В каких ситуациях компании на усн могут уменьшить налоговую базу на сумму выплаченных дивидендов

Какие доходы относятся к дивидендам

Дивиденд — это любой доход участника компании или акционера, полученный от компании при распределении чистой прибыли пропорционально доле в уставном капитале (п. 1 ст. 43 НК РФ). Если по итогам года компания получает прибыль, эти деньги распределяются между лицами, владеющими акциями или долями. Решение по размеру и срокам выплат дивидендов принимает общее собрание.

Еще к дивидендам относятся сверхнормативные проценты, которые налоговый резидент РФ выплачивает иностранной компании по контролируемой задолженности (п. 6 ст. 269 НК РФ).

Если компания работает с иностранными контрагентами и получает доход из-за рубежа, и в той стране этот доход считается дивидендом, в России он тоже будет признаваться дивидендом.

К дивидендам можно отнести и выплаты из прибыли прошлых лет, при условии, что чистая прибыль не направлялась в резервный фонд или фонд акционирования работников, а в уставе зафиксирован такой порядок распределения прибыли (письмо Минфина России от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133).

Причем выплачивать дивиденды при УСН следует из прибыли общества после налогообложения. Чистую прибыль при этом необходимо определять по данным бухгалтерской отчетности, чтобы избежать недопониманий с налоговыми органами. Учтите, что выплату дивидендов нельзя внести в графу «расходы», чтобы уменьшить налогооблагаемую базу, поскольку их нет в закрытом перечне расходов, которые можно учесть.

Основные признаки, по которым выплаты можно признать дивидендами: они сделаны из чистой прибыли и прямо пропорциональны величине доли участника или акционера в уставном капитале. Например, если устав­ный ка­пи­тал общества при­над­ле­жит участ­ни­кам в долях 35%, 40% и 25%, ди­ви­ден­ды они по­лу­чат в раз­ме­ре 35%, 40% и 25% от распределя­е­мой при­бы­ли со­от­вет­ствен­но.

Поэтому к дивидендам нельзя отнести:

• суммы, которые участник или акционер получит в связи с ликвидацией компании;
• акции, которые передаются в собственность участнику или акционеру;
• вклады в некоммерческую организацию, которые компания вносит в связи с уставной деятельностью.

Получение и выплата дивидендов на УСН

Дивиденды выплачивают по итогам года, полугодия или квартала. Чаще раза в квартал их выплачивать нельзя.

Решение о выплате дивидендов не принимают, если стоимость чистых активов организации меньше ее уставного капитала и резервного фонда, или если стоимость активов после выплаты дивидендов станет меньше размера капитала и резервного фонда.

Еще дивиденды нельзя выплачивать:

• до полной оплаты всего уставного капитала организации;
• если организация отвечает признакам банкротства или если указанные признаки появятся у нее в результате выплаты дивидендов.

Вы­плачивают ди­ви­ден­ды в срок, который преду­смот­рен уста­вом об­ще­ства. Если в уста­ве этот срок не прописан, ди­ви­ден­ды долж­ны быть вы­пла­че­ны участ­ни­кам не позд­нее 60 кален­дар­ных дней со дня при­ня­тия ре­ше­ния о рас­пре­де­ле­нии при­бы­ли — п. 3 ст. 28 Феде­раль­но­го за­ко­на от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

Как рассчитать и уплатить налоги при выплате дивидендов

Если общество на УСН «Доходы минус расходы» вы­пла­чи­вает ди­ви­ден­ды учре­ди­те­лю, оно становится на­ло­го­вым аген­том учредителя. Если учредителем выступает физическое лицо, общество будет налоговым агентом по НДФЛ — п. 1 ст. 226 НК РФ, если участником общества выступает юридическое лицо — на­ло­го­вым аген­том по при­бы­ли — п. 3 ст. 214, п. 3 ст. 275 НК РФ.

То есть общество на УСН долж­но ис­чис­лить, удер­жать и пе­ре­чис­лить в бюд­жет НДФЛ или налог на при­быль — не позд­нее дня, который сле­дует за днем вы­пла­ты учре­ди­те­лю до­хо­да.

Если вы выступаете налоговым агентом физлица, вы должны:

• рассчитать НДФЛ с учетом того, кому платите дивиденды — налоговому резиденту России или нерезиденту;
• удержать налог и перечислить его в бюджет;
• внести выплату дивидендов в форму 6-НДФЛ.

Когда вы исполняете обязанности налогового агента по налогу на прибыль, вам надо:

• рассчитать налог на прибыль;
• удержать налог и перечислить его в бюджет;
• заполнить и подать декларацию по налогу на прибыль.

Налог на прибыль зависит от того, какой организации вы платите дивиденды — иностранной или российской. Если иностранной, придётся ещё заполнить и сдать расчёт о суммах, выплаченных иностранным организациям. В этом случае в листе 03 декларации по налогу на прибыль покажите только начисленные зарубежной компании дивиденды. А начисленный и удержанный с них налог отразите в расчёте о выплатах иностранным компаниям, но не вписывайте его ни в лист 03, ни в подраздел 1.3 раздела 1 декларации.

Вам придется выступить налоговым агентом, даже если получатель дивидендов применяет спецрежим — УСН, ЕСХН, поскольку дивиденды облагаются налогом на прибыль и не подпадают под спецрежим.

Если ваш контрагент ИП, вам тоже придется взять на себя обязанности налогового агента. Предприниматели сами уплачивают налог только по доходам от предпринимательской деятельности, а дивиденды облагаются НДФЛ. Неважно, применяет предприниматель спецрежим или нет — дивиденды в любом случае не подпадают под спецрежимы.

Как учесть полученные дивиденды при расчете налога на УСН

УСН не распространяется на дивиденды, поэтому не включайте их в доходы на УСН, не отражайте их в книге учета доходов и расходов и в декларации по УСН.

Если ваша компания получает дивиденды от другой российской организации, по общему правилу вы не должны платить налог на прибыль и подавать декларацию — налог уже удержала и уплатила компания, от которой вы получили дивиденды.

Если дивиденды вам выплатила иностранная компания, придется рассчитать и уплатить налог на прибыль самостоятельно. И не забудьте подать декларацию.

Если вы — ИП и получили дивиденды от российской организации, то по общему правилу вам не нужно платить НДФЛ и подавать декларацию. Компания, которая выплатила вам дивиденды, уже удержала и заплатила налог.

Другое дело, когда дивиденды вы получили от иностранной компании — в этом случае вы сами должны рассчитать и заплатить НДФЛ, а также подать декларацию по форме 3-НДФЛ.

Статья актуальна на 

26.05.2022

Случаи, когда упрощенец платит налог

Налог на прибыль необходимо уплатить, если были поступления в виде:

• дивидендов от российских или иностранных организаций;
• процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, некоторым видам облигаций и иным доходам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;
• прибыли контролируемых иностранных компаний.

Налог на прибыль с дивидендов

В общем случае порядок исчисления налога упрощенцами аналогичен налогообложению лиц на ОСНО.

В налоговом законодательстве под дивидендами понимается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале. Это касается в том числе процентов по привилегированным акциям. Кроме того, дивидендами признаются любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Понятие дивиденды рассматривается в контексте АО (ст. 42 Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ). Для ООО — это распределение чистой прибыли общества (Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ). Однако суть этих понятий одна. Поэтому, говоря о дивидендах, будем подразумевать не только выплаты АО, но и ООО.

С позиции налогового учета, налогового законодательства и разъяснений контролирующих органов к дивидендам приравнены, в частности:

• Суммы выплат, превышающие взнос акционера в уставный капитал при ликвидации организации. Следовательно, выплаты, произведенные в пределах взноса, не признаются дивидендами (пп. 1 п. 2 ст. 43 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.12.2018 № 03-03-06/2/88520).
• Доходы в виде имущества или имущественных прав, а также денежных средств при выходе из организации или при распределении имущества ликвидируемой организации в части превышения произведенных акционером (участником) расходов на приобретение акций, долей, паев (подп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Это положение применяется и в отношении иностранных организаций.
• Иные аналогичные доходы.

Организация вправе выплачивать промежуточные дивиденды: по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев. При этом если по итогам года будет убыток, то произведенные выплаты нельзя переквалифицировать в целях налогообложения как иные выплаты. Такие промежуточные выплаты признаются дивидендами (Письмо Минфина России от 15.10.2020 № 03-03-10/90152).

Дивидендами не признаются выплаты (1 п. 2 ст. 43 НК РФ):

• Акционеру в пределах его взноса в уставный капитал. При этом выплаты могут быть как в денежной, так и в натуральной форме.
• В виде передачи в собственность акционеров (участников) акций этой же организации.
• НКО на ее основную уставную деятельность, не связанную с предпринимательством, произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов этой некоммерческой организации.

Порядок налогообложения дивидендов зависит, от кого получены дивиденды — от российской или иностранной организации.

Дивиденды от российской организации

Полученные от российской организации дивиденды подлежат налогообложению у налогового агента (пп. 3, 7 ст. 275, п. 4 ст. 287 НК РФ). Иными словами, организация получает сумму дивидендов за минусом налога на прибыль, а российская организация, выплачивающая дивиденды, исчисляет, удерживает и перечисляет с этой суммы налог на прибыль. Организация, выплачивающая дивиденды, рассчитывает сумму налога на прибыль по каждому налогоплательщику и применительно к каждой выплате (п. 4 ст. 275 НК РФ).

Таким образом, налогом при УСН полученные дивиденды не облагаются, в КУДиР и в декларации эта сумма не отражается (Письмо Минфина России от 03.12.2009 № 03-03-05/223). При этом полученные дивиденды не учитываются при расчете предельного размера доходов с целью применения УСН.

Налоговый учет полученных дивидендов от российской организации следует вести в самостоятельно разработанном регистре налогового учета. Форму следует утвердить в учетной политике.

Дата получения дохода в виде дивидендов — дата зачисления на расчетный счет.

Если дивиденды получены в виде имущества, датой получения считается дата поступления имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ). Цена сделки определяет размер полученных дивидендов. Если сделка не является взаимозависимой, то цена приравнивается к рыночной (п. 1 ст. 105.3, п. 1 ст. 250, п. 5 ст. 274 НК РФ).

Пример

Распределяется имущество ликвидируемого ООО. Организация на УСН, которая является участником ООО, в результате ликвидации получила материалы. Рыночная стоимость материалов — 500 000 руб. (без учета НДС). Доля участия — 25%. Номинальная стоимость доли участника в уставном капитале общества — 300 000 руб. Ликвидируемая организация в отчетном периоде дивиденды не получала, выплаты участнику не делала.

Участник на УСН получает доход в натуральной форме — материалы. Поэтому у ликвидируемой организации нет обязанности налогового агента по налогу на прибыль. В то же время появляется обязанность письменно сообщить в ИФНС по месту своего учета о начисленной сумме налога на прибыль и о невозможности удержать налог. Это нужно сделать в течение месяца (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ). Упрощенец обязан самостоятельно уплатить налог на прибыль с суммы полученных дивидендов в виде имущества (п. 1 ст. 45, подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Стоимость имущества превышает взнос в УК общества, поэтому у участника–упрощенца возникает доход на сумму превышения — 200 000 руб. (500 000 руб. — 300 000 руб.), который приравнивается к дивидендам (п. 1 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Ставка налога на прибыль — 13%, так как доля участия в УК организации, которая ликвидируется составляет менее 50% (подп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Сумма налога на прибыль исчисленная налогоплательщиком — упрощенцем составит 26 000 руб. (200 000 руб. х 13%).

Дивиденды от иностранной организации

Расчет налога на прибыль

Упрощенец, получающий дивиденды от иностранной компании, должен самостоятельно рассчитать и заплатить налог на прибыль, а также представить декларацию по налогу (п. 2 ст. 275 НК РФ, п. 3 ст. 284, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Налог на прибыль с полученных от иностранной организации дивидендов рассчитывается по формуле:

            Налог = Сумма дивидендов х Ставка налога

Обратите внимание: начисленные в иностранном государстве дивиденды облагаются в соответствии с их законодательством. Поэтому российская организация получит дивиденды за минусом удержанного и уплаченного за рубежом налога.

Российская организация исчисляет налог на прибыль со всей суммы начисленных, а не выплаченных иностранной организацией дивидендов в пользу российской. Ставка налога на прибыль применяется к сумме дивидендов без учета удержанного налога в иностранном государстве. Таким образом налицо факт двойного налогообложения: сначала с начисленной суммы дивидендов удерживается сумма налога в иностранном государстве, оставшаяся сумма дивидендов перечисляется российской организации, и она в свою очередь второй раз рассчитывает налог на прибыль с начисленной суммы дивидендов — без учета удержания в иностранном государстве налога.

• Показатель «Сумма полученных дивидендов» — это полная сумма распределенных дивидендов до удержаний в иностранном государстве (п. 2 ст. 275 НК РФ, п. 1 ст. 311 НК РФ).

Доходы в виде дивидендов отражаются во внереализационных доходах, но для целей налогообложения — исключаются.

Дата получения дохода в виде дивидендов в денежной форме — дата зачисления на расчетный счет.

Если дивиденды в виде имущества, то датой получения дохода будет дата поступления имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Налог, уплаченный за рубежом, может быть зачтен в счет уплаты налога на прибыль с дивидендов в РФ. Это возможно при выполнении следующих условий:

• с иностранным государством, в котором получены дивиденды, заключен двусторонний международный договор Российской Федерации об избежании двойного налогообложения;
• в международном договоре предусмотрен зачет;
• у сторон есть документы, подтверждающие право на зачет — платежные документы, подтверждающие уплату налога за рубежом и декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ (утв. Приказом МНС России от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@).

Максимальный возможный размер зачета — сумма налога, исчисленного с дивидендов в соответствии с законодательством РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ).

Пример

Организация на УСН является участником в иностранной организации, находящейся за рубежом. Доля участия — 10%. Дивиденды облагаются в России по ставке 13%. Иностранная организация распределила в пользу российской дивиденды в сумме 100 000 руб. Налог, удержанный в иностранном государстве, составил 15 000 руб. Таким образом, на расчетный счет российской компании поступили дивиденды в сумме 85 000 руб. (доход, выраженный в валюте, пересчитывается в рубли на дату признания дохода). Но по российским законам должен быть рассчитан и уплачен налог на прибыль в сумме 13 000 руб. (100 000 руб. х 13%).

Между РФ и иностранным государством, в котором выплачены дивиденды, заключен международный договор об избежании двойного налогообложения. Это значит, что налог, уплаченный в иностранном государстве (15 000 руб.) принимается в зачет исчисленной суммы налога на прибыль на территории РФ (13 000 руб.). Разница — 2 000 руб. («переплата» в иностранном государстве) не учитывается в целях налогообложения.

Декларация по налогу на прибыль при получении дивидендов от иностранной организации

Налогоплательщик-упрощенец, получающий дивиденды от иностранной организации, обязан представить декларацию по налогу на прибыль. Порядок заполнения декларации утвержден Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@. В ее составе должны быть:

• титульный лист,
• подразделы 1.1 и 1.3 разд. 1,
• лист 02,
• приложения № 1 и 2 к листу 02,
• лист 04.

Порядок отражения в декларации полученных от иностранной организации дивидендов вы найдете в нашей шпаргалке.

Новости для бухгалтера, бухучет, налогообложение, отчетность, ФСБУ, прослеживаемость и маркировка, 1С:Бухгалтерия

27 Хабаровский край

Дата публикации: 12.03.2019

Издание: Информационный ежемесячник «Верное решение» выпуск № 02 (196) от 20.02.2019.
Тема: Налог на прибыль
Источник: 
https://www.consultant-dv.ru/periodika/gazeta-vernoe-reshenie/vypusk-02-20-02-19/nalogi-s-dividendov/

Согласно ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 275 НК РФ российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на прибыль организаций.

В отношении доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, налоговый агент должен определить сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате дивидендов.

Налог на прибыль исчисляется и удерживается при выплате дивидендов. С начисленных, но не выплаченных дивидендов налог не удерживается (пункт 3 статьи 275 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определены статьей 275 НК РФ.

Порядок расчета налога на прибыль организаций с дивидендов зависит от того, получает ли организация дивиденды от других компаний, а также от статуса налогоплательщика (российская или иностранная компания) – получателя дивидендов.

Если российская организация, которая распределяет дивиденды, не получает дивиденды от других компаний и выплачивает доход налогоплательщику – налоговому резиденту РФ, то налог рассчитывается по формуле (пункт 5 статьи 275 НК РФ).

Если дивиденды от других организаций не получались, то в расчете налога на прибыль они не учитываются. Следовательно, налог исчисляется с суммы дивидендов, начисленных в пользу организации.

Данный порядок закреплен пунктами 5, 6 статьи 275 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 284 НК РФ дивиденды облагаются налогом на прибыль по следующим ставкам:

· 0% – при выплате дивидендов российским организациям, если они соответствуют определенным критериям;

· 13% – при выплате дивидендов иным российским организациям;

· 15% – при выплате дивидендов иностранным организациям.

Такая ставка применяется, если отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и государством получателя дивидендов или таким соглашением не установлены другие ставки (пункт 3 статьи 310 НК РФ).

При этом международным соглашением между РФ и государством получателя дивидендов может быть предусмотрена другая ставка. В этом случае используется ставка, установленная соглашением (статья 7, пункт 6 статьи 275, пункт 3 статьи 310 НК РФ). Для этого иностранная организация должна представить организации, выплачивающей дивиденды, подтверждающие документы (пункт 1 статьи 312 НК РФ):

·  документ, подтверждающий ее постоянное местонахождение в государстве, с которым заключен международный договор;

·  документ, подтверждающий фактическое право иностранной организации на получение дохода.

Ставку 0% к дивидендам можно применять, если российская организация – получатель имеет в собственности в течение минимум 365 календарных дней подряд (подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ):

· долю в размере 50% и более в уставном капитале организации, которая платит дивиденды;

· либо депозитарные расписки, которые дают право на дивиденды в размере 50% и более в общей сумме дивидендов, подлежащей выплате.

Данные условия должны быть выполнены на момент принятия решения о выплате дивидендов.

Если дивиденды получены российской организацией от иностранной организации, то ставку 0% можно применять при дополнительном условии: иностранная компания не находится в офшорной зоне (подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ). Перечень таких зон утвержден Приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н. Соблюдение этого условия необходимо проверить на день принятия решения о выплате дивидендов.

Подтвердить право на применение нулевой ставки должен сам получатель дивидендов. Для этого он должен представить организации, выплачивающей дивиденды: копию письменного уведомления о праве на применение нулевой ставки, которое получатель дивидендов направлял в налоговую инспекцию;

· документы со сведениями о дате приобретения вклада или доли в уставном капитале либо права на депозитарные расписки.     Примерный перечень таких документов приведен в пункте 3 статьи 284 НК РФ. Это могут быть договоры купли-продажи (мены), решения о размещении ценных бумаг, проспекты эмиссии, решения о реорганизации, выписки из лицевых счетов реестра акционеров, выписки по счету «депо» и др.;

· подтверждение, что указанные выше документы и уведомление получатель дивидендов направил в налоговый орган.

Налог на прибыль с дивидендов удерживается при их выплате. В соответствии с пунктом 4 статьи 287 НК РФ перечислить налог в бюджет нужно не позднее следующего рабочего дня после выплаты дивидендов.

Действующее законодательство, регулирующее распределение прибыли между его участниками (Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») допускает возможность выплаты распределенной чистой прибыли и дивидендов в неденежной форме – имуществом (в частности, товарами, готовой продукцией, объектами недвижимого имущества, имущественными правами, имеющими денежную оценку).

При передаче имущества (имущественного права) в качестве дивидендов право собственности на передаваемое имущество (имущественное право) переходит к акционеру.

В соответствии с пунктом 4 статьи 274 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации имущественных прав, учитываются, если иное не предусмотрено Кодексом, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 НК РФ.

Таким образом, при выплате дивидендов в натуральной форме организация должна перечислить налог в бюджет в исчисленной в соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ сумме, передавая имущество стоимостью, равной дивидендам, уменьшенным на сумму налога на прибыль организаций.

Учитывая, что согласно пункту 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается доход, полученный акционером (участником) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале организации, распределяющей прибыль, то в случае непропорционального распределения чистой прибыли общества часть чистой прибыли общества, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами.

Следовательно, указанные выплаты в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений пункта 1 статьи 43 НК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций при определении налоговой базы, к которой применяется ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 284 НК РФ.

При выплате организацией, применяющей специальный налоговый режим (УСН, ЕСХН, ЕНВД) доходов в виде дивидендов другим организациям, применяющим как общий, так и специальный режим налогообложения, такая организация обязана в общеустановленном порядке исчислить, удержать у источника выплаты и перечислить в бюджет соответствующий налог.

Какие доходы признаются дивидендами

Ежегодно компании при положительных результатах работы распределяют полученную прибыль между лицами, владеющими акциями или долями. Чаще всего это делается в виде дивидендов, а решение по их размеру и срокам выплат принимает общее собрание.

Такое собрание может быть годовым или внеочередным; для акционерных компаний это собрание акционеров (п. 1 ст. 47, подп. 10.1, 11 п. 1 ст. 48 закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ, далее — закон № 208-ФЗ), а для ООО — собрание участников (п. 1 ст. 28, подп. 7 п. 2 ст. 33 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, далее — закон № 14-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом является любой доход участника или акционера, если он получен от компании при распределении чистой прибыли в размере, пропорциональном доле в уставном капитале.

Если компания получила доход из источников, находящихся за пределами России, и такой доход подпадает под определение дивидендов в той стране, то и в РФ он будет признаваться дивидендом.

Кроме того, дивидендами признаются, согласно п. 6 ст. 269 НК РФ, и сверхнормативные проценты, выплачиваемые резидентом РФ иностранной компании по контролируемой задолженности.

ВАЖНО! В связи с действиями  недружественных государств с 01.04.2022 введен мораторий на банкротство на 6 месяцев, то есть действует он до 01.10.2022 и продлен не будет. В связи с этим установлен мораторий и на выплату дивидендов на этот срок. Однако при желании все-таки выплатить дивиденды допустимо заявить отказ от моратория и выплату произвести. Подробно о ситуации можно узнать на официальном сайте налоговой службы и в нашем материале.

Следует ли признавать дивидендами выплаты из чистой прибыли прошлых лет?

Выплаты из прибыли прошлых лет, по всей вероятности, тоже можно отнести к дивидендам. Дело в том, что законодательство (налоговое и гражданское) не содержит запрета на выдачу дивидендов из прошлой прибыли (ст. 43 НК РФ, ст. 28 закона № 14-ФЗ, ст. 42 закона № 208-ФЗ).

Контролирующие органы в своих разъяснениях также придерживаются такой точки зрения. Подтверждения содержатся в письмах Минфина России от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 № 03-03-06/1/235 и УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 № 16-15/060619@, от 23.06.2009 № 16-15/063489.

Минфин при этом уточняет, что дивидендами такие выплаты считаются при выполнении одного условия: чистая прибыль не направлялась в резервный фонд или фонд акционирования работников. А налоговая служба полагает, что подобный порядок распределения прибыли надо отражать в уставе компании.

Впрочем, если заглянуть в прежние разъяснения финансового ведомства, то там обнаружится некий разнобой. Так, Минфин в письмах от 17.06.2010 № 03-03-06/1/415, от 17.03.2008 № 03-04-06-01/60 и от 06.02.2008 № 03-03-06/1/83 утверждает, что такие вопросы — это не его компетенция. А в письме от 23.08.2002 № 04-02-06/3/60 приводится утверждение, что если организации требуется выплатить дивиденды, то это можно делать лишь за счет прибыли, образовавшейся в только что прошедшем налоговом периоде.

Судебная практика свидетельствует: арбитры за то, чтобы выплачивать дивиденды из прошлой прибыли (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2007 № Ф08-7128/2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1). То есть в решениях содержится косвенное подтверждение: такие дивиденды следует облагать налогом.

Как строится учетная политика при УСН, читайте в этом материале.

Какие выплаты не считаются дивидендами

Согласно п. 2 ст. 43 НК РФ не являются дивидендами следующие выплаты:

• суммы, выплачиваемые участнику или акционеру компании в связи с ликвидацией организации, в размере, пропорциональном вкладу в уставный капитал;
• акции, передаваемые в собственность участнику или акционеру;
• вклады в некоммерческую организацию, которые вносит хозяйственное общество для уставной деятельности организации.

Резюмируя все вышесказанное, можно вывести 2 признака, позволяющие признать выплаты дивидендами:

• выплаты сделаны из чистой прибыли организации;
• выплаты сделаны прямо пропорционально величине доли участника или акционера в капитале компании.

Пример

У организации «Омега» образовался добавочный капитал, который она решила распределить. В числе участников общества присутствует организация «Сигма», которой причитается некая сумма.

У выплаченной суммы отсутствуют признаки, приведенные выше, поэтому к дивидендам она отношения не имеет. С этого дохода следует исчислить налог по обычной 20%-й ставке. Подтверждение данному тезису можно найти в письме УФНС России по г. Москве от 03.07.2008 № 20-12/063191@.

Начисление и выплата дивидендов при УСН «доходы» и «доходы минус расходы»

Расчет дивидендов при УСН, как и при общем режиме, производится прямо пропорционально доле (вкладу) участника, а выплата осуществляется за вычетом налога, удерживаемого с начисленных доходов.

Любая организация, выплачивающая дивиденды, согласно п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 226.1, пп. 3, 7 ст. 275 НК РФ, становится налоговым агентом. Причем обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль с начисленных дивидендов должны исполнять, в том числе и организации, применяющие УСН (подп. 1 п. 3 ст. 24, пп. 3, 5, 7 ст. 275, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Выбранный объект налогообложения упрощенца не влияет на расчет дивидендов и исчисление налога на прибыль с них.

О том, как рассчитывается налог на прибыль с дивидендов, читайте в материале «Как правильно рассчитать налог на прибыль с дивидендов?».

Далее мы рассмотрим некоторые случаи, при которых организация, применяющая УСН, выступает налоговым агентом при выплате дивидендов другим организациям и физическим лицам.

Если юридическое лицо, которое получает дивиденды, использует общую систему налогообложения, то организация, которая произвела выплаты, должна подсчитать, удержать и перевести в бюджет налог на прибыль. Эта обязанность определена положениями, содержащимися в подп. 1 п. 3 ст. 24, пп. 3, 5, 7 ст. 275 НК РФ.

Когда на УСН надо платить еще и налог на прибыль, можно узнать из материала «Налог на прибыль при УСН (нюансы)».

Перечисляем дивиденды в ООО на УСН: особенности

Более того, даже если организация — получатель дивидендов — также находится на спецрежиме (УСН, ЕСХН), то налог на прибыль с суммы дивидендов все равно надо платить. Для получателей на УСН и ЕСХН этот вывод следует из положений п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Примечательно, что для получателей дивидендов — организаций, использующих разные объекты налогообложения — «доходы» и «доходы минус расходы», налог тоже рассчитывается по единой методике.

Как учесть полученные дивиденды при расчете налога на УСН, пошагово разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Как рассчитать дивиденды при УСН, если получатель — физическое лицо

Организация на УСН, выплачивающая дивиденды физическому лицу, считается налоговым агентом, и на нее, согласно подп. 1 п. 3 ст. 24, п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 226.1 НК РФ, возлагается обязанность по исчислению, удержанию и внесению в бюджет НДФЛ.

О порядке взимания НДФЛ с дивидендов читайте в материале «Взимается ли НДФЛ с дивидендов?».

Примечательно, что это тот редкий случай, когда налоговый агент должен платить НДФЛ даже за индивидуального предпринимателя, использующего УСН, ПСН или ЕСХН. Дело в том, что у ИП на спецрежимах, в соответствии с п. 3 ст. 346.1, п. 3 ст. 346.11 НК РФ, дивиденды не освобождены от уплаты подоходного налога.

Пример расчета дивидендов при УСН 6%

Приведем пример расчета дивидендов, выплачиваемых организацией, применяющей УСН 6%, где получателем дивидендов является физическое лицо.

Пример

Организация «Омега», применяющая УСН с объектом «доходы» (6%), решила по итогам года выплатить участникам дивиденды из чистой прибыли. Один из участников — налоговый резидент РФ Селютин Е. П., и ему начислено 60 000 руб. дивидендов. Перевод осуществляется 3 июля. ООО «Омега» дивиденды от других компаний не получало.

Компания «Омега» в приведенных обстоятельствах должна исполнить обязанности налогового агента.

Первым делом она рассчитывает сумму НДФЛ, которую надо удержать из суммы дивидендов. Ставка налога, поскольку Селютин является налоговым резидентом РФ, равна 13%:

• 60 000 руб. × 13% = 7 800 руб.

ВНИМАНИЕ! Если сумма дивидендов равна или превышает 5 млн. руб., применяется 15% ставка по НДФЛ.

Из суммы дивидендов следует вычесть налог.

• 60 000 руб. – 7 800 руб. = 52 200 руб.

Именно эта сумма должна быть перечислена Селютину 03 июля. Не позднее следующего дня, согласно п. 6 ст. 226 НК РФ, следует заплатить НДФЛ в бюджет в размере 7 800 руб. 

Если организация является и получателем и плательщиком дивидендов, расчет будет иным. Пример расчета см. в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Как отразить дивиденды в отчетности см. в материалах:

• «Как правильно отразить дивиденды в 6-НДФЛ?»;
• «Как отражаются дивиденды в форме расчета 4-ФСС?» 

Итоги

Компания на УСН, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом, который должен рассчитать и удержать налог у получателей дивидендов независимо от того, какой режим налогообложения они применяют. Расчет дивидендов при УСН производится так же, как и при общем режиме, а уплата — за вычетом удержанного налога, который исчисляется по ставке 13% или 15%.