Расчет комиссионного вознаграждения страхового агента в страховой компании

Вознаграждение страховых агентов: сверка расчетов

«Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании», 2012, N 6

Страховыми посредниками признаются страховые агенты и страховые брокеры. Порядок взаимоотношений с ними устанавливается в договоре на оказание посреднических услуг и зависит от ряда факторов, среди которых вид заключаемого договора страхования, принадлежность посредника (физическое лицо, банк, туристическая компания и т.п.), объем деятельности. Взаимодействие со страховым посредником приобретает особую значимость для филиалов страховой организации, так как их основной задачей являются именно продвижение страхового продукта и расширение деятельности.

При заключении договора между страховым посредником и страховщиком стороны определяют виды и стоимость услуг (размер вознаграждения), порядок взаиморасчетов, в том числе сроки перечисления страховой организации денежных средств, полученных от страхователей, сроки уплаты вознаграждения, порядок оформления оказанных услуг.

Признание вознаграждения страхового агента расходом страховщика

Для признания вознаграждения, уплачиваемого страховому агенту, в составе расходов на ведение дела должны выполняться условия п. п. 16 — 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, в том числе:

• расход производится по конкретному договору в соответствии с требованиями нормативных актов;
• сумма расхода может быть определена;
• есть уверенность в том, что в результате операции произойдет уменьшение экономических выгод организации при передаче актива, или отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

Если хотя бы одно из вышеуказанных условий не выполнено, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

В соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 294 НК РФ вознаграждение за оказание услуг страхового агента и страхового брокера относится к расходам в целях налогообложения прибыли. Для их признания в налоговом учете расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Необходимо, чтобы они были документально подтверждены, экономически оправданны, а сопровождающаяся ими деятельность была направлена на получение дохода.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли исходя из условий сделок. Расходы в виде комиссионного вознаграждения агенту учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были оказаны услуги, что подтверждается составлением и подписанием документа, оформленного по завершении оказания услуг. Таким документом является акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг).

Примечание. При методе начисления расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они отнесены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Согласно ст. 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии условий в договоре агент представляет отчеты по мере исполнения договора либо по окончании действия договора.

В составе акта (отчета) представляется информация о заключенных договорах с указанием: вида страхования, номера и даты заключения договора, срока страхования, суммы страховой премии (начисленной и полученной от страхователя), даты получения страховой премии агентом и ее перечисления страховщику, размера вознаграждения (процент и абсолютная сумма) по каждому договору. Форма акта (отчета) утверждается сторонами агентского договора (страховщиком и страховым посредником) с учетом требований об обязательных реквизитах первичных учетных документов, установленных Законом о бухгалтерском учете.

Заметим, что признание комиссионного вознаграждения может производиться при заключении каждого договора страхования или их совокупности за определенный период времени. Однако при больших объемах заключаемых агентом договоров страхования, длительных сроках передачи договоров и их ввода в базу учета страховщика признание вознаграждения по дате заключения каждого договора страхования является проблематичным. В то же время приоритет должен отдаваться такому варианту, когда возможным становится одновременное признание по договору страхования и дохода в виде страховой премии, и расхода в виде вознаграждения страховых посредников. Обеспечить такой порядок позволит установление выгрузки договоров из базы агента в базу учета страховщика в режиме онлайн с одновременной передачей отсканированных копий договоров.

Если порядок признания вознаграждения расходом страховщика прописывается в учетной политике организации, то предельный размер вознаграждения устанавливается в соответствии с внутренними регламентирующими документами и фактически уплачивается согласно закрепленному в договоре с посредником проценту.

Действующее законодательство не содержит предельной величины вознаграждения, учитываемого в расходах для целей налогообложения прибыли. Следовательно, сумма вознаграждения, выплачиваемая агенту по договору, может быть признана в полном объеме. Размер вознаграждения для целей налогообложения не ограничивается процентом, установленным структурой тарифной ставки (Письмо Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/3/9). Экономический анализ позволяет определить оптимальный процент вознаграждения по виду страхования для формирования финансового результата в соответствии с принятой политикой страховщика. Повышенный размер вознаграждения по одним договорам компенсируется снижением процента комиссии по другим договорам внутри вида добровольного страхования. Зачастую устанавливается дифференцированный процент вознаграждения за заключение договоров и инкассацию очередных взносов или за первичные договоры и пролонгацию.

Мнение. О.С. Савченко, Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов, профессор кафедры страхования

Государственной Думой принят в первом чтении законопроект N 625509-5 «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации».

Законопроект определяет новые правила осуществления посреднической деятельности в сфере страхования и перестрахования.

Так, из вводимого определения посреднической деятельности следует, что агенты и брокеры оказывают следующие услуги:

• подбор страхователя и (или) страховщика (перестраховщика);
• подбор условий страхования (перестрахования);
• оформление договора страхования (перестрахования);
• заключение договора страхования (перестрахования);
• сопровождение договора страхования (перестрахования);
• внесение изменений в договор страхования (перестрахования);
• оформление документов при урегулировании требований о страховой выплате;
• взаимодействие со страховщиком (перестраховщиком);
• консультационная деятельность.

Страховщик определяет полномочия (оказываемые услуги) страховых посредников при заключении договора с ними.

Как правило, в настоящее время страховая организация указывает, что страховой посредник уполномочен (предоставляет услугу) заключать договоры страхования, что подразумевает весь набор указанных выше услуг. При этом уплата вознаграждения также производится за заключение договора страхования (перестрахования) без ее разграничения по видам услуг. Лишь в некоторых случаях отдельным договором предусматривается оказание услуг по консультационной деятельности.

В случае же введения в действие определения посреднической деятельности страховщик, по нашему мнению, должен будет определить конкретный перечень услуг (полномочий) в договоре со страховым посредником и в зависимости от их объема установить величину вознаграждения, уплачиваемого посреднику. Размер вознаграждения может быть определен раздельно или за совокупность выполняемых посредником полномочий (оказываемых услуг).

Порядок уплаты вознаграждения

Страховая премия по договорам страхования может быть уплачена единовременно или в рассрочку. Агентским договором должен быть определен порядок выплаты вознаграждения по заключенным договорам страхования в зависимости от порядка уплаты страховой премии. Если услуги агента считаются оказанными полностью вне зависимости от рассрочки уплаты страховой премии, то вознаграждение должно быть начислено в полном объеме. В этом случае выплата вознаграждения производится также в полном размере в срок, установленный для перечисления, по подписании акта выполненных работ (оказанных услуг). В табл. 1 рассмотрены варианты начисления и уплаты вознаграждения в зависимости от условий агентского договора.

Таблица 1

Варианты начисления и уплаты вознаграждения страховым посредникам

  Вариант 

  Условия получения 
      премии от     
    страхователя    

       Начисление      
   вознаграждения по   
   условиям договора   

      Выплата
  вознаграждения

Единовременная уплата премии

В сумме, начисленной
по договору         

В установленном размере
от начисленной         
страховой премии по    
договору страхования   

В полном объеме от
начисленной суммы
вознаграждения

 Вариант 1

Уплата премии в рассрочку

а) получен первый   
взнос               

а) в установленном     
размере от полной      
начисленной страховой  
премии по договору     
страхования            

а) в полном объеме
от начисленной
суммы
вознаграждения

б) получен          
последующий взнос   

б) нет начислений      

б) без выплаты
вознаграждения

 Вариант 2

а) получен первый   
взнос               

а) в установленном     
размере от начисленной 
страховой премии по    
договору страхования   

а) в размере
вознаграждения от
суммы первого
взноса

б) получен          
последующий взнос   

б) нет начислений      

б) в размере
вознаграждения за
очередной взнос

 Вариант 3

а) получен первый   
взнос               

а) в установленном     
размере от суммы       
поступившего первого   
 взноса                

а) в размере
вознаграждения от
суммы первого
взноса

б) получен          
последующий взнос   

б) в установленном     
размере от суммы       
поступившего очередного
взноса                 

б) в размере
вознаграждения от
суммы очередного
взноса

В первом варианте в случае уплаты премии в рассрочку движение денежных потоков не оптимально. Сумма вознаграждения может превысить полученный взнос, что повлечет образование денежного дефицита. Кроме того, существует риск неуплаты оставшихся взносов страхователем, тогда расходы по вознаграждению будут неоправданно высокими. В связи с этим в некоторые агентские договоры включается условие о возврате части вознаграждения при досрочном прекращении договора страхования по причине неуплаты очередного взноса. Хотя следует отметить, что условие не всегда работает.

Как вариант можно оговорить условие отсрочки перечисления вознаграждения (вариант 2). В акт приема-сдачи (в отчет) необходимо добавить графу, где указывается вознаграждение по премиям (взносам), уплаченным в отчетном периоде. В этом случае в учете страховой организации будет числиться кредиторская задолженность до момента окончательного расчета по комиссионному вознаграждению с агентом.

Бухгалтерский учет вознаграждения страхового посредника

В соответствии с Приказом Минфина России от 04.09.2001 N 69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» расчеты по вознаграждению за заключение договоров страхования ведутся на субсчете «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» счета 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию».

Начисление вознаграждения, причитающегося к выплате или удержанного страховым агентом из страховых премий, уплаченных страхователями, отражается по кредиту счета 78-7 в корреспонденции с дебетом счета 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету счета 78-7 отражаются: выплата комиссионного вознаграждения страховым посредникам в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»; сумма вознаграждения, удержанная из страховых премий (взносов), уплаченных страхователями через страховых агентов, в корреспонденции со счетом 78-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами».

Пример 1. В бухгалтерию страховой организации поступил акт сдачи-приемки оказанных услуг от 30.11.2012 по заключению договоров страхования каско страховым агентом «Премьер» за ноябрь 2012 г. Согласно акту поступила страховая премия по заключенным договорам страхования в отчетном и предыдущих периодах в сумме 1150 тыс. руб.:

• страховая премия с единовременной уплатой по 20 договорам в сумме 920 тыс. руб.;
• страховая премия с уплатой первого взноса по 12 договорам в сумме 138 тыс. руб. При этом общая премия, причитающаяся по данным договорам, составила 552 тыс. руб.;
• очередные взносы по восьми договорам, заключенным в предыдущих отчетных периодах, в сумме 92 тыс. руб.

По условиям агентского договора вознаграждение определяется от начисленной, а выплачивается от поступившей суммы страховой премии по договору. Размер вознаграждения по каско составляет 25% от суммы страховой премии по договору.

Таблица 2

Бухгалтерские проводки к примеру 1 (руб.)

  N 
 п/п

       Содержание операции       

      Дата     

 Проводка

  Сумма

 Дт 

 Кт 

  1 

Начислена страховая премия по    
32 договорам страхования - в     
разрезе каждого договора         
(920 000 + 552 000)              

Дата           
возникновения  
ответственности
по каждому     
договору       

78-5

92-1

1 472 000

  2 

Начислено вознаграждение агенту  
по акту от 30.11.2012 (25% x     
(920 000 + 552 000))             

30.11.2012     

 26 

78-7

  368 000

  3 

Поступила страховая премия на    
расчетный счет страховщика по    
акту от 30.11.2012 (920 000 +    
138 000 + 92 000)                

05.12.2012     

 51 

78-5

1 150 000

  4 

Перечислено вознаграждение агенту
по акту от 30.11.2012 (25% x     
(920 000 + 138 000 + 92 000))    

07.12.2012     

78-7

 51 

  287 500

Пример 2. Получен акт сдачи-приемки оказанных услуг агента «Защита» от 30.11.2012 за ноябрь 2012 г. на сумму страховой премии 630 тыс. руб. Удержано вознаграждение в размере 15% (94,5 тыс. руб.), в том числе НДС в сумме 14 415,25 руб. На расчетный счет страховщика перечислены денежные средства в сумме 535,5 тыс. руб.

Таблица 3

Бухгалтерские проводки к примеру 2 (руб.)

  N 
 п/п

       Содержание операции       

      Дата     

 Проводка

  Сумма

 Дт 

 Кт 

  1 

Начислена страховая премия в     
разрезе каждого договора         

Дата           
возникновения  
ответственности
по каждому     
договору       

78-5

92-1

 630 000

  2 

Начислено вознаграждение (с      
учетом НДС 14 415,25 руб.) агенту
по акту от 30.11.2012 (15% x     
630 000)                         

30.11.2012     

 26 

78-7

  94 500

  3 

Удержано вознаграждение (в т.ч.  
НДС 14 415,25 руб.) агентом по   
акту от 30.11.2012               

30.11.2012     

78-7

78-5

  94 500

  4 

Поступила страховая премия за    
минусом вознаграждения на        
расчетный счет страховщика по    
акту от 30.11.2012               

06.12.2012     

 51 

78-5

 535 500

Пример 3. Представлен акт сдачи-приемки оказанных услуг агента — физического лица Соколовой А.М. от 31.10.2012 по заключенным договорам страхования имущества на общую сумму страховой премии (взносов) 360 тыс. руб. Размер вознаграждения составил 20%.

Таблица 4

Бухгалтерские проводки к примеру 3 (руб.)

  N 
 п/п

       Содержание операции       

      Дата     

 Проводка

  Сумма

 Дт 

 Кт 

   1

Начислена страховая премия в     
разрезе каждого договора         

Дата           
возникновения  
ответственности
по каждому     
договору       

78-5

92-1

 360 000

   2

Начислено вознаграждение агенту  
по акту от 31.10.2012 (20% x     
360 000)                         

31.10.2012     

 26 
78-7

78-7
 70 

  72 000

   3

Начислены страховые взносы в ПФР 
за октябрь 2012 г. (26% x 72 000)

31.10.2012     

 70 

69-2

  18 720

   4

Начислены страховые взносы в ФОМС
за октябрь 2012 г. (5,1% x       
72 000)                          

31.10.2012     

 70 

69-3

   3 672

   5

Удержан НДФЛ 13%                 

31.10.2012     

 70 

68-1

   9 360

   6

Поступила страховая премия в     
кассу страховщика по акту от     
31.10.2012                       

02.11.2012     

 50 

78-5

 360 000

   7

Перечислен НДФЛ                  

07.11.2012     

68-1

 51 

   9 360

   8

Перечислены страховые взносы в   
ПФР за октябрь 2012 г.           

08.11.2012     

69-2

 51 

  18 720

   9

Перечислены страховые взносы в   
ФОМС за октябрь 2012 г.          

08.11.2012     

69-3

 51 

   3 672

  10

Выдано из кассы вознаграждение   
агенту по акту от 31.10.2012     

08.11.2012     

78-7

 50 

  62 640

Аналитический учет по счету 78-7 ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам, страховым агентам, страховым брокерам и другим направлениям, необходимым для управленческого учета и составления отчетности.

Для подтверждения полноты и достоверности расчетов со страховыми посредниками на отчетные даты каждая страховая организация проводит сверку расчетов по страховым премиям и вознаграждению и сверку остатков бланков строгой отчетности (полисов, квитанций ф. А-7), выданных посреднику. Сверка представляет собой инвентаризацию взаимных обязательств. Сроки проведения сверки устанавливаются агентским договором. В обязательном порядке сверка проводится перед годовым отчетом, при ликвидации (реорганизации) посредника или страховщика, при хищениях и т.п. Однако она также может быть инициирована одной из сторон при нарушении сроков представления отчетных документов, задержках перечисления или неполном перечислении денежных средств, перед подачей иска в суд и по другим причинам. При рассмотрении судебных споров акт сверки, подписанный сторонами, является допустимым доказательством недоплаты или переплаты денежных средств.

Выводы

При привлечении страховых посредников для заключения договоров страхования страховщик должен определить перечень полномочий (оказываемых услуг) и в соответствии с ними определить размер вознаграждения. Условия уплаты вознаграждения согласовываются сторонами и закрепляются в соответствующем договоре.

Порядок начисления вознаграждения зависит от условий уплаты страховой премии. На практике выработано несколько вариантов начисления вознаграждения, выбор которых должен быть закреплен страховщиком в учетной политике.

Контроль надлежащего исполнения полномочий страховым агентом требует от страховщика проведения систематических сверок расчетов с ним.

Л.И.Баранова

Начальник бухгалтерской службы

филиал в Санкт-Петербурге

ООО СК «ВТБ Страхование»