Поставщик просит оплатить на реквизиты другой организации

Сразу отмечу: бухгалтер не вправе только по своей воле осуществлять подобные платежи, ведь он не является руководителем организации. Поэтому рассмотрим ситуации, когда инициатива оплаты третьим лицам исходит от контрагентов компании или от ее руководства.  

Для начала внесем ясность, кто такие – третьи лица, что понимается под этим термином. Понятие это часто употребляется в тексте ГК, однако в Кодексе не содержится его определения. Тем не менее из контекста положений ГК, а также других законов, например ГПК и АПК, следует, что третье лицо – это лицо, которое не состоит с компанией в договорных отношениях применительно к конкретному обязательству. Из этого следует, что инициатива об оплате в пользу третьего лица будет скорее всего исходить от какого-нибудь контрагента фирмы. Например, поставщик может попросить партнера погасить за него задолженность по своему договору с теплоснабжающей организацией. Последняя в этом случае для организации, которая производит оплату, является третьим лицом. В этой статье мы рассмотрим такие платежи, по которым плательщик не является должником. 

Хочешь-не хочешь

Для ускорения взаиморасчетов мы перечисляем деньги по письму нашего поставщика в адрес его контрагентов, тем самым закрывая свою задолженность перед ним. Скажите, разрешены ли действующим законодательством данные действия и как с точки зрения налогообложения и бухучета проводятся такие операции?

Согласно ст. 312 Гражданского кодекса РФ по общему правилу должник вправе при исполнении обязательства потребовать доказательств того, что исполнение принимается самим кредитором или управомоченным им на это лицом.

Из этой формулировки следует, что должник может произвести исполнение обязательства не только самому кредитору, но и любому другому лицу, которого кредитор управомочил принять исполнение обязательства.

Поэтому если по просьбе поставщика (кредитора) Ваша организация (должник) производит оплату (исполнение) одному из контрагентов поставщика (то есть лицу, которое поставщик-кредитор управомочил принять от Вашей организации исполнение обязательства), то указанные действия не противоречат действующему законодательству.

Это подтверждается и нормами ст. 313 ГК РФ, согласно которой исполнение обязательства может быть возложено должником (а в отношении своего контрагента Ваш поставщик является должником) на третье лицо (например, на Вашу организацию), если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника (поставщика) исполнить обязательство лично.

В этом случае кредитор (кредитором в этой ситуации будет признаваться контрагент Вашего поставщика) обязан принять исполнение, предложенное за должника (поставщика) третьим лицом (Вашей организацией).

То есть в Вашей ситуации Ваша организация выступает тем самым «третьим лицом».

Таким образом, Ваши действия вполне законны.

При исполнении обязательства третьим лицом перемена лиц в обязательстве не происходит.

То есть кредитором Вашей организации (как до, так и после направления поставщиком в Ваш адрес письма с просьбой произвести оплату не ему, а одному из его контрагентов) продолжает оставаться именно Ваш поставщик, и Вы до момента перечисления денег будете по-прежнему должны именно этому поставщику, а не его контрагенту.

В силу норм ст. 312 ГК РФ исполнение обязательства, произведенное не кредитору, а управомоченному им лицу, по сути является исполнением обязательства самому кредитору.

В соответствии с п. 1 ст. 408 ГК РФ надлежащее исполнение прекращает обязательство.

Таким образом, произведя оплату не поставщику, а, по его просьбе, одному из его контрагентов, Вы погашаете свою задолженность перед самим поставщиком.

Записи в бухгалтерском учете должны отражать рассматриваемую операцию по погашению задолженности с учетом выявленного выше гражданско-правового смысла этой операции.

Допустим, Вы приобретали у поставщика материалы.

При этом были сделаны записи:

ДЕБЕТ 10 «Материалы»   КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– оприходованы материалы, отражена задолженность перед поставщиком за поступившие материалы;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»   КРЕДИТ 60

– учтен НДС по приобретенным материалам.

Насчет того, какие записи нужно делать, перечисляя деньги по просьбе кредитора (в Вашем случае – поставщика) не ему самому, а указанному им лицу, мнения бухгалтеров иногда расходятся.

Некоторые утверждают, что эти записи следует делать с применением счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

То есть при перечислении денег указанному кредитором-поставщиком лицу (контрагенту поставщика) нужно сделать запись:

ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

а затем «закрыть» между собой счет 60 (задолженность перед поставщиком) и счет 76 (оплата, произведенная по просьбе поставщика его контрагенту):

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 76

Однако этот вариант, хотя и позволяет отразить в учете, что деньги перечислялись не самому кредитору-поставщику, а указанному им лицу, имеет недостатки с точки зрения методологии бухгалтерского учета.

Ведь согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75.

Поскольку контрагент поставщика, как мы уже выяснили, не является для Вашей организации ни дебитором, ни кредитором, то отражать расчеты с ним на счете 76 методологически неверно.

Правильнее будет проводить в бухгалтерском учете перечисление денег контрагенту поставщика как оплату, произведенную самому поставщику:

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 50, 51,

потому что с точки зрения гражданского права оплата, произведенная Вами по просьбе поставщика не ему самому, а его контрагенту, по сути является погашением Вашей задолженности перед самим поставщиком.

А с контрагентом поставщика у Вас нет никаких правоотношений, для Вас он – всего лишь лицо, управомоченное поставщиком принять от Вас деньги.

Поэтому отражать расчеты с ним с помощью отдельных записей нет необходимости.

Правда, сторонники первого варианта учета (с применением счета 76) справедливо отмечают, что при втором варианте учета (без применения счета 76) в бухучете не отражается информация о том, что платеж был произведен не самому кредитору, а указанному им лицу.

Тем не менее, нам ближе второй вариант учета (без применения счета 76), хотя на практике бухгалтеры успешно применяют и первый вариант (с применением счета 76), так как обычно вопросов у проверяющих он не вызывает.

С точки зрения налогообложения прибыли некоторые нюансы при изложенном Вами порядке оплаты (не самому поставщику, а указанному им лицу), могут иметь место только в случае, если Вы применяете кассовый метод признания доходов и расходов.

В соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Поскольку исполнение, произведенное должником (Вашей организацией) не самому кредитору (поставщику), а управомоченному им лицу (контрагенту поставщика), согласно нормам ГК РФ прекращает обязательство должника перед кредитором, то при применении кассового метода Вы сможете учесть расходы на приобретение товаров у поставщика в целях налогообложения прибыли только после того, как деньги за товар будут перечислены самому поставщику, либо, что по сути то же самое, контрагенту поставщика.

Если же Ваша организация применяет метод начисления, то для Вас неважно, кому именно (поставщику или, по его указанию, другому лицу) производится оплата, так как при методе начисления признание расходов не зависит от факта оплаты.

На порядок исчисления налога на добавленную стоимость факт уплаты денег за товар не самому поставщику, а указанному им лицу, не влияет.

В своей бизнес-практике ты можешь оказаться в ситуации, когда деньги по контракту должен получить не ты, не контрагент – а третье лицо. Тогда тебе придется столкнуться с переменой получателя платежа. Это непростой и ответственный процесс, поэтому расскажу, в каких ситуациях стоит им воспользоваться и как уберечь себя от обмана. 

Кому нужна перемена получателя

Сначала разберемся, в каких случаях нужна перемена получателя платежа. Допустим, ты должен заплатить организации определенную сумму, но собираешься сделать это с тех денег, которые получишь по другому контракту. Ты можешь направить запрос своему контрагенту, чтобы он заплатил сразу той организации, которой ты должен.

Еще пример: ты поручаешь кому-то получать денежные средства по твоим контрактам для их дальнейшего перераспределения – тоже для твоих же целей. И тут уже перечислением денежных средств согласно поручению занимается твой поверенный, а не ты.

Или, например, когда твой контрагент должен другой организации деньги, и из-за неуплаты долга он не может выполнять условия вашего контракта. Тогда ты можешь заплатить сам, по своей инициативе, непосредственно тому, кому должен твой контрагент. Правда, тут надо убедиться в очевидной выгоде для самого контрагента.

В каком случае ты можешь заплатить третьему лицу

Действующее законодательство предусматривает несколько юридических оснований для перемены получателя платежей по договору с контрагента на третье лицо.

• Действие по поручению 

Третье лицо получает денежные средства вместо контрагента по его поручению. Конечный получатель средств, то есть выгоды – контрагент. Поручение может быть как отдельным документом, например, доверенностью, так и прописано в допсоглашении к договору.

Главное в этом случае – что поручение письменно зафиксировано, и понять его можно четко и однозначно. 

• Третье лицо – тот, в чью пользу заключен договор 

Например, в договоре на покупку и поставку товаров предусмотрено сопровождение (охрана) поставки, которое организует продавец. Договор на это сопровождение заключен между продавцом и охранной организацией, но в случае утраты товаров покупатель также имеет право обратиться к охранной организации с требованием возместить ущерб.

При этом третье лицо имеет право требовать исполнения обязательства в свою пользу, и договор без его согласия не может быть изменен или расторгнут. Для тебя это означает дополнительные риски, которые надо заранее оценить. 

• Третье лицо – кредитор твоего контрагента, а изменить получателя просит сам контрагент

В таком случае перечислить деньги ты можешь, только если контрагент задолжал денег кредитору. Но обрати внимание, что суд расширяет толкование данной статьи и указывает, что возложение исполнения обязательства на тебя может опираться на совершенно различные юридические факты. 

Таким образом, у третьего лица должно быть юридическое основание (не только долговое обязательство) получить от тебя денежные средства, предназначенные твоему контрагенту.

Замечу, что речь не о кредитной организации.

• Третье лицо – кредитор твоего контрагента, но инициатива о перемене получателя платежа исходит от тебя 

Ты можете перечислить третьему лицу деньги за услуги своего контрагента, если твой контрагент должен кредитору. А ты в свою очередь уверен, что для контрагента это будет выгодно и полезно. 

И тут речь снова не о кредитной организации. 

Как уберечь себя от недобросовестных контрагентов

Когда ты получаешь запрос от контрагента о перемене получателя платежа на третье лицо, проверь, не ведется ли процедура банкротства в отношении этого контрагента. Возможно, банкротство еще не ведется, но кто-то уже подал заявление в суд о признании должника банкротом.

Если это все же происходит, то действия контрагента – попытка вывести средства из конкурсной массы. 

В таком случае тебя могут привлечь в качестве ответчика по данному факту, и суд обяжет тебя заплатить по правильным реквизитам, чтобы включить эти деньги в конкурсную массу. Такой риск сохраняется даже если ты перечислил денежные средства представителю.

Ты должен получить подтверждение о том, что отношения между контрагентом и третьим лицом законны и есть юридическое основание, которое позволяет третьему лицу выступать законным получателем платежей вместо контрагента.

Фото на обложке: Shutterstock / bluedog studio