Отчетность по НДС сдана, кажется что можно расслабиться… Однако не все бухгалтеры могут вздохнуть с облегчением — некоторым из них предстоит вносить изменения в отчетность. Обычно это бывает следствием того, что в поданной декларации выявились ошибки, либо документы от контрагента, относящиеся к прошлым периодам, поступили с запозданием.
В этой статье мы рассмотрим случаи, когда чаще всего возникает необходимость прибегнуть к подаче уточненной декларации по НДС, а также о том, как это сделать и избежать возможных санкций.
Содержание
- Требования налогового законодательства
- Ошибки в декларации по НДС: порядок исправления и ответственность
- Что делать при обнаружении ошибок, не влияющих на сумму НДС
- Конкретные ситуации
- Неверно указан отчетный период
- Поздно поступившие документы
- Произошло завышение вычета НДС
- Ошибки в книге покупок, не влияющие на сумму вычета
- Получение исправленного счета-фактуры
- Внесение изменений в разделы 8 и 9
Требования налогового законодательства
На основании статьи 81 Налогового кодекса России, подавать уточненную декларацию организация обязана лишь в том случае, если выявленные после сдачи отчетности ошибки и неотраженные данные приводят к занижению суммы налога.
Если в первичной декларации содержатся недостоверные или неполные сведения, которые не приводят к занижению суммы налога, то подавать «уточненку» налогоплательщик не обязан, хотя право на это он имеет.
Уточненная декларация заполняется на бланке той формы, которая действовала в периоде, за который вносятся изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ). С 3 квартала 2021 действует новый бланк декларации по НДС в редакции приказа от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@.
Читайте также Пошаговую инструкцию по заполнению декларации по НДС
Что грозит компании или предпринимателю, которые подали уточненную декларацию? Сам по себе факт ее представления санкций не влечет — тут все зависит от того, вызвали ли недостоверные первичные данные занижение налога. Если это так, то недоимку и пени следует оплатить еще до подачи «уточненки». В этом случае согласно пункту 4 статьи 81 НК РФ налогоплательщик от ответственности за неполную уплату налога будет освобожден.
Если недоимка не будет оплачена до момента, когда о ней узнает налоговая служба, на организацию может быть наложен штраф в соответствии со статьей 122 НК РФ.
Хотя законодательство не требует прилагать к уточненной декларации какие-либо поясняющие документы, все же будет нелишним составить сопроводительно письмо. Тем более при проведении камеральной проверки инспекторы все равно затребуют пояснений. В письме следует указать, в декларацию по какому налогу и за какой период вносятся изменения, каковы ошибочные (неполные или непредставленные) сведения, в каких разделах и строках декларации они находятся, а также привести первичные и уточненные показатели. Если ошибки повлияли на налоговую базу, следует привести новый расчет и сумму налога. В случае оплаты недоимки и пени стоит указать реквизиты платежки, а вместе с декларацией и сопроводительным письмом отправить в налоговую инспекцию ее скан-копию.
Ошибки в декларации по НДС: порядок исправления и ответственность
Порой налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки в налоговой отчётности. Например, в налоговом учёте может быть неверно указан НДС за прошедшие отчётные периоды. Так как неточность допущена в сданной налоговой декларации, меняется итоговая сумма налога. Тогда налогоплательщик:
- должен немедленно внести в учётные данные корректировки и предоставить в ФНС отредактированную налоговую декларацию. Исправить декларации по НДС необходимо, ведь ошибочные данные влекут снижение суммы налога, которая уплачивается в бюджет. Если сотрудники ФНС сами обнаружат подобную ошибку, налогоплательщику грозит штраф и пени за период недоимки;
- имеет право, но не обязан подавать уточнённую декларацию, если ошибка привела к повышению суммы налога.
Закон не регламентирует срок сдачи уточнённой декларации по НДС. Она сдаётся при необходимости.
Налогоплательщик может не сдавать уточнёнку, когда:
- использовал корректировочный счёт-фактуру (выставил сам или получил от контрагента);
- сотрудники налоговой службы обнаружили ошибку и пересчитали сумму налога.
Уточнённая декларация по НДС с увеличенной суммой направляется только в электронном виде.
Что делать при обнаружении ошибок, не влияющих на сумму НДС
Если обнаружены ошибки в налоговом учёте, которые не влияют на сумму налога, можно не сдавать в ФНС исправленный отчёт. Если же неточности имеются в журнале учёта счетов-фактур, который с 2015 года должны вести организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и выполняющие функции застройщика, следует подать уточнёнку. Порядок ведения журналов учёта определяет ст. 169 НК РФ.
Закон не предусматривает штраф за уточнённую декларацию по НДС. Но, если налоговики обнаружат, что из-за ошибки снизилась сумма налога, налогоплательщику начислят крупный штраф за допущенные и своевременно не исправленные неточности.
Конкретные ситуации
А теперь рассмотрим распространенные ситуации, в которых не избежать представления в налоговую службу уточненной декларации, а также когда без этого можно обойтись.
Неверно указан отчетный период
Как поступить в случае, если ошибка содержится в коде периода, за который составлена декларация? Ответ однозначный — необходимо уведомить налоговую службу об этой ошибке, и как можно быстрее. Иначе можно заполучить штрафные санкции, причем они могут налагаться как на организацию (статья 119 НК РФ), так и на должностное лицо (15.5 КоАП РФ).
Нужно ли в этом случае подавать «уточненку»? Такой вариант возможен, хотя при этом можно столкнуться с непониманием со стороны ФНС. Там могут попросту не принять документ, поскольку за указанный период первичной декларации подано не было. Либо посчитать уточненную декларацию за поданную впервые с нарушением срока, и тогда организации может быть выставлен штраф по статье 119 НК РФ.
Лучше поступить следующим образом:
Письменно заявить в налоговую инспекцию о том, что декларацию, поданную с ошибочным кодом периода, следует считать представленной за такой-то период (указав его правильный код).
Чаще всего в ФНС принимают подобные пояснения и считают, что организация отчиталась без нарушений. Но если все-таки штрафные санкции последуют, у организации есть шанс его оспорить — в судебной практике есть примеры, когда арбитры решали такие дела в пользу налогоплательщика (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 по делу № А32-22251/2008-12/190).
Поздно поступившие документы
Нередко на практике бывают ситуации, когда от контрагента поступают документы, относящиеся к прошлому периоду. Например, счет-фактуру по декабрьской сделке можно получить уже в январе следующего года. В таких случаях подавать «уточненку» необходимости нет, ведь включить «запоздавший» счет-фактуру в книгу покупок можно и в текущем периоде. Такое правило было введено с начала 2015 года пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ. Основываясь на нем, можно заявить о вычете НДС в любой период в пределах трех лет с момента оприходования товаров, работ или услуг.
Однако такой порядок распространяется лишь на вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ. Иные вычеты НДС (например, уплаченного в качестве налогового агента, с предоплаты и прочие) необходимо заявить в том периоде, в котором приобретенные товары были приняты к учёту, при условии их использованы для осуществления облагаемой НДС деятельности.
Произошло завышение вычета НДС
Ситуация, в которой однозначно следует подавать уточненную декларацию по НДС — когда из-за вкравшейся ошибки был завышен налоговый вычет. Ведь в результате происходит занижение суммы налога, а это, как было сказано в начале статьи, накладывает на организацию обязанность представления «уточненки». Порой такое происходит по вине бухгалтера — например, он дважды зарегистрировал один и тот же счет-фактуру либо допустил техническую ошибку при вводе информации в систему учета. Но это также может стать следствием ошибочных действий бухгалтерии поставщика. Допустим, первичный счет-фактура, полученный в отчетном квартале, впоследствии был исправлен и датирован уже следующим периодом.
Чья бы вина ни была причиной завышения вычета, уточненную декларацию придется подавать. Но перед этим нужно исправить ошибки в книге покупок — составить дополнительный лист и занести в него верные данные. Сведения, которые подлежать удалению, нужно записать со знаком «минус».
Ошибки в книге покупок, не влияющие на сумму вычета
Порой в первичных документах прошлых периодов можно обнаружить ошибки технического характера, не влияющие на сумму НДС. Например, ошибочное указание ИНН, адреса, наименования контрагента.
В силу упомянутой статьи 81 НК РФ, их наличие не обязывает налогоплательщика подавать уточненную декларацию.
Однако сами налоговики все же рекомендуют это делать, ведь во время камеральной проверки по НДС, когда происходит сверка данных счетов-фактур контрагентов по каждой сделке, эти ошибки всплывают, и налоговые инспекторы обычно требуют пояснений.
Получение исправленного счета-фактуры
Бывает, что бухгалтер обнаруживает ошибки в полученном счете-фактуре и обращается за их исправлением к поставщику. Последний составляет корректировочный счет-фактуру и направляет покупателю. Однако между этими событиями может произойти разрыв по времени, и исправленный документ организация получит уже в следующем квартале.
По мнению ФНС, регистрировать такой счет-фактуру следует в том периоде, в котором получен его верный вариант. Вычет, ранее заявленный по нему, придется аннулировать, пересчитать НДС, оплатить его сумму и пени, после чего подать уточненную декларацию.
Стоит отметить, что такая позиция налоговой службы не находит однозначной поддержки у арбитров — они выносят свои решения как в пользу ФНС, так и в пользу налогоплательщиков.
Также следует помнить, что не любые ошибочные данные в счетах-фактурах могут привести к отказу в вычете. В пункте 2 статьи 169 НК РФ прямо говорится о том, что если ошибки не мешают идентифицировать стороны сделки, наименование и стоимость товара, ставку и сумму НДС, то оснований для отказа в вычете по такому счету-фактуре нет. Поэтому прежде чем обратиться к поставщику за корректировочным документом, следует убедиться в его необходимости.
Внесение изменений в разделы 8 и 9
Корректировка влияющих на сумму налога данных книги покупок или продаж за прошлый период осуществляется в разделах уточненной декларации 8 и 9.
Для многих бухгалтеров остается неясным такой момент: надо ли вносить в «уточненку» раздел полностью или достаточно отразить лишь его исправленную часть.
Официальных разъяснений по этому поводу пока нет, однако на семинарах представители ФНС говорят о корректности и того, и другого способа. Главное при этом — выбрать правильный «признак актуальности» документа, который указывается по строке 001 как самого раздела, а также приложения к нему.
Признак актуальности — параметр, который отражает корректность данных раздела, содержащихся в первичной декларации:
- Если они были верны и не требуют внесения изменений, то здесь следует поставить код «1».
- Если раздел содержал некорректные либо неполные данные, то его актуальность помечается кодом «0», а в его полях указываются верные сведения.
Таким образом, согласно разъяснениям налоговиков, отразить изменения в разделах 8 и 9 уточненной декларации можно двумя путями:
- Первый способ — содержание раздела вносится в декларацию полностью — не только исправленные, но и корректные данные. При этом в графе «признак актуальности» по разделу ставится «0», а Приложение 1 (дополнительный лист соответствующей книги) не заполняется. Это значит, что весь указанный раздел первичной декларации следует считать неверным, а вместо него использовать данные аналогичного раздела уточненной декларации.
- Второй способ — оформить лишь исправленные данные разделов 8 и/или 9 через Приложение 1. При этом в признаке актуальности приложения указать «0», а актуальность самого раздела обозначить кодом «1». Такая запись будет означать, что все прочие сведения соответствующего раздела первичной декларации, за исключением тех, которые поданы в составе «уточненки», верны. Рекомендуем использовать именно этот способ, поскольку он соответствует Постановлению Правительства РФ № 1137, согласно которому изменения необходимо вносить через доплисты.
Мы рассмотрели некоторые распространенные ошибки, которые встречаются в Декларациях по НДС. Как видно из статьи, далеко не всегда налогоплательщику необходимо подавать уточненную декларацию, хотя в некоторых случаях сделать это все же придется.
Даже профессиональный бухгалтер с большим стажем может совершать ошибки при расчете НДС, которые приводят к занижению или завышению налога. Подавать ли уточненку — зависит от ситуации.
Когда корректировка НДС обязательна
Обязательно подавайте уточненку, если ошибка привела к занижению суммы уплачиваемого налога. Есть два варианта такой ошибки:
- занижена налоговая база, например, если вы забыли отразить реализацию в книге продаж;
- завышена сумма налоговых вычетов, например, при принятии НДС к вычету по неверно оформленным счетам-фактурам или при принятии к вычету НДС по расходам, не относящимся к деятельности, облагаемой НДС.
Закон говорит, что при занижении суммы налога к уплате подача уточненки — это обязанность налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Сдать уточненку нужно и в том случае, если стороны задним числом уменьшили цену реализованных товаров или услуг. Это приводит к тому, что у покупателя уменьшаются расходы, а значит вырастает сумма НДС к уплате. Такое изменение цены возможно при предоставлении ретроспективной скидки, о которой мы рассказывали в статье «НДС со скидок и премий».
Уточненку сдают не только налогоплательщики, но и налоговые агенты. Но корректировка нужна только в части тех плательщиков, по которым допущена ошибка.
Когда подавать уточненку не обязательно
Уточненку можно не подавать в двух случаях: ошибка не влияет на сумму НДС к уплате либо ошибка приводит к завышению налога. Тогда подача уточненки — ваше право, а не обязанность (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Из-за ошибки сумма НДС не изменилась
Не все ошибки приводят к искажению НДС. Некоторые из них никак не влияют на сумму налога. Например, ошибка в номере или дате счета-фактуры, в номере ГТД, в реквизитах контрагента и так далее. Подавать уточненку в таком случае необязательно.
При камеральной проверке декларация с такой ошибкой не пройдет формально-логистического контроля, и ФНС запросит у вас пояснения. В ответе укажите верные данные, которые должны быть в декларации, и отправьте в ФНС в течение 5 рабочих дней.
ФНС в своих письмах от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367 и от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395 просит в таких случаях подавать уточненку вместе с пояснениями, даже если ошибка не привела к занижению налога. Законодательной силы письмо не имеет, подача уточненки — по-прежнему ваше право.
Из-за ошибки возникла переплата по налогу
Если ошибка привела к переплате НДС, воспользуйтесь любым из трех способов ее устранения (п. 1 ст. 54 и п. 1 ст. 81 НК РФ):
- подайте уточненную декларацию в том периоде, в котором обнаружили ошибку;
- исправьте ошибку путем уменьшения налоговой базы в том периоде, в котором нашли эту ошибку;
- ничего не делайте, если сумма переплаты несущественна для компании.
Уменьшить налоговую базу текущего периода можно не только из-за ошибок в прошлых декларациях, но и при изменениях в налоговом законодательстве, если они имеют обратную силу. Например, расширили перечень доходов, которые можно исключить из налоговой базы, или изменили перечень расходов, которые вы учитывали при расчете НДС.
Срок на устранение ошибки, связанной с переплатой, ограничен трехлетним периодом для возврата НДС. Он начинается со дня, когда организация или ИП узнали о факте переплаты.
Важно! Для налоговиков подача корректировки может послужить основанием для проведения выездной налоговой проверки уточняемого периода (п. 4 ст. 89 НК РФ).
Порядок заполнения уточненной декларации по НДС
При заполнении уточненки руководствуйтесь теми же правилами, что и при подготовке первичной декларации. Порядок заполнения закреплен в Приказе ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.
В уточненную декларацию включите:
- все разделы, заполненные ранее в первичном отчете, неважно, с исправлениями или без них;
- все разделы, которые не заполнили в первичном отчете, но заполнили сейчас;
- приложение № 1 к разделу 8, если заполнили дополнительный лист книги покупок;
- приложение № 1 к разделу 9, если заполнили дополнительный лист книги продаж.
У уточненки на титульнике обязательно заполните поле «Номер корректировки». Впишите цифру «1», если это первая корректировка за период, «2» — если вторая, и так далее. Количество не ограничено.
Также не забывайте про признаки актуальности в разделах 8 и 9. По строке 001 укажитете признак актуальности прежних сведений:
- «1» — данные раздела актуальный, изменений нет;
- «0» — есть исправления в разделе.
При внесении изменений в книгу покупок или продаж после истечения налогового периода, заполните дополнительные листы из приложения № 1 к разделу 8 или 9 соответственно.
При указании цифры «1» в разделе 8 не нужно заполнять строки 005, 010 — 190 раздела 8, а при указании цифры «1» в разделе 9 — не нужно заполнять строки 005, 010 — 280 раздела 9. (Письмо ФНС России от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@). То есть если в строке 001 в разделе 8 или 9 вы поставите цифру «0», то в эти разделы без изменений переносятся сведения из первичной декларации.
Порядок подачи уточненной декларации по НДС
Подавайте уточненку в инспекцию, где стоите на учете. Если первичный отчет был подан в одну ИФНС, а затем вы переехали и встали на учет в новую инспекцию, то уточненку сдайте по новому адресу.
Форма корректировочной декларации должна быть аналогична первичной. Способ подачи уточненки — электронный. Декларации «на бумаге» вместо электронной формы не принимаются.
Срок подачи уточненной декларации по НДС
Крайний срок для сдачи уточненки не предусмотрен. Однако от даты сдачи корректировки зависят пени и штрафы, если уточненка увеличивает сумму НДС. Применят к вам санкции или нет, зависит от срока подачи.
Сдали уточненную декларацию до даты истечения срока предоставления первичного отчета. В таком случае штрафов и пеней не будет.
Сдали уточненку после крайней даты предоставления первичной декларации, но до даты уплаты налога. Ответственности можно избежать, если подать корректировку до того, как налоговики найдут ошибку или назначат выездную проверку.
Сдали корректировку после крайней даты подачи первичного отчета и после крайней даты уплаты налога. Ответственности можно избежать при соблюдении условий (п. 4 ст. 81 НК РФ):
- вы подали уточненку до того, как налоговики заметили ошибку или назначили выездную проверку, и перечислили недоимку и пени по НДС до предоставления корректировки;
- налоговики не нашли ошибки при выездной проверке декларации, по которой сдали корректировку.
Основные ошибки в декларации по НДС и способы их устранения
Не отразили в книге продаж счет-фактуру с реализации
Обязательно подайте уточненку, так как вы занизили сумму налога к уплате. Забытую фактуру регистрируем на дополнительном листе книги продаж в квартале, когда произошла реализация.
В уточненке заполняем приложение № 1 к разделу 9. В сроке 001 приложения пишем «0» и переносим данные из дополнительного листа книги продаж.
До предоставления декларации доплачиваем НДС и пеню, иначе налоговики выпишут штраф.
Занижение НДС из-за технической ошибки в счете-фактуре
Просим у продавца выписать исправленный счет-фактуру. В дополнительном листе аннулируем неверную фактуру и регистрируем новую. Сумму по аннулированному счету-фактуре пишем со знаком «минус», а по исправленному — со знаком «плюс».
Признак актуальности в разделе 8 и 9 — «1», а в приложении № 1 к разделу 9 — «0».
Дублирование счета-фактуры в книге продаж
В дополнительном листе записываем «задвоенный» счет-фактуру со знаком «минус», то есть аннулируем его. В разделе 8 и 9 указываем признак актуальности «1», а в приложении № 1 к разделу 9 — «0».
Ошибочно записали несуществующий счет-фактуру в книгу покупок
Аннулируем лишний счет-фактуру путем записи в дополнительном листе со знаком «минус». В разделе 8 и 9 указываем признак актуальности «1», а в приложении № 1 к разделу 8 — «0».
Для налогового учета рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. Ведите книги покупок и продаж, заполняйте, проверяйте и сдавайте первичные и корректировочные декларации по НДС и другим налогам. Всем новичкам дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
Попробовать бесплатно
Как подать корректировку по НДС. Важные нюансы
Уточненная налоговая декларация – это законная возможность исправить ошибки в учете НДС. Представление «уточненки» при определенных условиях освободит компанию от штрафных санкций. По каким основаниями и в каком порядке формируется корректировка по НДС, расскажем в статье.
Определение и основания для подачи
Корректировка по НДС — это уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, которую налогоплательщик направляет в ИФНС при наличии оснований. Уточненная декларация всегда подается только на основании ранее сформированной и сданной отчетной формы (первичной декларации).
Основания для представления корректировки можно разделить на две группы: когда компания (ИП) обязана сдать «уточненку» и ситуации, когда корректировка по налогу необязательна.
Обязанность сформировать корректирующую декларацию установлена в том случае, когда в первоначальном отчете был занижен налог к уплате. Например, компания самостоятельно обнаружила ошибки или неполные данные.
Другой возможный вариант: налоговая инспекция прислала требование о внесении исправлений, а организация согласна с выявленными ошибками. За невыполнение этого требования, а так же за не представление пояснений налоговым инспекторам, компанию могут оштрафовать напять тысяч рублей.
Дополнительный случай обязательного составления уточненной декларации — компания не успела в установленный срок собрать пакет необходимых документов, которыми подтверждается нулевая ставка НДС. В этой ситуации необходимо пересчитать налог по обычной ставке за тот квартал, в котором были отгружены товары или выполнены работы.
В остальных случаях сдавать уточненку не обязательно, но ее можно сформировать и направить в добровольном порядке. Налоговая служба рекомендует направлять «уточненку» даже в том случае, когда выявленные ошибки не повлияли на сумму налога.
Инициативно сдать уточненную декларацию можно в следующих случаях:
- налогоплательщик допустил ошибку или неточность в декларации, которые в результате привели к переплате НДС в бюджет;
- компания (ИП) самостоятельно выявила ошибки, которые не повлияли на расчеты по налогу;
- инспекция направила требование о представлении пояснения по декларации с ошибками, которые не повлияли на сумму налога.
Проверяйте декларацию по НДС не только на наличие счетных ошибок и логических расхождений с книгами покупок и продаж. На платформе Контрагент.рф вы узнаете какими рисками грозит вам сдача текущей отчетности, выявите недобросовестных контрагентов, снизите вероятность выездной проверки.
Зарегистрироваться на платформе
Последствия представления уточненной декларации
Формирование и представление «уточненки» в зависимости от условий влечет не только негативные, но и позитивные последствия для компании.
К возможным неблагоприятным последствиям относят:
- продление камеральной проверки декларации, в том числе с запросом документов и пояснений;
- назначение выездной налоговой проверки, первичной или повторной;
- возврат в бюджет налога, возмещенного в заявительном порядке.
Главный плюс в формировании и представлении корректировки по НДС — освобождение от штрафа за неуплату (неполную уплату) налога.
Штрафных санкций можно избежать в следующих случаях:
- Уточненная декларация подана до истечения срока подачи первичной декларации. Дата и данные «уточненки» будут рассматриваться налоговой службой как первичная декларация.
- Если до подачи «уточненки» компания самостоятельно перечислила в бюджет неуплаченную сумму налога и пени, а налоговики не выявили (не успели выявить) ошибки.
- После того, как инспекция провела выездную проверку и не нашла ошибку за тот квартал, за который налогоплательщик подавал первичную декларацию.
- Если у организации (ИП) есть переплата по НДС. Она должна быть на дату наступления срока уплаты НДС по первичной декларации и при этом сохранится до дня подачи уточненной декларации. Важно, чтобы величина переплаты перекрывала сумму НДС, которую компания не доплатила из-за ошибки в декларации.
Порядок заполнения уточненной декларации
Корректировочную декларацию необходимо подавать по той же форме, по которой была сдана первичная декларация.
Например, если налогоплательщик сдает «уточненку» за 1-ый квартал 2021 года в 2022 году, то необходимо использовать форму декларации 2021 года.
В исправительной декларации нужно заполнить все разделы и приложения, которые были в первичной декларации, в том числе те, которые не содержат ошибок. Дополнительно потребуется сформировать новые разделы (приложения), которых не было в первоначальной отчетной форме. В них отражаются корректные данные по НДС.
Если для исправления недочетов компания (ИП) впервые использовала дополнительные листы к книге покупок или книге продаж, то в уточненной декларации необходимо включить Приложение 1 к разделу 8 или 9 соответственно.
Корректировочная декларация заполняется по обычным правилам с учетом некоторых особенностей. На титульном листе в показатели «Номер корректировки» необходимо заполнить порядковый номер корректировочного отчета. Нумерация должна быть сквозная: если налогоплательщик подает «уточненки» за один и тот же квартал, то номера корректировок в них должны быть последовательными: для первой — «1—», для второй — «2—» и далее.
Другая особенность заполнения уточненного отчета: в строке 001 разделов 8-12 и приложений 1 к разделам 8 и 9 необходимо указывать признак актуальности.
В строке заполняется «0» в случае, если в прошлой декларации соответствующий раздел не был заполнен (заполняется впервые). Значение «1» указывается при условии, что ранее представленные данные не меняются. В этом случае остальные строки соответствующего раздела не заполняются, в них проставляются прочерки. Информацию из прошлой декларации в них переносить не надо.
Пояснения к уточненной декларации по НДС
Направить пояснения к «уточненке» необходимо в обязательном порядке, только если налогоплательщик получил соответствующее требований от налоговой инспекции. Дополнительные сведения можно передать и по собственной инициативе.
Отправка пояснений по требованию ФНС
Необходимо объяснить ошибки и расхождения, которые указаны в запросе. Запрашиваемую информацию необходимо направить в электронном виде, если налоговую декларацию компания (ИП) обязана сдавать электронно. В остальных случаях представить пояснения можно в бумажной или электронной форме, на выбор налогоплательщика.
ФНС в рамках камеральной проверки может выявить так называемые разрывы по НДС в цепочках — отсутствие информации о продаже у поставщика или даже поставщика вашего поставщика. При этом первое пожелания инспекции, чтобы налогоплательщик просто сдал корректировку. Конечно, сумма налога в такой декларации будет к доплате в бюджет.
Многие бизнесмены готовы согласиться на «уточненку», только бы к ним не пришла проверка, чем часто и пугают предпринимателей и руководителей компаний. Но здесь к работе нужно подключить бухгалтера и юриста. Бухгалтера — подтвердить, что в наличии есть все необходимые для подтверждения сделки документы, юриста — для защиты интересов организации, возможно, в суде.
Но зачастую предотвратить подобные ситуации можно всего лишь тщательной проверкой контрагентов и самой отчетности, еще до отправки ее в ФНС.Для такой предварительной отправки и была создана платформа Контрагент.рф. Смысл в том, чтобы с точностью 97% установить — насколько рискованной выглядит ваша декларация в глазах ФНС. А там уже решайте — бороться за сомнительные операции в будущем или заранее исключить их из отчета.
Вы скажете — это при условии, что рискованные операции были. Но ведь вы о них даже можете не знать! Программные комплексы ФНС проверят всю цепочку НДС по документам от одного налогоплательщика к другому и если на каком-то десятом звене она порвется — все, вы уже в зоне риска.
Пояснения по собственной инициативе
В этом случае необходимо составить сопроводительное письмо к подаваемой уточненной декларации. В письме опишите причины корректировки первичной отчетности, а также укажите основные сведения о внесенных исправлениях.
В тексте пояснений указываются реквизиты налоговой инспекции, данные о налогоплательщике, причины составления «уточненки», сведения об исправляемых значениях неверных показателей.
Дополнительно можно включить сведения, подтверждающие доплату налога и пеней в бюджет. При необходимости — приложить документы, служащие обоснование вносимых изменений. В этом случае в письме необходимо привести список приложенных к пояснениям документов.
Срок представления уточненной декларации
Период, в течение которого необходимо сформировать корректировку по НДС, зависит от того, кто обнаружил ошибки в первичной отчетности: налогоплательщик или налоговый орган.
Если недочеты выявила налоговая инспекция, она направит требование об их устранении. Срок исправления ошибок и формирования уточненной декларации будет установлен в запросе от ИФНС. Как правило, он составляет пять рабочих дней.
Например, налоговая инспекция выявила несоответствия в декларации по НДС за первый квартал 2022 года и направила требования о представлении пояснений (внесения исправлений в отчетность). При получении организацией запроса 13 мая 2022 года, корректировочную налоговую декларацию необходимо направить не позднее 20 мая.
При самостоятельном выявлении ошибок, налогоплательщик сам определяет когда сдавать уточненную декларацию. Налоговое законодательство не устанавливает конкретных сроков для подобных ситуаций. При определении срока формирования корректировки необходимо учитывать: привела ли выявленная ошибка к занижению суммы НДС к уплате или нет?
Если в результате ошибочных действий организация (ИП) недоплатила налог в бюджет, то уточненную декларацию необходимо сформировать как можно раньше, пока налоговый орган не обнаружил эту ошибку и не вручил акт камеральной проверки. Перед подачей «уточненки» заплатите недоимку и соответствующие ей пени. Только при соблюдении всех этих условий налогоплательщика могут освободить от штрафа.
Если выявленная ошибка привела к переплате налога на добавленную стоимость, то вернуть или зачесть излишне перечисленный налог можно только если со дня уплаты прошло не более трех лет.
Перед подачей заявления о возврате (зачете) налога, компания обязана представить уточненную декларацию, в которой исправлена допущенная ошибка. Важно отметить, что «уточненку» можно направить в налоговую инспекцию в любое время, в том числе и за пределами трехлетнего срока.
Однако, переплату вернут (зачтут), только если на момент подачи заявления пройдет не более трех лет.
Налоговый орган может потребовать представить корректировку по НДС в следующих случаях:
- если в предыдущей декларации была допущена ошибка или не отражены сведения, которые привели к занижению суммы налога (п.1 ст. 81 НК РФ);
- если в ходе камеральной проверки инспекция нашла в декларации ошибки или противоречия (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Если ФНС обнаружила занижение суммы налога к уплате, подать уточненку нужно обязательно. Во всех остальных случаях подача налоговой декларации является правом налогоплательщика, а не обязанностью.
Практика показывает, что налоговые органы настаивают на подаче корректировки, даже если сумма налога не занижена.
Когда в электронной декларации появились разделы 8, 9, 10 и 11 (книги покупок, продаж и журналов), программа налоговой начала проводить сверку между контрагентами и выявлять расхождения в цепочке поставщиков. Если хотя бы в одном звене будут найдены расхождения, цепочка будет прервана, у контрагентов возникнут проблемы с получением вычета. По закону контрагент, который заявил вычет, не обязан отвечать за действия поставщика, но сложности в доказательстве правомерности применения такого вычета возникнут в любом случае и лягут на плечи покупателя.
При выявлении расхождений налоговый орган направляет требование о представлении пояснений 一 это шанс исправить ошибки в реквизитах счетов-фактур и контрагентов без подачи уточненной декларации. Но изменить сумму НДС через это требование нельзя. Если ошибка допущена в суммовых показателях счетов-фактур, необходимо сдать уточненную декларацию.
Если вы нашли ошибку в реквизитах счетов-фактур раньше, чем вам пришло требование, вы можете дождаться получения требования и внести исправления через него. Но в таком случае вы добавите работы контрагенту, ведь ответить на требование придется и ему. Если же ошибка будет в суммовых показателях, то лучше как можно быстрее подать уточненную декларацию, не дожидаясь требования от налоговой.
Когда автотребование уже поступило вам и вашему контрагенту, важно понять, что именно нужно исправить. Для этого можно использовать сервис НДС+ 一 он на доступном языке объясняет, в чем ошибка, а также показывает некорректные реквизиты счета-фактуры, стоимость и сумму НДС из вашей декларации, данные из декларации контрагента. Это поможет быстро подготовить ответ.
Если вы обнаружили ошибку в декларации, которая привела к занижению суммы налога, откладывать подачу уточненной декларации не стоит. Ведь налоговый орган обнаружит ошибку, выставит требование и составит акт. Помимо суммы налога и пени за несвоевременную уплату, в акте также будут фигурировать штрафные санкции по ст. 122 НК РФ, что грозит штрафом в размере 20% от неуплаченной суммы налога. (пп. 2 п. 1 ст. 122 НК РФ).
Перед подачей уточненки необходимо внести недостающую сумму налога на единый налоговый счет (ЕНС). Если к этому времени срок уплаты уже вышел, рассчитайте пени за весь период просрочки. На момент подачи уточненной декларации должны быть уплачены и налог, и пени.
До создания ЕНС налогоплательщики избегали штрафа по ст. 122 НК РФ, если имелась переплата по налогу. С началом работы с единым счетом в ст. 122 НК РФ появился п.4, который также позволяет избегать штрафных санкций: не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога в случае, если у налогоплательщика со дня, на который приходится срок уплаты налога, до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за правонарушение, есть положительное сальдо ЕНС, которое перекрывает неуплаченный налог.
Уточненная декларация по НДС всегда подается со всеми актуальными данными 一 в ней нужно указать не только показатели, которые скорректировали или отразили впервые, но и те, которые не изменились.
В уточненную декларацию нужно включить:
- все разделы и приложения из первичной декларации по НДС, даже если в них нет ошибок и дополнений;
- разделы и приложения к ним, в которых вы показываете данные, не учтенные в первичном отчете.
При этом состав декларации может быть любым: можно вносить изменения в книги покупок или продаж, а можно добавлять дополнительный лист, который будет содержать изменения. Еще одна альтернатива — вносить изменения как в книги, так и в дополнительные листы одновременно.
В первичную же декларацию не нужно включать дополнительные листы книг покупок и продаж. Изменения вносятся непосредственно в книги.
Порядок подачи декларации отличается от порядка ведения и внесения изменений в книги покупок и продаж. На бумаге все изменения оформляются через дополнительные листы. В электронной же декларации в первичном отчете можно внести изменения в сами книги покупок и продаж. А при подаче уточненки налогоплательщик решает сам, как вносить изменения 一 в книги или с помощью доп. листов.
Сервис НДС+ сверит данные в книгах покупок и продаж с данными ваших контрагентов, найдет ошибки в реквизитах и разногласия. Вы сможете исправить несоответствия и отправить уточненную декларацию.
Попробовать бесплатно
Если после сдачи декларации вы обнаружили неблагонадежного контрагента в вычетах или вам уже пришло требование о том, что контрагент не отразил в ваш адрес реализацию, есть несколько шагов, которые помогут подготовиться к претензиям со стороны налоговой:
- Подготовьте весь пакет документов по контрагенту (договор, книгу покупок, акты, счета-фактуры, платежные поручения). Заранее проверьте все детали в договоре 一 как должна была происходить оплата, когда и в какие сроки. Если детали не совпадают, будьте готовы дать пояснение.
- Подготовьте выписки из ЕГРЮЛ.
- Будьте готовы, что налоговый орган вызовет директора, бухгалтера или другого сотрудника, который работал с контрагентом, чтобы пояснить обстоятельства заключения и выполнения договора.
- Соберите данные о деловой репутации контрагента за весь период существования 一 проверьте публикации в СМИ, сайт компании, объявления о найме сотрудников.
- Проверьте уставный капитал контрагента, заключение гос. контрактов и их исполнение, положительную историю арбитражных дел, сведения о среднесписочной численности, достаточной для выполнения хозяйственной деятельности, наличие лицензий, товарных знаков.
- Докажите наличие у контрагента ресурсов, чтобы исполнить контракт 一 офис, промышленные площадки, оборудование, персонал, транспортные средства, лицензии, разрешение СМР и т.д. Для этого запросите технические паспорта на оборудование, реестр сотрудников, которые выполняли работу, лицензии, а также любые документы, подтверждающие возможность реального выполнения контрагентом условий договора.
Чем выше сумма сделки по контрагенту с рисковыми показателями, тем больше должна быть ваша доказательная база проявления должной осмотрительности.
Если неблагонадежность контрагента подтверждена, компания ликвидируется, не отразила реализацию в ваш адрес или не сдала отчетность 一 это еще не означает, что вам откажут в праве на вычет НДС. Для отказа в вычете налоговые органы должны доказать, что:
- налогоплательщик намеренно исказил в декларации сведения о сделке или налогооблагаемой базе;
- сделка была заключена с целью уменьшения налога (налогооблагаемой базы).
Налогоплательщик, который столкнулся с требованием налоговой о том, что контрагент не сдал декларацию или не уплатил налог в бюджет, должен понимать, что за свой вычет предстоит побороться 一 собрать доказательную базу в проявлении должной осмотрительности в полном объеме.
Но если между контрагентами не может быть установлена аффилированность, взаимозависимость, они не были в сговоре, контрагент при этом обладал должными ресурсами, сделка фактически выполнена, расчеты произведены, то добросовестным покупателям не стоит убирать вычеты из книги покупок. Нужно просто подготовиться к пристальному вниманию со стороны налоговой.
- Главная
- Правовые ресурсы
- Подборки материалов
- В каких случаях не предоставляется уточненная декларация по НДС
В каких случаях не предоставляется уточненная декларация по НДС
Подборка наиболее важных документов по запросу В каких случаях не предоставляется уточненная декларация по НДС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 165 «Порядок подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов» главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY»)Налоговый орган пришел к выводу о занижении налогоплательщиком налоговой базы по НДС, поскольку налогоплательщик не представил полный комплект документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС по экспортным операциям в течение 180 дней с момента отгрузки товаров, и в нарушение п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ не исчислил НДС по ставке 18 процентов. Налогоплательщик представил пакеты документов, подтверждающих налоговую ставку 0 процентов по экспортным операциям, после окончания налоговой проверки. Налогоплательщик полагал, что нарушение абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ не лишает его права представить пакет документов, подтверждающих применение ставки 0 процентов, в том числе и во время выездной налоговой проверки, и применить к экспортным операциям нулевую ставку НДС. Суд указал, что налоговый орган правомерно доначислил НДС по ставке 18 процентов, поскольку налогоплательщик самостоятельно не исчислил НДС ни по ставке 0 процентов, ни по ставке 18 процентов. При этом, руководствуясь ст. ст. 173, 176 НК РФ, суд указал, что представление налогоплательщиком документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ, не является основанием для применения ставки 0 процентов, поскольку возмещение суммы НДС носит заявительный характер и может быть реализовано посредством отражения налоговых вычетов в уточненной декларации, направленной в пределах трехлетнего срока со дня истечения налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров. Поскольку уточненные налоговые декларации не представлены, налогоплательщик лишился права на возврат из бюджета НДС.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДССуд отметил, что право на вычеты в связи с реализацией товаров на экспорт возникает у налогоплательщика в том периоде, в котором он подтвердил применение нулевой ставки. В связи с этим налогоплательщик вправе заявить о возмещении НДС в течение срока, установленного Налоговым кодексом РФ (п. 2 ст. 173 НК РФ). То обстоятельство, что общество заявило вычеты в декларации за иной период, а не представило уточненную декларацию, не может лишить его права на обоснованную налоговую выгоду.
Зачем нужна уточненка по НДС
Подача в ИФНС уточненной или корректирующей декларации по НДС позволяет налогоплательщику исправить ошибки, допущенные в ранее сданном варианте этого документа. При выявлении занижения начисленной суммы налога сдача уточненной декларации по НДС обязательна (п. 1 ст. 81 НК РФ). Корректировку декларации по НДС, в которой сумма налога была завышена, законодательство делать не обязывает, но налогоплательщик в ней заинтересован сам.
У налоговой инспекции при проведении камеральной проверки, инициированной по причине подачи уточненной декларации по НДС, уменьшающей сумму налога к уплате, есть право затребовать от налогоплательщика пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ). Пояснения (или расчет) должны содержать обоснование изменений, внесенных в уточненную декларацию по НДС, при этом налогоплательщик должен их предоставить в течение 5 дней после получения такого запроса.
Если корректировочная декларация по НДС подается спустя 2 года после завершения отчетного периода с целью внесений исправлений, то в соответствии с п. 8.3 ст. 88 НК РФ налоговая может затребовать у налогоплательщика не только пояснения по уточненной декларации НДС, но и первичные документы и аналитические регистры.
Подробнее об аналитических регистрах читайте в статье «Регистры налогового учета по НДС: закрепляем в учетной политике».
Подача уточненной декларации по НДС, как правило, влечет за собой истребование пояснений (или наоборот сама уточненка служит ответом на требование налоговиков).
Грамотно составить пояснения к уточненной декларации по НДС вам помогут эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.
Как заполняется уточненная декларация
Как исправить декларацию по НДС? Как сделать корректировочную декларацию по НДС? Если возникает вопрос, как сделать декларацию по НДС, уточняющую значения уже ранее поданной, то ответ прост: надо составить новую декларацию с правильными суммами. Как заполнить уточненную декларацию по НДС? Нужно внести в нее все значения полностью, а не отобразить лишь разницу между ошибочно поданными и правильными. Таким образом, образец уточненной декларации по НДС — это обычная декларация, только содержащая правильные (уточненные в сравнении с ранее сданным документом) цифры.
Обратите внимание! Уточненная декларация заполняется по той форме, которая действовала в периоде, за который вносятся изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ). С 1 квартала 2023 действует обновленный бланк декларации по НДС в редакции приказа от 12.12.2022 № ЕД-7-3/1191@. Подробнее о новшествах мы писали здесь.
Пошаговую инструкцию по заполнению декларации по НДС, начиная с отчетной кампании за 1 квартал 2023 года, см. в КонсультантПлюс, получив пробный доступ к правовой системе. Это бесплатно.
Что касается налоговых агентов, то в уточненке они отображают сведения лишь по тем налогоплательщикам, по которым были обнаружены ошибки.
Признаком уточненного документа является специальный код (номер корректировки), который в декларации по НДС необходимо указать на титульном листе в отдельном поле. Номер корректировки соответствует порядковому номеру подаваемой уточненки за налоговый период, в котором были обнаружены ошибки.
Еще один момент, отличающий уточненную декларацию по НДС, — указание в ней признака актуальности в разделах 8 и 9. Код актуальности в уточненной декларации по НДС имеет 2 значения (пп. 46.2, 48.2 Порядка заполнения, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@):
- 0 — если в исходном варианте декларации разделы 8, 9 не заполнялись или в них вносятся изменения;
- 1 — если эти разделы не требуют корректировки данных.
Внесение изменений требует заполнения приложений к разделам 8, 9. Особенности оформления этих разделов и приложений к ним описаны в письме ФНС России от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@.
О часто встречающихся ошибках в заполнении декларации читайте в статье «Налоговики обобщают ошибки: проверьте свою декларацию по НДС».
ВАЖНО! При подаче уточненки, по которой можно будет судить о переплате налога, следует учесть, что переплата не отразится на ЕНС налогоплательщика в том случае, если прошло три года с даты уплаты «лишнего» налога (ст. 11.3 НК РФ). То есть вернуть или зачесть такой налог не получится. Как происходит возврат переплаты с 2023 года, читайте в этом материале.
Подать уточненку для получения вычета по НДС можно в пределах 3 лет после того, как товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет или ввезены на территорию России (п. 1.1 ст.172 НК РФ).
В случае подачи уточнений за тот период, в котором подавалась единая (упрощенная) форма декларации, следует подать обычную (полную) форму декларации, но указать на ней, что это уточненка. Это делается, если указываются подлежащие налогообложению операции, по которым раннее (в отчетном периоде) подавалась информация об их отсутствии. Эту норму разъяснил Минфин России в своем письме от 08.10.2012 № 03-02-07-1-243.
Если налогоплательщик изменил адрес регистрации и перешел на обслуживание в другую ИФНС, то уточненка подается в новую налоговую, но в самом бланке указывается код ОКТМО (ОКАТО) прежней территориальной налоговой службы (письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.10.2008 № 20-12/101962).
Порядок подачи уточненки в 2023 году
Как подать уточненную декларацию по НДС? Существуют ли сроки подачи уточненной декларации по НДС? В настоящее время у налогоплательщиков имеется обязанность сдавать налоговые декларации в электронной форме. В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ декларации, поданные на бумажных носителях вместо обязательного электронного формата, считаются неподанными.
Эти нормы касаются и уточненных деклараций (письмо ФНС России от 20.03.2015 № ГД-4-3/4440@). Поэтому в 2023 году их тоже подают в электронном формате.
А вот конкретных сроков для подачи уточненки нет. При этом лучше сдать ее сразу после самостоятельного выявления ошибки, поскольку обнаружение этой ошибки налоговым органом может привести к штрафу.
Последствия подачи уточненки
Если уточненка подается в период, когда еще не истек срок подачи отчетной декларации, тогда она считается не уточненной, а поданной вовремя (п. 2 ст. 81 НК РФ). Если уточняющая декларация подается после завершения периода, отведенного для подачи отчета, но до окончания момента уплаты налога, тогда налогоплательщик может избежать ответственности, если эту ошибку не обнаружил раньше налоговый орган.
Избежать привлечения к ответственности при подаче уточненки после завершения срока для уплаты налога можно, если:
- до подачи такой уточняющей декларации были уплачены недоимка по налогу по уточненной декларации по НДС;
- налоговый орган не обнаружил этой ошибки, если проводилась проверка до подачи уточненки.
Подробнее о том, как уточненка помогает избежать санкций, вы можете узнать из материала КонсультантПлюс. Полный текст Готового решения можно посмотреть, получив бесплатный пробный доступ к правовой системе.
В связи с переходом на ЕНП с 2023 года платежное поручение должно формироваться на единую сумму налоговых обязательств. Затем налоговики будут распределять ее согласно полученному уведомлению от налогоплательщика. Уведомление надо подавать не по каждому налогу. Например, по НДС уведомление не подается. Отказаться от работы с уведомлениями можно до конца 2023 года. Подробности ищите в этой статье.
Если подается уточненная декларация в момент проведения камеральной проверки по предыдущей декларации, тогда налоговая должна прекратить начатую проверку (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Теперь камеральная проверка может быть начата уже по факту подачи уточненки.
Обратите внимание! Штрафы и пени по налогам входят в состав ЕНП, т.е. их также перечисляем единым платежом с последующим распределением средств по обязательствам. Как будет происходить взыскание налогов, штрафов, пеней налоговыми органами, узнайте из этой статьи.
Налоговая инспекция может назначить повторную выездную проверку при подаче налогоплательщиком уточненной декларации, уменьшающей сумму НДС, после завершения предыдущей выездной проверки и составления акта по ее результатам (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ, письмо Минфина России от 21.12.2009 № 03-02-07/2-209 и постановление Президиума ВАС от 16.03.2010 № 8163/09).
По отношению к налогоплательщикам, контроль за которыми осуществляется в форме налогового мониторинга, при подаче ими уточненной декларации с уменьшением суммы налога к уплате также может быть назначена выездная проверка (подп. 4 п. 5.1 ст. 89 НК РФ).
О том, как проводится выездная проверка, читайте в материале «Порядок проведения выездной налоговой проверки (нюансы)».
Итоги
Налогоплательщик подает уточненную декларацию в случае обнаружения ошибок после окончания налогового периода, которые привели к уменьшению/увеличению суммы налога. Уточненка составляется на бланке той формы, которая действовала в корректируемом периоде, и подается в ИФНС в электронном формате. Если в результате исправления ошибки образовалась недоимка по налогу, то следует ее погасить до момента подачи уточненной декларации. А если при подаче уточненки образуется переплата по налогу, не исключена вероятность проведения выездной проверки по нему.
«Уточненка» по НДС: обязанность или право?
В каких случаях налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию по НДС? Необходимость есть в случае, если ошибка привела к неуплате налога, в частности, когда в декларации была занижена сумма НДС к уплате (п.1 ст.81 НК РФ). Если же налогоплательщик совершил иную ошибку, то обязанности по представлению уточненной декларации по НДС у него нет, но он вправе внести исправление в декларацию по НДС.
На практике некоторые технические ошибки, не затрагивающие числовые показатели, можно исправить в рамках камеральной проверки декларации по НДС. Когда налоговый орган обнаружит нестыковки между данными о счетах-фактурах в декларациях налогоплательщиков-контрагентов, он запросит пояснения и при ответе на это требование налогоплательщик сможет пояснить и фактически скорректировать недочеты в заполнении разделов 8 или 9 декларации по НДС.
Так, например, если при заполнении Разделов 8 или 9 декларации по НДС, т.е. при заполнении книги продаж или книги покупок, налогоплательщик неверно указал номер или дату счета-фактуры, ошибся в ИНН покупателя или продавца, представлять «уточненку» по НДС не обязательно. Также нет необходимости в исправлении декларации, если в книге покупок и Разделе 8 декларации по НДС соответственно налогоплательщик забыл указать или указал неверно регистрационный номер таможенной декларации из графы 11 полученного от продавца счета-фактуры.
Но в любом случае налогоплательщику необходимо внести исправления в книгу продаж (книгу покупок), указав в них правильные данные.
Некоторые налогоплательщики переживают, что при внесении данных о счетах-фактурах в бухгалтерскую программу неверно указали адрес продавца или покупателя и при проведении камеральной проверки декларации по НДС налоговый орган обнаружит эту ошибку. Хотим напомнить, что такие реквизиты не отражаются ни в книге продаж, ни в книге покупок, а значит, и в декларации по НДС. Поэтому опасаться нестыковок данных декларации с данными ЕГРЮЛ, ЕГРИП или декларацией контрагента не нужно. Если адрес в счете-фактуре был заполнен корректно, то бухгалтеру достаточно внести изменения в бухгалтерскую программу, указав правильные реквизиты контрагента.
В тоже время, если продавец ошибся в номере или дате счета-фактуры, указал неверный ИНН покупателя и не хочет, чтобы при проведении проверки декларации по НДС, представленной его покупателем, у налоговых органов были лишние вопросы, он вправе представить уточненную декларацию по НДС, указав в ней правильные реквизиты счетов-фактур, чтобы данные продавца совпали с данными, указанными в декларации покупателя.
Если при заполнении декларации налогоплательщик совершил ошибку в цифровых показателях, то ее можно исправить только путем представления уточненной декларации.
Как исправить ошибку в декларации НДС?
Как уже говорилось, если недостоверные сведения и ошибки привели к неуплате налога, то налогоплательщик обязан их исправить, представив уточненную декларацию. А чтобы избежать штрафных санкций перед представлением «уточненки» необходимо уплатить недоимку и соответствующие пени (п.1 и п.4 ст.81 НК РФ). Также путем представления уточненной декларации по НДС при желании налогоплательщика исправляется ошибка, которая не повлияла на исчисление налога (например, ошибки в реквизитах счетов-фактур, отраженные в Разделах 8-11 Декларации по НДС).
В тоже время п.1 ст.54 НК РФ предусмотрена возможность перерасчета налоговой базы и суммы налога в периоде обнаружения ошибки, если такая ошибка привела к излишней уплате налога, т.е. данная норма позволяет исправить ошибку, не представляя уточненную налоговую декларацию.
Однако в отношении НДС данное правило применить невозможно.
Это связано с тем, что в декларацию включаются данные о счетах-фактурах и при исправлении налоговой базы в текущем периоде невозможно корректно заполнить декларацию (в т.ч. скорректировать данные о выставленном счете-фактуре в разделе 9 декларации по НДС), т.е. исправление ошибки в текущем периоде правилами заполнения Декларации по НДС не предусмотрено.
А в отношении вычетов НДС п.1 ст.54 НК РФ вообще неприменим, поскольку при исправлении ошибки вычеты корректируют только сумму исчисленного налога, а перерасчет налоговой базы не производится. Правда некоторые вычеты можно совершенно официально переносить на более поздний период, но об этом мы расскажем чуть позже.
Итак, на практике получается, что исправить ошибки в декларации по НДС, допущенные в прошедшем периоде, можно только в периоде их совершения, т.е. путем представления уточненных деклараций. Но прежде необходимо внести исправления в книгу продаж или книгу покупок.
Общие правила исправления книги продаж и книги покупок
Скорректировать данные этих налоговых регистров необходимо и в том случае, когда обязанности в представлении уточненной декларации нет и налогоплательщику необходимо исправить технические ошибки. При обнаружении ошибок после окончания квартала, в котором они совершены, исправительные записи в книгу продаж или в книгу покупок производятся в дополнительных листах книги продаж (книги покупок), в которых были допущены ошибки (п. 4 Правил ведения книги покупок, п. п. 3, 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила ведения книги покупок, Правила ведения книги продаж).
Чтобы внести в книгу продаж или книгу покупок запись о ранее не включенных в них счетах-фактурах необходимо зарегистрировать «забытые» счета фактуры в дополнительном листе к книге продаж или книге покупок соответственно. А чтобы убрать ошибочную запись, в дополнительном листе к книге покупок (книги продаж) необходимо повторить «лишнюю» запись о счете-фактуре, указав числовые показатели счета-фактуры с отрицательным знаком.
Разберем подробнее самые распространенные ошибки и варианты их исправления.
Ошибка 1. Забыли зарегистрировать выставленный счет-фактуру в книге продаж
Счета-фактуры нужно зарегистрировать в книге продаж в том периоде, в котором возникли налоговые обязательства (п. 2 Правил ведения книги продаж).
Соответственно, «забытый» счет-фактуру следует зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж квартала, в котором возникла налоговая база по НДС. Также необходимо представить уточненную декларацию по НДС, предварительно уплатив недоимку и пени.
Ошибка 2. Выставлен «лишний» счет-фактура
Во многих организациях оформлением первичных документов и счетов-фактур занимаются менеджеры, а не сотрудники бухгалтерии. Поэтому после окончания квартала иногда выясняется, что была оформлена реализация товаров (работ, услуг), которой не было.
Такие ситуации характерны для организаций, выполняющих строительно-монтажные работы.
Рассмотрим на примере.
В последний день квартала подрядчик составил акт выполненных работ, выписал счет-фактуру, но заказчик отказался от подписания акта по объективным причинам. В такой ситуации нет реализации работ, значит, и счет-фактура выписан преждевременно. Соответственно, его нужно аннулировать.
ФНС РФ разъясняет: если выставленный счет-фактуру продавец не зарегистрировал в книге продаж, а покупатель — в книге покупок, то никаких налоговых последствий у сторон сделки не возникает (Письмо ФНС РФ от 30 апреля 2015 г. N БС-18-6/499@). Следовательно, чтобы аннулировать ошибочно выставленный счет-фактуру, продавцу необходимо аннулировать запись о таком документе в книге продаж.
Если ошибочно выставленный счет-фактуру покупатель зарегистрировал в книге покупок, то ему необходимо аннулировать запись о нем в книге покупок.
Порядок внесения исправления был рассмотрен ранее. Так, если необходимо внести изменения в книгу продаж или в книгу покупок после окончания квартала, такие исправления вносятся в дополнительных листах книги продаж (книги покупок), т.е. записи о «лишних» счетах-фактурах аннулируются (числовые показатели отражаются с отрицательным значением).
Ошибка 3. Зарегистрировали счет-фактуру с неправильными числовыми показателями (завысили или занизили сумму НДС к уплате)
При регистрации правильно заполненных счетов-фактур можно допустить ошибку при заполнении книги покупок (книги продаж), указав неверные данные. В этом случае для исправления ошибок аннулируют неправильные записи о счетах-фактурах, т.е. в дополнительном листе книги продаж (книги покупок) повторяют ошибочные записи, но указывают числовые показатели со знаком «минус» и делают правильную запись.
В такой ситуации независимо от результатов перерасчета следует представить уточненную декларацию по НДС. Если налогоплательщик занизил сумму НДС к уплате, то перед представлением «уточненки» необходимо уплатить недоимку и соответствующие пени.
Ошибка 4. Забыли заявить вычет НДС
Практика показывает, что чаще всего налогоплательщики забывают принять к вычету:
- НДС с предоплаты при отражении отгрузки товаров, работ, услуг (п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ);
- НДС, который был уплачен в качестве налоговых агентов.
В вышеприведенных ситуациях, если налогоплательщик желает воспользоваться «забытыми» вычетами, следует представить уточненную декларацию по НДС, увеличив сумму вычетов.
Дело в том, что, по мнению Минфина РФ, не все вычеты можно переносить на более поздний период.
Так, в соответствии с п.1.1 ст.172 НК РФ вычет НДС по товарам (работам, услугам), указанным в п.2 ст.171 НК РФ, т.е. НДС, предъявленный продавцами, и «таможенный» НДС можно заявить в течение трех лет после отражения товаров (работ, услуг) в учете. Причем вычеты можно заявлять частями в разных кварталах (Письма Минфина России от 09.08.2019 № 03-07-08/60395, от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28263).
Исключения составляют основные средства, оборудование к установке и (или) нематериальные активы. НДС по ним переносить можно, но заявлять его необходимо в полном объеме (т.е. частично переносить вычет нельзя) (п.1 ст.172 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.12.2017 N 03-07-11/84699).
Вычеты, не указанные в п.1.1. ст.172 НК РФ, переносить на более поздний период нельзя.
Соответственно, если налогоплательщик обнаружил, что забыл принять к вычету НДС, исчисленный при получении предоплаты на дату отгрузки товаров (работ, услуг) или НДС, уплаченный налоговым агентом, и не хочет спорить с налоговыми органами, заявить такие вычеты следует в том квартале, в котором выполнены условия для вычета, т.е. в уточненной декларации по НДС. Переносить эти вычеты на более поздний период не следует (Письма Минфина от 14.07.2020 N 03-07-14/61018, от 21.07.2015 N 03-07-11/41908, от 09.04.2015 N 03-07-11/20290).
В тоже время, нормами главы 21 НК РФ могут быть установлены иные сроки для вычетов НДС. Например, вычет НДС при возврате предоплаты или возврате товаров (работ, услуг) возможен после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п.5 ст.171 и п.4 ст.172 НК РФ).
А вычет по корректировочным счетам-фактурам производится в течение трех лет с момента выставления таких счетов-фактур (п.13 ст.171 и п.10 ст.172 НК РФ). При этом важно, чтобы было подтверждение согласия покупателя об изменении стоимости товаров (работ, услуг). Поэтому заявить такие вычеты можно как в текущем периоде, так и в уточненной декларации, если, конечно, сроки для вычета НДС не пропущены.
Таким образом, если налогоплательщик обнаружил, что забыл заявить вычет НДС, которым можно воспользоваться в более позднем периоде, представлять уточненную декларацию по НДС не обязательно. Возместить налог разрешается в текущем периоде. Если же переносить вычет на более поздний период по какому-либо из оснований, установленных НК РФ, нельзя, то для реализации права на вычет следует представить «уточненку». В этом случае, забытый счет-фактуру требуется зарегистрировать в дополнительном листе книги покупок квартала, в котором возникло право на вычет.
Ошибка 5. Допущена ошибка при заполнении счета-фактуры
Если была допущена ошибка при заполнении счета-фактуры, например, указали не ту цену за товар, перепутали ставку налога и пр., т.е. ошибка в счете-фактуре препятствует налоговым органам установить продавца, покупателя, правильную стоимость товара, сумму и ставку НДС, то в таком случае счет-фактуру необходимо исправить (п.2 ст.169 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.04.2021 N 03-07-09/25250). Иначе покупатель не вправе принять к вычету НДС.
Счета-фактуры исправляют путем выставления корректного (правильно заполненного) счета-фактуры с тем же номером и датой. При этом в строке 1а указывают номер и дату правки счета-фактуры. Остальные показатели счета-фактуры заполняют так, как нужно было это сделать изначально (то есть правильно).
После исправления счета-фактуры продавцу необходимо уточнить данные в книге продаж того периода, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура. Если счет-фактура исправлен после окончания квартала, в котором он был зарегистрирован в книге продаж, то исправления книги продаж производятся в дополнительном листе книги продаж того квартала, в котором был зарегистрирован счет-фактура с ошибкой.
Запись о неправильно заполненном счете-фактуре аннулируется, т.е. его числовые показатели указываются с отрицательным значением. А затем регистрируется исправленный счет-фактура.
После составления дополнительного листа книги продаж необходимо представить уточненную декларацию по НДС независимо от того, как изменилась налоговая база по НДС, в т.ч. чтобы оградить покупателя от лишних взаимодействий с налоговыми органами.
Если покупатель получил исправленный счет-фактуру, он может принять к вычету НДС в том периоде, в котором он заявил вычет по неправильно заполненному счету-фактуре.
Исправленный счет-фактура, полученный после окончания налогового периода, регистрируются в дополнительном листе книги покупок за квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 4. и п. 9 Правил ведения книги покупок. При этом запись о неправильно заполненном счете-фактуре аннулируется (п.3 и п.5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением N 1137).
Например, покупатель принял к вычету НДС по неправильно заполненному счету-фактуре во третьем квартале 2021 года, а во втором квартале 2022 года получил исправленный счет-фактуру. В этом случае в дополнительном листе книги покупок за 3-й квартал 2021 года он аннулирует запись о неправильно заполненном счете-фактуре и зарегистрирует исправленный счет-фактуру.
И здесь может возникнуть вопрос: нужно ли покупателю представлять уточненную декларацию по НДС, если сумма вычетов не изменилась? Например, в 3-м квартале 2021 года покупатель принял к вычету НДС по товарам на основании счета-фактуры на сумму 120 000 руб., т.е. НДС — 20 000 руб., а во 2-м квартале 2022 года получил исправленный счет-фактуру на сумму 240 000 руб., в т.ч. НДС —40 000 руб.
Чтобы сумма вычетов в уточненной декларации по НДС не увеличилась, налогоплательщик принял решение заявить вычет по исправленному счету-фактуре частями, т.е. он аннулировал запись о неправильно заполненном счете-фактуре на сумму 120 000 руб. и зарегистрировал исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за 3-й квартал 2021 года, указав в графе 14 дополнительного листа книги покупок стоимость товаров (работ, услуг), указанную в графе 9 по строке «Всего к оплате» исправленного счета-фактуры (в нашем примере — 240 000 руб.), а в графе 15 — сумму НДС, принимаемую к вычету — 20 000 руб. Оставшуюся часть вычета (20 000 руб.) по исправленному счету-фактуре он отразил в книги покупок текущего периода. Соответственно, сумма вычетов НДС по итогам 3-го квартала 2021 года не изменилась.
По мнению автора, даже если покупатель принял к вычету НДС в меньшей сумме, чем указано в исправленном счете-фактуре, ему следует представить уточненную декларацию по НДС.
Дело в том, что существенные ошибки в счете-фактуре, в частности, ошибки в стоимости товаров и сумме предъявленного НДС лишают покупателю права на вычет НДС (п.2 ст.169 НК РФ). Соответственно, независимо от того, получил покупатель исправленный счет-фактуру или нет, вычет по неправильно заполненному счету-фактуре невозможен. А значит, приняв к вычету НДС, покупатель завысил сумму вычетов, т.е. совершил ошибку, которая привела к неуплате налога и обязан ее исправить (п.1 ст.81 НК РФ). Вычет НДС по исправленному счету-фактуре — это право налогоплательщика и это право следует заявить в декларации по НДС.
Кроме того, при отсутствии уточненной декларации по НДС у покупателя данные уточненной декларации по НДС у продавца не «схлопнутся» с данными декларации покупателя. Поэтому существует риск, что при непредставлении уточненной декларации по НДС налоговый орган при проведении выездной проверки «снимет» с вычетов всю сумму НДС по неправильно заполненному счету-фактуре, при этом право на вычет по исправленному счету-фактуре налоговый орган «навязывать» налогоплательщику не будет.
Как заполнить и составить уточненную декларацию по НДС?
После внесения изменений в книгу продаж и (или) книгу покупок представляем уточненную декларацию по НДС. В уточненную декларацию нужно включить:
- те разделы и приложения к ним, которые ранее были представлены в налоговый орган, но с учетом внесенных в них изменений;
- иные разделы и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений).
Основание — п.2 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации).
Т.е. Разделы 1-7 декларации по НДС представляются «повторно» (с учетом необходимых исправлений). Так, например, если налогоплательщик ошибся в сумме налоговой базы или вычетов НДС, отражаемых в Разделе 3 декларации по НДС, ему необходимо скорректировать данные этого раздела и итоговую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, отражаемую в Разделе 1 Декларации.
При использовании дополнительного листа книги продаж и (или) книги покупок для исправления ошибки уточненную декларацию следует дополнить Приложением N 1 к разделу 9 (данными из доплиста книги продаж) и (или) Приложением N 1 к разделу 8 (данными из доплиста книги покупок). При этом в разделах с 8 по 12, если их исправлять не нужно в графе 3 по строке 001 указывается признак актуальности сведений цифра «1», а в строках 005, 010 — 230 ставятся прочерки (п. 45.2 и др. Порядка заполнения декларации).
В Приложениях N 1 раздела 8 и 9 декларации по строке 001 указывается признак актуальности сведений цифра «0». Т.е. данные из книги продаж и покупок, а также данные разделов 10-12 декларации (если они были включены в первоначальную декларацию) повторно загружать не нужно, в приложения N 1 к разделу 8 и разделу 9 будут загружены только данные дополнительных листов книги продаж и книги покупок.
В случае, если налогоплательщик уже представлял уточненную декларацию и такая необходимость возникла снова, т.е. к книге продаж или книге покупок за один и тот же квартал составлено несколько дополнительных листов, в Приложениях № 1 к разделу 8 и (или) 9 информация из нескольких дополнительных листов отражается как один дополнительный лист.
Т.е. в строках 090 — 304 Приложения № 1 к разделу 9 декларации отражаются данные, указанные в графах 2 — 6, 8, 10 — 23 всех дополнительных листов книги продаж (п. 48.8 Порядка заполнения декларации). Аналогично заполняется и Приложение № 1 к разделу 8.
Мы рассмотрели лишь самые «популярные» ошибки в декларации по НДС и возможные варианты их исправления. Если у Вас остались вопросы — обращайтесь в компанию «Правовест Аудит». Наши консультанты, аудиторы и юристы — всегда готовы помочь в решении сложных вопросов.
