Предоставление в долгосрочную аренду имущества необходимого компании это лизинг

Аренда и лизинг имущества – одни из наиболее распространенных договоров в предпринимательской практике. Рассказываем, что собой представляют аренда и лизинг и чем они отличаются друг от друга.

Аренда: что это такое

Аренда – это договор, по которому арендодатель на возмездной основе предоставляет арендатору какое-либо имущество во временное владение и пользование (ч. 1 ст. 606 ГК РФ). В аренду могут быть переданы земельные участки, природные объекты, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспорт и все прочие непотребляемые вещи. То есть те вещи, которые не теряют своих натуральных свойств и качеств в процессе их использования арендатором.

Арендованное имущество в течение всего срока действия договора остается в собственности арендодателя, а продукция и доходы, которые приносит это имущество, являются собственностью арендатора (ч. 2 ст. 606 ГК РФ).

Сторонами договора являются арендодатели, которые сдают имущество во временное пользование, и арендаторы, которые за определенную плату пользуются этим имуществом.

При этом в качестве арендодателей могут выступать как сами собственники имущества, так и лица, управомоченные сдавать имущество в аренду на основании закона или с согласия собственников (ст. 608 ГК РФ). И арендодателями, и арендаторами могут выступать любые субъекты гражданских правоотношений – организации, ИП и физлица.

Капитальный ремонт переданного в аренду имущества производится по общему правилу самим арендодателем. Капитальный ремонт должен производиться в срок, установленный договором, а если он не определен договором или вызван неотложной необходимостью, в разумный срок (ч. 1 ст. 616 ГК РФ).

В свою очередь арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на его содержание.

Законодательство не оговаривает точных сроков, в течение которых можно арендовать то или иное имущество. Эти сроки оговариваются в самом договоре. Причем арендный договор может носить как срочный, так и бессрочный характер. В последнем случае и арендодатель, и арендатор вправе в любое время отказаться от договора. Для этого достаточно предупредить другую сторону о расторжении договора за один месяц, а при аренде недвижимости – за три месяца (ч. 2 ст. 609 ГК РФ).

Арендный договор сроком действия более года заключается только в письменной форме. То же самое касается и договоров, где хотя бы одной из сторон является организация. Если объектом аренды выступает недвижимость, то договор подлежит еще и обязательной государственной регистрации (ч. 2 ст. 609 ГК РФ).

Что такое лизинг

Лизинг – это финансовая аренда. Он представляет собой одну из разновидностей арендных правоотношений, главной особенностью которых является то, что арендодатель в них изначально не является собственником сдаваемого в аренду имущества. На момент оформления лизинга само имущество может даже и не существовать. Имущество и место его приобретения, как правило, выбирает сам арендатор.

Главная функция арендодателя же в лизинге заключается в выделении собственных или привлеченных денежных средств на приобретение выбранного арендатором имущества, которое и будет сдаваться в аренду. Собственно, в этом как раз и проявляется финансовая сторона данного вида арендных правоотношений. По сути арендуется не само имущество, а деньги, на которое оно приобретается.

Сторонами договора лизинга выступают лизингодатель (покупатель имущества и арендодатель в одном лице), лизингополучатель (арендатор имущества), а также продавец, у которого лизингодатель и приобретает оговоренное в договоре имущество. В отличие от договора аренды, договор лизинга не имеет самостоятельного значения и требует обязательного заключения еще одного договора – купли-продажи.

По договору финансовой аренды лизингодатель обязуется купить определенное лизингополучателем имущество в свою собственность и предоставить это имущество лизингополучателю за плату во временное владение и пользование (ч. 1 ст. 665 ГК РФ).

В свою очередь лизингополучатель обязан вносить арендную плату за пользование имуществом. По окончании срока действия договора он обязан возвратить имущество лизингодателю или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи.

Право выкупа имущества после истечения срока лизинга не является безусловным. Как и в случае с арендой такое право лизингополучателя должно быть непосредственно прописано в тексте самого договора.

По общему правилу техническое обслуживание предмета лизинга и ответственность за его сохранность лежат на лизингополучателе. Он же, в отличие от арендаторов по договорам аренды, отвечает не только за текущий, но и за капитальный ремонт арендуемого имущества (п. 3 ст. 17 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).

В лизинг можно брать практически любое непотребляемое имущество – автотранспорт, недвижимость, спецтехнику, промышленное оборудование и т.д. В то же самое время земельные участки и другие природные объекты, в отличие от той же аренды, не могут быть предметом лизинга (ст. 666 ГК РФ).

Договор лизинга, независимо от срока его действия, заключается исключительно в письменной форме. При этом срок действия договора лизинга – его существенное условие (п. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ). Лизинг нельзя оформить без указания срока, как это допускается при заключении договора аренды.

В отличие от договора аренды, по общему правилу выбор конкретного имущества и его продавца осуществляется лизингополучателем. То есть арендатором имущества. В этих случаях лизингодатель не несет никакой ответственности за выбор предмета аренды и его продавца.

Однако в тексте договора может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется самим лизингодателем (ч. 2 ст. 665 ГК РФ). В этом случае соответствующая ответственность ложится уже на лизингодателя.

Чем аренда отличается от лизинга

Таким образом, между рассмотренными выше договорами много общего. И аренда, и лизинг – это разновидности найма имущества. Просто в первом случае речь идет об имущественном, а во втором – о финансовом найме. Данное обстоятельство обуславливает ряд различий между этими сделками.

Для большей наглядности представляем таблицу различий между арендой и лизингом.

Лизинг — это долгосрочная аренда оборудования с возможностью его выкупа в дальнейшем.

Если вкратце, именно возможность выкупа отличает его от обычной аренды: например, можно арендовать автомобиль в течение двух лет, а потом выкупить его по остаточной стоимости. Того, кто сдает собственность, называют лизингодателем, а арендатора — лизингополучателем.

Что такое лизинг

Лизинг — это финансовая аренда. Имущество покупает лизингодатель и передает его в пользование или аренду лизингополучателю, а тот перечисляет ему арендные платежи и пользуется полученным имуществом с соблюдением условий лизингового договора.

Какое именно имущество покупать и у кого — это обычно решает лизингополучатель. Лизинговая компания финансирует сделку и оформляет предмет лизинга в свою собственность с последующей передачей в аренду и возможностью выкупа в конце срока действия договора.

В чем экономический смысл лизинга. Финансовая аренда приносит выгоду всем сторонам сделки: продавцу, лизингодателю и лизингополучателю.

Покупать дорогостоящую технику или оборудование — это изымать из оборота деньги, которые понадобятся для деятельности компании или ИП: оплаты труда сотрудников, заказов или услуг контрагентов. Оформлять кредит — это долго и не всегда выгодно. Здесь бизнесмена и выручает лизинг.

Продавцу полезно проводить сделки через лизинг, потому что так он увеличивает объемы продаж — работает оптом. Ему не нужно сопровождать сделку — подготовкой документов лизинговая компания обычно занимается самостоятельно.

Лизингодателю тоже выгодно оформлять финансовую аренду: имущество находится в собственности и в случае невыплаты его можно продать или сдать другому клиенту — потраченные на покупку оборудования деньги компания вернет в любом случае.

Кому подходит

Предпринимателю или компании имущество в лизинге удобно как альтернатива покупке в кредит. Сделку легко расторгнуть: например, если предприятие взяло во временное пользование станки, а потом выяснилось, что такая производственная мощность ему не нужна, то арендованное имущество можно вернуть лизингодателю. Если бы компания купила оборудование в кредит, то понесла бы убытки: продать бывшие в употреблении станки за цену их покупки не выйдет. Поэтому лизингом выгодно пользоваться предпринимателям или компаниям, которые выходят на новые для себя рынки.

Особенности лизинга для физических лиц

Закон не запрещает обычным людям брать в финансовую аренду автомобиль или иное имущество, но на практике лизинговые компании обычно работают только с организациями или индивидуальными предпринимателями. Сделки с людьми без такого статуса проводят за редким исключением, обычно для покупки автомобиля.

Для частных клиентов лизинг считается менее выгодным, чем, например, автокредит. При лизинге НДС ложится на человека, поскольку этот налог лизинговая компания включает в платеж. В процентах по кредиту НДС не зашит, а значит, они обычно меньше платежа по лизингу.

Если брать в лизинг недвижимость, то из-за короткого срока ежемесячные выплаты выше, чем, например, при оформлении ипотеки в банке. В лизинг обычно берут на 3—10 лет, а ипотечный заем могут выдать на 25 лет и дольше. Поэтому такая лизинговая сделка будет обременительной для бюджета.

Что можно взять в лизинг

Лизингом часто пользуются предприниматели или компании, которым необходимо дорогостоящее оборудование, транспорт, спецтехника или производственная недвижимость. Вот что берут в лизинг чаще всего.

Автомобили и другой транспорт. Чаще всего лизинговые компании специализируются именно на таких объектах, например на спецтехнике: грузовиках, самосвалах или тягачах.

Оборудование. Еще один популярный тип имущества для лизинга. Это может быть любое оборудование: для швейного или хлебопекарного производства, медицинских учреждений.

Недвижимость. В лизинг можно получить коммерческую недвижимость, например офисное помещение или здание магазина. Можно и жилую: квартиру, таунхаус или загородный дом, но с такими сделками работают не все компании.

Персонал в лизинг взять нельзя — закон не позволяет. Предприятие может передать полномочия вести бизнес-процессы в стороннюю организацию — тогда это называется «аутсорсинг», а может, наоборот, привлекать сторонних сотрудников для работы внутри компании — это тоже не лизинг, а аутстаффинг. Объект лизинга — имущество, а персонал таковым не является.

Что нельзя взять в лизинг

Предметом договора обязательно должны быть непотребляемые вещи — то есть имущество, которое может изнашиваться, но им все равно можно пользоваться по назначению. Поэтому во временное пользование нельзя взять, например, стройматериалы, продукты питания, сырье.

Кроме того, гражданский кодекс запрещает брать в лизинг земельные участки, водоемы, леса и другие природные объекты. Еще в такую долгосрочную аренду нельзя взять военную технику.

Отличия от кредита

Когда компания или ИП берет оборудование в кредит, оно сразу становится ее собственностью. При лизинге недвижимости можно не платить налог на имущество: лизингополучатель не собственник.

Еще одна особенность лизинга, которая отличает его от кредита, — лизингодатель может прописать в договоре, что обслуживать оборудование или обучать сотрудников, которые работают на арендованной технике, лизингополучатель обязан только у него.

Вместо понятия процентной ставки в лизинге используют термин «ставка удорожания». В нее включены затраты лизингодателя на покупку имущества и его прибыль.

У любого клиента может снизиться доход, и, чтобы не допустить просрочку, заемщик обращается в банк для отсрочки по выплатам: реструктуризации или кредитных или ипотечных каникул. По кредиту банк может, а иногда и должен предоставить заемщику такую возможность, если он подходит под условия. У лизинговых компаний этих обязательств нет.

В отличие от банков, работу лизинговых компаний не регулирует Центробанк. С жалобой на лизинговую компанию придется обращаться в Росфинмониторинг или СРО — саморегулируемую организацию.

Отличие лизинга от кредита

Отличия от аренды

Главное отличие — имущество в лизинге переходит в собственность лизингополучателя спустя некоторое время. Если речь идет о земельных участках, по закону их можно только арендовать.

В случае с лизингом оборудование или технику обычно покупают специально для конкретного лизингополучателя. Имуществом, предлагаемым для аренды, может воспользоваться любой желающий, если оно его устраивает.

Отличие лизинга от аренды

Виды лизинга

Виды лизинга различают по сроку службы арендуемого имущества и целям его сторон.

Финансовый лизинг — срок договора совпадает со сроком службы оборудования. Когда остаточная стоимость оборудования становится нулевой, его выкупают за небольшие деньги. По сути, предприниматель или компания таким образом получает рассрочку под небольшой процент.

Операционный лизинг — срок договора меньше срока службы оборудования. В таком случае после окончания действия договора лизингополучатель продлевает аренду, либо возвращает имущество, либо выкупает его по остаточной стоимости.

Возвратный лизинг. Так называют схему, когда предприниматель продает свое имущество лизинговой компании, а потом берет его же в лизинг. Фактически он получает кредит под залог собственного оборудования. В такой сделке он выступает продавцом и лизингополучателем: сразу берет свое бывшее имущество в аренду с возможностью выкупа.

Преимущества и недостатки лизинга

Основной плюс в сравнении с кредитом — возможность не платить налог на имущество, если предмет сделки — недвижимость, или транспортный налог, если в лизинге автомобиль, не зарегистрированный на лизингополучателя.

Другое важное преимущество — более лояльный подход к проверке клиента. Приобретаемое имущество, в отличие от кредита, оформляется в собственность лизинговой компании, а не клиента. Поэтому компания может его забрать при нарушении условий лизингового соглашения, продать или сдать в аренду другому клиенту.

Еще лизинговые компании не обязаны соблюдать требования Центробанка по формированию резервов под выдаваемые ссуды. Отсюда более лояльное рассмотрение клиентов, например не такие строгие требования к кредитной истории.

Еще одно преимущество перед кредитами: если бизнес сезонный, то при лизинге можно распределить платежи так, чтобы они приходились на период максимальной прибыли. А еще благодаря лизингу можно оперативно обновлять оборудование, арендуя каждый раз более современное.

Один из главных недостатков — более короткие сроки в сравнении с кредитом. Ипотеку на покупку недвижимости банки выдают на срок до 30—35 лет, а лизинг — обычно до 10 лет.

Еще по кредитам многие банки сразу предлагают отсрочку по платежам — раз в полгода или чаще клиент может перенести ежемесячный платеж. Можно оформить реструктуризацию — продлить кредитный договор на срок до трех лет. По лизингу стандартных форм отсрочки нет, компания не предложит ее по умолчанию.

Что такое сублизинг

Имущество, полученное по договору лизинга, можно сдать в сублизинг. Тогда лизингополучатель станет одновременно сублизингодателем, а тот, кто получит такое имущество, — сублизингополучателем. Получится цепочка: «Лизингодатель → лизингополучатель (он же сублизингодатель) → сублизингополучатель». Просто так передать третьей компании или ИП лизинговое имущество нельзя — надо, чтобы владелец дал письменное разрешение.

Сублизингополучатель, как и лизингополучатель, не платит налог на имущество, если предмет лизинга — недвижимость, или транспортный налог, если в лизинге автомобиль, не зарегистрированный на сублизингополучателя. Но сам он уже в третий раз сдать кому-то в субсублизинг ничего не может. Обычно сублизинг используют компании, которые сдают в аренду технику. Кроме того, по такому договору оформляют пересдачу помещений в аренду, если арендатор получил недвижимость в лизинг.

Как оформить договор лизинга

Еще в договоре можно указать, продлевается ли он после окончания срока действия. При этом условия аренды могут измениться.

Лизингодатель должен обязательно заключить с поставщиком договор купли-продажи. Обычно его оформляют одновременно с договором лизинга.

Стороны лизинговой сделки. В процессе оформления лизингового договора участвует несколько сторон:

1. Лизингодатель — компания, которая финансирует покупку.
2. Лизингополучатель — покупатель имущества, клиент, который обратился в лизинговую компанию.
3. Продавец. С ним лизинговая компания заключает договор купли-продажи имущества.

Иногда в сделке может участвовать агент, которого привлекает покупатель для оформления лизинга. Многие лизинговые компании предлагают комиссионное вознаграждение агентам, которые приводят в компанию клиентов. Поэтому у таких компаний основной поток клиентов идет от агента или брокера. Он сопровождает покупателя на всех этапах процесса.

Также в сделке могут быть и другие лица: страховой брокер, который подберет наиболее выгодные условия для страхования имущества среди всех страховых компаний, или юрист, который составит договор лизинга и проконтролирует сделку.

Этапы сделки. В общих чертах процесс оформления сделки происходит так:

1. Клиент выбирает имущество.
2. Клиент выбирает лизингодателя, уточняет в лизинговых компаниях, работают ли они с таким объектом. Например, не все лизинговые компании финансируют покупку недвижимости или любого оборудования, а работают только с автомобилями и спецтехникой.
3. Клиент предоставляет документы, подтверждающие работу и финансовое состояние бизнеса.
4. После их анализа лизингодатель принимает решение.
5. В случае положительного решения клиент уплачивает первоначальный взнос — авансовый платеж, если он предусмотрен, и заключает с компанией договор лизинга.
6. После покупки имущества компания передает его в пользование клиента.
7. Клиент пользуется им и вносит платежи согласно графику.
8. Клиент вносит последний платеж — выкупной. Имущество переходит в собственность клиента при наличии такого условия в договоре лизинга.

На что обратить внимание, подписывая договор

Прежде всего надо обратить внимание на график платежей.

Варианты платежей по лизингу. Обычно выделяют три наиболее популярных типа:

1. Регрессивный — ежемесячный платеж постепенно уменьшается.
2. Аннуитетный — оплата равными частями в течение всего срока.
3. Сезонный — график привязан к сезонности бизнеса лизингополучателя. Например, у аграриев большая часть платежей приходится на осень, после продажи урожая.

Есть и другие тонкости, которые могут усложнить или облегчить жизнь лизингополучателя. Вот что важно учесть, заключая договор:

1. Размер первоначального платежа.
2. Ставку удорожания.
3. Можно ли досрочно выкупить имущество и надо ли платить в таком случае штрафы.
4. Надо ли страховать предмет договора и ответственность лизингополучателя.
5. Контролирует ли лизингодатель использование имущества, и если да, то как.
6. Есть ли условия по обучению сотрудников лизингополучателя и сервису арендуемого оборудования.

Что будет, если нарушить условия договора

Обычно в договоре прописываются пени и штрафы за нарушения, но лизингодатель может и расторгнуть договор. Самые частые причины расторжения лизингового договора — пропуск двух платежей подряд, несоблюдение условий эксплуатации и нарушение правил страхования, предусмотренных договором. Если лизингополучатель откажется расторгнуть договор, придется идти в суд.

Риски лизинга

Вот самые распространенные риски для лизингополучателя:

1. Лизинговая компания нарушит финансовые обязательства — и предмет лизинга заберут за ее долги.
2. В процессе эксплуатации клиент может испортить оборудование или вовсе утратить его.
3. Если у предпринимателя или предприятия снизятся доходы, как прежде вносить платежи вовремя и в полном объеме станет сложно. Если пропустить два платежа, лизинговая компания имеет право в одностороннем порядке расторгнуть договор и забрать имущество.

Лизинговая компания тоже несет риски, но их не так много, как у клиента:

1. Клиент может выйти на просрочку и перестать выплачивать лизинговые платежи.
2. Лизингополучатель может затягивать с возвратом имущества в случае расторжения или окончания договора, если условиями не предусмотрен выкуп.
3. Сложности с продажей имущества. Если клиент не исполнил обязательства по оплате и имущество перешло лизингодателю, компания может его реализовать. Если это ликвидное имущество, сложностей с продажей не будет, но если, например, лизингополучатель приобретал узкоспециализированное оборудование — например, оборудование для швейного производства или для производства муки, могут быть проблемы

Лизинг и налоги

Лизинг помогает экономить на налогах и одновременно порождает новые налоговые обязательства.

Налог на имущество. Если клиент оформил в лизинг недвижимость, то может не платить налог на него.

Бывают ли льготы для малого бизнеса

Как выбрать лизинговую компанию

Сотрудничать с лизинговой компанией вам придется не один год, а может, и не один раз. Обратите внимание вот на что:

1. Рейтинги. Крупнейшие рейтинговые агентства страны, например «Эксперт РА», присваивают рейтинги лизинговым компаниям, как и страховым или банкам. При выборе партнера ориентируйтесь на эти рейтинги: выбирайте лизингодателя с рейтингом от ruA.
2. Государственные программы льготного лизинга — тоже показатель уровня лизингодателя. Министерство, ответственное за программу, заключает соглашение о выделении субсидии только после проверки лизинговой компании.
3. Срок существования и масштабность. Выбирать лучше крупную компанию, которая давно работает на рынке или входит в банковский холдинг. Практически у каждого крупного кредитного учреждения есть дочерняя лизинговая компания. Например, у банка «ВТБ» — «ВТБ Лизинг», у «Газпромбанка» — «Газпромбанк Лизинг», у Сбербанка — «СберЛизинг». Сотрудничать с ними безопаснее и выгоднее: у таких компаний крупные капиталы, широкие ресурсы и открытая финансовая отчетность. Они заботятся о бренде, поэтому ведут деятельность в рамках закона.
4. Бизнес, с которым компания чаще работает. Лизинговая компания может быть широкого профиля, а может специализироваться на конкретном типе бизнеса. Тогда лучше работать с таким партнером: он в курсе любых нюансов и особенностей бизнеса и сможет подобрать оптимальное решение по графику выплат и необходимому оборудованию.
5. Тип имущества или оборудования. При выборе компании сразу уточняйте, с каким имуществом она работает. Одни компании специализируются только на автомобилях или спецтехнике, другие — на оборудовании, а третьи — на персонале. Лучше выбрать ту, что занимается именно вашим типом имущества.

Привлечение в хозяйственный оборот основных средств на условиях аренды и лизинга является экономически целесообразным и выгодным решением для бюджета организации. В случае принятия подобного решения заключают договор аренды, договор лизинга. Мы расскажем, как составить такие договоры, учитывая интересы обеих сторон, рассмотрим все аспекты бухгалтерского и налогового учета основных средств арендатором и арендодателем.

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

Аренда основных средств (ОС) — распространенный вид использования имущества для обеспечения хозяйственных процессов организации. Если нужно приобрести, например, оборудование или автотранспорт, используют договор финансовой аренды (лизинга), являющийся разновидностью договора аренды. Анализируя данные договоры, необходимо понимать критерий отнесения имущества к основным средствам.

Информация о наличии, поступлении, выбытии ОС отражается отдельно в оперативной, бухгалтерской и налоговой отчетности. При бюджетировании и планировании финансовых показателей организации данные об основных средствах (собственных и арендованных) отражаются обособленно в соответствующих расчетных формах.

Имущество юридического лица состоит из внеоборотных и оборотных активов, которые формируют объекты бухучета. Их основное отличие друг от друга — срок переноса своей стоимости на результат деятельности организации. Оборотные активы имеют срок погашения менее 12 месяцев, внеоборотные — более 12 месяцев.

Основные средства относятся к внеоборотным активам. Их стоимость постепенно, через амортизацию, переносится на затраты или прочие расходы, чем и обусловлено ведение отдельного учета их износа. В бухгалтерской отчетности они отражаются по остаточной стоимости — «стоимость-нетто» (то есть за вычетом амортизации, начисленной на отчетную дату) в разделе 1 актива Баланса.

Организация использует свои основные средства для собственных нужд или для сдачи в аренду с целью получения дохода. Независимо от дальнейшего использования первичный учет ОС ведут на основании:

•  Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 16.05.2016);
• Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (в ред. от 24.12.2010, с изм. от 23.01.2020; далее — Методические указания);
• Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 11.04.2018; далее — Положение № 34н).

По Международным стандартам финансовой отчетности основные средства учитывают на основании МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

К СВЕДЕНИЮ

Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 г. организации обязаны перейти к применению ФСБУ 6/2020 «Основные средства». До указанного срока применение стандарта является добровольным.

Организация принимает актив к бухучету в качестве основного средства, если одновременно выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01.

Стоимостного критерия для отнесения имущества к объектам ОС в бухучете нет. Вместе с тем организация может учитывать активы, которые соответствуют условиям отнесения их к основным средствам, но имеют стоимость в пределах 40 000 руб. за единицу, в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01). Для этого у организации обязательно должна быть соответствующая ссылка на данный лимит в приказе по учетной политике.

В налоговом учете предусмотрен иной критерий для учета ОС — первоначальная стоимость за единицу учета более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ, далее — НК РФ). В силу этого перечень ОС в бухгалтерском и налоговом учете будет разным.

Принятие объекта основных средств к учету оформляют актом приема-передачи. Организации чаще всего применяют для этого форму ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б), хотя вправе разработать форму акта самостоятельно. Формой ОС-1 предусмотрено, что основанием для составления акта приема-передачи объекта основных средств является приказ, распоряжение или договор.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект с присвоением уникального инвентарного номера, поэтому для учета ОС используют инвентарную карточку (как правило, составленную по форме ОС-6).

Для учета ОС используют счет 01 «Основные средства». Для информации об объектах, приобретенных специально для сдачи в аренду (лизинг), применяют счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Отражение на счете 03 имущества может быть произведено как при его приобретении, так и при принятии решения об использовании имеющегося ОС для сдачи в аренду (Дебет счета 03 Кредит счета 01).

Амортизация по данным объектам начисляется по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». При этом нужно обеспечить раздельный учет сумм амортизации по основным средствам, учитываемым на счете 01, и объектам, учитываемым на счете 03. Стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, определяемого организацией (пп. 17, 20 ПБУ 6/01).

Для правильного исчисления суммы амортизации нужно изначально без ошибок определить первоначальную стоимость ОС.

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА В УСЛОВИЯХ АРЕНДЫ

Основные средства зачастую имеют высокую стоимость, поэтому при их приобретении приходится тратить значительную часть оборотных средств из бюджета компании. Исходя из специфики хозяйственной деятельности, определенные основные средства компания использует временно. Когда потребность в них отпадает, организация вынуждена иметь на балансе неиспользуемое имущество или затрачивать время и трудовые ресурсы на его реализацию (не всегда покрывает затраты на покупку).

Выгодное для бюджета организации решение в данной ситуации — временно привлечь в хозяйственный оборот основное средство на условиях аренды (арендная плата всегда ниже цены приобретения). Принимая подобное решение, компания заключает договор аренды основных средств.

Основные характеристики договора аренды

Договор аренды составляют согласно требованиям гл. 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ). По договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ).

Принципиальное условие возможности заключить договор аренды основного средства — исполнение общей нормы ст. 608 ГК РФ: «Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду».

Таким образом, при заключении договора аренды рекомендуется иметь ссылки — подтверждения правового статуса арендодателя на передаваемое в пользование основное средство арендатору.

К существенным условиям договора аренды относится условие об объекте аренды, которое считается согласованным, если договор позволяет определенно установить основное средство, подлежащее передаче арендатору в пользование (владение и пользование). При нарушении данной нормы договор считается незаключенным.

Для юридических лиц предусмотрено условие его заключения в письменной форме (ст. 609 ГК РФ). Кроме описания передаваемого в аренду основного средства закон требует предоставления арендатору всех принадлежностей и относящихся к ОС документов (технический паспорт, сертификат качества и т. д.), наличия технического состояния самого ОС, при котором условия его использования реальны.

Первичная документация, оформляемая сторонами договора аренды

Законодательство предъявляет к аренде недвижимости особые условия, в частности, в виде государственной регистрации долгосрочного договора.

Для констатации самого факта передачи, описания всех характеристик ОС и перечня прилагаемых документов стороны составляют Акт приема-передачи. Кроме этого, имущество считается переданным в аренду (возвращенным из аренды) с момента его фактической передачи во владение арендатора (арендодателя). Закон требует обязательного наличия акта для случаев передачи в аренду зданий, сооружений и предприятий по установленной форме.

На практике данный акт составляют при любых видах аренды ОС. Ведь его наличие подтверждает факт исполнения обязательства по передаче имущества (в отсутствие доказательств обратного факт передачи имущества может считаться установленным на основании акта как письменного доказательства по делу).

Важно оформить акт и при возврате ОС из аренды, так как он подтверждает факт окончания обязательств по пользованию и платы за аренду (ст. 622 ГК РФ).

Данные акты составляют в произвольной форме.

Бухгалтерский учет сдачи в аренду основных средств у арендодателя

Если организация имеет доход от сдачи ОС в аренду, то в бухучете такие основные средства отражают обособленно от основной группы данного имущества.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 подобные ОС отражают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке, в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При передаче имущества в аренду начисление амортизации по таким объектам основных средств производит арендодатель (пп. 49, 50 Методических указаний).

Согласно п. 24 ПБУ 6/01 амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражаются в бухучете отчетного периода, к которому относятся.

В бухгалтерском балансе ОС, сданные в аренду, отражаются по строке 1160 в виде остаточной стоимости на отчетную дату, то есть по «оценке-нетто»: по дебету счета 03 вычитают сумму начисленной амортизации, которая учтена на отдельном субсчете счета 02 «Амортизация основных средств».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Арендная плата признается в бухучете доходом, если соблюдены условия, установленные в подп.  «а», «б», «в» п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 06.04.2015).

Доходы по договору аренды арендодатель может включить в:

• доходы по обычным видам деятельности, если предоставление имущества в аренду является одним из видов деятельности организации (п. 5 ПБУ 9/99), с отражением в учете бухгалтерскими проводками на счете 90 «Продажи»;
• прочие доходы, если предоставление имущества в аренду не является видом деятельности организации (п. 7 ПБУ 9/99), с отражением на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

Для целей бухучета арендодатель должен отразить в учетной политике, к каким видам деятельности относится предоставление имущества в аренду — обычным или прочим.

Независимо от способа учета доходов от аренды арендная плата отражается в учете ежемесячно в сумме, определенной в договоре, начиная с даты Акта приема-передачи ОС в аренду, то есть по мере начисления.

В случае получения арендной платы разовым платежом за весь период действия договора аренды (авансового платежа) поступившая сумма отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов». При наступлении отчетного периода, к которому относятся эти доходы, они списываются с Дебета счета 98 в Кредит счета 90 (91).

Также возможно отражение суммы арендной платы по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Авансы полученные» с дальнейшим списанием в Дебет счета 62 субсчет 1 «Расчеты за выполненные работы, услуги».

При передаче ОС в аренду не происходит смены права собственности, и арендодатель-собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 210 ГК РФ). Таким образом, если в договоре обязанность по содержанию этого имущества не возложена (в том числе частично) на арендатора, расходы по данной статье затрат отражают в учете расходов у арендодателя по мере их совершения.

Налоговый учет у арендодателя

В налоговом учете доходы арендодателя от сдачи имущества в аренду могут быть отнесены к доходам от реализации или внереализационным доходам (ст. 249.250 НК РФ). Все зависит от того, осуществляет организация операции по передаче имущества в аренду на постоянной основе или нет. Принцип отражения дохода от аренды в налоговом учете нужно оговорить в учетной политике.

Дата получения дохода от сдачи имущества в аренду определяется на дату осуществления расчетов согласно условиям договора аренды (графику арендных платежей) или в последний день отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 271 НК РФ).

Для целей исчисления налога на прибыль имущество, переданное в аренду, не исключается из состава амортизируемого (пп. 1, 3 ст. 256 НК РФ). Арендодатель продолжает начислять по нему амортизацию (п. 2 ст. 259 НК РФ) в общем порядке.

Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию) относят к внереализационным расходам или включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Все зависит от источника отражения налоговых доходов по аренде.

Таким образом, принимая решение о способе отражения арендной платы и амортизации, организация избежит расхождений в бухгалтерском и налоговом учете.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ сдача ОС в аренду признается объектом обложения НДС, поэтому сумма арендной платы является объектом обложения НДС. Указанные операции подлежат налогообложению по ставке 20 % исходя из суммы доходов в виде арендной платы без включения в нее НДС (п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Арендодатель выписывает счет-фактуру на сумму арендной платы на последнюю дату отчетного месяца и предоставляет ее арендатору.

Основные средства — объекты недвижимости, переданные в аренду, продолжают оставаться в собственности и учитываться на балансе арендодателя. Они облагаются налогом на имущество у арендодателя с учетом особенностей п. 1 ст.  374 НК РФ.

Бухгалтерский учет арендованных основных средств у арендатора

При получении в аренду ОС арендатор не приобретает на них права собственности. В отличие от лизинга, стороны не имеют права выбора, на чьем балансе отражать арендованное имущество. Поэтому исходя из принципа имущественной обособленности у арендатора на счетах учета основные средства, полученные в аренду, не отражаются. На его учетных счетах отражают только начисленные арендные обязательства (арендная плата).

При этом арендатор несет ответственность за сохранность полученных ОС. Для обеспечения данного обязательства, а также для учета собственного и полученного в пользование имущества арендатор использует учет на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Счет 001 применяют для обобщения информации о наличии и движении ОС, полученных в лизинг, аренду или временное пользование.

Арендованное имущество должно учитываться на соответствующих счетах в оценке, указанной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по арендодателям, каждому объекту арендованного имущества.

Если арендатор использует арендованное имущество для осуществления деятельности, связанной с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, сумму арендной платы учитывают в составе расходов по обычным видам деятельности (Дебет счетов 20, 26, 25, 44).

Если арендованное имущество не используется в производственной деятельности, сумму арендной платы учитывают в составе прочих расходов и отражают по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы».

ПРИМЕР 1

В январе организация получила в аренду на один год деревообрабатывающий станок. Согласно договору размер ежемесячной арендной платы составляет 50 000 руб. (в том числе НДС — 8333 руб.). По соглашению сторон стоимость оборудования в договоре определена в 1 800 000 руб.

Отражение арендованного имущества в учете арендатора:

Дебет счета 001 — 1 800 000 руб. — арендованное имущество учтено на забалансовом счете;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 — 50 000 руб. — перечислена арендная плата арендодателю;

Дебет счета 20 Кредит счета 76 — 41 667 руб. (50 000 – 8333) — начислена арендная плата, причитающаяся арендодателю;

Дебет счета 19 Кредит счета 76 — 8333 руб. — отражен НДС, предъявленный по сумме арендного платежа;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 — 8333 руб. — принят к вычету НДС;

Кредит счета 001 — 1 800 000 руб. — возвращен станок по окончании срока аренды.

На арендатора обычно возлагают текущий ремонт имущества (ст. 616 ГК РФ). Законом или договором аренды могут быть предусмотрены иные правила в отношении распределения обязанностей по проведению текущего и капитального ремонта арендуемого имущества. При этом законодатель предусмотрел право сторон самостоятельно распределять в договоре обязательства по ремонту арендованных ОС.

Для правомочия принятия на расходы проведенного арендатором ремонта арендованных ОС нужно закрепить за ним данное обязательство в договоре аренды.

ПРИМЕР 2

Арендатор произвел текущий ремонт арендованного деревообрабатывающего станка. Согласно условиям договора аренды обязанность по текущему ремонту возложена на арендатора (табл. 1).

Приведенные примеры основаны на заключении договора аренды с юридическим лицом. Однако организация может заключить договор аренды как с физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя (ИП), так и с лицом, не имеющим этого статуса. Главное, чтобы гражданин, сдающий имущество в аренду, был его собственником или имел право им распоряжаться (ст. 608, п. 2 ст. 615 ГК РФ).

Предприниматели рассчитывают и уплачивают налоги самостоятельно (пп. 1, 2 ст. 227 НК РФ). Арендатор производит те же проводки, что и в указанных выше примерах.

Если арендодатель — физическое лицо, не имеющий статуса ИП, то арендатор является налоговым агентом по удержанию и уплате в бюджет НДФЛ с дохода такого арендодателя. То есть арендатор обязан рассчитать НДФЛ с арендной платы, удержать налог при ее выплате и перечислить в бюджет (пп. 1, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

При каждой выплате арендной платы (авансом, частями или по завершении месяца, иного периода) организация обязана удержать НДФЛ.

Налоговый учет у арендатора

В налоговом учете арендные платежи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Условие для включения их в налогооблагаемые расходы — соответствие критериям ст. 252 НК РФ. То есть учитывать в расходах плату за аренду имущества, которое фактически не используется, неправомерно (Определение Верховного Суда РФ от 17.12.2018 № 308-КГ18-21056).

Если арендатор использует кассовый метод, соответствующая сумма признается расходом в момент фактической уплаты арендных платежей после оказания услуг по аренде (п. 3 ст. 273 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик-арендатор имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ. То есть сумма НДС от арендной платы при наличии счета-фактуры от арендодателя и соблюдении экономической оправданности расходов уменьшает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет арендатором.

В течение срока аренды арендатор может производить улучшения арендованного имущества. Все улучшения делят на отделимые (их можно отделить от объекта аренды без причинения вреда и использовать отдельно) и неотделимые (не могут быть отделены без вреда для имущества).

Для данных финансовых вложений нужно получить письменное согласие арендодателя (с порядком определения и возмещения расходов по завершении договора аренды), так как стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит (ст. 623 ГК РФ).

Все эти вложения являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды. Для проведения работ по производству отделимых улучшений согласие арендодателя не требуется.

У арендатора данные расходы учитываются в составе ОС (п. 5 ПБУ 6/01) в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 47 Положения № 34н), а их стоимость погашается посредством начисления амортизации. Срок полезного использования неотделимых улучшений арендованного основного средства устанавливается равным оставшемуся сроку аренды ОС (п. 20 ПБУ 6/01).

По мнению Минфина России, произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект ОС (стоимость улучшений арендованного имущества) учитываются арендатором до их выбытия, то есть до возврата арендодателю объекта аренды с новыми качественными характеристиками.

ПРИМЕР 3

Организация в августе произвела капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендуемое помещение (построен тамбур к входной группе) с согласия арендодателя. Стоимость арендуемого здания по оценке, указанной в договоре, — 10 000 000 руб. Срок аренды — 2 года (24 месяца) с 1 января. Арендодатель по договору не возмещает арендатору стоимость неотделимых улучшений.

Работы выполнены подрядной организацией. Капитальные затраты составили 120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб.

Установлен срок полезного использования улучшения — 20 месяцев (до окончания договора аренды). Амортизация линейная.

Арендованное помещение арендатор должен учитывать на забалансовом счете 001 в оценке, указанной в договоре (табл. 2).

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА В УСЛОВИЯХ ЛИЗИНГА

Лизинг — это финансовая аренда, то есть аренда с правом выкупа. Договор лизинга является разновидностью договора аренды.

Правовое регулирование договора лизинга основано на нормах ГК РФ об аренде и нормах Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ (в ред. от 16.10.2017) «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Федеральный закон № 164-ФЗ).

При отражении в бухучете операций, связанных с учетом ОС, предназначенных для сдачи в лизинг, следует руководствоваться:

• Методическими указаниями и ПБУ 6/01;
• Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 (в ред. от 23.01.2001).

По договору финансовой аренды арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование (ст. 665 ГК РФ).

Статья 2 Федерального закона № 164-ФЗ определяет лизинг как совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

Если организация планирует приобрести имущество, оплата которого обременительна для ее бюджета, лизинг будет одним из наиболее эффективных способов приобретения необходимого имущества.

Основные характеристики договора лизинга

Сторонами договоров лизинга являются:

• лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. Чаще всего лизингодателями выступают лизинговые компании;
• лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга;
• продавец — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

Приобретение предмета лизинга в собственность лизингодателя осуществляется на основе договора купли-продажи, поэтому одним из обязательных участников лизинговых операций выступает продавец предмета лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи.

Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения (возвратный лизинг). Суть данной сделки: организация (или физическое лицо) продает собственное имущество лизингодателю, а потом получает это же имущество в лизинг.

Экономический смысл возвратного лизинга в том, что лизингополучатель оперативно привлекает средства, не теряя при этом права пользования имуществом

При подобной сделке существует налоговый риск по восприятию ее налоговыми органами. Поскольку имущество в результате такой операции никуда не перемещается, налоговые органы зачастую считают, что такие сделки ничего, кроме необоснованной налоговой выгоды, не влекут.

Любой из субъектов лизинга может быть резидентом или нерезидентом РФ. Эти лица заключают два вида договоров (п. 2 ст. 15 Федерального закона № 164-ФЗ):

• обязательный (договор купли-продажи);
• сопутствующие (договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и др.).

Важный момент: сведения о заключении договора лизинга вносятся в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц.

Существенным для договора лизинга является условие о его предмете: в договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии таких данных в договоре условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор лизинга — незаключенным.

Договор лизинга заключают в письменной форме. В случаях, предусмотренных законодательством, он подлежит государственной регистрации. Прекращение договора лизинга возможно на основании общих норм ГК РФ об аренде.

Законодательство предусматривает право сторон договора лизинга самостоятельно определять размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей (п. 2 ст. 28 Федерального закона № 164-ФЗ), прилагая к договору график перечисления лизинговых платежей (устанавливается договором).

Обязательство лизингополучателя по уплате лизинговых платежей возникает с момента начала использования им предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. Датой начала пользования является дата, указанная в Акте приема-передачи имущества. Начисление расходов по лизингу с этой даты является основанием для дальнейшего принятия сумм на налоговые расходы.

Приобретая ОС в лизинг, важно проанализировать договорные условия распределения рисков между сторонами. Федеральный закон № 164-ФЗ в ст. 22 предусматривает базовые варианты отнесения рисков по каждой из сторон, но при этом имеет оговорку «Если иное не предусмотрено договором лизинга».

Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга (ст. 21 Федерального закона № 164-ФЗ).

Для этого в составе пакета договоров по лизингу оформляется отдельный договор страхования приобретаемых ОС. Это право, а не обязанность сторон. Застраховать предмет лизинга может как лизингополучатель, так и лизингодатель.

По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.

При этом может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены (ст. 624 ГК РФ, п. 1 ст. 19 Федерального закона № 164-ФЗ). В данном случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга.

Возможные варианты приобретения лизингополучателем предмета лизинга в собственность:

• на основании договора лизинга при условии уплаты всей суммы лизинговых платежей и выкупной стоимости (договор выкупного лизинга). При этом выкупная цена предмета лизинга определяется соглашением сторон на этапе заключения договора финансовой аренды;
• по окончании действия договора лизинга на основании отдельного договора купли-продажи. Выкупная цена лизингового имущества определяется при заключении договора купли-продажи.

Договор лизинга, условиями которого предусмотрен выкуп предмета лизинга и определена его выкупная стоимость, является смешанным договором, содержащим элементы договора купли-продажи.

Специфика отражения в бухучете ОС, полученных по договору лизинга:

• приобретенные ОС отражаются на балансе лизингодателя или лизингополучателя в зависимости от условий договора. Если оговорено их отражение на балансе лизингополучателя в составе ОС и до момента полного их выкупа (то есть до перехода права собственности), подобный учет не собственного ОС в составе счетов 01 или 03 есть единственное исключение принципа имущественной обособленности при формировании данных учета;
• в зависимости от наличия на балансе лизинговых ОС у организации появляется обязанность уплаты налога на имущество с этих основных средств, если они отвечают определению объекта налогообложения по данному налогу (п. 1 ст. 374 НК РФ).

При учете данных ОС особое внимание необходимо уделить обязательствам по уплате налога на имущество.

Если по лизингу приобретается транспортное ОС, возникает обязанность по определению стороны — плательщика транспортного налога.

Транспортное средство, являющееся предметом договора лизинга или договора сублизинга, регистрируется на срок действия договора лизинга. Следовательно, плательщиком транспортного налога признается участник договора лизинга, за которым зарегистрировано транспортное средство в органах государственной регистрации, независимо от того, на чьем балансе (лизингодателя или лизингополучателя) числится транспортное средство.

Бухгалтерский учет у лизингодателя

Независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, он остается собственностью лизингодателя (ст. 11 Федерального закона № 164-ФЗ) до того момента, которым определен переход права собственности договором лизинга.

В бухучете актив, приобретенный для передачи в лизинг, принимается лизингодателем к учету в качестве основного средства с отражением на счете 03. Далее учет ОС зависит от того, на чьем балансе числится объект лизинга:

• если на балансе лизингодателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03;
• если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингодатель после списания ОС с баланса учитывает переданное имущество за балансом насчете 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Основанием для принятия к учету лизингодателем объекта ОС, предназначенных для передачи в лизинг, служат договор купли-продажи (поставки) ОС, акт приемки-передачи ОС (акт можно разработать на основе форм ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

На основании акта о приеме-передаче объекта ОС и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.) открывают инвентарную карточку учета объекта основных средств, счет-фактуру для начисления НДС.

Документальным подтверждением передачи предмета лизинга и уплаты лизинговых платежей могут быть:

• договор лизинга и график лизинговых платежей;
• документы, подтверждающие уплату лизинговых платежей;
• акт приема-передачи ОС.

При этом ежемесячно заключать акты оказанных услуг по договору лизинга не требуется, если иное не вытекает из условий сделки.

Лизинговые платежи лизингодатель отражает в зависимости от того, ежемесячно или единовременно он их получает.

Стоимость объектов ОС, являющихся предметом лизинга, в бухгалтерском и налоговом учете погашается посредством начисления амортизации. При этом амортизацию начисляет балансодержатель предмета лизинга.

Налоговый учет у лизингодателя

В налоговом учете лизингодателя суммы, полученные от лизингополучателя, следует включать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от факта отплаты (п. 1 ст. 271 НК РФ): или в составе доходов от реализации, или в составе внереализационных доходов.

Договором лизинга может быть предусмотрен неравномерный график уплаты лизинговых платежей. В этом случае лизингодатель вправе признавать доходы в виде сумм лизинговых платежей в соответствии с графиком, установленным договором, на основании п. 4 ст. 271 НК РФ. Авансы в доход не включаются (п. 1 ст. 251 НК РФ).

При поступлении оплаты за выкупную стоимость ОС аванс отражается на счете 62.2 или 76 с начислением НДС, а выручка отражается по счету 90 или 91.01 как доход от реализации ОС. Списание учетной стоимости ОС при выкупе его по договору лизинга отражается проводками по выбытию ОС:

Дебет счета 02/износ ОС Кредит счета 03 (если лизингодатель является балансодержателем);

Дебет счета 90 (91.1) Кредит счета 03 (по стоимости «нетто», то есть за вычетом износа (счет 02)).

Если выкупная цена выплачивается в течение срока аренды вместе с арендными платежами, то каждый платеж в счет выкупной цены признается для лизингодателя авансом и не учитывается в доходах в целях налогообложения. При переходе права собственности на объект к лизингополучателю лизингодатель признает доход от продажи.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли лизингодатель должен обеспечить раздельный учет платы за пользование предметом лизинга (арендные платежи) и платы за выкуп лизингополучателем предмета лизинга (выкупная цена) (письмо Минфина России от 04.03.2008 № 03-03-06/1/138).

Бухгалтерский учет у лизингополучателя

Лизингополучатель принимает имущество к бухгалтерскому учету в состав основных средств по первоначальной стоимости, определяемой исходя из всей суммы платежей, причитающихся к уплате по договору лизинга, включая предусмотренную договором лизинга выкупную цену.

Расходы лизингополучателя на доставку, монтаж, пусконаладочные и другие расходы на доведение предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, включаются в первоначальную стоимость полученного в лизинг ОС.

При получении ОС в лизинг в бухучете лизингополучателя делают следующие записи:

Дебет счета 08 Кредит счета 76 субсчет «Арендные обязательства» — отражено получение лизингового имущества на баланс (в полной сумме, предусмотренной договором, включая выкупную стоимость, без НДС);

Дебет счета 08 Кредит счета 60 (76, …) — отражены расходы лизингополучателя по доведению предмета лизинга до состояния, пригодного к использованию;

Дебет счета 19 Кредит счета 76 субсчет «Арендные обязательства» — выделен НДС по лизинговому имуществу;

Дебет счета 01 субсчет «Арендованные основные средства» Кредит счета 08 — принят к учету предмет лизинга в составе стоимости ОС.

Начисление амортизационных отчислений производят по сформированной первоначальной стоимости исходя из установленных лизингополучателем сроков полезного использования.

Стоимость предмета лизинга, числящегося на балансе у лизингополучателя, учитывается в расходах только в размере начисленной амортизации (п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 06.04.2015). Размер амортизационных отчислений определяется в порядке, установленном ПБУ 6/01.

В течение срока действия договора лизинга равномерно производят записи (табл. 3).

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинговых платежей на счетах 01 и 02 производят внутреннюю запись, связанную с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

По истечении срока договора лизинга и уплаты выкупной цены организация осуществляет записи (табл. 4).

При выбытии лизингового имущества и принятии его на учет как собственного имущества нет необходимости заново формировать его первоначальную стоимость, так как ПБУ 6/01 и Методические указания не предусматривают изменения первоначальной стоимости предмета лизинга.

При передаче ОС на баланс лизингополучателя обязательно оформляют Акт приема-передачи ОС по форме ОС-1. В акте фиксируют первоначальную стоимость предмета лизинга (сумма расходов лизингодателя на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию). На объект ОС, полученный по договору финансовой аренды, лизингополучатель открывает инвентарную карточку учета основных средств.

При переходе к лизингополучателю права собственности на учитываемый на балансе лизингополучателя предмет лизинга повторно составлять акт не нужно. В составленном ранее акте и в инвентарной карточке делают запись о получении права собственности на предмет лизинга (основание — договор, документы об уплате всех лизинговых платежей, бухгалтерская справка).

Налоговый учет у лизингополучателя

Если у лизингополучателя возникли «свои» расходы по основным средствам, полученным в лизинг, кроме первоначальной стоимости по данным передающей стороны, эта сумма подлежит учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии соблюдения критериев, установленных ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. То есть в налоговом учете, как и в бухгалтерском, начисляется амортизация по этим основным средствам.

По мнению Минфина России, выкупная цена, предусмотренная договором, не может учитываться в составе расходов. Она формирует в налоговом учете лизингополучателя первоначальную стоимость собственного основного средства, которое ранее использовалось в качестве предмета лизинга (письмо Минфина России от 09.09.2020 № 03-03-06/3/79160.

Исчисляя налог на прибыль нужно применять следующий алгоритм расчета:

• в целях налогообложения прибыли арендные (лизинговые) платежи за арендуемые ОС учитывают в составе прочих расходов на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в порядке, установленном подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ;
• арендные (лизинговые) платежи учитывают в расходах за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259-259.2 НК РФ.

Подобное списание практически всей суммы лизингового платежа на текущие налоговые расходы делает лизинг экономически выгодным механизмом приобретения ОС в рассрочку.

Суммы НДС по лизинговым платежам принимаются к вычету у лизингополучателя (ст. 171, 172 НК РФ), если выполняются следующие условия:

• лизингодатель в налоговом периоде фактически оказал услуги по договору лизинга, а лизингополучатель отразил указанные услуги в бухучете;
• лизингодатель представил счет-фактуру согласно требованиям ст. 169 НК РФ.

При этом вычет НДС, уплаченного лизингополучателем лизингодателю, следует производить в полном объеме на основании счетов-фактур независимо от включения сумм выкупной стоимости имущества в лизинговые платежи. Этот порядок вычетов НДС, по мнению ФНС и Минфина России, следует применять и в случае уплаты выкупной стоимости имущества одновременно с лизинговыми платежами (без включения в эти платежи).

Если предмет лизинга, облагаемый по среднегодовой стоимости, находится на балансе лизингополучателя, то именно он является плательщиком налога на имущество.