Обязательным условием является ведение ими предпринимательской деятельности в производственной, социальной или научной сфере. Ставка налога 0% не может применяться индивидуальными предпринимателями, снявшимися с учета в связи с прекращением деятельности и вновь зарегистрированными (повторно или в очередной раз) после вступления в силу законов субъектов РФ.

В пункте 3 статьи 346.20 Налогового Кодекса определена возможность сокращения налоговых ставок законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

При определении объекта налогообложения «доходы минус расходы» налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в ст. 346.16 НК РФ.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1% [1].

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере одного процента от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При условии, что в них налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов [1].

В настоящее время продолжается совершенствование налогового законодательства. Очередным шагом на данном пути стали изменения, внесенные в гл. 26.2 НК РФ и вступающие в силу с 1 января 2016 года:[30]

–снято ограничение на применение УСН для организаций, имеющих представительства;

–изменен порядок учета доходов при УСН, согласно которому из налогооблагаемых доходов исключены уплаченные в бюджет суммы НДС по выставленным счетам-фактурам с выделенной суммой налога. Это позволит избежать двойного налогообложения;

–уточнена формулировка пп. 22п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в силу которого сумма уплаченного НДС не включается в расходы при УСН.

Страницы: 1 2 3

Источник

Закирова, Виктория Александровна. Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого и среднего бизнеса (на примере ООО «Топливный Альянс»): выпускная квалификационная работа (бакалаврская работа) студентки 4 курса заочной формы обучения по направлению подготовки 38.03.01 Экономика / В. А. Закирова; научный руководитель Е. Г. Токмакова; Тюменский государственный университет, Нижневартовский экономико-правовой институт (филиал). — Электрон. текстовые дан. (1 файл : 1 846 Кб). — Нижневартовск, 2019. — 64 с.: ил., табл. — Загл. с титул. экрана. — Приказ № 1526-22 от 07.06.2019 по Тюменскому государственному университету о выпуске и выдаче дипломов. — Согласие от 13.05.2019 на размещение ВКР бакалавра В. А. Закировой. — Свободный доступ из сети Интернет (чтение). — Adobe Acrobat Reader 7.0. — <URL:https://library.utmn.ru/dl/VKR_Tyumen/VKR_2019/NEPI/ZakirovaVA_2019.pdf>. — Текст (визуальный): электронный

Record create date:
5/7/2020

Subject:
Экономика — Учет. Бухгалтерский учет;
малый бизнес;
средний бизнес;
организация бухгалтерского учета;
упрощенные методы учета;
упрощенная отчетность

Collections:
Выпускные квалификационные работы

Allowed Actions:
Read

Group:
Anonymous

Network: Internet

Источник

Содержание

Введение……………………………………………………………………………4

1 Теоретические основы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях………………………………………………………………………7

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета на малых предприятиях………………………………………………………………………7

1.2 Автоматизация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса..14

1.3 Основные формы бухгалтерского учета на малых предприятиях………..17

2 Ведение бухгалтерского учета на примере малого предприятия ООО «ПриморьеСеверЛес»…………………………………………………….23

2.1 Характеристика малого предприятия ООО «ПриморьеСеверЛес»……23

2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «ПриморьеСеверЛес»………28

2.3 Анализ финансового состояния предприятия ООО «ПриморьеСеверЛес» по данным финансовой отчетности……………………………………………39

3 Разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии ООО «ПриморьеСеверЛес»……………………………………49

Заключение………………………………………………………………………54

Список используемых источников……………………………………………..57

Приложение А. Бухгалтерский баланс ООО «ПриморьеСеверЛес»…………61

Приложение Б. Отчет о финансовых результатах……………………………63

Введение

Выпускная квалификационная работа написана по теме: «Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса на примере ООО «ПриморьеСеверЛес». Актуальность темы продиктована стремительным развитием рыночных отношений, необходимостью принимать своевременные управленческие решения, для чего нужна достоверная и точная информация, которую можно получить, имея хорошо налаженный бухгалтерский учет.

В этой связи представляет несомненный практический и теоретический интерес более подробное рассмотрение методических основ к изучению бухгалтерского учета.

В процессе перехода к рыночной экономике общество переживает системные преобразования во всех сферах своей жизнедеятельности — политической, правовой, экономической, социальной и т.д. Характер рыночных реформ требует переосмысления многих казавшихся ранее незыблемыми воззрений. К числу проблем экономического характера следует отнести вопросы развития и поддержки малого и среднего бизнеса, который может и должен стать важным фактором подъема российской экономики.

Принятые в последние годы законодательные и нормативные документы по малому бизнесу и практическая их реализация требуют серьезного осмысления уже сделанного и пристального внимания к перспективам развития этой сферы деятельности (бизнеса). Поэтому важным является определение роли и значения малого предпринимательства в современной экономике, определение динамики его развития в нашей стране и за рубежом, сравнение тенденций становления малого бизнеса в разных странах с целью внесения полезного в нашу специфику. При этом важен анализ его преимуществ и недостатков.

Целью данной работы является систематизация и закрепление теоретических знаний по организации бухгалтерского учета на малых предприятиях, овладение методикой аналитической работы, развитие умений выполнять основные расчёты в бухгалтерском учете, анализировать их и делать выводы и предложения.

Задачами ВКР являются:

— организация и ведение бухгалтерского учета на малых предприятиях;

— формирование финансовой отчетности;

— изучение особенностей налогообложения малых предприятий;

— анализ финансовой отчетности и организации бухгалтерского учета.

В законодательном порядке закреплены и задачи бухгалтерского учета, которые выражаются в: формировании полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечении информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращении отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявлении внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Предметом изучения является организация и ведение хозяйственной деятельности малого предприятия. Объектом изучения является организация ООО «ПриморьеСеверЛес», занимающееся заготовкой леса.

Периодом изучения является 2014 — 2015 гг.

Информационной базой для практической части является: бухгалтерская финансовая отчетность (бухгалтерский баланс 2014-2015 год, отчет о финансовых результатах за 2014-2015 гг.); учетная политика предприятия; устав; первичная документация и учетные регистры.

При проведении анализа финансового состояния предприятия были использованы следующие приемы и методы: горизонтальный и вертикальный анализ; анализ коэффициентов (относительных показателей); сравнительный анализ.

В первой главе выпускной квалификационной работы рассматриваются теоретические основы организации бухгалтерского учета, а именно: нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета, автоматизация бухгалтерского учета, а также основные формы бухгалтерского учета на малых предприятиях. Во второй главе работы рассмотрена организация бухгалтерского учета на примере ООО «ПриморьеСеверЛес»: краткая характеристика предприятия, организация бухгалтерского учета, система налогообложения в ООО «ПриморьеСеверЛес» и её влияние на систему бухгалтерского учета, анализ финансовой отчетности. В третьей главе ВКР выявлены рекомендации по улучшению организации бухгалтерского учета и хозяйственной деятельности предприятия.

В процессе работы использовались такие средства как MS Word, MS Excel.

1 Теоретические основы организации бухгалтерского учета на малых

предприятиях

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета на

малых предприятиях

Бухгалтерский учет (англ. accountancy, accounting) — по законодательству РФ упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Как экономико-правовая категория бухгалтерского учета в литературе обычно рассматривается в качестве сплошного, непрерывного и взаимосвязанного отражения хозяйственной деятельности организации на основании документов в различных измерителях в целях накопления и обобщения соответствующей объективной информации и осуществления контроля за хозяйственной деятельностью.

Основными задачами бухгалтерского учета в РФ являются:

— формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и др. пользователям бухгалтерской отчетности;

— обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

— предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости (ст. 1 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из ФЗ «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения Б.у. в РФ, др. федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ. Согласно ст. 4 ФЗ «О бухгалтерском учете» этот федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ. Система законодательства РФ о бухгалтерском учете призвана обеспечивать единообразное ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых всеми организациями, а также составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Общее методологическое руководство бухгалтерского учета в РФ осуществляется Правительством РФ. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования БУ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ:

— планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

— положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

— другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета, которые не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина РФ.

Минфин РФ с учетом возложенных на него задач рассматривает и анализирует сводную бухгалтерскую отчетность федеральных органов исполнительной власти, осуществляет методическое руководство Б.у. и отчетностью организаций независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности, принимает меры по совершенствованию Б.у., утверждает план счетов, типовые формы учета и отчетности, инструкции по их применению и порядку составления отчетности, осуществляет руководство работой по переоценке товарно-материальных ценностей; устанавливает порядок ведения Б.у. и составления отчетности об исполнении федерального бюджета, смет расходов бюджетных учреждений и организаций; устанавливает формы учета и отчетности по кассовому исполнению федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ. Для рассмотрения предложений о совершенствовании методологии Б.у. и отчетности Минфином РФ могут создаваться методологические советы из специалистов, работников научных учреждений, представителей др. организаций. Акты Минфина РФ имеют, как правило, межведомственное значение и служат методической основой ведомственного нормотворчества, регулирующего бухгалтерский учет.

В случае противоречий между нормами законодательства о бухгалтерском учете и ведомственными правовыми актами, регулирующими данную сферу, органы судебной власти и др. правоприменительные органы обязаны руководствоваться нормами, содержащимися в федеральных законах и др. актах законодательства, а не нормами инструкций, положений, стандартов и т. п. Кроме того, каждый ведомственный акт должен быть принят в пределах компетенции издающего его органа, установленной законодательством. Организации в РФ самостоятельно формируют свою учетную политику.

Основные требования к ведению бухгалтерского учета в РФ определяются по правилам ст. 8 ФЗ «О бухгалтерском учете», которые конкретизируются в других, главным образом подзаконных, правовых актах.

Эти требования заключаются в следующем:

— бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ — в рублях;

— имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества др. юридических лиц, находящегося у данной организации;

— бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ;

— организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов;

— при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

— все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

— в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Минюст России 1 декабря 2010 г. зарегистрировал приказ Минфина России от 08.11.2010 № 144н, который вносит поправки в законодательство по бухгалтерскому учету. Все новшества касаются малых предприятий и значительно упрощают ведение бухгалтерского учета. Сразу скажем, что поправки не распространяются на кредитные организации и эмитентов публично размещаемых ценных бумаг. Изменения вступают в силу начиная с годовой отчетности за этот год.

Источник

Диплом

Диплом Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

Работа добавлена на сайт bukvasha.com: 2015-10-24

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой — мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

СОДЕРЖАНИЕ
Введение

Глава 1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

1.2 Автоматизация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

1.3 Основные формы бухгалтерского учета на малых предприятиях

Глава 2. Организация бухгалтерского учета на примере ООО «Эрми»

2.1 Краткая характеристика ООО «Эрми»

2.2 Организация синтетического и аналитического учета в ООО «Эрми»

2.3 Система налогообложения в ООО «Эрми» её влияние на систему бухгалтерского учета

Глава 3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Эрми»

3.1 Анализ финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской отчетности

3.2 Разработка мероприятий по улучшению организации бухгалтерского учета ООО «Эрми»

Заключение

Список литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ
Выпускная квалификационная работа написана по теме: «Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса на примере ООО «Эрми». Актуальность темы продиктована стремительным развитием рыночных отношений, необходимостью принимать своевременные управленческие решения, для чего нужна достоверная и точная информация, которую можно получить, имея хорошо налаженный бухгалтерский учет.

Поставленные перед бухгалтерским учетом задачи по обеспечению информацией внутренних и внешних пользователей о показателях деятельности организации в целях достоверной оценки ее финансового и имущественного положения свидетельствуют о повышении роли бухгалтерского учета как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений. В свою очередь возникновение новых экономических и правовых отношений между хозяйствующими субъектами различных организационно-правовых форм собственности, происходящие интеграционные процессы во всех сферах их деятельности с зарубежными партнерами предполагают формацию бухгалтерского учета, ориентированного на использование общепринятых в мировой практике принципов и правил ведения бухгалтерского учета.

Задачами ВКР являются:

— организация и ведение бухгалтерского учета на малых предприятиях;

— формирование финансовой отчетности;

— изучение особенностей налогообложения малых предприятий;

— анализ финансовой отчетности и организации бухгалтерского учета.

Предметом изучения является организация и ведение хозяйственной деятельности малого предприятия.

Объектом изучения является торговая организация ООО «Эрми», занимающееся оптовой торговлей.

Периодом изучения является 2008 — 2009 год.

Информационной базой для практической части является: бухгалтерская финансовая отчетность (форма №1 бухгалтерский баланс 2008-2009 год, форма №2 отчет о прибылях и убытках 2008-2009 год); учетная политика предприятия; устав; первичная документация и учетные регистры.

При проведении анализа финансового состояния предприятия были использованы следующие приемы и методы:

— горизонтальный и вертикальный анализ;

— анализ коэффициентов (относительных показателей);

— сравнительный анализ.

В первой главе выпускной квалификационной работы рассматриваются теоретические основы организации бухгалтерского учета, а именно: нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета, автоматизация бухгалтерского учета, а также основные формы бухгалтерского учета на малых предприятиях. Во второй главе работы рассмотрена организация бухгалтерского учета на примере ООО «Эрми»: краткая характеристика предприятия, организация синтетического и аналитического учета, система налогообложения в ООО «Эрми» и её влияние на систему бухгалтерского учета. В третьей главе ВКР проведен анализ финансовой отчетности и выявлены рекомендации по улучшению организации бухгалтерского учета и хозяйственной деятельности предприятия.

В процессе работы использовались такие средства как MS Word, MS Excel.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета на малых предприятиях
Бухгалтерский учет (англ. accountancy, accounting) — по законодательству РФ упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Как экономико-правовая категория бухгалтерского учета в литературе обычно рассматривается в качестве сплошного, непрерывного и взаимосвязанного отражения хозяйственной деятельности организации на основании документов в различных измерителях в целях накопления и обобщения соответствующей объективной информации и осуществления контроля за хозяйственной деятельностью.

Основными задачами бухгалтерского учета в РФ являются:

Общее методологическое руководство бухгалтерского учета в РФ осуществляется Правительством РФ. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования Б.у., разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ:

— планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

Эти требования заключаются в следующем:

Понятие субъектов малого предпринимательства дано в Федеральном законе от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее — Закон № 209-ФЗ). Критерии отнесения организаций к субъектам малого бизнеса установлены в ст. 4 Закона № 209-ФЗ:

— суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных организаций, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном капитале компании не свыше 25%. Кроме того, доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%. Обратите внимание: в подп. 1 п. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ приведен перечень организаций, на которые данные ограничения не распространяются;

— средняя численность работников за предшествующий календарный год — до 100 человек;

— выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не свыше 400 млн. руб. (п. 1 постановления Правительства РФ от 22.07.2008 № 556).

Приказ Минфина России внес изменения в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Субъекты малого предпринимательства вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей.

Организации могут использовать кассовый метод при соблюдении нескольких условий:

— организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

— сумма выручки может быть определена;

— расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Что касается учета расходов, в п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и сейчас предусмотрена возможность признавать расходы после погашения задолженности. Такой вариант может использоваться, когда в разрешенных случаях выручка признается по мере оплаты. Внесенные изменения заменили слова «в разрешенных случаях» на слова «субъектом малого предпринимательства». Теперь нормы ПБУ 10/99 согласуются с положениями ПБУ 9/99.

Важный момент: комментируемые нововведения дают право, но не обязывают компании определять выручку по мере поступления денежных средств и списывать расходы по их оплате. Начать применять новшество можно со следующего года, прописав в учетной политике выбранный метод признания выручки и расходов. Но следует помнить: если в налоговом учете компания использует метод начисления, в бухгалтерском неизбежно возникнут разницы по ПБУ 18/02.

В настоящее время ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» должны применять все коммерческие организации, за исключением кредитных. Комментируемый приказ Минфина России разрешает организациям малого бизнеса не применять ПБУ 16/02. Такое нововведение позволит значительно упростить работу бухгалтеров организаций малого бизнеса.

Также малые предприятия могут не использовать ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», но опять-таки с одной оговоркой.

Поправки коснулись и ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». По общему правилу первоначальная стоимость финансовых вложений, по которым они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством или ПБУ 19/02 (п. 18 ПБУ 19/02). При этом для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы. Первая — финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную цену. Вторая — финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Новшества позволяют субъектам малого бизнеса осуществлять последующую оценку финансовых вложений в порядке, предусмотренном для второй группы. Тогда финансовые вложения отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).

Поправки, внесенные в ПБУ 1/2008, позволят малым компаниям отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменений учетной политики перспективно, то есть с начала внесения корректировок (п. 15.1 ПБУ 1/2008). Такой порядок предусмотрен для изменений, которые оказали или способны оказать существенное влияние на финансовое положение компаний, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств. Это правило не распространяется на случаи, когда законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухучету установлен иной порядок.

Изменения внесены и в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». В настоящее время расходы по займам признаются прочими расходами, кроме той их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива. В этом случае проценты, причитающиеся заимодавцу и непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, учитываются в стоимости основных средств (нематериальных активов, иных внеоборотных активов).

Новация позволит субъектам малого предпринимательства признавать все затраты по займам прочими расходами, в том числе те, которые относятся к стоимости инвестиционного актива.

И последнее положение по бухгалтерскому учету, которое претерпело изменения, — ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете». Малым предприятиям разрешено исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года без ретроспективного пересчета. Это новшество существенно упростит составление отчетности.

1.2 Автоматизация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

Руководителю российского предприятия сегодня приходится принимать решения в условиях неопределенности и риска, что вынуждает его постоянно держать под контролем различные аспекты финансово — хозяйственной деятельности. Эта деятельность отражена в большом количестве документов, содержащих разнородную информацию. Грамотно обработанная и систематизированная она является в определенной степени гарантией эффективного управления производством. Напротив, отсутствие достоверных данных может привести к неверному управленческому решению и, как следствие, к серьезным убыткам.

Если не брать во внимание умышленные противоправные действия, то все ошибки бухгалтерского учета совершаются либо по небрежности (например, арифметические ошибки), либо из — за незнания особенностей ведения бухгалтерского учета в России. Такие ошибки практически неизбежны при ручном учете или при использовании устаревших или нелегальных версий программных комплексов.

Способ обработки хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета оказывает существенное влияние на организационную структуру фирмы, а также на процедуры и методы внутреннего контроля. Компьютерная технология характеризуется рядом особенностей, которые следует учитывать при оценке условий и процедур контроля. Ниже приведены отличия компьютерной обработки данных от неавтоматизированной:

1. Единообразное выполнение операций. Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появлению случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке. Напротив, программные ошибки (или другие систематические ошибки в аппаратных либо программных средствах) приводят к неправильной обработке всех идентичных операций при одинаковых условиях.

2. Разделение функций. Компьютерная система может осуществить множество процедур внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных системах выполняют разные специалисты. Такая ситуация оставляет специалистам, имеющим доступ к компьютеру, возможность вмешательства в другие функции. В итоге компьютерные системы могут потребовать введения дополнительных мер для поддержания контроля на необходимом уровне, который в неавтоматизированных системах достигается простым разделением функций. К подобным мерам может относится система паролей, которые предотвращают действия, не допустимые со стороны специалистов, имеющих доступ к информации об активах и учетных документах через терминал в диалоговом режиме.

3. Потенциальные возможности появления ошибок и неточностей. По сравнению с неавтоматизированными системами бухгалтерского учета компьютерные системы более открыты для несанкционированного доступа, включая лиц, осуществляющих контроль. Они также открыты для скрытого изменения данных и прямого или косвенного получения информации об активах. Чем меньше человек вмешивается в машинную обработку операций учета, тем ниже возможность выявления ошибок и неточностей. Ошибки, допущенные при разработке или корректировке прикладных программ, могут оставаться незамеченными на протяжении длительного периода.

4. Потенциальные возможности усиления контроля со стороны администрации. Компьютерные системы дают в руки администрации широкий набор аналитических средств, позволяющих оценивать и контролировать деятельность фирмы. Наличие дополнительного инструментария обеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в целом и, таким образом, снижение риска его неэффективности. Так, результаты обычного сопоставления фактических значений коэффициента издержек с плановыми, а также сверки счетов поступают к администрации более регулярно при компьютерной обработке информации. Кроме того, некоторые прикладные программы накапливают статистическую информацию о работе компьютера, которую можно использовать в целях контроля фактического хода обработки операций бухгалтерского учета.

5. Инициирование выполнения операций в компьютере. Компьютерная система может выполнять некоторые операции автоматически, причем их санкционирование не обязательно документируется, как это делается в неавтоматизированных системах бухгалтерского учета, поскольку сам факт принятия такой системы в эксплуатацию администрацией предполагает в неявном виде наличие соответствующих санкций.

Для того, чтобы эффективно провести автоматизацию, следует, в первую очередь, хорошо представлять себе что же такое автоматизированный бухучет. На первый взгляд все просто и даже такая постановка вопроса кажется несколько надуманной, потому что автоматизированный бухучет — это просто когда бухучет ведется на компьютере. Вот такое заблуждение и служит причиной большого количества неудачных попыток автоматизации. Следует осознать, что внедрение бухгалтерской программы эффективно только тогда, когда следствием внедрения является повышение эффективности и улучшение качества ведения бухучета на предприятии. Это может выражаться в:

— Упорядочение бухгалтерского учета. Если при бумажной бухгалтерии для получения какой-либо информации, например специфической выборки оборотов по субсчету счета №60, требовалось несколько часов работы, то на компьютере — нажал клавишу и выборка распечаталась.

— Увеличение количества информации, получаемой из бухучета. Раньше можно было увидеть аналитику по 41 счету только в каком-нибудь одном разрезе, сейчас, на компьютере — в нескольких.

— Снижение числа бухгалтерских ошибок. Это очень важный фактор, если учитывать величину штрафов и пеней за сокрытие налогооблагаемых величин, причиной которого, как правило, являются именно бухгалтерские ошибки, а не некий злой умысел.

— Повышение оперативности бухучета. Если раньше, при бумажном бухучете, бухгалтера не поспевали за первичной документацией и делали проводки с опозданием, а квартальный и годовой отчет сдавался в последний момент, то сейчас это прекратилось.

— Повышение экономичности бухгалтерского учета. Практика показывает, что во многих случаях, изменив применяющиеся на предприятии план и типовую корреспонденцию счетов, формы первичных документов и другие «подвластные» бухгалтерии параметры можно без использования различных рискованных схем уменьшить налогооблагаемые величины или, по крайней мере, передвинуть сроки и снизить частоту налоговых платежей.

— Другие факторы, зависящие от специфики каждого конкретного предприятия.

Не смотря на небольшой объем работы по ведению бухгалтерского учета, автоматизация позволяет грамотно организовать работу бухгалтерии, правильно оформлять первичные документы, вовремя осуществлять бухгалтерские проводки, без особого труда формировать бухгалтерскую отчетность.
1.3 Основные формы бухгалтерского учета на малых предприятиях
При разработке учетной политики малому предприятию необходимо установить систему учетных регистров для обобщения данных о хозяйственных операциях за отчетный период. Применение учетных регистров какой-либо из форм бухгалтерского учета устанавливается исходя из специфики деятельности малого предприятия, масштабов бизнеса.

Учетной политикой может быть принята одна из следующих форм бухгалтерского учета:

— единая журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий, утвержденная письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. №63;

— журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденная письмом Минфина СССР № 176;

— упрощенная форма бухгалтерского учета согласно приказа Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. №64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»;

— автоматизированная форма бухгалтерского учета с применением бухгалтерской программы.

Малое предприятие может использовать учетные регистры одной из перечисленных форм бухгалтерского учета.

Эта форма счетоводства основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средства за отчетный месяц. Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, а также для составления бухгалтерской (финансовой и управленческой) отчетности.

Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно в единой системе записей. Карточки аналитического учета могут быть заведены, в виде исключения, по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам. В соответствии с этим оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Сохраняются сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

В единой журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.

В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных, кроме указанных регистров, могут применяться специальные разработочные таблицы.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичным документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.[25 c.36]

Исходя из принципов регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью в каком-либо журнале-ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах-ордерах по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов. После перенесения итого выданных из всех журналов-ордеров в Главную книгу в ней выявляются данные по дебету каждого счета.

Дебетовые обороты по счетам, по которым синтетический и аналитический учет ведется объединено, в единых регистрах, также находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для регистраций записей по кредиту этих счетов. Журналы — ордера, в которых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведется и аналитический учет, содержат два раздела: один — для записей операций по кредиту счета(собственно журнал-ордер), другой — для отражения показателей аналитического учета.

Журналы-ордера, как правило, построены таким образом, что в них отражаются по экономическому содержанию операции, а также операции, счетно связанные между собой. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию. В этом случае для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.

Для обеспечения правильной группировки данных первичных документов в журналах-ордерах предусмотрена типовая корреспонденция по кредиту счетов и перечень показателей, необходимых для месячной, квартальной и годовой отчетности. В журналах-ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, кроме того, предусмотрены необходимые позиции (статьи) аналитического учета.

Таким образом. В основу построения единой журнально-ордерной формы счетоводства положены следующие важнейшие её принципы:

— производство записей в журналах-ордерах в порядке регистрации операций только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами;

— совмещение, как правило, в единой системе записей синтетического и аналитического учета;

— отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, требующихся для контроля и составления периодической и годовой отчетности;

— применение объединенных журналов-ордеров по счетам, счетно и экономически связанных друг с другом;

— применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с показателями, требующимися для составления периодической и годовой отчетности;

— применение месячных журналов-ордеров…» [13 c.87]

С развитием рыночных отношений в стране начался процесс реформирования национальной системы бухгалтерского учета. Учетные регистры бухгалтерского учета журнально-ордерной формы счетоводства были пересмотрены в соответствии с новыми принципами и правилами организации и ведения бухгалтерского учета.
Таблица 1

Порядок группировки счетов малым предприятием

Номер счета, на котором группируются операции	Наименование счета	Номер счета, операции которого группируются
1	2	3
01	Основные средства	01,03.
10	Материалы	07, 10, 11.
20	Основное производство	20, 21, 23.
26	Общехозяйственные расходы	25, 26.
45	Товары отгруженные	45, 62.
48	Реализация прочих активов	47,48.
51	Расчетный счет	51, 52, 55, 56, 57.
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	65, 69.
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	06, 09, 58, 61, 63, 64, 67, 68, 73, 75, 76, 97.
79	Внутрихозяйственные расчеты	78, 79.
88	Фонды социального назначения	85, 86, 88, 96.
89	Резервы предстоящих расходов и платежей	82,89.

Предприятия, применяющие единую журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, могут группировать счета по отражению отдельных хозяйственных операций способом указанным в таблице 1 .

Письмом Минфина Российской Федерации от 24 июля 1992 г. №59 были приняты рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для малых предприятий. В частности в письме установлено, что «Предприятия, осуществляющие бухгалтерский учет по единой журнально-ордерной форме счетоводства, ведут его в зависимости от отраслевой принадлежности с применением регистров согласно перечню типовых форм.[25 c.215]

При этом предприятия могут самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфики своей деятельности при соблюдении общих методологических принципов, установленных Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской федерации.

Малый бизнес в любой стране составляет часть экономики, причем в промышленно развитых странах ему принадлежит значительная доля, более чем 50%. Чем большая доля малого предпринимательства, тем, считается, успешнее развивается экономика страны.

В России малое предпринимательство находится в государственной поддержке. В рамках закона «О государственной поддержке малого предпринимательства» принимаются и реализуются мероприятия по поддержке малых предприятий. В числе таких мероприятий, сознание ряда нормативных документов по упрощению учета и налогообложения на малых предприятиях.

ГЛАВА 2. ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ЭРМИ»
2.1 Характеристика малого предприятия ООО «Эрми»
Общество с ограниченной ответственностью «Эрми» функционирует с 1 января 2007 года. Юридический алрес: ул. Коммунальная, 13б кв. 105

Фактический адрес: ул. 2-я Казахстанская 46 тел. 55-55-55.

Основной вид деятельности оптовая торговля деликатесами из мяса птицы. Численность работников предприятия: 20 человек. Предприятие имеет 5 основных поставщиков продукции. Складские и офисные помещения находятся в собственности предприятия.

ООО «Эрми» — динамично развивающаяся компания. Сотрудничает с пятью крупнейшими торговыми сетями города Омска, заключает договора с иногородними представителями торгово-розничных сетей.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтером в единственном числе. Бухгалтер готовит бухгалтерскую отчетность и ведет детальный учет продаж, заказов. Цен и движения наличности. Отдел продаж предоставляет информацию об удовлетворении клиентов или о проблемах обслуживания. Система внутрифирменной отчетности отражает показатели сбыта, издержек, материально-производственных запасов, движения денежной наличности, данные дебиторской и кредиторской задолженности, что обеспечивает руководителя повседневной информацией.

Непосредственно организацией сбытовой деятельности, формированием прайс-листов, заключением договоров купли-продажи готовой продукции, контролем за выполнением договорных обязательств и рассмотрение претензий покупателей занимается менеджер по продажам.

Передача материальных ценностей на возмездной основе их собственником (продавцом) приобретателю (покупателю) осуществляется в соответствии с заключенным между ними договором купли-продажи.

Согласно ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи продавец обязуется продать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму.

Момент перехода права собственности предусматривается условиями заключенного договора.

На основании ст. 458 ГК РФ переход права собственности происходит в момент:

— вручения товара покупателю, если условиями договора предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

— предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю в месте нахождения товара.

В конкретном договоре купли-продажи могут быть предусмотрены и другие условия перехода права собственности продавца к покупателю.

На рисунке 1 показана структура управления организации.

Рис.1 Структура управления организацией.
Основные показатели деятельности ООО «Эрми» за 2008-2009 г. показаны в таблице 2.
Таблица 2

«Основные показатели деятельности ООО «Эрми» 2008-2009 г.»

Показатель	2008 г (тыс. руб.)	2009 г (тыс. руб.)	Изменение (+,-)
1	2	3	4
Выручка	5432520	5811656	379136
Прибыль	357402	451268	93866
Среднегодовые остатки активов	2314650	2406103	91453
Рентабельность продаж	6,57	7,75	1,18
Среднесписочная численность работников	19	20	1

Исходя из данных таблицы видно, что среднесписочная численность работников равна за 2008 — 2009 годы 19 — 20 человек, а это основной критерий отнесения исследуемого предприятия к сектору малого бизнеса.

Ассортимент продукции утверждается директором предприятия и может меняться по мере необходимости. На данный момент 30 наименований продукции, в том числе копченые куры, куриная пастрома, вареные, копченые колбасы, рулеты.

Договор купли продажи с ООО «Эрми» состоит обычно из следующих разделов: участники договора; предмет договора и срок действия; ассортимент и качество товара; цена и общая сумма договора; условия оплаты; условия заказа; условия поставки; условия возврата; ответственность сторон; порядок разрешения спорных вопросов; прочие условия; реквизиты сторон.

Общество с ограниченной ответственностью «Эрми» действует на основании устава. (Приложение 1). Работа предприятия налажена согласно приказу об учетной политике. (Приложение 2).
2.2 Организация синтетического и аналитического учета в ООО «Эрми»
На предприятии ООО «Эрми» бухгалтерский учет ведется в журнально-ордерной форме с помощью программы 1С Предприятие.

Начальным этапом бухгалтерского учёта является сплошное документирование всех хозяйственных операций путём составления определенных носителей первичной учетной информации. Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций. [19 c. 49]

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся: наименование документа, дата составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной в натуральном и стоимостном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления, личные подписи указанных лиц.

Работа пользователя, как и в любой другой аналогичной программе, начинается с настройки плана счетов и ввода шаблонов новых типовых операций (помимо предусмотренных в базовом комплекте). Вместе с продуктом предлагается широкий перечень заполняемых форм первичных документов, но если пользователя не устраивает какой-либо документ, он может изменить его печатную форму и алгоритм заполнения. Пользуясь внутренним макроязыком, можно описать практически любой документ. Реализованные в базовом комплекте алгоритмы переоценки валюты и начисления амортизации требуют от пользователя строгого соблюдения правил отражения информации на счетах. Система формирует всю отчетность, предоставляемую в налоговые инспекции. Для этого используется генератор отчетов, в котором при помощи внутреннего макроязыка создаются собственные отчетные документы. Чтобы расширить функциональное наполнение САБУ, можно разработать собственные алгоритмы переоценки валютных пассивов и активов в зависимости от действующего законодательства, начисления амортизации по нематериальным активам, формирования учетных регистров и т. д.

Бухгалтерская программа безошибочно производит арифметические расчеты; обеспечивает подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы; осуществляет безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую; производит накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности; обеспечивать обращение к данным и отчетам за прошлые периоды (вести архив).

Для того чтобы обеспечить указанные возможности, система должна иметь единую базу данных по текущему состоянию бухгалтерского учета на предприятии и архивным материалам, любые сведения из которой могут быть легко получены по запросу пользователя. В зависимости от особенностей учета на предприятии базы данных могут иметь раз личную структуру, но в обязательном порядке должны соответствовать структуре принятого плана счетов, задающего основные параметры настройки системы на конкретную учетную деятельность. Модули системы, обеспечивающие проведение расчетов, суммирование итогов и начисление процентов, должны использовать расчетные нормативы, которые приняты в текущее время.

В программу занесены все контрагенты и поставщики ООО «Эрми» в виде карточек со всей необходимой информацией.

Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях.

Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников):

1. план счетов; 2. список видов объектов аналитического учета; 3. списки объектов аналитического учета (субконто); 4. констант и т.д.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

1. сводные проводки;

2. оборотно — сальдовую ведомость;

3. оборотно — сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

4. карточка счета;

5. карточка счета по одному объекту аналитического учета;

6. анализ счета (аналог главной книги);

7. анализ счета по датам;

8. анализ счета по объектам аналитического учета;

9. анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

10. карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

11. журнальный ордер.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Осуществляя реализацию товаров покупателям, торговая организация получает доходы, которые в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99) признаются выручкой от продажи товаров.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором между продавцом и покупателем. Отражение выручки в бухгалтерском учете производится при помощи бухгалтерской записи, показанной в таблице 3.
Таблица 3

Отражение выручки от продажи

Дебет	Кредит	Содержание операции
62	90 суб. «Выручка»	Отражение выручки

Отразив в учете данную запись, бухгалтер ООО «Эрми» отражает начисление налога на добавленную стоимость. Причем, какие используются при этом проводки, зависит от момента возникновения налогооблагаемой базы по НДС. ООО «Эрми» использует метод «по отгрузке», такая проводка показана в таблице 4.
Таблица 4

Отражение НДС методом «по отгрузке»

Дебет	Кредит	Содержание операции
90 суб. «НДС»	76 суб. «НДС отложенный»	Отражение НДС

Затем по итогам месяца, ООО «Эрми» списывает стоимость реализованных товаров проводкой показанной в таблице 5.
Таблица 5

«Корреспонденция счетов при списании стоимости реализованных товаров»

Дебет	Кредит	Содержание операции
90 суб. «Себестоимость»	41	Списание стоимости реализованных товаров

ООО «Эрми» использует оценку товаров по средней себестоимости. Себестоимость определяется по каждой группе товаров как частное от деления общей себестоимости группы товаров на их количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости товаров и количества по остатку на начало месяца и по поступившим товарам в этом месяце.

Целью и задачей аналитического учета товаров является обеспечение контроля за состоянием товаров, движением товаров, остатком товаров на дату отчетности и при необходимости на любую другую дату исходя из требований руководства.

Учет товаров на предприятии ООО «Эрми» осуществляется на счете 41 «Товары». На обозначенном счете группируются все хозяйственные операции. Приобретение товаров ООО «Эрми» показаны в таблице 6.
Таблица 6

Дебет	Кредит	Содержание операции
41	60,71	Приобретение товаров
19	60	Учтен НДС по приобретению товаров

Корреспонденция счетов при приобретении товаров
В целях формирования налогооблагаемых баз аналитический учет товаров предполагает раздельный учет облагаемых по ставкам НДС 18%, 10%.

Учетные регистры используются для организации и ведения аналитического учета движения товаров, а также учета реализации товаров и расчетов с покупателями.

В журнально-ордерной форме для аналитического учета движения товаров используется оборотно-сальдовая ведомость, для учета расчетов с покупателями и заказчиками ведомость 16 и 6-а по методу начисления.

При применении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета в ООО «Эрми» используется журнал-ордер № 6. В данном учетном регистре осуществляется учет отгрузки товаров, на основании счетов-фактур в разрезе покупателей и аналитический учет движения товаров за отчетную дату.

Учет материалов ведется в ООО «Эрми» в соответствии с ПБУ /01. Порядок учета заготовления и приобретения материалов регламентирован указанным положением и типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета субъектах, малого предпринимательства

Оценка приобретаемых материалов осуществляется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. В их стоимость включаются все расходы непосредственно связанные с приобретением. В составе расходов на приобретение материалов включаются стоимость от поставщика, сходы, расходы на посреднические услуги и т.д.

Дли приемки, хранения, отпуска и списания материалов используют следующие унифицированные документы:

— доверенность (формы N М-2 и N М-2а);

— приходный ордер (форма N М-4) (Приложение 2);

— акт о приемке материалов (форма N М-7)

— лимитно-заборная карта (форма N М-8);

— требование-накладная (форма N М-П);

— накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15);

— карточка учета материалов (форма N М-17);

— акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35);

— ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения (форма N MX-19);

— инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3). Основная корреспонденция счетов показаны в таблице 7.
Таблица 7

Корреспонденция счетов с использованием счета 10 «Материалы

Дебет	Кредит	Содержание операции
10	60	Оприходованы материалы по ценам поставщиков
19	60	Учтен НДС по приобретенным матеиалам
10	76	Списаны транспортные на стоимость материалов
19	76	учтен НДС по транспортным расходам
10	71	Списаны расходы на погрузку материалов из подотчетных сумм

Налог на добавленную стоимость (НДС) но приобретенным ценностям учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость но приобретенным ценностям» применительно к порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС но материалам и основным средствам (нематериальным активам). Учет выданных счетов-фактур ведется в журнале учета счетов фактур. (Приложение 3 )

Поступление материалов на предприятие может происходить разными способами. Наиболее распространенным является их приобретение по договорам купли-продажи непосредственно у поставщиков или в оптовых магазинах подотчетными лицами. Если предприятием установлено правило, но которому учетная стоимость материалов включает в себя ТЗР, то в бухгалтерском учете операции но приобретению материалов оформляются следующей корреспонденцией счетов в таблице 8.
Таблица 8

Корреспонденция счетов по приобретению материалов

Дебет	Кредит	Содержание операции
60	51	Оплачены поставщику материалы
10	60	Отражена стоимость материалов без НДС
19 с.3	60	Учтена сумма НДС по приобретенным материалам
76	51	Оплачены транспортные расходы
10	76	Отражена сумма транспортных расходов без НДС
19 с.3	76	Учтена сумма НДС по транспортным расходам
68	19 с.3	Предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС
71	50	Выдана сумма подотчетному лицу для покупки материалов
10	71	Отражена стоимость материалов без НДС
19 с.3	71	Учтена сумма НДС по приобретенным материалам
10	71	Отражена сумма транспортных расходов без НДС
19 с.3	71	Учтена сумма НДС по транспортным расходам
68	19 с.3	Предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС

Учет материалов в ООО «Эрми», как и во всех хозяйствующих субъектах необходим для контроля за наличием, эффективностью расходов их состоянием. В аналитическом учете организуется детальный учет материалов с использованием карточек аналитического учета на складах и сальдовых ведомостей, либо оборотно — сальдовых ведомостей количественно-суммового учета. Сводный учет материалов в разрезе подразделений, складов может быть осуществлен в аналитической ведомости № 10 журнально-ордерной формы бухгалтерского учета.

В журнально-ордерной форме учет движения материальных ценностей осуществляется в ряде журналов — ордеров и ведомостей. Так, операции, связанные с поступлением материальных ценностей {стоимость ценностей, транспортно — заготовительные расходы и др.), т.е. дебетовые обороты но счетам N 10, находят отражение, в частности, в следующих журналах — ордерах:

— материальных ценностей, поступивших от поставщиков (обороты в корреспонденции с кредитом счета N 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») — соответственно в журнале — ордере N 6;

— материальных ценностей, приобретенных подотчетными лицами (обороты в корреспонденции с кредитом счета N 71 «Расчеты с подотчетными лицами»), — в журнале — ордере N 7 и т.д.

Целью и задачей учета издержек обращения в торговых организациях является определение валовой прибыли или убытка от основной деятельности и финансовых результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Торговые издержки связаны с организацией торговой деятельности.

В оптовой торговле:

— аренда складских помещений;

— заработная плата персонала;

— отчисления па социальные нужды;

— транспортные расходы на организацию и осуществление торговой деятельности;

— прочие хозяйственные расходы (связь, канцелярские, почтовые расходы, на содержание оргтехники и т.д.).

Учет издержек обращения осуществляется на счете 44 «Расходы на продажу». Следует отметить, что в издержки обращения не включаются расходы на транспортировку товаров, расходы на доработку и доведения товаров до потребительских свойств. Такие расходы включаются в себестоимость товаров.

Для обобщения расходов на транспортировку или доработку и доведения товаров до потребительских свойств используют субсчет на счете 44 «Расходы на продажу». Транспортные расходы на доставку товаров могут быть включены в себестоимость товаров. В конце отчетного периода транспортные расходы и расходы на доработку и доведение товаров до потребительских свойств распределяются между остатком товаров на конец отчетного периода и проданными товарами. Вариант учета транспортных расходов устанавливается учетной политикой торгового предприятия.

Списание издержек обращения осуществляется в дебет счета 44 «Расходы на продажу». В конце отчетного периода издержки обращения списываются па себестоимость продаж, как расходы периода. Корреспонденция счетов показана в таблице 9.
Таблица 9

Корреспонденция счетов со счетом 44 «Расходы на продажу

Дебет	Кредит	Содержание операции
44	70	Расчеты с персоналом по оплате труда
44	69	Расчеты с внебюджетными фондами
44	60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
90.2	44	Списание издержек обращения на счет продаж

Стоимостная оценка основных средств ООО «Эрми» и нематериальных активов осуществляется в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» и других нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет. В инвентарную стоимость включаются все затраты, понесенные малым предприятием на приобретение, создание основных средств и нематериальных активов.

В соответствии с приказом № 64н «амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм амортизации, утвержденных а установленном порядке и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.[17 c. 85]

Применение способа начисления амортизации по объекту основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

При этом следует иметь в виду, что изменение месячных сумм амортизации, начисляемых ежемесячно исходя из годовой суммы, в результате движения (поступление, выбытие) основных средств производится в следующем месяце после месяца принятия объекта к бухгалтерскому учету или снятия с него».

Учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства».

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объём работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. При приобретении объектов основных средств каждому из них присваивается инвентарный номер.

Все хозяйственные операции, проводимые в ООО «Эрми» оформляются оправдательными документами.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Формы первичной документации для учета основных средств, краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Государственного Комитета Российской Федерации по статистике от 30.10.97г. № 71-А

К формам первичной документации относятся:

1. Акт приемки – передачи основных средств (№ ОС-1)

2. Акт приемки-сдачи отремонтированных объектов (№ ОС-3)

3. Акт на списание основных средств (№ ОС-4)

4. Акт на списание автотранспортных средств (№ ОС-4А)

5. Инвентарная карточка учета основных средств (№ ОС-6)

6. Акт о приемке оборудования (№ ОС-14)

7. Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (№ ОС-15)

8. Акт о выявленных дефектах оборудования (№ОС-16)

Основные операции проводимые со счетом «Основные средства» показаны в таблице 10.
Таблица 10

Корреспонденция счетов со счетом 01 «Основные средства»

Дебет	Кредит	Содержание операции
1	2	3
01	08	Приняты к бух. учету объекты ОС
02	01	Списана сумма начислений амортизации ОС

Приход денег в кассу осуществляется через водителей или торговых представителей по доверенностям (Приложение 4) и приходным кассовым ордерам (Приложение 5). Учет доверенностей ведет кассир в журнале учета выданных доверенностей (Приложение7), а приходные кассовые ордера в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (Приложение 8). Учет движений по кассе ведется в журнале-ордере по счету 51. (Приложение 9)

Учет покупок предприятия ведется бухгалтером в книге покупок. (Приложение 10)
Таблица 11

«Корреспонденция счетов с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет	Кредит	Содержание операции
26	70	З/П начислена работникам административно-хозяйственных подразделений
44	70	З/п начисл. менеджерам по продажам
69	70	Пособия по соц. страх. и обеспечению
70	68	Удержан НДФЛ
70	73	Удержано возмещение материального ущерба

Со всеми сотрудниками предприятия ООО «Эрми» заключен трудовой договор. Начислением заработной платы также занимается бухгалтер. В конце каждого месяца сотрудникам выдаются расчетные листки. Корреспонденция счетов с начислением заработной платы работников в таблице 11.
2.3 Система налогообложения ООО «Эрми» и её влияние на систему бухгалтерского учета
Налоговым кодексом установлены специальные налоговые режимы. Они предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену большинства налогов одним.

Особенности организации налогового учета зависят в первую очередь от применяемого режима налогообложения.

Субъекты малого бизнеса могут уплачивать налоги по следующим налоговым режимам:

1) Общая система налогообложения (ОСН).

2) Упрощенная система налогообложения (УСНО).

3) Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

4) Обычная система налогообложения наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

5) Упрощенная система налогообложения наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.[28 c. 189]

Основной вид деятельности ООО «Эрми» является оптовая торговля. Этот вид деятельности относится к общему режиму налогообложения.

При общей системе налогообложения бухгалтерский учет и исчисление налогов, малые предприятия обязаны вести по общепринятым правилам.

Введение главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ серьёзно поставило вопрос о необходимости ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства. В связи с тем что, что у многих из них бухгалтерский учет не находит своих пользователей (не используется в управленческих целей, отчетность не предоставляется собственникам и т. д.), организации стремятся заменить требования нормативных актов по бухгалтерскому учету положениями главы 25 НК РФ.

Однако развитие рыночных отношений и повышение конкуренции требует от руководства любых организаций (как малых, так и больших) более точных и полных сведений о доходах, расходах и финансовом положении. Такую информацию налоговый учет представить не может.

Эффективное построение системы налогового учета может осуществляться по двум направлениям:

1. параллельная организация налогового и бухгалтерского учета.

2. максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета.

На предприятии ООО «Эрми» существует максимальное сближение налогового и бухгалтерского учета.

Согласно ст. 313 НК РФ «в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета». [16 c. 78]

Другими словами в ООО «Эрми» регистры бухгалтерского учета содержат информацию, позволяющую проследить весь путь формирования информации от первичного документа до строки налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом Налоговый кодекс РФ не накладывает никаких ограничений на то, каким образом получается информация. В связи с этим вполне допустимы два способа реализации этого требования:

1. Показатель налоговой информации непосредственно формируется в регистрах бухгалтерского учета.

2. Показатель налоговой информации определяется как сумма или разность двух, трех и т.д. показателей регистров бухгалтерского учета.

Таким образом, для интеграции бухгалтерского и налогового учета в ООО «Эрми»:

1) максимально унифицированы положения учетной политики для целей налогообложения,

2) организованы в рамках бухгалтерского учета получение данных, необходимых для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.

Первым этапом на пути сближения бухгалтерского и налогового учета является унификация тех способов их ведения, в отношении которых действующим законодательством, предоставлено право выбора, что достигается через унификацию положений учетной политики в целях бухгалтерского учета и учетной политики для целей налогового учета. При этом унификация возможна в отношении следующих способов ведения бухгалтерского учета и определения налоговых обязательств:

— метода признания доходов и расходов;

— способа начисления амортизации по объектам ОС; определения срока полезного использования ОС; установления лимита стоимости ОС, в пределах которого их стоимость единовременно списывается на расходы;

— способа начисления амортизации по объектам НМА;

— способа определения стоимости сырья и материалов, отпущенных в производство;

— способа определения стоимости реализованных товаров;

— порядка создания резерва на ремонт ОС;

— решения о создании резерва по сомнительным долгам;

— порядка на создания резерва на оплату отпусков сотрудников;

— порядка создания резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

— порядка создания резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.[23 c. 213]

Получение информации, необходимой для заполнения налоговой декларации но налогу на прибыль, в рамках бухгалтерского учета в ООО «Эрми» осуществляется четырьмя способами;

1) введением дополнительных субсчетов, на которых отражаются различия между бухгалтерским и налоговым учетом;

2) введением дополнительных аналитических счетов, на которых отражаются различия между бухгалтерским и налоговым учетом;

3) использованием свободной номенклатуры счетов 30-39 бухгалтерского учета для отражения информации о расходах в тех аналитических разрезах, которые необходимы для заполнения налоговой декларации;

4) отражением отдельных операций на забалансовых счетах организации.

Как правило, получение всей налоговой информации для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль происходит с использованием не одного, а сразу нескольких способов. Выбор конкретного способа зависит от того, какую информацию необходимо получить.

При параллельном ведении налогового и бухгалтерского учетов, не реализуется механизм выделения операций, приведших к различиям между бухгалтерскими и налоговыми доходами и расходами. В результате проверка правильности и полноты отражения всех доходов и расходов в налоговом учете представляет собой сложную задачу. Выходом из создавшегося положения будет либо полная документальная проверка полноты отражения всех операций в налоговом учете, либо самостоятельное выявление операций, которые приводят к возникновению различий между бухгалтерским и налоговым учетом. [17 c. 117]

бухгалтерский учет налогообложение малый предприятие

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ЭРМИ»
3.1 Анализ финансового состояния предприятия ООО «Эрми» по данным финансовой отчетности
Для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия используется форма №1 «Баланс» и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Горизонтальный и вертикальный анализ отражается в таблице 12.
Таблица 12

«Горизонтальный и вертикальный анализ активов и пассивов организации ООО «Эрми» 2008г.» (по данным формы №1)

Показатель	Остатки по балансу, тыс. руб.	Темп роста (снижения)	Структура активов и пассивов, %
На начало года	На конец года		На начало года	На конец года	Изменение (+,-)
1	2	3	4	5	6	7	8
Активы
1. ВНА — всего В том числе:	1 314 186	1 805 070	490 884	137,35	63,66	70,37	6,71

1.1Нематериальные активы	14 294	22 960	8 666	160,63	0,69	0,90	0,20

1.2 Основные средства	1 299 892	1 782 110	482 218	137,10	62,97	69,48	6,51

2. Оборотные активы — всего В том числе:	750 164	759 880	9 716	101,30	36,34	29,63	-6,71

2.1 Запасы	233 457	172 594	-60 863	73,93	11,31	6,73	-4,58

2.2 НДС по приоб. ценностям	127	106	-21	83,46	0,006	0,004	-0,002

2.3 ДЗ (со сроком пог. более 12 мес.)	238 076	233 145	-4 931	97,93	11,53	9,09	-2,44

ДЗ (со сроком пог. в теч. 12 мес.)	211 124	284 955	73 831	134,97	10,23	11,11	0,88


Денежные средства	52 150	47 044	-5 106	90,21	2,53	1,83	-0,69

Прочие оборотные активы	15 230	22 036	6 806	144,69	0,74	0,86

Итого активов	2 064 350	2 564 950	500 600	124,25	100	100	0

Пассивы

1.Капитал и резервы — всего В том числе:	990 888	1 333 774	342 886	134,60	48,00	52	4,00

1.1 УК	100	100	0	100,00	0,009	0,004	-0,005

1.2 Собств. акции, выкуп. у акционеров

1.3 ДК	564 783	564 783	0	100,00	27,36	22,02	-5,34

1.4 РК	54	48	-6	88,89	0,007	0,002	-0,005

1.5 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	425 951	768 843	342 892	180,50	20,63	29,97	9,34

2. Обязателства всего В том числе:	1 073 462	1 231 176	157 714	114,69	52	48	-4

2.1 Долгосрочные обязательства	624 262	799 426	175 164	128,06	30,2401	31,17	0,9272

2.2 Краткосрочные обязательства	448 833	431 354	-17 479	96,11	21,74	16,82	-4,92

2.2.3 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	66	72	6	109,09	0,003	0,003	0,000

2.2.4 доходы будущих периодов	301	324	23	107,64	0,01	0,013	-0,002

Итого пассивов	2 064 350	2 564 950	500 600	124,25	100	100	0

Увеличение дебиторской задолженности со сроком погашения меньше 12 месяцев на 34, 97 % означает, что возврат денежных средств своевременно увеличивается, а это значит, что предприятию легче планировать свои расходы. Увеличилась также и нераспределенная прибыль на 80,5%. Это является положительной динамикой так как у предприятия появляется больше свободных денежных средств, которые можно расходовать на развитие клиентской базы.
Таблица 13

Горизонтальный и вертикальный анализ активов и пассивов организации ООО «Эрми» 2009г. (по данным формы №1)

Показатель	Остатки по балансу, тыс. руб.	Темп роста (снижения)	Структура активов и пассивов, %
На начало года	На конец года		На начало года	На конец года	Изменение (+,-)
1	2	3	4	5	6	7	8
Активы
1. ВНА — всего В том числе:	1 805 070	1 540 352	-264 718	85,33	70,37	68,54	-1,83

1.1Нематериальные активы	22 960	17 232	-5 728	75,05	0,90	0,77	-0,13

1.2 Основные средства	1 782 110	1 523 120	-258 990	85,47	69,48	67,78	-1,70

2. Оборотные активы — всего В том числе:	759 880	706 904	-52 976	93,03	29,63	31,46	1,83

2.1 Запасы	172 594	184 423	11 829	106,85	6,73	8,21	1,48

2.2 НДС по приоб. ценностям	106	117	11	110,38	0,006	0,005	-0,001

2.3 Дебеторская задолженность (со сроком пог. более 12 мес.)	233 145	190 470	-42 675	81,70	9,09	8,48	-0,61

2.4 Дебеторская задолженность (со сроком пог. в теч. 12 мес.)	284 955	254 962	-29 993	89,47	11,11	11,35	0,24

Денежные средства	47 044	51 211	4 167	108,86	1,83	2,28	0,44

Прочие оборотные активы	22 036	25 721	3 685	116,72	0,86	1,14

Итого активов	2 564 950	2 247 256	-317 694	87,61	100	100	0

Пассивы

1.Капитал и резервы — всего В том числе:	1 333 774	1 260 447	-73 327	94,50	52,00	56,08827	4,09

1.1 Уставный капитал	100	100	0	100,00	0,009	0,004	-0,005

1.3 Добавочный капитал	564 783	564 783	0	100,00	22,02	25,13	3,11

1.4 Резервный капитал	48	50	2	104,17	0,007	0,002	-0,005

1.5 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	768 843	695 514	-73 329	90,46	29,97	30,95	0,97

2. Обязательства всего В том числе:	1 231 176	986 809	-244 367	80,15	48	43,91173	-4,08827

2.1 Долгосрочные обязательства	799 426	572 063	-227 363	71,56	31,1673	25,46	-5,7112

2.2 Краткосрочные обязательства	431 354	414 364	-16 990	96,06	16,82	18,44	1,62

2.3 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	72	67	-5	93,06	0,003	0,003	0,000

2.2.4 доходы будущих периодов	324	315	-9	97,22	0,01	0,014	0,001

Итого пассивов	2 564 950	2 247 256	-317 694	87,61	100	100	0

Доля основных средств в 2009 году возросла на на 6,51 на начало периода по сравнению с 2008 годом. Дебиторская задолженность со сроком погашения более 12 месяцев уменьшилась на 2,44 , что является положительным фактором для деятельности предприятия. Доля собственного капитала в 2009 году возросла на начало периода на 4% и на конец периода на 4,08 , что также является положительной динамикой развития компании.

Далее необходимо сделать анализ ликвидности организации. Динамика показателей 2008 года отражается в таблице 14.
Таблица 14

Динамика показателей ликвидности оборотных активов и финансовой устойчивости организации ООО «Эрми» 2008г. (по данным формы №1)

Показатель	На начало года	На конец года	Изменение (+,-)

Коэффициент абсолютной ликвидности	0,1162	0,109	-0,0072
Коэффициент промежуточной (критической) ликвидности	1,1505	1,3613	0,2108

Коэффициент текущей (общей) ликвидности	1,6711	1,7613	0,0902
Соотношение оборотных активов и краткосрочных обязательств (превышение +, непокрытие -), тыс.руб.	1,67	1,76	0,09

Динамика развития коэффициента текущей ликвидности положительная, так как можно наблюдать его повышение с 1,6711 до 1,7613. Это значит предприятие способно погасить свои краткосрочные обязательства. Динамика развития коэффициента промежуточной ликвидности аналогична предыдущему показателю. В 2008 году видно увеличение на 0,0902. По смысловому содержанию коэффициент похож на коэффициент текущей ликвидности, но из него исключается самая ликвидная часть — производственные запасы. Логика такого исключения состоит не только в значительно меньшей ликвидности запасов, но то что гораздо более важно, и в том, что денежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализации производственных запасов, могут быть существенно ниже затрат по их приобретению.

Для общих выводов развития предприятия можно рассмотреть динамику развития коэффициентов ликвидности 2009г. в таблице 15.

Таблица 15

«Динамика показателей ликвидности оборотных активов и финансовой устойчивости организации ООО «Эрми» 2009 г.» (по данным формы №1)

Показатель	На начало года	На конец года	Изменение (+,-)

Коэффициент абсолютной ликвидности	0,109	0,1236	0,0146
Коэффициент промежуточной (критической) ликвидности	1,3613	1,2607	-0,1006

Коэффициент текущей (общей) ликвидности	1,7613	1,7057	-0,0556
Соотношение оборотных активов и краткосрочных обязательств (превышение +, непокрытие -), тыс.руб.	1,76	1,7	-0,06

Коэффициент текущей ликвидности характеризует степень покрытия оборотных активов оборотными пассивами и применяются для оценки способностями предприятия выполнить свои краткосрочные обязательства. Динамика развития в 2008 году хорошая так как способность погасить свои обязательства повышается с 1,6711 до 1,7613, а в 2009 году наоборот падает с 1,7613 до 1, 7057. Коэффициент промежуточной ликвидности по смысловому значению аналогичен коэффициенту текущей ликвидности, однако исчисляется по более узкому кругу текущих активов, когда из расчета исключается наименее их ликвидная часть – производственные запасы. Логика такого исключения состоит не только в значительно меньшей ликвидности запасов, но то что гораздо более важно, и в том, что денежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализации производственных запасов, могут быть существенно ниже затрат по их приобретению. Динамика развития коэффициента аналогична предыдущему показателю: в 2008 году увеличение на 0,2108, в 2009 году снижение на 0,1006. Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия, показывает какая часть краткосрочных заемных обязательств, может быть при необходимости погашена немедленно. Этот коэффициент за 2 года увеличился на 0,0074, что несомненно является хорошим показателем работы предприятия.

Анализ состава доходов и расходов является ключевым в комплексном анализе финансового состояния предприятия так как любой организации, независимо от вида деятельности необходимо отслеживать движение по различным статьям доходов и расходов, чтобы принимать соответствующие управленческие решения.

Сравнительный анализ доходов и расходов 2008 года можно увидеть в таблице 16.
Таблица 16

Состав, структура и динамика доходов и расходов организации ООО «Эрми» 2008 г. (по данным формы № 2)

Показатель	Предыдущий период	Отчетный период	Изменение (+,-)
тыс. руб	%	тыс. руб	%	тыс. руб	%
1	2	3	4	5	6	7
1. Доходы организации-всего В том числе	6507994	100	6391200	100	116794	0

1.1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	5642133	86,70	5432520	85	209613	-1,70

1.2. Проценты к получению	375744	5,77	485630	7,6	-109886	1,83

1.3.Доходы от участия в других организациях	0	0	0	0	0	0

1.4. Прочие доходы	490117	7,53	473050	7,4	17067	-0,13
2. Расходы организации-всего В том числе	6203209	100	6119574	100	83635	0

2.1. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.	4922115	79,35	4817160	78,72	104955	-0,63

2.2. Коммерческие расходы	115788	1,87	114642	1,87	1146	0,00
2.3 Управленческие расходы	382007	6,16	384110	6,28	-2103	0,12
2.4. Проценты к уплате	95617	1,54	101232	1,65	-5615	0,11
2.5. Прочие расходы	590114	9,51	616654	10,08	-26540	0,57
2.6. Текущий налог на прибыль	97568	1,57	85776	1,40	11792	0,17

Доходы организации уменьшились на 116 794 тыс. руб. Этому способствовало уменьшение выручки на 209 613 тыс. руб. или 1,70%, а также прочие доходы на 17 067 тыс. руб. или 0,13%. Также можно наблюдать снижение расходов предприятия, особенно за счет снижения себестоимости на 104 955 или 0,63%.

Динамика развития доходов и расходов 2009 года представлена в таблице 17.
Таблица 17

Состав, структура и динамика доходов и расходов организации ООО «Эрми» 2009 г. (по данным формы № 2)

Показатель	Предыдущий период	Отчетный период	Изменение (+,-)
тыс. руб	%	тыс. руб	%	тыс. руб	%
1	2	3	4	5	6	7
1. Доходы организации-всего В том числе	6391200	100	6604150	100	-212950	0

1.1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	5432520	85	5811655	88	-379135	3

1.2. Проценты к получению	485630	7,6	264166	4	221464	-3,6
1.4. Прочие доходы	473050	7,4	528329	8	-55279	0,06
2. Расходы организации-всего В том числе	6119574	100	6261186	100	-141612	0

2.1. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.	4817160	78,72	5097352	81,41	-280192	2,69

2.2. Коммерческие расходы	114642	1,87	122580	1,96	-7938	0,09
2.3 Управленческие расходы	384110	6,28	320940	5,13	63170	-1,15
2.4. Проценты к уплате	101232	1,65	84296	1,35	16936	-0,03
2.5. Прочие расходы	616654	10,08	527714	8,43	88940	-1,65
2.6. Текущий налог на прибыль	85776	1,40	108304	1,73	-22528	0,33

Анализ доходов и расходов организации показал, что основную часть доходов составляет выручка: в 2008 году 85%; в 2009 году 88%. Доля процентов к получению составляет: в 2008 году 7,6%; в 2009 году 4%. В целом доходы возросли с 6 391 200 в 2008 году до 6 6 604 150 в 2009 году. Расходы организации за последние 2 года также выросли: в 2008 году 6 119 574; в 2009 году 6 261 186. Это обусловлено в большей степени ростом себестоимости продукции, которая составляет в 2008 году 4 817 160 (78,72% от всех расходов), в 2009 году 5 097 352 (78, 72% всех расходов).

Рассчитаем коэффициент К1 для оценки кредитоспособности предприятия.
К₁=N_р / A_чт,
где А_чт – чистые текущие активы, тыс. руб. ;

N_р – объем реализации, тыс. руб.
2008 год: 5 432 520 / 2 064 350 – 449 200 = 3,36

2009 год: 5 811 655 / 2 564 950 – 431 750 = 2,74
Изменение = — 0,62

Изменение коэффициента в меньшую сторону свидетельствует об уменьшении кредитоспособности предприятия.
3.2 Разработка мероприятий по улучшению организации бухгалтерского учета финансовой деятельности предприятия ООО «Эрми»
Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Эрми» организован в лице бухгалтера в единственном числе, что в значительной степени снижает качество работы всего предприятия. В ходе наблюдения и сбора информации были разработаны следующие рекомендации для организации:

1) необходимо создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Это обусловлено тем, что один бухгалтер не может справляться с таким объемом работы, а значит снижается и качество работы бухгалтерии и всего предприятия в целом.

2) необходимо создать систему внутреннего контроля, так как в ходе работы было обнаружено, что складское помещение и касса не оборудованы должным образом, поэтому вполне могут встречаться случаи хищения. А это в свою очередь может повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

3) вести бухгалтерский учет с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» так как согласно п.6 Учетной политики учет материалов ведется именно с применением этих счетов.

4) также необходимо с работниками склада заключит помимо трудового договора, договор о материальной ответственности.

Анализ платежеспособности ООО «Эрми» показал, что коэффициент абсолютной ликвидности не входит в общепринятые рамки от 0,03 — 0,08, но, так как коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть покрыта наиболее ликвидными оборотными активами – денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями то значение показателя можно считать положительным. Общий коэффициент покрытия (текущей ликвидности) показывает, в какой степени оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства. Принято считать, что это коэффициент должен находится в границе от 1,5 – 3. На нашем предприятии коэффициент текущей ликвидности не выходит за эти рамки.

Коэффициент промежуточного покрытия (быстрой ликвидности) показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторских долгов. Этот показатель не должен быть ниже границы 0,7. В ООО «Эрми» этот коэффициент не падает ниже этой границы.

В целом предприятие платежеспособно. Оно сможет вовремя и без негативных последствий погасить свои обязательства. Это является хорошим показателем для потенциальных инвесторов.

Кредитоспособность – это возможность, имеющаяся у предприятия для своевременного погашения кредитов. Следует учесть, что кредитоспособность – это не только наличие у предприятия возможности вернуть кредит, но и уплатить проценты за него.

Для оценки кредитоспособности предприятия применяются различные методы.

Основными показателями для оценки кредитоспособности предприятия являются:

1. Отношение объема реализации к чистым текущим активам: в 2008 году коэффициент К1 составил 3,36, а в 2009 году 2,74. Снижение показателя К1 на 0,62 говорит о снижении его кредитоспособности. Такая ситуация повышает вероятность замедления оборачиваемости задолженности или может вызвать падение продаж и вследствие этого – затруднения в расчетах предприятия со своими кредиторами.

Рекомендуется в данном случае или уменьшить краткосрочные обязательства, или увеличить объем реализации.

Замедление оборачиваемости дебиторской задолженности может быть вызвано неготовностью дебиторов к оплате возрастающих объемов поставок; может возникнуть и просроченная дебиторская задолженность.

Доходы организации за последние 2 года увеличились на 212 950 тыс. руб., или 3,22%, главным образом за счет увеличения выручки на 379 135 тыс. руб., или 3%. Увеличение продаж в ООО «Эрми» происходит за счет увеличения ассортимента и привлечения новых клиентов.

Расходы организации за последние 2 года увеличились на 141 612 тыс. руб., или на 2,26%. Этому способствовало увеличение себестоимости продукции на 280 192 тыс. руб., или на 2,69%.

Положительной динамикой является то, что доходы организации растут большими темпами, чем расходы, а увеличение расходов увеличивается за счет себестоимости. Это говорит об увеличении ассортимента продукции и росте спроса на неё.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Формирование и развитие рыночных отношений предполагает свободное и равноправное сосуществование и развитие различных форм собственности и различных секторов внутри каждой формы собственности.

Рассматривая частный сектор экономики можно говорить о 3 группах предприятий, которые, по еще принятой терминологии, определяются как: крупные, средние и малые предприятия в зависимости от их размеров.

Крупный бизнес в основном определяет экономическую и техническую мощь страны. В целях развития он тяготеет к интеграции, поглощая или контролируя более мелких партнеров с одной стороны, а с другой – объединяясь в международные структуры теряет частично свою независимость и подпадает под влияние более сильных партнеров.

При этом, руководствуя ситуацией, на международном рынке и выполняет волю более сильных партнеров.

Крупный капитал становится орудием экспансии международных предпринимательских структур на внутреннем рынке страны.

В определенных условиях такая зависимость приводит к интернационализации интересов крупного капитала в ущерб национальным интересам.

Малый бизнес или малое предпринимательство представляет собой многочисленный слой мелких собственников, которые в силу своей массовости в значительной степени определяют социально-экономический и, отчасти, политический уровень развития страны.

По своему уровню жизни и социальному положению они принадлежат большинству населения, одновременно являясь как непосредственными производителями так и потребителями широкого спектра товар и услуг.ранение деляется какие различных форм собственности и различных с

Сектор малого предпринимательства является необходимым элементом развития любой хозяйственной системы, без которой экономика и общество в целом не могут нормально существовать и развиваться. Одна из причин развития малого и среднего бизнеса в странах с развитой экономикой состоит в том, что крупное производство не противопоставлено мелкому бизнесу.

Сектор малого предпринимательства образует самую разветвленную сеть предприятий, действующих в основном на местных рынках и непосредственно связанных с массовым потребителем товаров и услуг. В совокупности с небольшими размерами малых предприятий их технологической, производственной и управленческой гибкостью позволяет им чутко и своевременно реагировать на изменяющуюся конъюнктуру рынка.

Собственников данных предприятий объединяет единый корпоративный интерес – сохранение и развитие частной собственности и ее защита. Вместе с тем предпринимательство в целом весьма не однородно. Каждая из этих 3 групп имеет свои внутренние интересы, определенные стратегию их экономического поведения, отношение к государству и проводимой им политике. Социально-экономическим и политическим проблемам.

Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений, поскольку именно основные фонды являются основой хозяйственной деятельности любой организации.

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учёта, что требует от бухгалтеров больших знаний для оптимизации учёта. Сегодня появляется всё больше и больше фирм, занимающихся разработкой и распространением интегрированных программ автоматизации бухгалтерского учёта, что позволяет избавиться от многих трудностей учёта.

Понимание роли малого предприятия требует ясного представления о том, какое место оно занимает в национальной экономике и каковы его отличительные особенности.

На основе обобщения материалов предприятия ООО «Эрми» в данной практической работе приведена общая характеристика предприятии и его деятельности, подробно изложена организация системы бухгалтерского учета; организационная структура бухгалтерской службы предприятия; кратко рассмотрена технология ведения бухгалтерского учета и составления отчетности; проведен краткий экономический анализ организации.

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Эрми» ведется согласно учетной политике.

Рекомендуется пополнить штат сотрудников, в частности бухгалтерии и склада, а также наладить систему внутреннего контроля.

Предприятие создавалось в целях:

— получения прибыли;

— удовлетворения общественных потребностей в продукции, работах и услугах;

— осуществление иных видов коммерческой деятельности, не запрещенных действующим законодательством.

Для увеличения выручки и оборотов предприятия необходимо заниматься развитием клиентской базы не только в городе Омске, но и с другими городами. Также необходимо увеличить ассортимент предлагаемой продукции при помощи импортного товара, желательно с приемлемыми сроками хранения.

Анализ финансовой отчетности показал, что в данный момент предприятие ООО «Эрми» финансовых трудностей не испытывает, а значит привлечение инвесторов не требуется.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1, 2 и 3.//СПС «Консультант плюс»

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.// СПС «Консультант плюс»

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 декабря 1996 г. № 129-ФЗ// СПС «Консультант плюс»

4. Приказ Минфина РФ от 29.07.98г. №34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. № 31н).// СПС «Консультант плюс»

5. Приказ Минфина от 9 июня 2001 г. 44н. «Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (в ред. от 25.10.2010)// СПС «Консультант-плюс»

6. Приказ Минфина от 06.05.1999 «Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. от 08.11.2010 г.)// СПС «Консультант плюс»

7. Приказ Минфина от 06.05. 1999 №33н «Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. от 08.11. 2010)// СПС «Консультант плюс»

8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. «План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации» (в ред. от 08.11.2010 г.)// СПС «Консультант плюс»

9. Андреев В. Д. Бухгалтерский учет на современном предприятии: – М.: ТК Велби, 2006. -552с. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2006. — 464 с.

10. В.А. Пипко, В.И. Бережной, Л.Н. Булавина и др. Бухгалтерский учет: Учет активов и расчетных операций. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 516с.

11. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М.:ТК Велби: Проспект, 2006. – 672с.

12. П.И. Безруких Бухгалтерский учет: 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2004.

13. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит. М.: ИД ФБК-Пресс, 2005. — 216 с.

14. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Старовойтова Е.В. Аудит. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005

15. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. — М.: СПС ГАРАНТ, 2002.

16. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2004. – 752 с.

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 717 с.

18. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. / Под ред. Бакаева А.С. — М.:ИПБ-БИНФА, 2001.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. — М.: Инфра — М, 2002.

20. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 2006.

21. Ковалев В.В. Практикум по анализу и финансовому менеджменту. Конспект лекций с задачами и тестами. — 2-е изд.; перераб.и доп. — М.: Финансы и статистика, 2007.

22. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: 3-е изд.; перераб. и доп. — М.:ЮНИТИ, 2006.

23. Макальская А.К. Бухгалтерский учет. — М.: Дело и Сервис, 2006.- 411 с.

24. Ситнов А.А. Роль внутреннего аудита в системе управления экономическим субъектом // Менеджмент в России и за рубежом, №4. – 2002. – 514с.

25. Сотникова Л.В. Методология оценки системы внутреннего контроля в аудите // Бухгалтерский учет, № 7. – 2003. – с. 48-52

26. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. — М.: Финансы и статистика, 2001.

27. Хасанов Б.А. Внутренний аудит в системе управленческого контроля // Аудитор, №2. – 2006. – с. 42-44

28. Хасанов Б.А. Система финансового контроля и внутренний аудит // Аудиторские ведомости, №3, 2006. – с. 17-25

29. Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Комплексный экономический анализхозяйственной деятельности. — М.: Дашков иК°, 2006.

30. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: – М.:ИНФРА-М, 2002.

Размещено на Allbest.ru

Источник

Особенности бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

Научный руководитель

УФА 2014

ОГЛАВЛЕНИЕ

1.3 Действующие системы налогообложения малых
предприятий

По
обслуживанию основного производства. Для нужд управления, не связанных
непосредственно с процессом производства.

ЖУРНАЛ ОРДЕР
N Ж-10/1 за 2013 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Теоретические основы ведения бухгалтерского учёта и формирования отчетности субъектов малого предпринимательства

1.1 Нормативное регулирование деятельности субъектов малого предпринимательства

1.2 Формы и особенности ведения бухгалтерского учёта для малого предпринимательства

1.3 Действующая система налогообложения для малых предприятий и предпринимателей

Диплом Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

Поможем написать учебную работу

1.2 Автоматизация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

Другие крутые статьи на нашем сайте:

Особенности бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

Научный руководитель

УФА 2014

ОГЛАВЛЕНИЕ

1.3 Действующие системы налогообложения малых предприятий

По обслуживанию основного производства. Для нужд управления, не связанных непосредственно с процессом производства.

ЖУРНАЛ ОРДЕР N Ж-10/1 за 2013 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Теоретические основы ведения бухгалтерского учёта и формирования отчетности субъектов малого предпринимательства

1.1 Нормативное регулирование деятельности субъектов малого предпринимательства

1.2 Формы и особенности ведения бухгалтерского учёта для малого предпринимательства

1.3 Действующая система налогообложения для малых предприятий и предпринимателей

Другие крутые статьи на нашем сайте:

1.3 Действующие системы налогообложения малых
предприятий

По
обслуживанию основного производства. Для нужд управления, не связанных
непосредственно с процессом производства.

ЖУРНАЛ ОРДЕР
N Ж-10/1 за 2013 г.