Пересчет полученных от отдельных компаний данных в валюту консолидированной отчетности

Пересчет в валюту представления отчетности

38 Организация может представлять свою финансовую отчетность в любой валюте (валютах). Если валюта представления отчетности отличается от функциональной валюты организации, она пересчитывает свои результаты и финансовое положение в валюту представления отчетности. Например, если в состав группы входят организации с разными функциональными валютами, результаты и финансовое положение каждой из них выражаются в единой валюте для целей представления в консолидированной финансовой отчетности.

39 Результаты и финансовое положение организации, функциональная валюта которой не является валютой гиперинфляционной экономики, пересчитываются в другую валюту представления отчетности с использованием следующих процедур:

(a) активы и обязательства в каждом из представленных отчетов о финансовом положении (т.е. включая сравнительные данные) пересчитываются по курсу на отчетную дату — дату отчета о финансовом положении;

(b) доходы и расходы для каждого отчета, представляющего прибыль или убыток и прочий совокупный доход (т.е. включая сравнительные данные) пересчитываются по обменным курсам на даты соответствующих операций; и

(c) все возникающие в результате пересчета курсовые разницы признаются в составе прочего совокупного дохода.

40 На практике для пересчета статей доходов и расходов часто используется обменный курс, который приблизительно равен фактическому курсу на даты операций: например, средний курс за период. Однако, если обменный курс существенно колеблется, средний курс за период применять некорректно.

41 Курсовые разницы, упомянутые в пункте 39(c), являются результатом:

(a) пересчета доходов и расходов по обменным курсам на даты операций и пересчета активов и обязательств по курсу на отчетную дату;

(b) пересчета входящей суммы чистых активов по курсу на отчетную дату, который отличается от курса на предыдущую отчетную дату.

Эти курсовые разницы не признаются в составе прибыли или убытка, поскольку изменения обменных курсов оказывают лишь незначительное непосредственное влияние (или не оказывают никакого влияния) на текущие и будущие денежные потоки от операционной деятельности. Накопленная сумма курсовых разниц представляется в отдельном компоненте собственного капитала до момента выбытия иностранного подразделения. Если курсовая разница касается деятельности иностранного подразделения, которая консолидирована, но не находится в полной собственности, накопленные курсовые разницы, возникающие при пересчете и относящиеся к неконтролирующей доле участия, рассчитываются и признаются в консолидированном отчете о финансовом положении как компонент неконтролирующей доли участия.

42 Результаты и финансовое положение организации, функциональная валюта которой является валютой гиперинфляционной экономики, пересчитывается в другую валюту представления отчетности с использованием следующих процедур:

(a) все суммы (т.е. активы, обязательства, статьи собственного капитала, доходы и расходы, в том числе сравнительные данные) пересчитываются по курсу на отчетную дату — дату текущего отчета о финансовом положении, за следующим исключением:

(b) если суммы пересчитываются в валюту, которая не является валютой гиперинфляционной экономики, в качестве сравнительной информации используются данные, представленные как данные за текущий год в соответствующей финансовой отчетности за прошлый год (т.е. без корректировки на последующие изменения уровня цен или обменных курсов).

43 Если функциональной валютой организации является валюта гиперинфляционной экономики, прежде чем применить метод пересчета валюты, описанный в пункте 42, организация должна пересчитать свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО (IAS) 29; последнее не относится к сравнительным данным, переведенным в валюту экономики, не являющейся гиперинфляционной (см. пункт 42(b)). Если экономика перестает быть гиперинфляционной и организация более не пересчитывает свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО (IAS) 29, для пересчета в валюту представления отчетности она должна использовать в качестве исторической стоимости суммы, пересчитанные до уровня цен, существовавшего на момент, когда организация перестала пересчитывать свою финансовую отчетность.

Порядок определения и отражения курсовых разниц установлен в МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов». Этот стандарт применяется:

• при учете операций и балансовых остатков в иностранной валюте, за исключением операций и остатков по производным финансовым инструментам (регулируются МСФО 39 «Финансовые инструменты: отражение и оценка»);
• при пересчете результатов хозяйственной деятельности и финансового состояния зарубежных организаций, которые входят в финансовую отчетность компании, составляющей эту отчетность по методу консолидации, пропорциональной консолидации или долевого участия;
• при пересчете результатов деятельности и финансового состояния компании в валюту представления отчетности.

Рассмотрим основные моменты применения МСФО 21 на практике.

Определение функциональной валюты компании

Функциональная валюта — основная валюта экономической среды, в которой компания осуществляет свою основную деятельность. Именно в этой валюте фирма генерирует и использует основную часть своих денежных средств.
МСФО 21 предлагает множество факторов для определения функциональной валюты. Согласно первичным — это валюта, которая в большей степени влияет на цены реализации товаров и услуг или которая определяет трудовые, материальные и прочие затраты, связанные с предоставлением товаров и услуг.
Если первичные факторы неочевидны, стандарт рекомендует применять дополнительные. Ими могут быть валюта, в которой происходит поступление средств от финансирования, или валюта, в которой хранятся поступившие денежные средства от операционной деятельности.
При определении функциональной валюты необходимо учитывать, что она должна достоверно отражать экономическое влияние всех сделок, лежащих в основе отчетности, а также факты и условия хозяйственной деятельности компании. Когда функциональная валюта уже определена, она не подлежит изменению до тех пор, пока не будут выявлены изменения в существенных операциях, фактах хозяйственной деятельности и их условиях. В случае изменения функциональной валюты компания должна произвести пересчет в новую по обменному курсу на дату изменения, то есть перспективно.
Отмечу, что для группы компаний единой функциональной валюты быть не может. Она определяется отдельно для каждой входящей в группу фирмы, филиала или зарубежного подразделения.
При выборе функциональной валюты у фирмы могут возникнуть трудности и спорные ситуации. Их решением должно быть профессиональное суждение руководства компании, основанное на собственном опыте. Рассмотрим на примерах, как можно определить функциональную валюту.

Пример
Российская материнская компания А имеет дочернюю компанию Б, которая находится в Великобритании и там производит и реализует шерстяные изделия. Операции с компанией А составляют незначительную долю в деятельности компании Б.
При анализе первичных факторов определения функциональной валюты компании Б очевидно, что таковой является британский фунт, поскольку он оказывает существенное влияние на цену реализации шерсти, на трудовые, материальные и прочие за­траты, связанные с предоставлением товара.
Усложним пример. Предположим, что компания Б финансируется за счет внутригрупповых заемных средств компании А, выраженных в российских рублях, а генерируемые денежные потоки регулярно перечисляются материнской компании. Необходимо ли принять эти дополнительные данные для определения функциональной валюты? По мнению автора, первичных факторов здесь достаточно, функциональная валюта от дополнительных условий не из­менится.

Пример
Российская компания С (реализует шерстяные изделия) принадлежит компании, ведущей свою деятельность на территории Франции. Компания С самостоятельно не производит шерсть, а закупает ее у материнской компании (т. е. операционные расходы выражаются в российских рублях). Компания С реализует свою продукцию как на территории Российской Федерации, так и на территории Франции. Выручка компании С, генерируемая в евро, состав­ляет половину от всей выручки.
Принимая во внимание эти факторы, можно сделать вывод, что функциональной валютой компании С является евро.

Пересчет сделок в иностранной валюте в функциональную

Есть два способа ведения валютных операций: сделки в иностранной валюте и сделки, проведенные через зарубежные компании.
Часть активов и обязательств фирмы может быть выражена в иностранной валюте (например, денежные средства на валютном счете; торговая дебиторская задолженность от продажи товаров или услуг, стоимость которых выражена в валюте; полученные или выданные кредиты и займы, суммы по оплате или получению которых выражены в иностранной валюте; кредиторская задолженность за принятые услуги или купленные товары). При составлении отчетности необходимо пересчитать такие операции в функциональную валюту. Полученные результаты пересчета отражаются в качестве курсовых разниц в прибылях или убытках либо в прочем совокупном доходе. Рассмотрим более детально порядок пересчета.
При первоначальном признании или отражении операцию в иностранной валюте следует пересчитать в функциональную по курсу на дату совершения этой операции. Для удобства можно применить средний курс за неделю или за месяц для всех сделок, произошедших за данный период. При этом необходимо, чтобы за период не было значительного колебания обменного курса, иначе это может привести к существенному искажению показателей отчетности.
На конец отчетного периода при пересчете выполняют следующие операции:
1. Денежные статьи в иностранной валюте пересчитывают по курсу на отчетную дату.
2. Неденежные статьи в иностранной валюте, оцениваемые по первоначальной стоимости, пересчитывают по обменному курсу на дату совершения сделки.
3. Неденежные статьи в иностранной валюте, оцениваемые по справедливой стоимости, пересчитывают по обменному курсу на дату определения этой справедливой стоимости.
Примерами денежных статей являются: наличные денежные средства компании и средства на счетах в банках; торговая дебиторская и кредиторская задолженность; расчеты по займам выданным и полученным; пенсии и прочие вознаграждения работникам, выплата которых будет производиться в денежной форме; резервы, урегулирование которых будет происходить денежными средствами; дивиденды, признанные в качестве обязательств и предполагаемые к погашению в денежной форме.
Таким образом, основной характеристикой денежной статьи является принадлежащее компании право получить или обязательство выплатить фиксированное либо точно определяемое количество денежных единиц. Соответственно, основной характеристикой неденежной статьи является отсутствие у компании права на получение или обязательства на выплату определенного количества денежных единиц, которое фиксировано либо поддается измерению. Примерами таких статей являются: основные средства, нематериальные активы, гудвил, товарно-материальные запасы, предоплата товаров и услуг.
Курсовые разницы, которые возникают при погашении или пересчете денежных статей, признаются в прибылях или убытках того периода, в котором они возникли. Часто бывает так, что дата совершения сделки в иностранной валюте по денежной статье отличается от даты ее погашения. В данном случае, если расчеты по этой операции прошли в одном отчетном периоде, все курсовые разницы отражаются именно в этом периоде. Если же оплата прошла в следующем периоде, то курсовая разница отражается в каждом из периодов до даты оплаты путем изменения обменных курсов валют (см. примеры ниже).

Пример
В декабре 2013 г. российская компания приобрела оборудование у американского поставщика за 200 000 долл. Обменный курс на дату покупки составлял 30,72 руб. за 1 долл. (Все курсы в этом и последующих примерах являются условными.) Фирма поставила себе на баланс актив по себестоимости:
200 000 руб. × 30,72 руб./долл. = 6 144 000 руб.,
но на 31.12.2013 она еще не оплатила счет поставщику. Курс на отчетную дату составлял 30,34 руб. за 1 долл.
Сумма к оплате была пересчитана по курсу на отчетную дату и отражена в балансе в размере:
200 000 руб. × 30,34 руб./долл. = 6 068 000 руб.
В составе прибылей и убытков за 2013 г. была отражена положительная курсовая разница:
6 144 000 – 6 068 000 = 76 000 руб.
При этом стоимость актива осталась неизменной.

Пример
В ноябре 2013 г. российская компания продала товары итальянской на сумму 400 000 евро. Обменный курс составлял 40,18 руб. за 1 евро. Оплата от покупателя получена в декабре 2013 г., когда обменный курс составлял 40,64 руб. за 1 евро.
В ноябре 2013 г. российская компания отразила продажу и признала дебиторскую задолженность в сумме:
400 000 руб. × 40,18 руб./евро = 16 072 000 руб.
При получении платежа в декабре 2013 г. его фактическая сумма составила:
400 000 × 40,64 = 16 256 000 руб.
Положительная курсовая разница в размере 16 256 000 – 16 072 000 = 184 000 руб. была отражена в составе прибылей и убытков за декабрь 2013 г.
Отметим, что МСФО 21 не дает рекомендации, в какой статье отчета о совокупном доходе следует отражать курсовые разницы. По мнению автора, можно отражать курсовые разницы, возникшие от пересчета операций по полученным кредитам и займам, в составе финансовых доходов/расходов, а по всем остальным операциям основной деятельности — в составе прочих операционных доходов/расходов.

Пересчет в валюту представления

Компания вправе выбрать любую валюту представления при составлении финансовой отчетности. Если выбранная валюта представления отличается от функциональной, необходимо пересчитать результаты деятельности и финансовое положение компании (см. пример ниже).
Валюта представления является единой для всей группы компаний. Если в группе находятся компании с разными функциональными валютами, то результаты их деятельности и их финансовое положение должны быть пересчитаны в валюту представления для целей составления консолидированной финансовой отчетности.
Процедура пересчета в валюту представления следующая:
1. Все активы и обязательст­ва по каждой компании группы (включая сравнительные данные) пересчитываются по конечному курсу выбранной валюты представления на отчетную дату.
2. Доходы и расходы по каждой из компаний группы (включая сравнительные данные) пересчитываются по курсу на даты совершения операций.
3. Все возникающие курсовые разницы в результате перевода в валюту представления отражаются в прочем совокупном доходе.
Обычно данная статья называется «Резерв под пересчет в валюту представления».
Отмечу, что для пересчета доходов и расходов на практике часто берется средний курс за период. Однако при этом колебание обменного курса не должно быть существенным, иначе расчет должен быть более детальным. Придется поделить период на несколько этапов, в каждом из которых колебания курса обмена станут несущественными.
Проанализировав все процеду­ры пересчета статей в валюту представления, возникает вопрос: каким образом следует пересчитывать статьи капитала? Наиболее уместным, по мнению автора, является пересчет акционерного капитала по первоначальному курсу (по курсу, действовавшему на дату выпуска акций). Помимо акционерного капитала в составе капитала могут быть и другие статьи, возникшие в результате выпуска акций, например эмиссионный доход. Считаю, что метод пересчета данной статьи должен совпадать с методом пересчета акционерного капитала. Все другие статьи, отраженные в составе прочего совокупного дохода, пересчитываются по курсу, действующему на момент совершения операции.

Пример
Компания D ведет свою деятельность на территории Российской Федерации. Для целей подготовки финансовой отчетности по МСФО функциональной валютой компании является рубль. Валюта представления отчетности — доллар, что обусловлено требованиями владельцев компании.
Компания D предоставляет отчетность за 2013 г. в долларах. Необходи­мо перевести отчетность, представленную в функциональной валюте, в валюту представления.
Для этого:
1. Доходы и расходы за 2013 г. пересчитываются по среднему курсу за 2013 г, равному 31,91 руб. за 1 долл.
2. Активы и обязательства по состоянию на 31.12.2013 пересчитываются по курсу на отчетную дату, равному 32,73 руб. за 1 долл.
3. Акционерный капитал пересчитывается по курсу на дату основания компании (дата основания — 01.01.2009), равному 29,38 руб. Не­распределенная прибыль преды­дущих лет пересчитывается на основании среднего курса за период с начала 2009 г. по конец 2012 г., рав­ного 30,65 руб. за 1 долл.
4. Резерв под пересчет в валюту представления на 01.01.2013 составлял –386 550 долл.
Отчетность в валюте представления будет отражена следующим образом (см. рис. 2).

Материал опубликован в журнале «Актуальная бухгалтерия».

Компания может вести деятельность, связанную с иностранной валютой, двумя способами. Она может совершать сделки в иностранной валюте или осуществлять зарубежную деятельность. Наряду с этим в своей финансовой отчетности организация может представлять данные в иностранной валюте. Основные вопросы заключаются в том, какой обменный курс (курсы) использовать и каким образом отражать в финансовой отчетности последствия изменений обменных курсов. IAS 21 «влияние изменений валютных курсов» отвечает на вопросы о порядке отражения в финансовой отчетности организации операций в иностранной валюте и зарубежной деятельности.

П.А. Аникин

Порядок отражения операций в иностранной валюте и зарубежной деятельности в финансовой отчетности организации, а также пересчета показателей финансовой отчетности в валюту представления установлен в IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Данный стандарт применяется в отношении следующих операций:

— при учете операций и остатков в иностранной валюте;

— при пересчете результатов и финансовых показателей зарубежной деятельности, включенных в финансовую отчетность организации методами консолидации, пропорциональной консолидации или учета по долевому участию;

— при пересчете результатов и финансовых показателей организации в валюту представления.

Однако из этого правила существует ряд исключений:

— в отношении производных финансовых инструментов, которые подпадают под действие IAS 39 «Финансовые инструменты — признание и оценка». В частности, IAS 21 не применяется к учету хеджирования статей в иностранной валюте, в том числе хеджирования чистых инвестиций в зарубежную деятельность;

— в отношении представления в отчете о движении денежных средств тех денежных потоков, которые возникают в результате операций в иностранной валюте или пересчета денежных потоков от зарубежной деятельности.

Данный вопрос регламентируется IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств» и будет рассмотрен позже. Сейчас же отметим, что подход, определенный в стандарте, аналогичен подходу, изложенному в IAS 21, с той лишь разницей, что IAS 7 определяет порядок пересчета денежных потоков, а IAS 21 — порядок пересчета доходов и расходов и балансовых статей.

Функциональная валюта

Одним из центральных понятий, связанных с учетом операций в иностранной валюте и влияний изменений валютных курсов, является функциональная валюта. От ее выбора зависит дальнейший порядок отражения в отчетности операций и пересчета в валюту представления отчетности (если таковой осуществляется). Функциональная валюта определяется в IAS 21 как валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность.

Однако не следует думать, что выбор функциональной валюты является произвольным. Далее в стандарте уточняется, что основной экономической средой, в которой осуществляет свою деятельность организация, как правило, является та среда, в которой она генерирует и расходует основную часть своих денежных средств. Как видно, данное определение носит во многом рамочный характер, то есть предполагает использование профессионального суждения руководства организации при идентификации функциональной валюты, что является характерной особенностью определения в МСФО многих базовых терминов и категорий. Также необходимо отметить, что далеко не всегда экономическая среда будет совпадать с национальной экономикой страны, в которой организация зарегистрирована или ведет свою деятельность. Соответственно далеко не всегда функциональной валютой будет национальная валюта страны, то есть для российского банка функциональной валютой может быть не только российский рубль, но и доллар США, например.

Каким же образом руководству компании следует определять свою функциональную валюту?

IAS 21 устанавливает, что при определении своей функциональной валюты организация принимает во внимание следующие факторы:

1) валюту, которая оказывает основное влияние на продажные цены товаров и услуг (такой валютой часто является та, в которой выражаются продажные цены товаров и услуг и производятся расчеты по ним);

2) валюту страны, конкурентные силы и конкурентные правила которой в основном определяют формирование цен на товары и услуги, производимые организацией;

3) валюту, которая оказывает основное влияние на трудовые, материальные и другие затраты, связанные с поставкой товаров или услуг (такой валютой часто является валюта, в которой выражаются и погашаются такие затраты).

Наиболее четкими и, следовательно, простыми для применения являются первый и третий критерии.

Например, если банк в качестве источников финансирования своей деятельности имеет в основном рублевые вклады и его основной деятельностью является кредитование российских предприятий на внутреннем рынке (тоже в рублях), то функциональной валютой будет российский рубль. Если же банк в основном ориентирован на кредитование компаний, осуществляющих экспортно-импортные операции, то функциональная валюта будет уже иной — в зависимости от того, кредитование в какой валюте пре- обладает.

Если на основе перечисленных признаков установить функциональную валюту кредитной организации затруднительно, то в стандарте указан ряд дополнительных факторов, которые также могут служить признаками функциональной валюты организации:

— она является валютой, в которой выражаются средства, генерируемые в процессе финансовой деятельности (то есть эмиссии долговых и долевых инструментов);

— она является валютой, в которой организация обычно оставляет у себя поступления от операционной деятельности.

Когда вышеперечисленные индикаторы носят неоднозначный характер, а функциональная валюта не очевидна, руководство организации, исходя из собственного опыта, определяет такую функциональную валюту, которая наиболее точно представляет экономические эффекты основообразующих операций, событий и условий. В рамках такого подхода руководство организации отдает приоритет основным индикаторам, а уже затем рассматривает прочие, призванные обеспечить дополнительные косвенные свидетельства того, какая валюта должна быть выбрана в качестве функциональной валюты организации.

При выборе функциональной валюты количественным показателем того, насколько правильно был сделан выбор, может служить сумма курсовых разниц по операциям в иностранной валюте, так как функциональная валюта организации отражает те основообразующие операции, события и условия, которые имеют к ней отношение.

В соответствии с вышеизложенным IAS 21 устанавливает, что, будучи определенной, функциональная валюта не подлежит замене на другую валюту, кроме случаев, когда имеют место изменения в упомянутых выше операциях, событиях и условиях. Например, когда основная деятельность банка с кредитования внутренних операций (функциональная валюта — рубль) меняется на кредитование экспортно-импортных операций (функциональная валюта определяется на основании наибольшего объема операций по кредитованию).

Существует еще ряд факторов, принимаемых во внимание при определении функциональной валюты зарубежной деятельности и отождествлении функциональной валюты с той, которую использует отчитывающаяся организация (в данном контексте отчитывающейся организацией является организация, которая осуществляет зарубежную деятельность через свою дочернюю организацию, филиал, ассоциированную организацию или совместную деятельность).

Здесь прежде всего необходимо остановиться на самом понятии «зарубежная деятельность». В соответствии с п. 8 IAS 21 под ней подразумевается деятельность организации, являющейся дочерней, ассоциированной, совместной организацией или филиалом отчитывающейся компании, базирующаяся или осуществляемая в стране или в валюте, отличными от страны или валюты отчитывающейся компании. Таким образом, следует иметь в виду, что, во-первых, организация, осуществляющая зарубежную деятельность, необязательно находится в иной стране, нежели отчитывающаяся компания, и, во-вторых, организация, расположенная в другой стране, хотя и занимается зарубежной деятельностью, может иметь ту же функциональную валюту, что и отчитывающаяся компания.

Теперь рассмотрим факторы, которые необходимо принимать во внимание при определении функциональной валюты зарубежной деятельности. Стандарт устанавливает четыре таких индикатора:

1) осуществляется ли такая зарубежная деятельность как продолжение деятельности отчитывающейся организации или как деятельность, обладающая значительной степенью автономности.

Примером первого случая является ситуация, в которой организация, осуществляющая зарубежную деятельность, только продает товары, получаемые по импорту от отчитывающейся организации, и переводит ей выручку.

Примером второго случая является ситуация, в которой осуществляющая зарубежную деятельность организация аккумулирует денежные средства и другие денежные статьи, несет расходы, генерирует доход и производит заимствования преимущественно в своей местной валюте;

2) составляют ли операции с отчитывающейся организацией значительную или не- значительную долю в деятельности организации, осуществляющей операции за рубежом;

3) оказывают ли поступающие от зарубежной деятельности потоки денежных средств прямое воздействие на денежные потоки отчитывающейся организации и могут ли они без задержки переводиться на ее счета;

4) достаточны ли генерируемые организацией, осуществляющей зарубежную деятельность, потоки денежных средств для обслуживания существующих и, как правило, ожидаемых долговых обязательств, без предоставления денежных средств со стороны отчитывающейся организации.

Например, дочерняя кредитная организация российского банка, фактически осуществляющая функции агента (ведение переговоров, заключение соглашений), но финансируемая материнской компанией (как в части операционных расходов, так и при предоставлении кредитов), будет рассматриваться как продолжение деятельности отчитывающейся организации, то есть ее функциональной валютой будет валюта материнской компании. В том случае, если деятельность дочерней организации зависит от материнской компании лишь организационно (определение стратегии и тактики развития, политики кредитования и т.п.), а в финансовом отношении она самостоятельна,

то есть имеет собственные источники финансирования, ведет переговоры с потенциальными клиентами и заключает кредитные соглашения от собственного имени и в своих интересах, то тогда функциональная валюта будет определяться руководством дочерней организации на основании общих критериев, изложенных в IAS 21.

Учет гиперинфляции

Хотя IAS 21 непосредственно не касается учета в условиях гиперинфляции, тем не менее определение функциональной валюты может повлиять на необходимость применения IAS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».

Например, если кредитная организация осуществляет свою деятельность в стране, экономика которой является гиперинфляционной, и выбирает в качестве функциональной валюты национальную, то в таком случае финансовая отчетность организации подлежит пересчету в соответствии с IAS 29.

Данная процедура осуществляется следующим образом:

• суммы баланса, не выраженные в единицах измерения, действующих на отчетную дату, корректируются с применением к ним общего индекса цен;

• денежные статьи не пересматриваются, потому что они уже выражены в денежных единицах, действующих на отчетную дату. Денежными статьями являются деньги и статьи, подлежащие получению или выплате деньгами;

• активы и обязательства, связанные по договору с изменениями цен, такие как индексные облигации и кредиты, корректируются в соответствии с договором для того, чтобы установить сумму, не погашенную на отчетную дату. Эти статьи учитываются по скорректированной сумме в пересчитанном балансе;

• все остальные активы и обязательства являются неденежными. Некоторые неденежные статьи учитываются по суммам, действительным на отчетную дату, таким как возможная чистая цена и рыночная стоимость, поэтому они не корректируются. Все остальные неденежные активы и обязательства пересчитываются;

• все статьи в отчете о прибыли и убытках были выражены в единицах измерения, действительных на отчетную дату. Таким образом, все суммы должны пересчитываться путем применения к ним изменения в общем индексе цен, произошедшего с даты, когда статья дохода или расходов была первоначально записана в финансовую отчетность.

Данные процедуры являются достаточно трудоемкими, поэтому организации было бы проще в такой ситуации в качестве функциональной валюты выбрать валюту страны, экономика которой не является гиперинфляционной. Однако стандарт устанавливает, что организация не может избежать предусмотренного IAS 29 пересчета, например приняв в качестве своей функциональной валюты другую валюту, нежели та, которая должна определяться в соответствии с IAS 29 (например, функциональную валюту своей материнской организации).

Этот факт необходимо учитывать при применении МСФО впервые, так как IFRS 1 «Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые» устанавливает, что учетная политика, которую организация использует в ее начальном балансе по МСФО, может отличаться от учетной политики, которую она использовала на ту же дату в соответствии с применявшимися ею ранее национальными правилами учета. Соответствующие корректировки возникают вследствие событий и операций, имевших место до момента перехода на МСФО. Поэтому организация обязана признать эти корректировки непосредственно в нераспределенной прибыли (или, если это целесообразно, в иной категории капитала) на момент перехода на МСФО. Иными словами, при составлении отчетности по международным стандартам впервые организация должна применять все требования МСФО не только к отчетному, но и к прошлым периодам, то есть ретроспективно. Данное требование призвано обеспечить подготовку первого комплекта финансовой отчетности по МСФО так, как если бы международные стандарты применялись организацией всегда. Таким образом, если функциональной валютой банка является российский рубль, то во вступительном балансе необходимо сделать инфляционные корректировки по неденежным статьям вплоть до 31 декабря 2001 года (либо до 31 декабря 2002 года — IAS 29 относит определение даты, с которой экономика перестает быть гиперинфляционной, к области профессионального суждения бух-галтера).

Денежные статьи

Для корректного учета влияния изменений валютных курсов все статьи баланса необходимо разделить на денежные и неденежные. Стандарт определяет денежные статьи как имеющиеся единицы валюты, активы и обязательства к получению или выплате в фиксированных или определимых суммах единиц валюты.

Главной характеристикой денежной статьи является право на получение (или обязательство по предоставлению) фиксированного или определимого количества единиц валюты. Примерами этого являются: пенсии и другие пособия работникам, подлежащие выплате наличными деньгами; обязательства, подлежащие погашению в денежной форме; денежные дивиденды, при- знанные в качестве обязательства.

Аналогичным образом контракт на получение (или предоставление) нефиксированного количества собственных долевых инструментов организации или нефиксированной суммы активов, по условиям которого подлежащая получению (или предоставлению) справедливая стоимость равняется фиксированному или определимому количеству единиц валюты, представляет собой денежную статью.

И, наоборот, основной отличительной чертой неденежной статьи является отсутствие права на получение (или обязательства по предоставлению) фиксированного или определимого количества единиц валюты.

Примерами этого являются:

• предоплата товаров и услуг (например, арендная плата, выплаченная авансом);

• деловая репутация, нематериальные активы;

• запасы;

• основные средства;

• обязательства, подлежащие урегулированию путем предоставления неденежного актива.

Таким образом, не вся дебиторская и кредиторская задолженность подпадает под определение денежной статьи, несмотря на тот факт, что вся она имеет денежное выражение.

Отражение в функциональной валюте операций в иностранной валюте

Прежде всего дадим определение иностранной валюты и валютной операции. В соответствии с п. 8 IAS 21 иностранная валюта — это валюта, отличная от функциональной валюты организации. То есть если российский банк определил в качестве своей функциональной валюты доллар США или евро, то российский рубль будет рассматриваться как иностранная валюта.

Валютная операция — это операция, деноминированная в иностранной валюте или требующая расчета в ней, включая операции, возникающие, когда организация:

— покупает или продает товары или услуги, цены которых указаны в иностранной валюте;

— одалживает или занимает средства, когда суммы к погашению или к получению указываются в иностранной валюте;

— каким-либо другим образом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.

При первичном признании в функциональной валюте операция в иностранной валюте должна учитываться путем применения к сумме в иностранной валюте текущего валютного курса между функциональной валютой и иностранной валютой на дату осуществления операции.

Для целей IAS 21 под валютным курсом понимается коэффициент обмена одной валюты на другую. Текущий валютный курс представляет собой обменный курс для немедленных расчетов. Однако стандарт не устанавливает, какой именно валютный курс должен использоваться в расчетах.

В соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета для пересчета операций в иностранной валюте используется официальный курс Центрального банка РФ на дату совершения операции. Однако такой подход будет не совсем корректным для целей МСФО, так как данный курс не может быть использован для немедленных расчетов. Таким образом, более корректным является применение курса спот валютной биржи, то есть именно того курса, по которому может быть приобретена валюта для урегулирования обязательств.

В то же время, исходя из принципа существенности и соответствия затрат и выгод, если эти курсы отличаются незначительно, то при трансформации отчетности из РСБУ в МСФО данный пересчет можно и не делать, поскольку внесенные изменения не повлияют на достоверность отчетности, а представление более точной информации не будет оправдано с точки зрения затрат на ее подготовку.

Датой операции является дата, на которую впервые констатируется соответствие данной операции критериям признания, предусмотренным МСФО. Часто, исходя из практических соображений, используется обменный курс, который приблизительно равен фактическому курсу на день совершения операции, например средний курс за неделю или за месяц может использоваться для всех операций в иностранной валюте, осуществленных в этот период. Однако в случае значительных колебаний обменных курсов использование среднего курса за период представляется нецелесообразным.

При определении того, насколько приемлемым будет использование среднего курса за период, необходимо принять во внимание следующие факторы:

• собственно существенность колебаний обменного курса и долю валютных операций в общем объеме. Если по оценкам руководства банка применение среднего курса может привести к искажению существенного показателя более чем на один процент, то его использование ставится под сомнение;

• характер и объемы операций. Если кредитная организация осуществляет большое количество относительно некруп-ных (или сопоставимых по суммам) операций, то применение среднего курса оправдано. Если же в течение периода осуществлено несколько значительных по суммам сделок, то средний курс может быть неприемлемым, так как он может существенно отличаться от курсов на конкретные даты совершения операций;

• соотношение затрат и выгод — насколько оправданным будет пересчет операций по фактическим курсам на каждую дату в сравнении с использованием среднего курса за период. Данный фактор зависит от того, каким образом составляется отчетность. Если ведется параллельный учет, то необходимость его использования отпадает, так как все операции в иностранной валюте уже будут отражены по фактическим обменным курсам. Если же осуществляется трансформация отчетности, то необходимо проанализировать последствия применения среднего обменного курса.

Отчетность на последующие отчетные даты

Все вышесказанное касалось первоначального признания элементов финансовой отчетности, номинированных в иностранной валюте. Каков же порядок их дальнейшего учета? В соответствии с п. 23 IAS 21 на каждую отчетную дату:

— денежные статьи в иностранной валюте подлежат пересчету с использованием конечного курса;

— неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по исторической стоимости, подлежат пересчету по обменному курсу на дату осуществления операции;

— неденежные статьи в иностранной валюте, оцененные по справедливой стоимости, подлежат пересчету по обменным курсам, действовавшим на дату определения справедливой стоимости.

Под конечным курсом для целей IAS 21 понимается текущий валютный курс на отчетную дату.

При этом следует иметь в виду, что балансовая стоимость статьи определяется с учетом положений других применимых стандартов.

Например, основные средства могут оцениваться по справедливой стоимости или исторической стоимости в соответствии с IAS 16 «Основные средства». Вне зависимости от того, определялась ли балансовая стоимость на основе исторической стоимости или на основе справедливой стоимости, если эта стоимость определена в иностранной валюте, она подлежит последующему пересчету в функциональную валюту в соответствии с IAS 21.

Балансовая стоимость некоторых статей определяется путем сопоставления двух или более величин. Например, балансовая стоимость запасов представляет собой наименьшую величину из себестоимости и возможной чистой стоимости продаж в соответствии с IAS 2 «Запасы».

Аналогичным образом, согласно IAS 36 «Обесценение активов», балансовая стоимость актива, в отношении которого выявлены признаки обесценения, представляет собой наименьшую величину из его балансовой стоимости до принятия в расчет возможных убытков от обесценения и его возмещаемой суммы.

Когда такой актив является неденежным активом и оценивается в иностранной валюте, его балансовая стоимость определяется путем сопоставления себестоимости либо балансовой стоимости, пересчитанной по обменному курсу на дату определения этой величины (то есть по курсу на дату операции со статьей, оцененной по исторической стоимости), и возможной чистой стоимости продаж либо возмещаемой суммы, пересчитанной по обменному курсу на дату определения этой величины (например, по конечному курсу на отчетную дату).

Результат такого сопоставления может выразиться в том, что убыток от обесценения будет признан в функциональной валюте, но не будет признан в иностранной валюте, или наоборот.

При наличии нескольких обменных курсов используется тот из них, по которому могли бы производиться расчеты по денежным потокам данной операции или сальдо по счету, если бы эти денежные потоки возникли на дату оценки.

Если временно отсутствует возможность обмена между двумя валютами, в качестве обменного курса используется первый последующий курс, по которому может быть совершен обмен. Выбор в стандарте именно последующего курса основан на том, что урегулирование обязательств (получение дебиторской задолженности) будет происходить в следующем отчетном периоде. Следовательно, данный курс более достоверно отражает финансовое положение банка на текущий момент (отчетную дату).

Признание курсовых разниц

Курсовые разницы, возникающие при расчете по денежным статьям или при пересчете денежных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались при первоначальном признании в течение отчетного периода или в предыдущей финансовой отчетности, подлежат признанию в прибыли или убытке в том периоде, в котором они возникают, кроме случая, когда речь идет о денежной статье, составляющей долю чистой инвестиции отчитывающейся организации в зарубежную деятельность (данная ситуация будет рассмотрена ниже).

Когда денежные статьи возникают в связи с операцией в иностранной валюте и происходит изменение в обменном курсе в период между датой операции и датой расчетов, появляется курсовая разница. Когда операция и расчет по ней осуществляются в течение одного и того же учетного периода, то курсовая разница признается в этом периоде. Однако когда расчет по операции производится в периоде, следующем за периодом ее осуществления, курсовая разница, признаваемая в каждом промежуточном периоде вплоть до даты расчета, определяется изменением обменных курсов в течение каждого периода.

Когда прибыль или убыток по неденежной статье признается непосредственно в капитале, любой валютный компонент такой прибыли или такого убытка подлежит при-знанию непосредственно в капитале.

Наоборот, когда прибыль или убыток по неденежной статье признаны в прибыли или убытке, любой валютный компонент этой прибыли или этого убытка подлежит при- знанию в качестве прибыли или убытка.

Другие стандарты требуют признания некоторых прибылей и убытков непосредственно в капитале.

Так, согласно IAS 16 некоторые прибыли и убытки, возникающие в результате переоценки основных средств, в обязательном порядке подлежат признанию непосредственно в капитале. Когда такой актив учитывается в иностранной валюте, то переоцененная стоимость подлежит пересчету по курсу, действующему на дату определения этой стоимости, в результате чего возникает курсовая разница, которая тоже признается в капитале.

Чистая инвестиция в зарубежную деятельность

Чистая инвестиция в зарубежную деятельность — это величина доли отчитывающейся организации в чистых активах этой деятельности. Компания может иметь денежную статью, подлежащую получению от зарубежной деятельности или выплате ей. Статья, расчет по которой в обозримом будущем не предполагается, является по существу частью чистой инвестиции организации в эту зарубежную деятельность, то есть по своей экономической сути не является денежной статьей. Такие денежные статьи могут включать долгосрочную дебиторскую задолженность или ссуды. Они не включают в себя дебиторскую или кредиторскую задолженность, связанную с основной деятельностью.

Курсовые разницы, возникающие по денежной статье, составляющей долю чистой инвестиции отчитывающейся организации в зарубежную деятельность, подлежат признанию в прибыли или убытке в отдельной финансовой отчетности отчитывающейся организации либо индивидуальной финансовой отчетности зарубежной деятельности — в зависимости от конкретной ситуации. В финансовой отчетности, которая охватывает зарубежную деятельность и отчитывающуюся компанию (например, в консолидированной финансовой отчетности, когда зарубежная деятельность осуществляется дочерней организацией), такие курсовые разницы должны первоначально признаваться в отдельном компоненте капитала, а также в прибыли или убытке по выбытии чистой инвестиции.

Когда денежная статья составляет долю чистой инвестиции отчитывающейся организации в зарубежную деятельность и деноминирована в функциональной валюте отчитывающейся организации, в индивидуальной финансовой отчетности организации, осуществляющей зарубежную деятельность, возникает курсовая разница.

Аналогичным образом, если такая статья деноминирована в функциональной валюте организации, осуществляющей зарубежную деятельность, то курсовая разница возникает в отдельной финансовой отчетности отчитывающейся организации. Такие курсовые разницы переклассифицируются в отдельный компонент капитала в финансовой отчетности, охватывающей и зарубежную деятельность, и отчитывающуюся организацию (то есть финансовой отчетности, в которой зарубежная деятельность консолидирована, пропорционально консолидирована или отражена с использованием метода учета по долевому участию).

Однако денежная статья, составляющая долю чистой инвестиции отчитывающейся организации в зарубежную деятельность, может быть деноминирована в валюте, отличной от функциональной валюты отчитывающейся организации или зарубежной деятельности. Курсовые разницы, возникающие при пересчете денежной статьи в функциональную валюту отчитывающейся организации и зарубежной деятельности, не переклассифицируются в отдельный компонент капитала в финансовой отчетности, охватывающей зарубежную деятельность и отчитывающуюся организацию (то есть они по-прежнему признаются в прибыли или убытке).

Если организация ведет бухгалтерский учет и записи в валюте, отличающейся от ее функциональной валюты, то на время составления этой организацией своей финансовой отчетности все суммы пересчитываются в эту функциональную валюту в порядке, описанном выше. В результате получаются те же суммы в функциональной валюте, которые получились бы при первоначальном учете этих статей в функциональной валюте.

Например, денежные статьи пересчитываются в функциональную валюту по конечному курсу, а неденежные статьи, учтенные по исторической стоимости, пересчитываются по курсу на дату осуществления операции, которая завершилась их признанием.

Таким образом, если отчетность по МСФО составляется путем трансформации, в российской отчетности необходимо уделять особое внимание корректности классификации возникающих при этом курсовых разниц как с точки зрения отнесения их в состав капитала или в отчет о прибыли и убытках, так и с точки зрения отражения в соответствующем периоде (в качестве текущих доходов или расходов или в качестве корректировки вступительного сальдо нераспределенной прибыли).

Смена функциональной валюты

Как было отмечено выше, функциональная валюта организации отражает основообразующие операции, события и условия, касающиеся данной организации. Соответственно после определения функциональной валюты она может быть заменена другой валютой только в том случае, если произошло изменение в таких основообразующих операциях, событиях и условиях.

Например, смена валюты, влияющая главным образом на продажные цены товаров и услуг, может привести к смене функциональной валюты организации.

Последствия смены функциональной валюты отражаются в учете на перспективной основе.

Иными словами, организация производит пересчет всех статей в новую функциональную валюту по курсу, существующему на дату смены валюты. Полученные в резуль-тате пересчета неденежных статей суммы отражаются в учете по их исторической стоимости.

Пересчет в валюту представления

Несмотря на тот факт, что отражение операций должно производиться в функциональной валюте, МСФО разрешают представлять финансовую отчетность организации в любой валюте. Такая валюта называется валютой представления отчетности (или просто валютой представления).

Если валюта представления отличается от функциональной валюты организации, она производит пересчет своих результатов и финансовых показателей в валюту представления. Например, когда в состав группы входят отдельные организации, использующие разные функциональные валюты, результаты и финансовые показатели каждой из этих организаций выражаются в общей для всех валюте, что позволяет представить консолидированную финансовую отчетность.

Результаты и финансовые показатели организации, чья функциональная валюта не является валютой гиперинфляционной экономики, подлежат пересчету в другую валюту представления с использованием следующих процедур:

— активы и обязательства по каждому представленному балансу (то есть включая сравнительные данные) подлежат пересчету по конечному курсу на дату этого баланса;

— доход и расходы по каждому отчету о прибыли и убытках (то есть включая сравнительные данные) подлежат пересчету по курсам на даты осуществления операций;

— все возникшие курсовые разницы подлежат признанию в качестве отдельного компонента капитала.

Как видим, отличие от пересчета из иностранной валюты в функциональную заключается в том, что:

— во-первых, все активы и обязательства (как денежные, так и неденежные) пересчитываются по конечному курсу;

— во-вторых, все возникающие курсовые разницы отражаются в капитале (обычно данная статья называется «Трансляционный резерв»).

Указанные курсовые разницы возникают в результате:

— пересчета дохода и расхода по обменным курсам на дату осуществления этих операций (аналогично пересчету из иностранной валюты в функциональную также допускается использовать средний обменный курс), а активов и обязательств — по конечному курсу. Такие курсовые разницы возникают по статьям дохода и расхода, признанным как в прибыли или убытке, так и непосредственно в капитале;

— пересчета чистых активов (то есть фактически статей капитала) на начало периода по конечному курсу, отличающемуся от предыдущего конечного курса. При этом сами статьи капитала в отчетности будут отражены по историческому курсу, а разница будет отнесена на трансляционный резерв.

Эти курсовые разницы не подлежат при-знанию в прибыли или убытке, поскольку изменения курсовых разниц оказывают незначительное воздействие или вообще не влияют на текущие и будущие потоки денежных средств по операциям. Когда курсовые разницы относятся к зарубежной деятельности, которая консолидирована, но находится в неполной собственности, накопленные курсовые разницы, возникающие при пересчете и относимые на доли меньшинства, распределяются и признаются как часть доли меньшинства в консолидированном балансе.

Результаты и финансовые показатели организации, чья функциональная валюта является валютой гиперинфляционной экономики, подлежат пересчету в другую валюту представления с использованием следующих процедур:

— все суммы (то есть активы, обязательства, долевые инструменты, доход и расходы, включая сравнительные данные) подлежат пересчету по конечному курсу на самую последнюю отчетную дату;

— однако когда суммы пересчитываются в валюту негиперинфляционной экономики, в качестве сравнительных сумм надлежит в обязательном порядке использовать те, которые в соответствующей финансовой отчетности за предыдущий год были представлены как относящиеся к текущему году (то есть не скорректированные на последующие изменения в уровне цен или последующие изменения обменных курсов).

Пересчет финансовой отчетности о зарубежной деятельности

Включение результатов и финансовых показателей зарубежной деятельности в результаты и показатели отчитывающейся организации производится в соответствии с принятыми процедурами консолидации, такими как элиминирование остатков по расчетам внутри группы и внутригрупповых операций дочерней организации (в соответствии с процедурами, установленными IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и IAS 31 «Участие в совместной деятельности»).

В то же время внутригрупповой денежный актив (или обязательство), как кратко-срочный, так и долгосрочный, не может быть элиминирован против соответствующего внутригруппового обязательства (или актива) без отражения в финансовой отчетности результатов колебаний валютных курсов. Это является следствием того, что данная денежная статья представляет собой намерение перевести одну валюту в другую, а за счет колебаний валютных курсов у отчитывающейся организации возникает прибыль или убыток. Соответственно в финансовой отчетности отчитывающейся организации такая курсовая разница по-прежнему при- знается в прибыли или убытке либо, если она представляет собой денежную статью, являющуюся частью чистой инвестиции в зарубежную деятельность, классифицируется как капитал до выбытия зарубежной деятельности.

Выбытие зарубежной деятельности

При выбытии зарубежной деятельности совокупная сумма курсовых разниц, признанная в качестве отдельного компонента капитала, относящегося к этой зарубежной деятельности, должна признаваться в прибыли или убытке в том же периоде, когда признается прибыль или убыток от выбытия.

Организация может реализовать свою долю в зарубежной деятельности путем продажи, ликвидации, возмещения акционерного капитала или отказа от всей или части этой деятельности. Выплата дивидендов составляет часть выбытия только в том случае, когда она представляет собой возврат инвестиций, например когда дивиденды выплачиваются из прибыли, полученной до при- обретения. В случае частичного выбытия в прибыль или убыток включается только пропорциональная часть соответствующей накопленной курсовой разницы. Списание балансовой стоимости зарубежной деятельности не является частичным выбытием. Соответственно никакая часть курсовой прибыли или убытка, отраженная в капитале, не подлежит признанию в прибыли или убытке на момент списания.

Отчет о движении денежных средств

Как было отмечено выше, IAS 21 не применяется при пересчете данных отчета о движении денежных средств. Данный вопрос регулируется IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств». Порядку пересчета посвящены параграфы 25–28. Каким же образом следует производить пересчет?

Движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте, должно отражаться в функциональной валюте организации путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между функциональной и иностранной валютами на дату возникновения данного движения денежных средств.

Движение денежных средств зарубежной дочерней организации должно пересчитываться по обменному курсу между функциональной и иностранной валютами на дату возникновения данного движения денежных средств.

Потоки денежных средств, выраженные в иностранной валюте, представляются в отчетах в соответствии с IAS 21. Это позволяет использовать обменный курс валют, примерно равный фактическому курсу. Например, средневзвешенный обменный курс за период может быть использован для записи операций в иностранной валюте или для пересчета поступлений и платежей денежных средств иностранной дочерней компании. Однако IAS 21 не разрешает применение обменного курса валют по состоянию на отчетную дату при пересчете поступлений и платежей денежных средств зарубежных дочерних компаний. Таким образом, порядок пересчета денежных потоков аналогичен порядку пересчета доходов и расходов, что логично, так как такие потоки являются следствием получения доходов и осуществления организацией расходов.

Однако существуют и отличия — они касаются нереализованных прибылей и убытков по денежным статьям. Такие прибыли и убытки представляют собой курсовые разницы, возникающие при пересчете денежных статей по конечному обменному курсу на дату отчетности.

Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов иностранной валюты, не являются движением денежных средств. Однако влияние изменений обменного курса валют на денежные средства и эквиваленты денежных средств, содержащиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляется в отчете о движении денежных средств для того, чтобы сбалансировать денежные средства и их эквиваленты в начале и в конце отчетного периода. Эта сумма представляется отдельно от движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности и включает разницы, если они имеются, в случае представления данных о поступле-ниях и платежах денежных средств в отчетности по обменным курсам на конец периода.

Раскрытие информации

И, наконец, какую информацию, касающуюся учета влияния изменений валютных курсов и валюты отчетности, должна раскрывать кредитная организация в примечаниях к своей отчетности? необходимо раскрыть, во-первых, сумму курсовых разниц, признанных в прибыли или убытке, кроме тех, которые возникли по финансовым инструментам, оцененным по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с IAS 39, и, во-вторых, чистые курсовые разницы, признанные в отдельном компоненте капитала (трансляционном резерве), и сверку суммы этих курсовых разниц в начале и в конце периода.

Когда валюта представления отличается от функциональной валюты, этот факт подлежит отражению, равно как и сама функциональная валюта, а также причина, в силу которой используется другая валюта представления.

При смене функциональной валюты либо отчитывающейся организации, либо значительной зарубежной деятельности данный факт и причина смены функциональной валюты подлежат раскрытию.

Когда организация представляет свою финансовую отчетность в валюте, отличающейся от ее функциональной валюты, она должна указывать, что представляемая ею финансовая отчетность соответствует МСФО только в том случае, если она соответствует всем требованиям каждого применимого стандарта и каждой применимой интерпретации, включая метод пересчета, установленный IAS 21.

Автор — сертифицированный бухгалтер-практик (САP) ЗАО «Руфаудит», директор по аудиту, член РКА.

Отличается ли процесс консолидации финансовой отчетности двух (или более) компаний, если они работают в разных валютах?

Ответ — и да, и нет.

Если вы хотите совместить финансовую отчетность, подготовленную в разных валютах, вы все равно будете следовать тем же процедурам консолидации.

Вам все равно необходимо сделать взаимозачет (исключить) акционерного капитала, а также прибыли до приобретения дочерней компании с инвестициями материнской компании в дочернюю компанию (плюс признать гудвил и/или неконтролирующую долю участия).

Вам по-прежнему необходимо исключить внутригрупповые операции, в том числе внереализационный доход от внутригрупповых продаж и любые дивиденды, выплачиваемые дочерней компанией материнской компании.

В чем здесь проблема?

Образно говоря, вы не можете складывать яблоки и груши, потому что это не имеет смысла.

Поэтому, ПЕРЕД тем, как вы начинаете выполнять процедуры консолидации, вам необходимо пересчитать финансовую отчетность дочерней компании в валюту представления отчетности материнской компании.

Общие правила пересчета финансовой отчетности дочерней компании.

Вы должны следовать правилам МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» для пересчета финансовой отчетности в валюту представления.

[см. содержание IAS 21]

Небольшое напоминание: не путайте функциональную валюту с валютой представления.

У каждой компании есть только одна функциональная валюта, но она может представлять свои финансовые отчеты в МНОГИХ валютах представления.

В то время как функциональная валюта зависит от экономической среды компании и ее конкретных операций, валюта представления является вопросом выбора.

Возьмем, к примеру, британскую компанию. Ее функциональная валюта в большинстве случаев GBP (исключения возможны), но эта компания может принять решение о подготовке своей финансовой отчетности в EUR или USD — и выбранная валюта будет представлять собой валюту представления.

Какие курсы следует использовать для перевода финансовой отчетности в валюту представления?

Они приведены в следующей таблице:

Обратите внимание, что приведенная выше таблица применяется, если ни функциональная валюта, ни валюта представления не являются валютами гиперинфляционной экономики.

Текущий курс — это фактический курс на дату конкретной операции, но вы можете использовать средневзвешенный курс за год, если фактические курсы не сильно отличаются.

Почему появляется курсовая разница при пересчете?

Если вы пересчитываете финансовую отчетность с использованием разных валютных курсов, тогда баланс окажется несбалансированным (то есть активы не будут равны сумме обязательств и капитала).

Таким образом, возникает курсовая разница пересчета (или CTD, от англ. ‘currency translation difference’) — это балансирующая сумма, которая показывает курсовую разницу от пересчета финансовой отчетности в валюту представления.

Как пересчитать отдельные статьи в валюту представления?

Если вы пересчитываете финансовые отчеты в валюту представления с целью консолидации, вам необходимо быть осторожным(ой) с определенными статьями.

Как пересчитать собственный капитал?

МСФО (IAS) 21 умалчивает об этом — для этого нет правил.

Некоторое время назад предлагалось пересчитывать статьи капитала по курсу закрытия (на конец периода), но это предложение не было включено в стандарт.

Это означает, что в большинстве случаев компании сами решают, применять ли курс на конец периода или исторический курс (на дату операции). Однако компании должны быть последовательными при принятии решения.

Рассмотрим на примере, какой курс лучше использовать.

Пересчет акционерного капитала.

Для акционерного капитала наиболее подходящим выбором, по-видимому, является исторический курс — на дату приобретения дочерней компании материнской компанией, а не исторический курс на дату эмиссии акционерного капитала.

Причина в том, что логичнее и легче зафиксировать курс на дату приобретения, когда рассчитывается гудвил и/или неконтролирующая доля участия.

Например, предположим, что немецкая компания была создана 10 сентября 20×0 года с уставным капиталом в 100 000 евро.

Затем, 3 января 20×5 года, немецкая компания была приобретена британской компанией.

Обменные курсы составили 0,8234 GBP / EUR 10 сентября 20×0 года и 0,78 GBP / EUR на 3 января 20×5 года.

Когда британская материнская компания пересчитывает немецкую финансовую отчетность в GBP для целей консолидации, акционерный капитал будет пересчитан по исторической ставке, действующей 3 января 20×5 года.

Таким образом, акционерный капитал составляет 78 000 GBP, а не 82 340 GBP.

Пересчет других статей собственного капитала.

Для статей, отражающих результаты операций с акционерами (например, эмиссионный доход) целесообразно применять исторический курс.

Если статьи капитала формируются из доходов и расходов, представленных в прочем совокупном доходе (например, сальдо переоценки), то более целесообразно пересчитывать их по курсу на дату операции.

Как пересчитывать внутригрупповые остатки?

Внутригрупповые активы и обязательства.

Внутригрупповая дебиторская и кредиторская задолженность пересчитывается по курсу на конец периода, как и любые другие активы или обязательства.

Многие полагают, что курсовые разницы по внутригрупповой дебиторской задолженности или кредиторской задолженности НЕ должны влиять на консолидированную прибыль или убыток.

Это не так.

Фактически, они влияют на прибыль или убыток, поскольку у группы есть операции в иностранной валюте и, соответственно доходы/расходы от положительных/отрицательных курсовых разниц.

Проиллюстрируем это на примере.

Материнская компания из Великобритании продает товары немецкой дочерней компании за 10 000 GBP 30 ноября 20×6 года и по состоянию на 31 декабря 20×6 года на балансе имеется остаток дебиторской задолженности.

Соответствующие курсы обмена:

• 30 ноября 20×6 года: 0,8525 GBP / EUR.
• 31 декабря 20×6 года: 0,8562 GBP / EUR.

На дату совершения операции немецкая дочерняя компания признала кредиторскую задолженность в размере 11 730 евро (10 000 / 0,8525).

31 декабря 20×6 года немецкая дочерняя компания пересчитывает эту денежную выплату по курсу на конец периода в своей финансовой отчетности. Будьте осторожны — это пересчет суммы в иностранной валюте, подлежащей погашению, в функциональную валюту, поэтому это не имеет никакого отношения к консолидации.

Пересчитав в евро кредиторскую задолженность в размере 11 680 EUR (10 000 / 0,8562), немецкая дочерняя компания отражает доход от положительной курсовой разницы в размере 50 евро:

Когда немецкая компания пересчитывает свою финансовую отчетность в валюту представления, внутригрупповая кредиторская задолженность, подлежащая погашению, в размере 11 680 EUR, пересчитывается в GBP по курсу на конец периода 0,8562 — поэтому она составляет 10 000 GBP (11 680 * 0,85618).

Вы можете сделать взаимозачет этой кредиторской задолженности с дебиторской задолженностью британской материнской компании в размере 10 000 GBP.

Тем не менее, по-прежнему останется курсовая разница в размере 50 евро, отраженная в прибылях и убытках дочерней компании. Она остается там, и она станет частью консолидированной прибыли / убытка, так как отражает валютный риск, связанный с внешней торговлей.

Здесь необходимо напомнить об исключении (взаимозачете). Когда монетарные статьи являются частью чистых инвестиций в операции иностранной компании, вам необходимо представить курсовую разницу в прочем совокупном доходе (OCI), а не в прибылях и убытках (PL).

Проиллюстрируем это еще раз.

Представьте себе ту же ситуацию, что и выше. Единственное различие заключается в том, что не было внутригрупповой продажи товаров.

Вместо этого британская материнская компания предоставила кредит немецкой дочерней компании в размере 10 000 GBP. Предположим, что погашение займа вряд ли произойдет в обозримом будущем, и поэтому кредит является частью чистых инвестиций в иностранную компанию.

При консолидации курсовая разница в размере 50 евро, отраженная в отчете о прибылях и убытках немецкой компании, должна быть реклассифицирована в OCI (вместе с разницей, которая возникает при пересчете EUR 50 по средневзвешенному курсу).

Внутригрупповые продажи и внереализационный доход.

Что касается доходов и расходов от внутригрупповых продаж, вы должны пересчитать их на дату операции, если это необходимо. Если нет, примените средневзвешенный курс за период.

Как пересчитывать внереализационный доход?

Здесь МСФО (IAS) 21 снова молчит, но, наиболее подходящим представляется применение курса, действующего на дату операции. Это согласуется и с US GAAP.

Итак, предположим, что немецкая дочерняя компания продала товар материнской компании 30 ноября 20×6 за 5 000 EUR. Товар остается непроданным на складе в Великобритании на конец года. Себестоимость товаров, проданных немецкой дочерней компании, составила 4 500 EUR.

Прибыль, которую получила немецкая компания, — это внереализационный доход (поскольку товары не продаются в рамках операционной деятельности с точки зрения группы).

Он пересчитывается на дату операции, т. е. 0,8525 GBP/EUR (30 ноября 20×6 года).

На отчетную дату (31 декабря 20×6) консолидированная финансовая отчетность отражает:

• Запасы по историческому курсу (это немонетарный актив, пересчитанный в функциональную валюту по историческому курсу):
  4 263 GBP = 5 000 * 0,8525,
• Минус внереализационный доход:
  — 426 GBP = (5 000 — 4 000) * 0,8525,
• Запасы на конец года:
  3 837 GBP.

Обратите внимание на один нюанс. Если немецкая дочерняя компания НЕ продает запасы материнской компании, а удерживает их на собственном складе — то какова будет их сумма для целей консолидации?

Вам нужно пересчитать их, используя курс на конец периода.

Поэтому их сумма составит:

4 500 евро (себестоимость проданного немецкой компании товара) * 0,8562 (курс на конец периода) = 3 853.

Это отличается от того, как этот товар учитывается у материнской компании в Великобритании.

Пересчет внутригрупповых дивидендов.

Если дочерняя компания выплачивает дивиденды своей материнской компании, тогда материнская компания учитывает полученные дивиденды по курсу на дату объявления дивидендов, а не по курсу на дату выплаты.

Причина в том, что материнская компания должна признать дивидендный доход, в тот момент, когда он был установлен правом акционеров на его получение (и это дата объявления дивидендов, а не фактическая дата платежа).

Пример пересчета отчета о финансовом положении и отчета о прибылях и убытках.

Британская материнская компания приобрела немецкую дочернюю компанию 3 января 20×5. На тот момент нераспределенная прибыль дочерней компании составила 4 000 EUR.

30 ноября 20×6 года материнская компания приобрела товары у немецкой дочерней компании за 5 000 EUR. Товар остался непроданным на конец года, и кредиторская задолженность осталась непогашенной.

Валютные курсы:

• 3 января 20×5: 0,78.
• 30 ноября 20×6: 0,8525.
• 31 декабря 20×6: 0,8562.
• Средневзвешенный курс за 20×6: 0,8188.
• Средневзвешенный курс за 20×5: 0,7261.

Финансовая отчетность дочерней компании по состоянию на 31 декабря 20×6:

Требуется: пересчитать финансовую отчетность немецкой дочерней компании на 31 декабря 20×6 года в валюту представления GBP для целей консолидации.

Решение:

Прежде чем приступить к пересчету, вы должны представить внутригрупповые балансы отдельно — см. таблицу ниже.

Кроме того, следует проанализировать нераспределенную прибыль и акционерный капитал и представить их отдельно при необходимости.

В этом примере уместно представить нераспределенную прибыль за отдельные годы, когда она сформировалась, потому что вам нужно применять разные курсы для пересчета за каждый год.

Здесь вы должны применить курс на дату приобретения при пересчете нераспределенной прибыли, образовавшейся до приобретения, а затем курс за 20×5  для пересчета прибыли за 20×5 и т. д.

Также обратите внимание, что курс не применяется к прибыли 20×6, представленной в отчете о финансовом положении (в разделе собственного капитала). Причина в том, что вы просто переносите эту прибыль из отчета о прибылях и убытках.

Примечания:

• Прибыль 20×5 поступает из финансовых отчетов за предыдущий год. В этом случае мы можем применить средневзвешенный курс для 20×5, так как мы предполагаем, что все было пересчитано по средневзвешенном курсу. В действительности, можно просто взять отчетность за предыдущий год.
• Курсовая разница пересчета рассчитывается в конце, после того, как сделано все остальное. Это — балансирующая сумма, которая означает, что активы равны сумме обязательств и капитала.

После пересчета отчета о финансовом положении и отчета о прибылях и убытках в иностранной валюте вы можете применить обычные процедуры консолидации (см. пример здесь).

Обратите внимание на отчет о движении денежных средств.

Не следует делать отчет о движении денежных средств косвенным методом на основе консолидированных балансовых отчетов, т. е. находить различия в балансах, классифицировать их, делать неденежные корректировки и т. д.

Данные о движении денежных средств будут содержать много неденежных курсовых разниц, и это неправильно. Кроме того, это не допускается МСФО (IAS) 21.

Вместо этого выполните следующие действия:

• Сделайте отчеты о движении денежных средств отдельно для материнской компании и отдельно для дочерней компании.
• Пересчитайте отчет ДДС дочерней компании в валюту представления. Для этой цели обычно используются курсы на дату операций, но вы можете использовать средневзвешенные курсы для приблизительного результата (точно так же, как для отчета о прибылях и убытках).
• Объедините денежные потоки дочерних компаний и материнских компаний.
• Исключите внутригрупповые операции.

Это потребует немного больше работы, но это правильный подход.

Более подробно этот подход описан здесь, с использованием аналогичного примера.

МСФО 21 определяет учетные нюансы при изменениях валютных курсов. Кому и как необходимо применять данный стандарт, расскажем в материале.

Кто обязан применять МСФО 21 и когда он не используется?

С МСФО 21 работают фирмы, применяющие международные стандарты и осуществляющие валютные операции одним из нижеуказанных способов:

• заключают сделки в иностранных валютах (ИВ);
• владеют иностранными подразделениями (ИПД).

Отдельные фирмы могут представлять свою финансовую отчетность в ИВ.

ВАЖНО! МСФО 21определяет процедуры отражения операций в ИВ и показателей ИПД в отчетности, а также устанавливает правила пересчета отчетности в валюту ее представления.

Стандарт решает следующие вопросы:

• какой применять обменный курс;
• как отражать влияние изменений обменных курсов в отчетности.

Стандарт не применяется:

• при учете хеджирования (защиты от рисков) в отношении валютных объектов (включая хеджирование чистых инвестиций в ИПД);
• представлении в отчете о движении денежных средств (ОДДС) денежных потоков (ДП), появившихся в результате операций в ИВ и (или) при пересчете ДП ИПД.

Стандартом применяется специальная терминология. К примеру, одним из таких важных терминов является понятие «функциональная валюта» (ФВ), без расшифровки которого восприятие текста стандарта затрудняется.

ВАЖНО! Функциональной называется валюта, используемая в основной экономической среде, в которой фирма работает.

Чтобы расшифровать понятие ФВ, необходимо определиться с основной экономической средой фирмы — той, в которой она зарабатывает и расходует деньги. Чтобы определить свою ФВ, фирме необходимо учесть:

• валюту, влияющую на цены товаров и услуг, а также валюту страны, влияющей больше всего на цены товаров и услуг;
• валюту, которая в основном определяет затраты на оплату труда, материалы и прочие связанные с предоставлением товаров (услуг) затраты.

Если фирма испытывает затруднение в установлении своей ФВ, она вправе применить собственное суждение для ее определения. Основной принцип, который необходимо соблюдать при этом: ФВ должна наиболее правдиво отражать экономические последствия соответствующих операций, событий и обстоятельств.

Основной подход стандарта

В соответствии с МСФО 21 фирма обязана:

• пересчитать статьи в ИВ в свою ФВ;
• отразить результаты данного пересчета в учете и отчетности.

Процесс первоначального признания в учете и последующего отражения в отчетности операции в ИВ состоит из следующих этапов:

• применить текущий обменный курс ИВ (на дату операции) или средний курс (приблизительно равный фактическому) для пересчета ИВ в ФВ;
• на конец каждого отчетного периода провести специальный комплекс корректирующих мероприятий (СККМ).

СККМ включает:

• пересчет монетарных статей в ИВ по курсу на отчетную дату;
• пересчет оцененных по исторической стоимости в ИВ немонетарных статей по обменному курсу на дату операции;
• пересчет оцененных по справедливой стоимости (СС) в ИВ немонетарных статей по обменному курсу на дату оценки СС.

ВАЖНО!Монетарными статьями стандарт называет единицы наличной валюты, а также выраженные в валюте активы и обязательства к получению или выплате. Основной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязанность предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц.

Как признаются курсовые разницы?

П. 28 МСФО 21 предписывает признавать в составе прибыли или убытка курсовые разницы, возникшие:

• при расчетах по монетарным статьям;
• пересчете монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались при первоначальном признании в течение периода (или в предыдущей финансовой отчетности).

Из этого правила есть одно исключение — оно касается учета курсовых разниц, возникающих в связи с монетарной статьей, составляющей часть чистых инвестиций отчитывающейся фирмы в ИПД. В отчетности, включающей ИПД и отчитывающуюся фирму, такие курсовые разницы первоначально признаются в составе прочего совокупного дохода (ПСД) и реклассифицируются из состава СК в состав прибыли или убытка при выбытии чистой инвестиции.

Что делать при изменении функциональной валюты?

В ряде случаев может измениться ФВ фирмы. В частности, такое возможно при изменении валюты, оказывающей основное влияние на цены продажи товаров (услуг).

При изменении ФВ необходимо произвести пересчет исходя из новой ФВ. Влияние изменений ФВ стандарт предписывает учитывать перспективно: все статьи пересчитываются в новую ФВ по курсу на дату изменения. При этом пересчитанная стоимость немонетарных статей признается их исторической стоимостью.

Познакомиться с нюансами отечественного учета курсовых разниц помогут статьи нашего сайта:

• «С 01.01.2015 в учете возникают только курсовые разницы»;

• «Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте».

Валюта представления отчетности: как поступить, если она не совпадает с функциональной валютой?

У любой составляющей отчеты по международным нормам фирмы есть выбор, в какой валюте представлять отчетность. Может использоваться любая валюта.

Если при этом валюта представления отчетности (ВПО) отличается от ФВ, свои результаты и финансовое положение фирме придется пересчитать в ВПО. Стандарт предписывает следующий алгоритм пересчетных процедур:

• активы и обязательства в каждом из представленных балансов (включая сравнительные данные) пересчитывают по курсу на дату отчета;
• доходы и расходы для каждого отчета о прибыли или убытке и ПСД (включая сравнительные данные) необходимо пересчитать по обменным курсам на даты операций; и
• признать все возникшие в результате пересчета курсовые разницы в составе ПСД.

Данный алгоритм не применяется, если ФВ является валютой гиперинфляционной экономики (ВГЭ).

О нюансах составления отчетности при гиперинфляции см. материал «МСФО № 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».

П. 42 МСФО 21 предусмотрел следующий состав процедур пересчета, если ФВ является ВГЭ:

• все показатели баланса (активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы) пересчитываются по курсу на отчетную дату (включая сравнительные данные) за следующим исключением:
• если отчетные показатели пересчитываются в другую валюту (не ВГЭ), сравнительные данные не корректируются.

Согласно п. 43 МСФО 21, если ФВ фирмы является ВГЭ, до осуществления вышеуказанных пересчетных действий фирме необходимо пересчитать всю свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО 29.

Итоги

МСФО 21 влияние изменений валютных курсов рассматривает с разных позиций и описывает процедуру признания курсовых разниц в том случае, если фирма владеет иностранными подразделениями или заключает сделки в иностранной валюте.

Если функциональная валюта и валюта представления отчетности различаются, стандартом предписывается применять пересчетные процедуры, набор которых зависит от наличия или отсутствия гиперинфляционных процессов в экономике.

Консолидированная отчетность — это совокупность бухгалтерских отчетов, которая характеризует деятельность группы компаний. По определению из IFRS 10 (далее — МСФО 10) группа включает материнскую организацию и ее дочерние организации, то есть контролирующую и контролируемые компании.

Основной принцип консолидированной отчетности — она составляется по нескольким компаниям, но так, будто по одному субъекту. В ней объединяются данные по активам и обязательствам, платежам и поступлениям, капиталу всех организаций группы. Это значит, что из консолидированной отчетности группы компаний можно узнать общие финансовые результаты и финансовое положение.

Составлять ее должны (ч. 1 ст. 2 Закона № 208-ФЗ):

• кредитные организации;
• страховые организации (кроме ОМС);
• негосударственные пенсионные фонды (НПФ);
• управляющие компании инвестиционных, паевых инвестиционных и НПФ;
• клиринговые организации;
• ФГУП по Перечню Правительства № 2176-р;
• АО с акциями в федеральной собственности по Перечню Правительства № 2176-р;
• прочие компании, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам и включены в котировальный список.

Это не все случаи. Иногда обязанность представлять консолидированную (сводную) отчетность организации следует из других федеральных законов или из учредительных документов компании.

Некоторые организации могут самостоятельно решить регулярно составлять консолидированную отчетность, например по просьбе собственника или инвестора. Это будет добровольная отчетность. В таком случае не обязательно руководствоваться положениями Закона № 208-ФЗ, достаточно соблюдать требования МСФО.

Полный комплект финансовой отчетности включает (п. 10 МСФО 1):

• отчет о финансовом положении (баланс);
• отчет о прибыли или убытке;
• отчет об изменении собственного капитала;
• отчет о движении денежных средств;
• примечание с обзором учетной политики и прочими пояснениями.

Чтобы составить отчет по группе, материнская и дочерние организации предварительно готовят собственную консолидируемую финансовую отчетность. Она должна быть составлена на одну отчетную дату и обеспечивать сопоставимость показателей (В92 МСФО 10).

Еще одно важное условие — единая учетная политика. Когда у кого-то из членов группы учетная политика отличается от используемой в консолидированной отчетности, нужно сделать корректировки (В87 МСФО 10).

Российские организации составляют консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями Закона № 208-ФЗ.

Отчетность составляется на русском языке в валюте РФ. В отчетность включается сравнительная информация хотя бы за один предшествующий год. 

Готовую отчетность должен подписать руководитель организации или другое лицо, право которого прописано в учредительных документах.

Годовая консолидированная отчетность проходит обязательный аудит. Заключение аудиторской организации следует сдавать вместе с отчетностью, а также оно публикуется вместе с другими формами.

Публикация годовой отчетности обязательна. Это следует сделать в течение 30 дней после ее сдачи пользователям. Она будет считаться опубликованной после размещения в информационных системах общего пользования или СМИ, к которым есть доступ у всех заинтересованных лиц.

Организации, которые готовят отчетность добровольно, могут руководствоваться только правилами МСФО.

Чтобы узнать стандарт формирования консолидированной отчетности, следует определить степень контроля материнской организации:

1. Дочерняя организация — находится под контролем материнской. Это значит, что материнская может использовать свои полномочия, чтобы контролировать размер своего дохода, например с помощью голосующих акций, полученных функций управления и пр.
2. Ассоциированная организация — материнская организация оказывает на нее большое влияние за счет того, что прямо или косвенно владеет более 20 % прав голоса.
3. Совместное предприятие — контроль разделяют несколько сторон и для принятия важных решений требуется единогласное согласие всех из них.

Метод приобретения. При консолидации финансовой отчетности следует придерживаться следующих правил (В86 МСФО 10):

• вся отчетность составляется на основе общей величины активов, обязательств, доходов и расходов, капитала группы компаний;
• из отчетности исключаются инвестиции материнской компании в дочерние и части капитала дочерних организаций, которые приходятся на материнскую долю;
• все движения денежных средств, активов, обязательств и капитала внутри группы не учитываются при формировании отчетности, аналогично с задолженностью, возникшей внутри группы.

При консолидации материнской и дочерней организации неконтролирующие доли участия в отчете о финансовом положении выделяются отдельно от капитала собственников материнской организации, а прибыль или убыток выделяются отдельной строкой в отчете о совокупном доходе.

Метод долевого участия. Применяется, если консолидированная отчетность готовится для ассоциированных организаций или совместных предприятий. При этом учитываются требования и МСФО 10, и МСФО 28. 

Важно, что изначально инвестиции признаются по первоначальной стоимости, а затем их балансовая стоимость растет или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли (убытке) после даты приобретения. Деньги, полученные от объекта инвестирования после распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций.

Доля группы в ассоциированном или совместном предприятии представляет собой совокупность долей материнской и ее дочерних организаций. Другие ассоциированные организации и совместные предприятие во внимание не принимаются.

Консолидированная финансовая отчетность бывает годовая и промежуточная. Годовую составляют по итогам отчетного года, а промежуточную чаще — по итогам квартала, полугодия или другого установленного периода.

Порядок представления консолидированной отчетности участникам или собственникам должен быть установлен в учредительных документах. А в Центробанк ее подают в соответствии с порядком, утвержденным Банком России.

Группы компаний сдают не только консолидированную, но и стандартную отчетность для организаций. Через Экстерн можно отчитываться во все контролирующие органы: ФНС, ФСС, ПФР, Росстат, РАР, РПН и другие.

ФНС регулярно ожидает декларации по соответствующему режиму налогообложения, а также отчеты по налогу на имущество, НДС, НДФЛ и другим налогам. Через Экстерн можно сдать и отчетность по сотрудникам: расчеты по взносам, СЗВ-М, СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ и другие формы. Росстат также регулярно собирает статистические формы.

Кроме простой сдачи отчетов через интернет, Экстерн дает своим пользователям дополнительные возможности:

• выгрузка и отправка отчетов из 1С через специальный модуль;
• автоматическая проверка отчетности перед отправкой;
• консультации экспертов по вопросам, возникшим при заполнении;
• быстрое обновление отчетных форм в соответствии с законодательством;
• автоматическая сверка с налоговой каждую неделю;
• индивидуальный календарь отчетности и платежей;
• отслеживание статуса отчета в реальном времени;
• автоматические платежи на основе деклараций и требований;
• бесплатные вебинары и доступ к справочно-правовой системе Контура.

Отчетность группы компаний через интернет помогает тратить на подготовку меньше времени, соблюдать сроки и избегать споров с налоговой. Попробуйте все возможности Экстерна в рамках акции «Тест-драйв».