При продаже дочерней компании имеющийся гудвилл списывается по статье резервы группы компаний

Учет гудвила является ключевой частью сделок по объединению бизнеса и поэтому регулярно тестируется в рамках экзамена по курсу «Финансовая отчетность» (FR). Гудвил возникает, когда одно предприятие (материнская компания) получает контроль над другим предприятием (дочерней компанией), и признается в качестве актива в консолидированном отчете о финансовом положении. В соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» он классифицируется как нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования, что означает, что он подлежит ежегодной проверке на предмет обесценения, а не ежегодной амортизации.

Гудвил считается следующим образом:

На экзамене по курсу «Финансовая отчетность» этот расчет будет стоить многих баллов и будет содержать множество форм корректировок. Каждая из этих строк будет рассмотрена по очереди на наличие основных элементов, которые необходимо включить.

1. Уплаченное вознаграждение

Вознаграждение, уплаченное за дочернее предприятие, может принимать различные формы. Обычные ситуации, возникающие на экзамене по курсу «Финансовая отчетность», заключаются в том, что материнская компания платит за дочернюю компанию денежными средствами немедленно, денежными средствами, подлежащими выплате в будущем (отложенное возмещение), денежными средствами, подлежащими выплате в будущем, но когда этот платеж зависит от определенных событий (условное возмещение), или путем выпуска собственных акций первоначальным акционерам дочернего предприятия. В дополнение к этому кандидаты должны будут знать, как правильно учитывать вознаграждения за профессиональные услуги, понесенные в рамках приобретения.

Вознаграждение, уплачиваемое денежными средствами
Это самая простая сумма вознаграждения, которая представляет собой денежные средства, уже выплаченные материнской компанией в рамках приобретения. Вам сообщат об этом; обычно оно указывается в строке «инвестиции» отчета о финансовом положении материнской компании, и его нужно просто переместить в расчет гудвила.

Отложенное вознаграждение
Это денежные средства, подлежащие выплате в будущем, и их необходимо первоначально признать по приведенной стоимости. Для экзамена по курсу «Финансовая отчетность», если сумма подлежит оплате в течение одного года, кандидату будет предоставлена ставка дисконтирования (%) и его попросят ее рассчитать. Если сумма подлежит оплате больше чем через год, кандидату будет предоставлен фактор дисконтирования в виде десятичной дроби. Суть заключается в первоначальном признании суммы, подлежащей выплате, по приведенной стоимости в гудвиле и в качестве обязательства.

По истечении времени дисконт по обязательству должен развернуться по мере приближения платежа. Разворачивание дисконта по обязательству осуществляется путем увеличения обязательства и отражения финансовых затрат. Здесь важно отметить, что гудвил не затрагивается, поскольку он рассчитывается только на дату получения контроля.

ПРИМЕР 1
31 марта 20Х6 года, на конец своего отчетного года, компания Laldi Co приобрела контроль над компанией Bidle Co. Вознаграждение за покупку включало $200,000, подлежащих уплате 31 марта 20Х7 года. Подходящая ставка дисконтирования составила 6%.

Требуется:
Рассчитайте сумму отложенного вознаграждения, которое нужно признать по состоянию на 31 марта 20Х6 года, и объясните, каким образом нужно учесть разворачивание любого дисконта.

Ответ
Расчет гудвила будет включать отложенное вознаграждение в сумме $188,679, что составляет $200,000 x 1/1.061. Оно также будет включено в консолидированный отчет о финансовом положении по состоянию на 31 марта 20Х6 года как краткосрочное обязательство.

За год, закончившийся 31 марта 20Х7 года, этот дисконт в сумме $11,321 ($188,679 x 6%) будет затем разворачиваться и учитываться в составе финансовых расходов в отчете о прибыли или убытке. Полное обязательство в размере $200,000 будет погашено 31 марта 20Х7 года и состоит из первоначально признанных $188,679 плюс $11,321 финансовых расходов.

Условное вознаграждение
На экзамене по курсу «Финансовая отчетность» оно примет форму будущей денежной суммы, подлежащей выплате в зависимости от ряда обстоятельств. В соответствии с МСФО (IFRS) 3 оно должно быть первоначально признано по справедливой стоимости (которая будет предоставлена на экзамене). Эта справедливая стоимость добавляется к вознаграждению в рамках расчета гудвила и признается в качестве резерва в составе обязательств в консолидированном отчете о финансовом положении.

Любое последующее изменение потенциальной суммы к выплате рассматривается как изменение резерва в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Любое увеличение или уменьшение суммы, подлежащей выплате, отражается в составе обязательства и учитывается в отчете о прибыли или убытке материнской компании. Опять же, важно отметить, что первоначальный расчет гудвила не затрагивается, поскольку он рассчитывается на дату получения контроля.

Вознаграждение акциями
Это сложный расчет, но он часто используется на экзамене по курсу «Финансовая отчетность». Вполне вероятно, что эта сумма еще не была учтена, что проверяет знания кандидата о том, как должна быть учтена эта операция. Для этого кандидату необходимо выяснить, сколько акций материнская компания выпустила предыдущим акционерам (владельцам) дочернего предприятия в рамках приобретения. Чтобы рассчитать стоимость, причитающуюся предыдущим владельцам, количество выпущенных акций умножается на цену акций материнской компании на дату приобретения. Эта сумма полностью добавляется к сумме уплаченного вознаграждения. Затем эту сумму также необходимо добавить к акционерному капиталу материнской компании и другим компонентам капитала (добавочному капиталу), чтобы отразить выпущенные акции (см. Пример 3 далее в этой статье).

Затраты на приобретение
Все затраты на приобретение, такие как вознаграждение за профессиональные услуги (юридические, бухгалтерские услуги итд), должны быть отнесены на отчет о прибыли или убытке и не включаются в расчет гудвила. Часто на экзамене по курсу «Финансовая отчетность» они будут учтены неправильно, возможно, включены в отчет о финансовом положении как часть стоимости инвестиций, и вам необходимо будет внести корректировку.

2. Неконтролирующая доля участия

В соответствии с МСФО (IFRS) 3 материнская компания может по своему выбору оценивать любую неконтролирующую долю участия либо по справедливой стоимости, либо по пропорциональной доле чистых активов.

Существует два возможных варианта применения метода справедливой стоимости на экзамене по курсу «Финансовая отчетность». Справедливая стоимость неконтролирующей доли участия при приобретении может быть предоставлена кандидатам напрямую или им может потребоваться рассчитать справедливую стоимость на основе цены акций дочерней компании. Для этого кандидату нужно будет просто умножить количество акций, принадлежащих неконтролирующей доле участия, на цену акций дочерней компании на дату приобретения.

При использовании метода пропорциональной доли чистых активов рассчитать стоимость неконтролирующей доли участия проще. Это делается путем расчета чистых активов дочерней компании при приобретении и умножения их на процентную долю, принадлежащую неконтролирующей доле участия.

При использовании метода справедливой стоимости неконтролирующая доля участия при приобретении будет выше, а это означает, что и показатель гудвила будет выше. Это связано с тем, что включение неконтролирующей доли участия по справедливой стоимости учитывает элемент гудвила, относящийся к ней. Таким образом, согласно этому методу показатель гудвила включает элементы гудвила и материнской компании, и неконтролирующей доли участия.

Включение неконтролирующей доли участия в пропорциональную долю чистых активов действительно отражает наименьшую возможную сумму, которая может быть отнесена к неконтролирующей доле участия. Этот метод показывает, какую сумму она должна была бы заплатить, если бы дочерняя компания была закрыта, а все активы проданы, без включения гудвила в отношении неконтролирующей доли участия. Таким образом, при пропорциональном методе показатель гудвила меньше, поскольку он включает только гудвил, относящийся к материнской компании.

3. Чистые активы при приобретении

На дату приобретения материнская компания должна отразить активы и обязательства дочерней компании по справедливой стоимости. Это может привести к ряду потенциальных корректировок активов и обязательств дочерней компании.

Самые распространенные ситуации, включаемые в экзамен по курсу «Финансовая отчетность», перечислены ниже:

• Материальные внеоборотные активы – Они будут учитываться по балансовой стоимости в финансовой отчетности дочерней компании, но должны быть переоценены до справедливой стоимости в консолидированном отчете о финансовом положении. Это приведет к увеличению основных средств. Вместо того, чтобы отражать прирост стоимости от переоценки, это фактически приведен к уменьшению гудвила (представляющего собой разницу между уплаченным вознаграждением и чистыми активами, приобретенными в дочерней компании).

• Нематериальные активы – У дочерней компании могут быть внутренне созданные нематериальные активы, такие как внутренне созданная торговая марка, которая не соответствует критериям признания МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Хотя они не могут быть капитализированы в отдельной финансовой отчетности дочерней компании, они должны признаваться в консолидированном отчете о финансовом положении. Это приведет к увеличению нематериальных активов с соответствующим уменьшением гудвила.

• Запасы – Дочерняя компания должна учитывать любые запасы по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене реализации, но они должны быть отражены в консолидированном отчете о финансовом положении по справедливой стоимости. Это приведет к увеличению запасов и уменьшению гудвила.

• Условные обязательства – Они просто будут примечаниями в финансовой отчетности дочерней компании, относящимися к потенциальным будущим обязательствам, которые не предполагают вероятного оттока ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды. В консолидированном отчете о финансовом положении они должны признаваться как обязательства по справедливой стоимости, если существует текущее обязательство, которое может быть надежно оценено. Это увеличит обязательства в консолидированном отчете о финансовом положении и фактически увеличит гудвил (поскольку чистые активы дочерней компании при приобретении будут уменьшены).

4. Обесценение гудвила

Последним элементом, который необходимо рассмотреть, является обесценение гудвила. Обесценение возникает после приобретения и отражает некоторую форму снижения ожидаемой выгоды от дочерней компании. Как упоминалось ранее, эта сумма не амортизируется, поэтому материнская компания должна каждый год оценивать наличие признаков обесценения гудвила.

Существует множество признаков обесценения, начиная от потери клиентов в дочерней компании и заканчивая уходом ключевого персонала или изменениями в технологии. Если организация решает, что гудвил обесценен, он должен быть списан до возмещаемой стоимости. После обесценения гудвила оно не может быть восстановлено.

Накопленное обесценение всегда полностью вычитается из показателя гудвила в отчете о финансовом положении. Если неконтролирующие доли участия учитываются по справедливой стоимости, то на них будет распределяться процент обесценения (исходя из доли, принадлежащей дочерней компании), а оставшаяся часть будет распределена на группу. Если неконтролирующая доля участия учитывается пропорциональным методом, то обесценение полностью распределяется на группу в связи с тем, что на неконтролирующую долю участия не был отнесен гудвил.

ПРИМЕР 2
Компания Fifer Co приобрела 80% акционерного капитала компании Grampian Co 1 января 20Х4 года за $5,000,000. Справедливая стоимость чистых активов компании Grampian Co на дату приобретения составила $4,000,000.

31 декабря 20Х4 года компания Fifer Co определила, что гудвил обесценен на 10%.

Требуется:
Рассчитайте сумму гудвила на 31 декабря 20Х4 года для каждого из следующих сценариев и объясните, каким образом убыток от обесценения должен быть распределен между группой и неконтролирующей долей участия:

1. Неконтролирующая доля участия оценена по справедливой стоимости в размере $1,000,000; и
2. Неконтролирующая доля участия оценена по пропорциональной доле в чистых активах.

Ответ

1. Метод расчета по справедливой стоимости

Метод расчета гудвила по справедливой стоимости включает в себя как гудвил, относящийся к группе, так и к неконтролирующей доле участия. Таким образом, любое последующее обесценение гудвила должно быть распределено между группой и неконтролирующей долей участия на основе доли владения.

На неконтролирующую долю участия будет распределен убыток от обесценения в сумме $40,000 (20% x $200,000), и на группу будет распределено $160,000 (80% x $200,000).

2. Метод расчета по пропорциональной доле в чистых активах

Метод расчета гудвила по пропорциональной доле в чистых активах учитывает гудвил, относящийся только к группе. Таким образом, любое обесценение гудвила должно относиться только к группе, а не к неконтролирующей доле участия.

На группу будет распределена полная сумма убытка от обесценения в размере $180,000.

ПРИМЕР 3
Этот комплексный пример представляет собой адаптацию предыдущего вопроса по консолидации с учетом многих элементов гудвила, описанных выше. Это хорошая практика того, как может быть задан вопрос о консолидированном отчете о финансовом положении, с общим форматом представления ответа. Этот вопрос содержит другие корректировки, поэтому важно, чтобы вы прочитали другие учебные материалы по учету группы, включая ассоциированные компании, прежде чем пытаться ответить на него.

1 октября 20Х6 года компания Plateau Co приобрела следующие долгосрочные инвестиции:

1. Три миллиона акций компании Savannah Co путем обмена одной акции компании Plateau Co на каждые две акции компании Savannah Co плюс $1.25 за каждую приобретенную акцию Savannah Co, уплаченные денежными средствами. Рыночная цена каждой акции компании Plateau Co на дату приобретения составляла $6, а рыночная цена каждой акции компании Savannah Co на дату приобретения составляла $3.25. По состоянию на 1 октября 20Х6 года нераспределенная прибыль компании Savannah Co составила $6 млн.
2. Тридцать процентов акций компании Axle Co по цене $7.50 за акцию, уплаченные денежными средствами. На эту дату нераспределенная прибыль компании Axle Co составила $11 млн.

Компания Plateau Co отразила только денежное вознаграждение за вышеуказанные инвестиции. Кроме того, в стоимость инвестиции включены расходы на профессиональные услуги в размере $500,000, связанные с приобретением компании Savannah Co.

Обобщенные проекты отчетов о финансовом положении трех компаний по состоянию на 30 сентября 20Х7 года представлены здесь.

Следующая информация относится к заданию:

(i) На момент приобретения компания Savannah Co имела непризнанную торговую марку, созданную внутри компании. На 1 октября 20Х6 года ее справедливая стоимость оценивалась в $1 млн, и с момента приобретения она не была подвержена обесценению.

(ii) 1 октября 20Х6 года компания Plateau Co продала объект основных средств компании Savannah Co по согласованной справедливой стоимости в размере $2.5 млн. Его балансовая стоимость до продажи составляла $2 млн. Предполагаемый остаточный срок полезного использования основного средства на дату продажи составлял 5 лет (амортизация линейным методом).

(iii) В течение года, закончившегося 30 сентября 20Х7 года, компания Savannah Co продала товары компании Plateau Co на сумму $2.7 млн. Компания Savannah Co сделала наценку на эти товары в размере 50% от себестоимости. На 30 сентября 20Х7 года в запасах компании Plateau Co оставалась треть этих товаров. Внутригрупповая кредиторская / дебиторская задолженность на 30 сентября 20Х7 года отсутствовала.

(iv) На дату приобретения неконтролирующая доля участия в компании Savannah Co должна оцениваться по справедливой стоимости. Для этой цели можно считать, что цена акций компании Savannah Co на эту дату является индикативной для справедливой стоимости пакета неконтролирующей доли участия. Тесты на обесценение по состоянию на 30 сентября 20Х7 года привели к выводу, что ни консолидированный гудвил, ни стоимость инвестиций в компанию Axle Co не были обесценены.

(v) Инвестиции в финансовые активы включены в отчет о финансовом положении компании Plateau Co (выше) по их справедливой стоимости на 1 октября 20Х6 года, но их справедливая стоимость на 30 сентября 20Х7 года составляет $9 млн.

Требуется:
Подготовьте консолидированный отчет о финансовом положении компании Plateau Co по состоянию на 30 сентября 20Х7 года.

Ответ
Консолидированный отчет о финансовом положении компании Plateau Co по состоянию на 30 сентября 20Х7 года (см. здесь).

(расчет 1) Структура группы:
Компания Plateau Co – владела 75% в компании Savannah Co один год
Компания Plateau Co – владела 30% в компании Axle Co один год

(расчет 2) Чистые активы компании Savannah Co:

Примечание для учащихся:
Вознаграждение за акции компании Savannah Co, уплаченное компанией Plateau Co, составляет $4.25 за акцию, т.е. $12.75 млн за 3 миллиона акций. Это выше, чем рыночная цена акций компании Savannah Co ($3.25) до приобретения, и можно утверждать, что это премия, уплаченная за получение контроля над компанией Savannah Co. Именно поэтому (часто) целесообразно оценивать неконтролирующую долю участия в акциях компании Savannah Co по $3.25 каждая, потому что (по определению) НДУ не имеет контроля.

1.5 миллиона акций, выпущенных компанией Plateau Co при обмене акциями по цене $6 каждая, будут учтены как $1 за акцию в качестве капитала и $5 за акцию в качестве других компонентов капитала (добавочный капитал), что приведет к увеличению акционерного капитала на $1.5 млн и добавочного капитала на $7.5 млн.

(расчет 4) Неконтролирующая доля участия:

(расчет 5) Нераспределенная прибыль:

(расчет 6) Инвестиция в ассоциированную компанию:

(расчет 7) Основные средства
Передача основного средства создает первоначальную нереализованную прибыль (URP) в размере $500,000, которая представляет собой разницу между согласованной справедливой стоимостью ($2.5 млн) и балансовой стоимостью ($2 млн). Она должна быть исключена из нераспределенной прибыли компании Plateau Co и из балансовой стоимости основного средства для пересчета, как если бы передача не имела места.

Балансовая стоимость основного средства уменьшается на избыточную амортизацию в сумме $100,000 за каждый год ([$2.5 млн/ 5 лет] – [$2 млн/ 5 лет]) в период после приобретения. Таким образом, нетто-корректировка балансовой стоимости основных средств составит $400,000.

Избыточная амортизация также должна быть исключена на консолидации, и поскольку она возникнет в отдельной отчетности компании Savannah Co, исключение амортизации приведет к увеличению нераспределенной прибыли компании Savannah Co после приобретения и, следовательно, прибыли, относящейся к неконтролирующей доле участия.

(расчет Запасы
Нереализованная прибыль (URP) от внутригрупповых продаж запасов составляет $2.7 млн, из которых компания Savannah Co получила прибыль в размере $900,000 (2,700 x 50/150). Одна треть из них все еще находится в запасах компании Plateau Co, поэтому нереализованная прибыль составляет $300,000.

Примечание для учащихся:
В этом вопросе нет обесценения гудвила. Если бы имело место обесценение, скажем, на $1 млн, то весь $1 млн был бы вычтен из гудвила. Поскольку неконтролирующая доля участия отражается по справедливой стоимости, это обесценение было бы разделено между неконтролирующей долей участия и материнской компанией на основе процента владения. Таким образом, $250,000 (25% от обесценения) были бы вычтены из неконтролирующей доли участия в капитале и $750,000 (75% от обесценения) были бы вычтены из нераспределенной прибыли в капитале.

Составлено членом экзаменационной группы по курсу «Финансовая отчетность»

Принципы

При
выбытии дочерней компании, в
консолидированную финансовую отчетность
включаются следующие показатели:

• Прибыли/убытки
  на дату выбытия

• Доходы
  /убытки от выбытия

Доходы/убытки
от выбытия рассчитываются следующим
образом:

Доля
группы в чистых активах дочерней компании
до
выбытия

минус

Доля
группы в чистых активах дочерней компании
после
выбытия

плюс
/ минус

Полученный
доход / убыток на дату выбытия.

Чистые
активы включают в себя положительный
или отрицательный Гудвилл.

Сумма
дохода может включать в себя составляющую,
связанную с результатами будущей
деятельности (например, если будущая
прибыль составляет x,
то
оплата составит y).
Это учитывается как условный
актив (доход),
который признается в качестве прибыли
только когда становится реальным к
получению.

Данная
информация должна быть изложена в
пояснительной записке к отчетности.

Отложенный
платеж, возможно, потребуется показать
по дисконтированной стоимости в
соответствии с МСФО 18 «Выручка».

Существует
разница между прибылью группы и прибылью
материнской компании.

В
консолидированной отчетности группы
прибыль дочерней компании признавалась
в каждом отчетном периоде с момента ее
приобретения.

Материнская
компания не признавала прибыль дочерней
компании с момента приобретения, равно
как и всякую прибыль, или убыток, кроме
как в связи с выбытием дочерней компании.

17.
Утрата контроля

Материнская
компания может утратить контроль над
дочерней в случае продажи или иного
выбытия части, или всех акций дочерней
компании, которыми владеет материнская
компания.

Утрата
контроля может быть преднамеренным
шагом, либо результатом санкционированной
правительством конфискации. Утрата
контроля может быть следствием
реорганизации группы.

Утрата
контроля должна учитываться в учете
материнской компании как выбытие, хотя,
при этом возможно отсутствие поступления
выручки от продаж.

В
случае, если выбытие связано с продажей,
возникает доход или убыток. В случае
конфискации дочерней компании, возможно,
будут понесены убытки.

Реорганизация
не влечет за собой доход (или убыток) с
точки зрения группы, если только денежные
средства не переходят к другому владельцу.

В
случае утраты контроля над дочерней
компанией в консолидированной отчетности
необходимо отразить следующее:

Финансовый
результат дочерней компании на момент
утраты контроля;

Доход/убыток,
полученный материнской компанией в
результате утраты контроля над дочерней
компанией.

Доход/убыток
в данном случае рассчитывается как:

Чистые
активы (включая гудвилл) материнской
компании до выбытия дочерней компании

минус

Чистые
активы (включая гудвилл) материнской
компании после выбытия
дочерней компании

плюс

Доход
от продажи.

Гудвилл,
относящийся к дочерней компании, при
ее выбытии списывается за счет резервов
в консолидированном бухгалтерском
балансе.

Тема 3. Инвестиционная недвижимость мсфо (ias) 40

1.
Введение

Сфера
применения

Данный
стандарт (МСФО 40) применяется в связи с
признанием, оценкой и раскрытием
информации по Инвестиционной недвижимости.

Данный
стандарт не затрагивает вопросов,
связанных со стандартом МСФО 17 Аренда:

1. Классификацию
   аренды на финансовую и операционную;

2. Признание
   доходов от сдачи в аренду инвестиционной
   недвижимости;

3. Оценку
   процентных доходов, указанных в
   финансовой отчетности арендатора;

4. Оценку
   чистых инвестиций в финансовую аренду
   в финансовой отчетности арендодателя;

5. Учет
   операций продажи и обратной аренды; и

6. Раскрытие
   информации по финансовой и операционной
   аренде.

Данный
стандарт не применяется к:

1.
биологическим активам, относящимся к
сельскохозяйственной деятельности
(см. МСФО 41 Сельское хозяйство); а также

2.
правам на полезные ископаемые, таким
как нефть, природный газ и аналогичные
невосстанавливаемые ресурсы.

2.
Определения

Балансовая
стоимость

Балансовая
стоимость – это стоимость актива,
указанная в бухгалтерском балансе.

Фактическая
стоимость
– это сумма уплаченных денежных средств
(или эквивалентов денежных средств) и
справедливая стоимость любого другого
возмещения, переданного для приобретения
актива на момент его приобретения или
создания.

Справедливая
стоимость

Справедливая
стоимость — это сумма средств, на которую
можно обменять актив или погасить
обязательство при совершении сделки
между хорошо осведомленными, желающими
совершить такую операцию сторонами на
общих условиях.

Инвестиционная
недвижимость

Инвестиционная
недвижимость – это недвижимость,
представленная следующими видами
активов: земля; здания; часть здания;
земля и здания, находящаяся в распоряжении
самой компании или арендатора (в случае
финансовой аренды), предназначенное
для получения дохода от аренды, либо
выгод в связи с повышением стоимости
капитала, либо того и другого.

К
инвестиционной недвижимости не относится:

1. средства,
   используемые в производстве, поставках
   товаров, продукции, работ, услуг или в
   административных целях;

2. средства,
   предназначенные для продажи в ходе
   обычной коммерческой деятельности.

Так
офисное здание приобретенное для
размещения персонала сомой компании
или в целях последующей продажи
риэлторской фирмой, не является
инвестиционной недвижимостью, так как
используется для собственных нужд. Если
же здание приобретено с целью сдачи
площадей в аренду, то такое здание
следует классифицировать как инвестиционную
недвижимость.

Средства,
используемые для собственных нужд –
это недвижимость, используемая владельцем
(собственником или арендатором по
договору финансовой аренды) в коммерческих
целях. К ним применяется МСФО 16 Основные
средства.

Арендатор
получает средства на условиях операционной
аренды. В том случае, если арендатор
передает их в субаренду, получаемый
доход может учитываться в качестве
части стоимости арендуемого объекта.
При этом должны выполняться следующие
условия:

-арендуемый
объект соответствует определению
инвестиционной недвижимости;

-арендатор
учитывает его по справедливой стоимости.

В
случае принятия арендатором решения о
применении вышеуказанного способа
учета, все арендуемые объекты (по
операционной аренде) должны учитываться
единообразно, т.е. признаваться
инвестиционной недвижимостью и
оцениваться по справедливой стоимости.

Инвестиционная
недвижимость предназначена для получения
прибыли от сдачи ее в аренду или с целью
увеличения стоимости капитала, или по
обеим причинам.

Примеры
инвестиционной недвижимости:

(1) земля,
предназначенная для долгосрочного
увеличения стоимости капитала, а не для
продажи в ходе обычной деятельности
компании;

(2) земля,
предназначенная для возможного
коммерческого использования в будущем.
Земля рассматривается как недвижимость,
предназначенная для увеличения стоимости
капитала компании;

1. принадлежащие
   компании здания (в том числе полученные
   по финансовой аренде), а также сдаваемые
   в операционную аренду;

2. Незанятое
   здание, предназначенное для сдачи в
   операционную аренду.

Примеры
объектов, не являющихся инвестиционной
недвижимостью:

1. Средства,
   предназначенные для продажи в ходе
   обычной деятельности компании (в том
   числе объекты, находящиеся в стадии
   строительства или реконструкции).
   Данные средства учитываются в соответствии
   с МСФО 2 Запасы.

2. Средства,
   которые строятся или реконструируются
   по заказу для третьей стороны. Учет
   производится в соответствии с МСФО 11
   Договоры подряда.

1. Средства,
   используемые для собственных нужд,
   учитываются в соответствии с МСФО 16.
   Аналогичным образом учитываются
   средства, предназначенные для
   реконструкции и последующего использования
   для собственных нужд, например,
   предназначенные для проживания
   сотрудников компании (независимо от
   того, платят ли сотрудники аренду по
   рыночным ценам или нет), а также не
   сдаваемые в аренду средства, подлежащие
   списанию или выбывающие по прочим
   причинам.

1. МСФО
   16 применяется в отношении объектов,
   находящихся в процессе строительства
   или реконструкции, предназначенных
   для использования в качестве инвестиционной
   недвижимости. После завершения
   строительства или реконструкции, учет
   таких объектов ведется в соответствии
   с МСФО 40. В отношении объектов, ранее
   признанных инвестиционной недвижимостью,
   но находящихся в процессе реконструкции,
   применяется МСФО 40. Но только в том
   случае, если их использование в качестве
   инвестиционной недвижимости после
   завершения реконструкции носит
   долгосрочный характер.

1. недвижимость,
   сдаваемая в финансовую аренду другой
   компании.

Средства,
находящиеся в недвижимости компании,
могут быть предназначены одновременно
для:

1. получения
   дохода от сдачи в аренду или с целью
   увеличения стоимости капитала,

2. производства
   товаров, продукции, работ, услуг, или в
   административных целях.

Объекты,
используемые в разных целях (для аренды,
для собственных нужд), подлежат
обособленному учету. В то же время,
возможен раздельный учет одного объекта
недвижимости, конструктивно обособленные
части которого используются по-разному.

Если
части одного объекта не могут быть
проданы по отдельности, такой объект
признается в качестве инвестиционной
недвижимости при условии, что часть
объекта, используемая для собственных
нужд, несущественна.

В
отдельных случаях арендодатель может
предоставлять дополнительные услуги
арендаторам. При этом арендодатель
учитывает переданные в аренду объекты
в качестве инвестиционной недвижимости,
если стоимость услуг является
несущественной по сравнению с величиной
арендной платы.

Также
возможен обратный случай, когда стоимость
предоставляемых услуг арендаторам
существенно превышает величину арендной
платы. При этом недвижимость признается
средствами, используемыми для собственных
нужд, а не инвестиционной недвижимостью.

На
практике могут возникнуть затруднения
с определением того, являются ли
дополнительные услуги настолько
существенными, чтобы признать объекты
недвижимости в качестве используемых
для собственных нужд. Например, владелец
гостиницы может передать все или
отдельные функции управления гостиницей
третьей стороне, что усложняет определение
существенности.

Определение
имущества в качестве инвестиционной
недвижимости происходит на основе
профессионального суждения. Компания
может разработать критерии для обеспечения
взвешенного подхода к признанию средств
инвестиционной недвижимости.

Возможен
случай, когда компания является
собственником имущества, сдаваемого в
аренду материнской или дочерней компании.
В этом случае, имущество не может
классифицироваться как инвестиционная
недвижимость в консолидированной
финансовой отчетности, поскольку оно
не является передаваемым в аренду для
Группы.

Однако
для компании-владельца такое имущество
признается инвестиционной недвижимостью
при соответствии его установленным
критериям. Следовательно, в своей
отдельной финансовой отчетности владелец
учитывает имущество в качестве
инвестиционной недвижимости.

3.
Признание и оценка инвестиционной
недвижимости

Инвестиционная
недвижимость признается в качестве
актива только когда:

1.
существует вероятность того, что
инвестиционная недвижимость в будущем
принесет экономические выгоды и

2.
стоимость инвестиционной недвижимости
может быть надежно оценена.

Стоимость
объекта инвестиционной недвижимости
включает первоначальные затраты на
приобретение.

Стоимость
инвестиционной недвижимости включает
цену покупки и все напрямую связанные
с приобретением расходы.

Стоимость
сооруженного компанией объекта
инвестиционной недвижимости определяется
на момент завершения строительства или
реконструкции. До момента завершения
строительства компания для учета объекта
применяет МСФО 16. С наступлением этого
момента объект переводится в состав
инвестиционной недвижимости и к нему
начинает применяться МСФО 40.

Примеры
затрат, которые должны отражаться в
качестве расходов и не могут быть
капитализированы:

(i) затраты,
связанные с пуском предприятия (за
исключением ситуаций, когда существует
необходимость приведения объектов в
состояние, при котором они могут
функционировать в производственном
режиме, определяемым руководством
компании),

(ii) эксплуатационные
расходы, которые возникли до того, как
объекты инвестиционной недвижимости
достигли запланированных эксплуатационных
характеристик,

(iii) сверхнормативная
величина материальных расходов, расходов
на оплату труда, других ресурсов,
используемых в строительстве или
реконструкции объектов недвижимости.

Если
продавцом предоставляется рассрочка
платежа за объект инвестиционной
недвижимости, его стоимость признается
в учете покупателя по цене, не включающей
процент за рассрочку. Разница между
общим объемом выплат и согласованной
ценой признается в течение периода
рассрочки платежа в качестве расходов
на выплату процентов.

Первоначальные
затраты на уплату процентов по арендованным
объектам, классифицированным в качестве
инвестиционной недвижимости, учитываются
как затраты на финансовую аренду в
соответствии с МСФО 17. Объекты учитываются
по наименьшей оценке из справедливой
стоимости и текущей стоимости минимальных
арендных платежей. Сумма, эквивалентная
установленной оценке объекта, признается
в качестве обязательства.

(Текущая
стоимость минимальных арендных платежей
подробно раскрывается в учебном пособии
по МСФО 17).

Стоимость
объекта инвестиционной недвижимости,
приобретенного в обмен на неденежный
(немонетарный) актив, оценивается по
справедливой стоимости переданного
актива, за исключением следующих
ситуаций:

(1)
передача объекта осуществляется на
безвозмездной основе; или

справедливая
стоимость полученного/переданного
актива может быть надежно определена.

Если
приобретенный актив не оценивается по
справедливой стоимости, его стоимость
измеряется по балансовой стоимости
переданного актива.

Последующие
затраты.

Затраты
на ремонт и текущую эксплуатацию не
отражаются на стоимости инвестиционной
недвижимости.

Все
последующие затраты отражаются в отчете
о прибылях и убытках по мере их
возникновения, за исключением случаев
когда

• существует
  вероятность получения компанией в
  будущем больших экономических выгод,
  чем было рассчитано первоначально;

• затраты
  могут быть достоверно оценены и
  отнесены на конкретный объект
  инвестиционной недвижимости.

4.
Последующая оценка

В
учетной политике компания должна выбрать
либо способ учета
по
справедливой стоимости,
либо способ учета по
затратам на приобретение
(строительство) (по первоначальной
стоимости) в отношении объектов
инвестиционной недвижимости.

Переход
от учета по фактическим затратам к учету
по справедливой стоимости может
способствовать лучшему представлению
информации в финансовой отчетности.
Весьма маловероятно, что обратный
переход приведет к представлению более
достоверной информации.

МСФО
40 требует, чтобы все компании определяли
справедливую стоимость инвестиционной
недвижимости, либо в качестве бухгалтерской
оценки (если компания использует учет
по справедливой стоимости) или для
раскрытия информации в отчетности (если
компания использует учет по фактическим
затратам).

Справедливая
стоимость должна определяться независимым
оценщиком, который имеет соответствующую
профессиональную квалификацию, а также
свежий опыт оценки объектов, относящихся
к соответствующему типу инвестиционной
недвижимости.

Учет
по справедливой стоимости

После
первоначального признания объектов
недвижимости в сумме затрат на их
приобретение (строительство), компания,
которая ведет учет по справедливой
стоимости, оценивает все свои объекты
инвестиционной недвижимости по
справедливой стоимости.

Прибыль/убытки
от изменения справедливой стоимости
отражаются в отчете о прибылях и убытках
в периоде их возникновения.

Справедливая
стоимость инвестиционной недвижимости
– это стоимость инвестиционной
недвижимости в сделке между осведомленными,
желающими совершить такую сделку
независимыми сторонами.

Справедливая
стоимость объекта инвестиционной
недвижимости определяется без учета
расходов, возникающих при его продаже.

Справедливая
стоимость инвестиционной недвижимости
может определяться на основе текущего
дохода от сдачи ее в аренду, а также
экономически обоснованные предположения
о величине арендного дохода и предполагаемых
платежей в связи с будущей передачей в
аренду.

В
исключительных случаях справедливая
стоимость объекта недвижимости не может
быть надежно определена. Это происходит
в случае исчезновения рынка продаж
конкретного вида инвестиционной
недвижимости.

При
определении справедливой стоимости
инвестиционной недвижимости компания
учитывает конструктивно сочлененные
предметы (основные средства) в со ставе
инвестиционной недвижимости.

Справедливая
стоимость объектов инвестиционной
недвижимости:

• не
  отражает будущих капитальных затрат
  по усовершенствованию или расширению
  объектов

• не
  отражает экономических выгод от будущих
  затрат.

Невозможность
определения справедливой стоимости

В
исключительных случаях справедливую
стоимость инвестиционной недвижимости
невозможно достоверно оценить. Это
происходит, когда сделки с аналогичными
объектами недвижимости на рынке редки,
а альтернативная оценка справедливой
стоимости инвестиционной недвижимости
(например, основанная на прогнозировании
дисконтированных потоков денежных
средств) отсутствует.

В
подобных случаях следует учитывать
инвестиционную недвижимость по
фактическим затратам на приобретение
в соответствии с МСФО 16, до момента
выбытия такой недвижимости. Применительно
к данной ситуации, делается предположение,
что ликвидационная стоимость этой
инвестиционной недвижимости равна
нулю. Таким образом, полная величина
стоимости объекта инвестиционной
недвижимости амортизируется в течение
всего срока его полезной службы.

Согласно
МСФО 16, при возможности достоверной
оценки, инвестиционная недвижимость
должна оцениваться компанией по
справедливой стоимости.

Оценка
по справедливой стоимости используется
до момента выбытия объекта, даже в том
случае, если сделки с инвестиционной
недвижимостью на рынке проводятся реже
или если рыночные цены на аналогичную
недвижимость становятся менее устойчивыми.

Учет
по фактическим затратам на приобретение
(строительство) (по первоначальной
стоимости)

Если
компания организует учет по фактической
стоимости, вся инвестиционная недвижимость
должна оцениваться по фактической
стоимости приобретения (строительства)
за вычетом накопленной амортизации и
накопленных убытков от обесценения
используя порядок МСФО 16.

Одновременно
в пояснительной записке необходимо
раскрывать информацию о справедливой
стоимости инвестиционной недвижимости.

5.
Перевод объекта из одной группы
недвижимости в другую

Перевод
объекта в инвестиционную недвижимость
или вывод из ее состава осуществляется
только в случае изменения способа его
эксплуатации, подтвержденного следующими
событиями:

1)
начало использования недвижимости
самим владельцем – перевод объекта из
инвестиционной недвижимости в
недвижимость, используемую для собственных
нужд;

2)
начало подготовки к продаже – перевод
объекта из инвестиционной недвижимости
в запасы;

3)
окончание использования самим владельцем
– перевод объекта из недвижимости,
используемой для собственных нужд, в
инвестиционную недвижимость;

4)
начало сдачи в операционную аренду –
перевод объекта из запасов в инвестиционную
недвижимость; или

5)
окончание строительства или реконструкции
– перевод объекта из недвижимости,
находящейся в процессе строительства
или реконструкции (см. МСФО 16), в
инвестиционную недвижимость.

Если
компания принимает решение продать
объект инвестиционной недвижимости
без проведения дополнительных работ
по его реконструкции, она должна
продолжать классифицировать этот
объект, вплоть до списания его с баланса,
как инвестиционную недвижимость, а не
как запасы.

По
аналогии, если компания начинает
реконструкцию имеющейся у нее
инвестиционной недвижимости с целью
дальнейшего использования в качестве
инвестиционной недвижимости, в период
реконструкции эта недвижимость продолжает
учитываться как инвестиционная (а не
как недвижимость, используемая для
собственных нужд).

Если
компания ведет учет по фактической
стоимости приобретения (строительства),
переводы объектов из инвестиционной
недвижимости в недвижимость, используемую
для собственных нужд или в состав
запасов, и обратно, не влияют на их
балансовую стоимость. Кроме того,
стоимость объектов не меняется в целях
оценки или раскрытия информации в
финансовой отчетности.

При
переводе объекта, учитываемого по
справедливой стоимости, из инвестиционной
недвижимости в другие виды активов (в
целях дальнейшего учета объекта по МСФО
16 или МСФО 2), этот объект начинает
учитываться в новом качестве по
справедливой стоимости.

Если
объект, используемый для собственных
нужд компании, переходит в состав
инвестиционной недвижимости, учитываемой
по справедливой стоимости, то до даты
изменения способа эксплуатации объекта
следует применять МСФО 16. Существующая
на дату перевода разница между балансовой
стоимостью объекта и его справедливой
стоимостью признается как уменьшение
или увеличение балансовой стоимости в
результате переоценки в соответствии
с МСФО 16.

До
даты перевода недвижимости, используемой
для собственных нужд, в инвестиционную
недвижимость, учитываемую по справедливой
стоимости, компания продолжает начислять
амортизацию по этой недвижимости и
признавать убытки от обесценения.

Существующая
на дату перевода разница между балансовой
стоимостью и справедливой стоимостью,
признается как уменьшение или увеличение
балансовой стоимости в результате
переоценки в соответствии с МСФО 16:

1)
любое уменьшение балансовой стоимости
в результате переоценки незамедлительно
признается в отчете о прибылях и убытках.

Уменьшение
балансовой стоимости объекта в размере
не превышающем ранее отраженный резерв
переоценки этого объекта, должно
относиться на уменьшение этого резерва.

2)
любое увеличение балансовой стоимости
актива в результате переоценки учитывается
следующим образом:

3)
увеличение признается в отчете о прибылях
и убытках в той степени, в которой оно
компенсирует предшествующие убытки от
обесценения того же актива;

4)
оставшаяся сумма увеличения относится
прямо на кредит счета капитала в качестве
резерва переоценки. При последующем
выбытии объекта инвестиционной
недвижимости резерв переоценки,
включенный в капитал, может быть перенесен
на счет нераспределенной прибыли.
Перенос осуществляется напрямую из
резерва переоценки в нераспределенную
прибыль и не отражается в отчете о
прибылях и убытках.

Если
перевод основных средств в инвестиционную
недвижимость осуществляется по
справедливой стоимости, разница между
справедливой стоимостью на день перевода
и балансовой стоимостью до переоценки
признается в отчете о прибылях и убытках.

Перевод
объекта из запасов в инвестиционную
недвижимость (по справедливой стоимости)
учитывается способом, аналогичным учету
продажи запасов.

По
завершении строительства объекта
инвестиционной недвижимости, который
будет учитываться по справедливой
стоимости, разница между справедливой
стоимостью этого объекта на дату оценки
и его балансовой стоимостью признается
в отчете о прибылях и убытках.

6.
Прекращение признания (выбытие) объектов
инвестиционной недвижимости

1. Инвестиционная
   недвижимость списывается с баланса
   при выбытии, а также когда компания
   больше не ожидает получения каких-либо
   доходов от ее использования.

2. Выбытие
   может осуществляться путем продажи
   или передачи по договору финансовой
   аренды. Для определения даты выбытия
   инвестиционной недвижимости компания
   должна использовать критерии,
   предписываемые МСФО 18 для признания
   выручки.

3. Операции
   продажи с обратной арендой подробно
   описываются в Учебном пособии по МСФО
   17.

4. Если
   компания признает в балансовой стоимости
   объекта инвестиционной недвижимости
   стоимость замены какой-либо из его
   конструктивных частей, то необходимо
   вычесть балансовую стоимость старой
   конструктивной части из балансовой
   стоимости объекта.

В
случае если объект инвестиционной
недвижимости учитывался по фактической
стоимости приобретения, старая
конструктивная часть может не
амортизироваться как отдельный объект
основных средств.

Если
компания не может достоверно определить
балансовую стоимость старой конструктивной
части, она может использовать стоимость
новой конструктивной части для определения
ориентировочной первоначальной стоимости
старой части.

При
учете по справедливой стоимости, в
величину справедливой стоимости объекта
инвестиционной недвижимости может быть
включена сумма обесценения конструктивной
части, подлежащей замене.

Прибыль
(убыток), возникающие при выбытии объекта
инвестиционной недвижимости, рассчитывается
как разница между чистыми поступлениями
от выбытия актива и его балансовой
стоимостью. Он признается в отчете о
прибылях и убытках (если иное не предписано
МСФО 17 для учета операций продажи с
обратной арендой) в том периоде, когда
произошло выбытие.

Возмещение,
получаемое компанией при выбытии объекта
инвестиционной недвижимости, первоначально
признается по справедливой стоимости.
В частности, если существует рассрочка
оплаты, полученное возмещение первоначально
признается в сумме первого платежа.
Разница между номинальной суммой
возмещения и суммой первого платежа
признается в качестве процентного
дохода в соответствии с МСФО 18.

Компенсация,
причитающаяся компании в связи
обесценением стоимости активов, должна
признаваться в отчете о прибылях и
убытках, когда она признана в качестве
дебиторской задолженности. Примером
компенсации является получение выплат
от государства при национализации
имущества, выплат от страховых компаний.

Обесценение
или потери инвестиционной недвижимости,
требования компенсации, любое приобретение
или строительство объектов недвижимости,
предназначенных для замены старых
активов, — являются отдельными
хозяйственными операциями, которые
должны учитываться следующим образом:

(1) обесценение
объектов инвестиционной недвижимости
должно признаваться в соответствии с
требованиями МСФО 36;

(2)
вывод из эксплуатации или выбытие
объекта инвестиционной недвижимости
должно признаваться в соответствии с
требованиями настоящего Стандарта;

(3)
компенсация, причитающаяся компании
в связи с обесценением, потерей или
отказом от инвестиционной недвижимости,
должна признаваться в отчете о прибылях
и убытках, когда она отражена в дебиторской
задолженности; и

(4)
стоимость объектов, реконструированных,
приобретенных или построенных для
замены старых объектов, определяется
на основе методов, предписываемых МСФО
36.

7.
Раскрытие информации

Учет
по справедливой стоимости и учет по
фактической стоимости

Эти
раскрытия являются дополнительными к
предписываемым МСФО 17 «Аренда».

Согласно
МСФО 17 владелец инвестиционной
недвижимости должен раскрывать в своей
финансовой отчетности информацию обо
всех активах, сданных в аренду.

Компания,
которая распоряжается инвестиционной
недвижимостью на правах аренды, должна
раскрывать информацию о финансовой
аренде с позиции арендатора, а об
операционной аренде – с позиции
арендодателя.

Компания
должна раскрывать:

1. какой
   метод учета она использует, по справедливой
   стоимости или по фактической стоимости;

2. если
   она использует метод учета по справедливой
   стоимости, то классифицирует и учитывает
   ли она имущественный интерес, связанный
   с операционной арендой, как инвестиционную
   недвижимость, и если да, то при каких
   условиях;

3. если
   классификация затруднительна, то какие
   критерии использует компания для
   разграничения инвестиционной недвижимости
   и средств, используемых для собственных
   нужд, а также инвестиционной недвижимости
   и средств, предназначенных для продажи
   в ходе обычной деятельности;

4. способы
   и допущения, применяемые для определения
   справедливой стоимости, включая
   информацию о том, была ли справедливая
   стоимость определена на основе
   подтвержденной рыночной информации
   или с учетом других факторов, определяемых
   характером недвижимости или отсутствием
   сопоставимой рыночной информации;

5. была
   ли справедливая стоимость инвестиционной
   недвижимости определена в результате
   проведения оценки независимым оценщиком,
   имеющим соответствующую профессиональную
   классификацию и свежий опыт в оценке
   инвестиционной недвижимости. Если
   такой оценки не проводилось, этот факт
   также подлежит раскрытию;

6. суммы,
   признанные в отчете о прибылях и убытках
   и отражающие:

• доход
  от сдачи в аренду инвестиционной
  недвижимости;

• прямые
  операционные расходы (включая расходы
  на ремонт и техническое обслуживание),
  связанные с инвестиционной недвижимостью,
  по которой был получен арендный доход
  в отчетном периоде;

• прямые
  операционные расходы (включая расходы
  на ремонт и техническое обслуживание),
  связанные с инвестиционной недвижимостью,
  которая не принесла дохода от сдачи в
  аренду в течение периода;

• наличие
  и размер ограничений, связанных с
  продажей инвестиционной недвижимости,
  уменьшением дохода или поступлений,
  причитающихся компании при выбытии
  инвестиционной недвижимости;

• контрактные
  обязательства по приобретению,
  строительству объектов инвестиционной
  недвижимости, или по ремонту, техническому
  обслуживанию, реконструкции.

Учет
по справедливой стоимости

Компания,
использующая метод учета по справедливой
стоимости, должна раскрывать информацию
о сверке балансовой стоимости
инвестиционной недвижимости на начало
и конец периода, отражающую:

(1) прирост
инвестиционной недвижимости, с раздельным
раскрытием прироста в результате новых
приобретений и в результате последующих
расходов, включаемых в балансовую
стоимость актива;

(2) прирост
инвестиционной недвижимости в результате
приобретений, связанных с объединением
компаний;

(3) выбытие;

(4) чистую
прибыль или убыток, возникающие в
результате корректировок справедливой
стоимости;

(5) курсовые
разницы, возникающие при переводе
финансовой отчетности из одной валюты
в другую и при переводе операций в
иностранной валюте в валюту отчетности
отчитывающейся компании;

(6) перевод
объектов из запасов, а также из учитываемых
в составе средств, используемых для
собственных нужд, в инвестиционную
недвижимость, и обратно;

(7) прочие
изменения.

В
случае существенной корректировки
оценки в целях подготовки финансовой
отчетности, компания должна раскрывать
информацию о сверке первоначальных
данных и скорректированных, включенных
в финансовую отчетность, с раздельным
отражением совокупной суммы признанных
обязательств по договорам аренды в
результате продажи с обратной арендой
и любых других существенных корректировок.

Если
компания оценивает объекты инвестиционной
недвижимости по фактической стоимости
приобретения, поскольку оценка по
справедливой стоимости на устойчивой
основе невозможна, вышеупомянутая
сверка должна раскрывать суммы,
относящиеся к этой инвестиционной
недвижимости, отдельно от сумм, относящихся
к инвестиционной недвижимости, оцениваемой
по справедливой стоимости.

Компания
должна дополнительно раскрывать
следующее:

(1) описание
объектов инвестиционной недвижимости;

(2) объяснение,
почему справедливая стоимость
инвестиционной недвижимости не может
быть достоверно оценена;

(3) если
это возможно, привести количественные
границы, в которых могла бы находиться
справедливая стоимость по приблизительным
оценкам; и

(4) при
выбытии инвестиционной недвижимости,
которая учитывалась не по справедливой
стоимости:

(i) факт
того, что компания продала инвестиционную
недвижимость, учитываемую не по
справедливой стоимости;

(ii) балансовую
стоимость этой инвестиционной недвижимости
на момент продажи; и

(iii) сумму
признанной прибыли или убытка.

Учет
по фактической стоимости

Компания,
использующая метод учета по фактической
стоимости, должна также раскрывать:

(1) используемые
методы начисления амортизации;

(2) применяемые
сроки полезной службы или нормы
амортизации;

(3) валовую
балансовую стоимость и накопленную
амортизацию (в совокупности с накопленными
убытками от обесценения) на начало и
конец периода;

(4) сверку
балансовой стоимости инвестиционной
недвижимости на начало и конец периода,
отражающую:

(i) прирост
инвестиционной недвижимости, с раздельным
раскрытием прироста в результате новых
приобретений и в результате последующих
расходов, признаваемых в качестве
актива;

(ii) прирост
инвестиционной недвижимости в результате
приобретений, связанных с объединением
компаний;

(iii) выбытие;

(iv) амортизацию;

(v) сумму
убытков от обесценения, признанных в
отчетном периоде, и сумму убытков от
обесценения, компенсированных в отчетном
периоде, в соответствии с МСФО 36;

(vi) курсовые
разницы, возникающие при переводе
финансовой отчетности из одной валюты
в другую и при переводе операций в
иностранной валюте в валюту отчетности
отчитывающейся компании;

(vii) перевод
средств из запасов и не сдаваемых в
аренду основных средств в состав
инвестиционной недвижимости, и обратно;
и

(viii) прочие
изменения; и

(5) справедливую
стоимость инвестиционной недвижимости.
Если компания не может достоверно
оценить справедливую стоимость
инвестиционной недвижимости, она должна
раскрывать следующее:

(i) описание
объектов инвестиционной недвижимости;

(ii) объяснение,
почему справедливая стоимость
инвестиционной недвижимости не может
быть достоверно определена; и

(iii)
если это возможно, указать количественные
границы, в которых могла бы находиться
справедливая стоимость по приблизительным
оценкам.

Контрольные
вопросы

1. Что
   такое инвестиционная недвижимость?

2. Чем
   отличается инвестиционная недвижимость
   от используемой владельцем собственности?

3. Приведите
   примеры инвестиционной собственности

4. Как
   оценивается инвестиционная собственность
   в бухгалтерском балансе?

5. Порядок
   учета инвестиционной собственности
   по справедливой стоимости

6. Порядок
   учета инвестиционной собственности
   при переводе объекта из одной группы
   в другую.

7. Какая
   информация раскрывается в пояснительной
   записке в отношении инвестиционной
   недвижимости?