В течение какого срока компания вправе заявить вычет ндс по приобретенным услугам - Контакты компаний и предприятий на Atlaso.ru

Предмет нашего внимания – подходы к определению крайнего срока для вычета «входящего» НДС в разнообразных ситуациях. Налогоплательщик НДС имеет право на вычет при выполнении ряда условий, предусмотренных НК РФ. Исходим из того, что эти условия в рассматриваемых нами случаях выполняются.

Три года «внарезку»

Наиболее часто, пожалуй, мы сталкиваемся с применением правила п. 1.1 ст. 172 НК РФ: «налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией».

Эта норма касается только вычетов, речь о которых идет в п. 2 ст. 171 НК РФ, т. е. работает в отношении:

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;
товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации, за исключением необлагаемых на основании ст. 159 НК РФ операций;
рекламных и маркетинговых услуг, приобретаемых для передачи прав на программное обеспечение и базы данных, включенные в единый реестр российского ПО, местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации.

Именно и только в отношении таких ценностей вычет можно заявить в течение трех лет после принятия их на учет с правом использовать вычет по частям.

Как же верно исчислить трехлетний срок?

Из вышеприведенной цитаты из НК РФ следует, что получение вычета носит заявительный характер. О своем желании налогоплательщик информирует налоговый орган посредством налоговой декларации, подаваемый за соответствующий налоговый период, причем первым таким налоговым периодом становится квартал, в котором товары, работы, услуги, имущественные права приняты к учету, а также выполнены другие условия для вычета. Из этого вытекает, что трехлетний срок отсчитывается с даты окончания этого налогового периода. Дата принятия ценностей к учету в пределах этого квартала значения для исчисления трехлетнего срока не имеет, но, с другой стороны, его нельзя продлить на срок представления налоговой декларации. Позиции ФНС России по данному вопросу выражена в Письме от 09.07.2014 № ГД-4-3/13341@. Суды придерживаются аналогичного подхода (см., п. 2.2 Определения Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 № 540-О, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29.04.2021 № Ф08-2616/2021 по делу № А63-4186/2020 (Определением Верховного Суда РФ от 24.08.2021 № 308-ЭС21-13958 отказано в передаче дела № А63-4186/2020 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления) и др.).

Далее обращаемся к п. 3 ст. 6.1 НК РФ: срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что последним налоговым периодом, отчитываясь за который налогоплательщик может заявить вычет, станет квартал, на который приходится соответствующая дата.

Пример 1

Товар получен от поставщика 12.01.2019 г. и первоначально принят к учету на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ввиду того, что право собственности на него еще не перешло к покупателю (по условиям договора переход прав приурочен к моменту оплаты товара поставщику).

Товар оплачен 13.05.2019 г., после чего принят к учету по счету 41 «Товары».

«Точка отсчета» для течения трехлетнего срока – 31.03.2019, т.е. дата окончания налогового периода, в котором товар принят организацией к учету, в данном случае на забалансовом счете (см. Письмо ФНС России от 26.01.2015 № ГД-4-3/911@).

Три года истекают 31.03.2022.

Крайний налоговый период, в котором можно заявить вычет налога в отношении данного товара – 1-й квартал 2022 г.

В приведенном в примере случае налогоплательщик мог позволить себе заявлять вычет частями в нескольких (любых) налоговых периодах этого трехлетнего срока.

Три года «кусочком»

Однако, как мы указали выше, возможность дробить вычет не универсальна и касается только случаев, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ.

По ряду других оснований для вычета отведены те же три года, но дробить сам вычет не допускается.

В отношении объектов основных средств, нематериальных активов и оборудования, требующего монтажа, Минфин России неустанно напоминает: исходя из формулировки п. 2 ст. 172 НК РФ вычеты производятся в полном объеме в течение трех лет после принятия таких объектов на учет, но на основании одного счета-фактуры вычет частями в разных налоговых периодах не предусмотрен (см., например, Письмо Минфина России от 08.10.2021 № 03-07-11/81526 от 04.09.2018 № 03-07-11/63070 и др.).

Что значит в данном контексте «принятие на учет»? Ведь стоимость будущих основных средств и нематериальных активов сначала собирают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и лишь по готовности признают соответствующим видом актива. Стоимость оборудования к установке первоначально отражается по одноименному счету 07, при сдаче в монтаж она списывается в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и только после сборки объект отражается по счету 01 «Основные средства». Т.е. используется многоходовая учетная комбинация. Какой шаг считать этим самым принятием на учет? Первый. Дожидаться ввода объекта в эксплуатацию или его готовности не требуется (см., например, Письмо Минфина России от 12.09.2017 № 03-07-10/58705). По оборудованию к установке не нужно даже ждать передачи его в монтаж или поставки всего набора комплектующих (Письма Минфина России от 29.12.2020 № 03-07-11/115691, от 17.11.2020 № 03-07-14/99976).

Следовательно, трехлетний срок отсчитывается от даты окончания того периода, в котором расходы на приобретение будущего объекта основных средств, нематериальных активов или оборудования, требующего монтажа, впервые нашли отражение по любому счету бухгалтерского учета.

Так, в п. 1 ст. 172 НК РФ оговорено следующее: в случае создания налогоплательщиком нематериальных активов (собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц) вычеты сумм входящего НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для создания таких нематериальных активов, в том числе по договорам на создание нематериальных активов, производятся после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

То же самое можно сказать и о суммах налога, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, а также по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ (Письма Минфина России от 12.10.2021 № 03-07-14/82463, от 18.02.2019 № 03-07-11/9840, Письмо ФНС России от 11.04.2018 № СД-4-3/6893@).

Пример 2

Заказчик поэтапно принимает работы у подрядчика при строительстве здания. Право на вычет НДС относительно каждого этапа работ возникает по мере приемки работ и их отражения в бухгалтерском учете у заказчика. Трехлетний срок для вычета исчисляется отдельно для каждого этапа. Длительность строительных работ на каждом этапе, сроки сдачи работ субподрядчиками подрядчику, готовность здания в целом, получение разрешения на его ввод в эксплуатацию и ее начало значения не имеют.

Пример 3

Организация приобрела здание в готовом виде. Объект принят к учету 28.03.2021 г. по счету 08, введен в эксплуатацию 19.04.2021 г. Трехлетний срок для вычета НДС отсчитывается с 31.03.2021 г. Последним налоговым периодом, в котором можно заявить вычет станет 1-й квартал 2024 г.

Как видим, важно, что именно было приобретено: работы или объект имущества.

Три года с «уточненкой»

Что касается иных вычетов НДС (например, исчисленного с сумм оплаты, предварительной оплаты; предъявленного продавцом товаров (работ, услуг) в отношении сумм оплаты, частичной оплаты; уплаченного в качестве налогового агента и др.), то право заявлять их в течение трех лет НК РФ не установлено.

Такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ (Письма Минфина России от 09.04.2015 № 03-07-11/20290, от 14.07.2020 № 03-07-14/61018).

Однако, если по каким-то причинам это не было сделано, право на вычет суммы НДС может быть реализовано налогоплательщиком с учетом ограничений, установленных пунктом 2 статьи 173 НК РФ, т. е. путем подачи уточненной налоговой декларации в пределах трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором были исполнены все условия для вычета (Письма Минфина России от 29.01.2021 № 03-07-11/5538, от 08.10.2021 № БВ-4-3/14235@).

Пример 4

Иностранное лицо оказало услуги, местом реализации которых является территория Российской Федерации, российскому заказчику в декабре 2018 года. Последний обязан был исполнить функции налогового агента и перечислить за иностранного налогоплательщика НДС в бюджет одновременно с оплатой услуг исполнителю (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Однако фактически организация уплатила в бюджет НДС в качестве налогового агента только в октябре 2019 года. Таким образом, только в 4-й квартал 2019 г. были выполнены все условия для вычета НДС у налогового агента: приобретенные услуги приняты на учет, оформлен счет-фактура, налог уплачен в бюджет.

1 марта 2022 г. налоговый агент представил уточненную налоговую декларацию за 4-й квартал 2019 г., в которой заявил вычет по указанной сделке.

Трехлетний срок для представления уточненной декларации отсчитывался с 31.12.2019, т.е. с момента окончания налогового периода, в котором налоговый агент получил право на вычет, и истекает 31.12.2022. Таким образом, организация уложилась в отведенный для подачи «уточненки» срок и может реализовать свое право на вычет.

За просрочку уплаты налога в бюджет за иностранного налогоплательщика ей начисляется пеня, но права на вычет это нарушение организацию не лишает.

По такой же схеме следует действовать в иных подобных случаях. Например, в ситуации с вычетами по авансам, командировочным или представительским расходам, при приобретении электронных услуг у иностранного поставщика и т. д. (Письмо Минфина России от 16.11.2021 № 03-07-08/92474, Письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/2@ и др.).

Три года при корректировке

Если условия сделки изменились, что привело к изменению стоимости ранее отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, налоговые обязательства сторон также корректируются.

Продавец формирует корректировочный счет-фактуру, как при изменении стоимости в сторону уменьшения, так и увеличения.

При изменении стоимости в сторону уменьшения вычетам у продавца подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

При изменении в сторону увеличения разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя.

Это правила п. 13 ст. 171 НК РФ. А п. 10 ст. 172 уточняет, что эти вычеты производятся не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Как видим, тут тоже речь зашла о трех годах, но уже совсем по-другому: срок отсчитываем от даты составления корректировочного счета-фактуры (Определение Верховного Суда РФ от 03.12.2015 № 305-КГ15-16417 по делу № А40-137947/2014). Заявить вычет в течение этого срока можно в налоговой декларации за любой период, а последний шанс – налоговая декларация за квартал, в котором истекли три года с даты выставления корректировочного счета-фактуры. При этом дата оприходования товаров (работ, услуг), имущественных прав, являвшихся предметом сделки, здесь не значима.

Вообще не три года

Есть в НК РФ и особый случай: вычет у продавца суммы НДС, ранее предъявленной им покупателю и уплаченной продавцом в бюджет, если покупатель вернул товар (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу, отказался от него, отказался от работ (услуг).

При таких обстоятельствах вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

Этот подход применим и в случае, когда продавцом был возвращен аванс, ранее внесенный покупателем (п. 8 Письма ФНС России от 27.01.2020 № СА-4-7/1129@).

Пример 5

Стороны 27.02.2020 расторгли договор подряда, по которому заказчик ранее внес аванс.

Сумма аванса была возвращена заказчику только 17.05.2021 г. после длительного спора.

Подрядчик в свое время уплатил с аванса НДС в бюджет.

Он заявил соответствующую сумму налога к вычету в налоговой декларации за 2-й квартал 2021 г.

Налоговый орган отказал на том основании, что пропущен годичный срок, установленный п. 4 ст. 172 НК РФ. Инспекторы отсчитали год от даты расторжения договора.

В действительности подрядчик получил право на вычет только после фактического возврата денежных средств заказчику, а не просто после расторжения договора. Он мог заявить вычет не ранее 2-го квартала 2021 г., т. е. периода, в котором были выполнены все необходимые условия. Последний налоговый период, в налоговой декларации за который можно завить вычет, – 2-й квартал 2022 г., поскольку на этот квартал приходится истечение годичного срока с момента возврата аванса заказчику.

По аналогии действовать следует и в случае возврата товара – годичный срок подсчитывается с момента фактической передачи товара поставщику, а не отказа от него «на бумаге» (см., например, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 22.10.2019 № Ф10-4666/2019 по делу № А09-520/2019 (Определением Верховного Суда РФ от 12.02.2020 № 310-ЭС19-27513 отказано в передаче дела № А09-520/2019 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления).

Отправить

Запинить

Твитнуть

Источник

Как принять НДС к вычету

Каждый налогоплательщик-покупатель вправе уменьшить начисленный налог на добавленную стоимость на сумму «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

Какие бывают вычеты по НДС и как их правильно применять, расскажет статья «Что такое налоговые вычеты по НДС?».

Это право ему предоставлено в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ. При этом в соответствии с данной статьей вычетам подлежат суммы налога, которые были (п. 2 ст. 171 НК РФ):

уплачены при ввозе товаров в Россию, причем как тех, которые прошли таможенную очистку, так и тех, которые перемещаются без таможенного оформления;
предъявлены продавцами при приобретении товаров, услуг (а также при проведении предварительной оплаты под будущие поставки) на территории РФ.

Следует учесть, что право на вычет НДС отсутствует, если:

товары приобретались и будут реализовываться за пределами РФ (письмо Минфина от 09.11.2011 № 03-07-13/01-46);
приобретенные в России товары будут реализованы за пределами страны (письмо Минфина от 25.11.2011 № 03-07-13/01-49).

Условия принятия НДС к вычету

Для того чтобы воспользоваться правом на вычет по НДС, необходимо соблюсти ряд требований, прописанных в п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ:

Товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, которые облагаются НДС.
Товары (работы, услуги) приняты к учету (должны быть в наличии первичные документы).
Продавцом предоставлен правильно оформленный счет-фактура.

ВАЖНО! Еще одним из требований по отношению к импортируемым товарам является наличие расчетных документов, которые подтверждают факт оплаты НДС при ввозе в РФ.

Принятие НДС к вычету: некоторые особенности

Прежде всего, для принятия НДС к вычету не имеет значения, была ли произведена оплата за приобретенный товар. Это значит, что покупатель может принять к вычету НДС даже при непогашенной кредиторской задолженности (письма Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-11/23503, ФНС России от 03.09.2010 № ШС-37-3/10621, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2010 № А74-3115/2009, ФАС Центрального округа от 15.02.2011 по делу № А68-896/10).

По общему правилу с 01.01.2015 вычет НДС производится в полном объеме по расходам, которые нормируются для налога на прибыль. С указанной даты утратил силу абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, согласно которому вычет НДС производился в размере, соответствующем нормативу признания расходов для налога на прибыль.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы приняли НДС к вычету. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Исключение составляют расходы на командировки и представительские расходы. Вычет НДС по таким расходам продолжает нормироваться (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Вычет налога на добавленную стоимость можно применять и в таких случаях:

если купленные товары были оплачены за счет средств, субсидированных из муниципальных (региональных) бюджетов (письмо Минфина от 02.11.2012 № 03-07-11/475);
компенсация понесенных затрат была произведена страховщиком (письмо Минфина от 29.07.2010 № 03-07-11/321);
по желанию продавца оплата за товар была произведена третьей стороне, если это было прописано в договоре на поставку (письмо Минфина от 22.11.2011 № 03-07-11/320).

Причины отказа принятия НДС к вычету

Основной причиной отказа в использовании права на вычет является неправильно оформленный счет-фактура. При этом необходимо обратить внимание на то, что ошибки при оформлении такого документа, которые не создают проверяющим проблем с идентификацией сторон сделки, объекта налогообложения, рассчитанных сумм налога и ставки НДС, не являются основанием для отказа в их принятии. Эта норма прописана в п. 2 ст. 169 НК РФ.

См. также наш материал «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС?».

Также в вычете НДС будет отказано, если:

отсутствуют первичные документы, подтверждающие приобретение товаров (работ, услуг);
товары (работы, услуги) не были приняты к учету;
купленные товары впоследствии использовались в деятельности, которая не облагается НДС.

На практике налоговая инспекция отказывает в вычете НДС в следующих случаях:

отсутствие реализации в тот налоговый период, в котором заявлено право на вычет;
использование вычета частично, то есть дробление суммы подлежащего вычету налога по одному счету-фактуре на несколько частей;
налоговая инспекция уверена, что продавец уклоняется от уплаты НДС (в этом случае покупателя и продавца обвиняют в создании схемы для незаконного возмещения НДС из бюджета).

О действиях, которые позволяют оспорить отказ в вычете, читайте в материале «[ЛАЙФХАК] Отстаиваем вычет по НДС по «сомнительным» контрагентам».

Наиболее часто выявляемые ошибки при применении вычетов по НДС смотрите в материале «[ЛАЙФХАК] Как не надо уменьшать НДС к уплате».

Рассмотрим некоторые из этих случаев подробнее.

Вычет НДС при отсутствии реализации

Долгое время чиновники считали, что отсутствие реализации (налогооблагаемой базы) препятствует получению вычета по НДС. Однако по прошествии некоторого времени финансовое ведомство и ФНС России поменяли свою позицию. Так, чиновники признали, что наличие налоговой базы по НДС не является условием для вычета (см. письма Минфина России от 19.11.2012 № 03-07-15/148, ФНС России от 28.02.2012 № ЕД-3-3/631@).

Поэтому если налоговая инспекция отказывает вам в вычете НДС, можете смело оспаривать такое решение. Заметим, что суды полностью поддерживают налогоплательщика. Например, Арбитражный суд Дальневосточного округа отклонил довод налоговой инспекции о том, что при отсутствии деятельности, направленной на получение дохода, вычет неправомерен. Судьи указали, что Налоговый кодекс РФ не содержит такого условия для вычета НДС, как наличие в налоговом периоде операций по реализации (постановления АС Дальневосточного округа от 17.11.2014 № Ф03-4979/2014, АС Западно-Сибирского округа от 07.12.2015 № Ф04-27771/2015 по делу № А46-2573/2015).

Дробление суммы вычета по одному счету-фактуре на несколько частей

С 2015 года неактуальным стал вопрос о возможности или невозможности дробления вычета. Редакция НК РФ, действующая с 2015 года, допускает осуществление вычета в течение 3 лет с момента принятия приобретения на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ), в очень редких случаях ограничивая его полной суммой (абз. 3 п. 1, п. 4 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 19.12.2017 № 03-07-11/84699) предъявленного поставщиком налога.

О возможности раздробить вычет НДС по основным средствам читайте в статье «Вычет НДС по ОС частями разрешили?».

Как принимать к вычету «ввозной» НДС, читайте в материале «Ввозной» НДС: можно ли принимать к вычету частями?».

Перенос вычета на более поздний период

С 01.01.2015 в НК РФ закреплено право налогоплательщика применить вычет НДС в течение 3 лет с момента принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) (п. 1.1. ст. 172 НК РФ). Установленный 3-летний срок истечет одновременно со сроком представления декларации за такой же квартал, в котором за 3 года до этого приобретенные товары (работы, услуги) были приняты на учет (письмо Минфина России от 12.05.2015 № 03-07-11/27161).

Однако некоторые вычеты нельзя перенести на более поздний период (письма Минфина России от 17.10.2017 № 03-07-11/67480, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290 и № 03-07-11/20293), и их надо учесть в уменьшение начисленного налога в полном объеме в том квартале, когда для этого возникли соответствующие условия. Это вычеты:

по ввезенным в Россию ОС, НМА, оборудованию к установке;
НДС налогового агента;
авансам выданным и полученным;
командировочным расходам.

См. также материал «Перенос вычета по НДС на другой период — когда его запрещают».

Вычет по «опоздавшим» счетам-фактурам

С 01.01.2015 в п. 1.1 ст. 172 НК РФ установлено, что если счет-фактура получен после завершения налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до срока сдачи декларации за этот период, то НДС можно принять к вычету в периоде приобретения.

Эксперты КонсультантПлюс разъяснили, какими документами можно подтвердить вычет по НДС:

Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Итоги

Условия для применения права на вычет НДС четко прописаны в ст. 172 НК РФ:

Приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету.
Товары (работы, услуги) предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности.
Получен правильно оформленный счет-фактура.

При этом с 01.01.2015 налогоплательщик вправе (п. 1.1 ст. 172 НК РФ):

применить вычет НДС в течение 3 лет с момента принятия на учет приобретенных товаров;
принять НДС к вычету в периоде приобретения товаров (работ, услуг), если счет-фактура получен после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги) приняты на учет, но до срока сдачи декларации за этот период.

На практике часто возникают споры с налоговыми органами из-за правомерности вычета в определенных ситуациях. К решению каждого из них нужен индивидуальный подход. Однако четкое следование правилам, установленным НК РФ, повышает вероятность решения спора в пользу налогоплательщика. Даже если свою правоту не удастся доказать налоговой инспекции, это можно успешно сделать в судебном порядке.

Источники:

Налоговый кодекс РФ

Источник

НДС, начисленный при реализации товаров, работ и услуг, можно уменьшить на вычеты. Все виды налоговых вычетов по НДС перечислены в ст. 171 НК РФ. Расскажем, какие есть вычеты, когда ими можно воспользоваться и как отражать их в налоговом и бухгалтерском учете.

Что такое «НДС к вычету»

Общую сумму НДС, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет по операциям рееализации, можно уменьшить на налоговый вычет по НДС. Как правило, вычет равен сумме налога, которую организация оплатила своим поставщикам при покупке у них товаров, работ и услуг. Но также к вычету можно заявить НДС, который налогоплательщик исчислил и уплатил самостоятельно.

В ст. 171 НК РФ приведен полный и закрытый список операций, по которым НДС можно принять к вычету. Льгота действует в следующих случаях:

Уплачен НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые планируется перепродать или использовать в деятельности, облагаемой НДС.
Исчислен и уплачен НДС при импорте ТРУ в РФ или при выполнении обязательств налогового агента.
Выполнены строительно-монтажные работы для собственных нужд.
Подрядчики предъявили НДС при проведении сборки-разборки, монтажа-демонтажа, капстроительства или ликвидации основных средств.
Получен или выдан аванс в счет будущей оплаты.
После реализации изменилась цена или количество отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав.
Товары возвращены продавцу или проведен обратный выкуп.
Получен вклад в уставный капитал в виде имущества, имущественных прав или нематериальных активов.
НДС уплачен по командировочным расходам.
НДС компенсирован по системе tax free.
Иностранная организация выставила НДС за покупку электронных услуг.

Кто может применять вычеты по НДС

Воспользоваться вычетом могут только плательщики НДС — то есть организации и предприниматели на ОСНО или ЕСХН, которые не получали освобождение от налога.

Остальные спецрежимы освобождены от уплаты НДС, поэтому на них нельзя принимать налог к вычету. Вместо этого суммы налога включают в стоимость приобретенных товаров или отдельно учитывают в расходах.

Для принятия НДС к вычету нужно соблюдать все условия из ст. 171 НК РФ. Если этого не делать, налоговая при проверке может лишить права на вычет и доначислить входной налог. В общем случае НДС можно принять к вычету, если одновременно выполнены четыре условия:

НДС предъявлен поставщиком;
приобретенные ТРУ будут перепроданы, использованы в облагаемых НДС операциях или в экспорте;
приобретенные ТРУ приняты к учету;
поставщик предъявил корректно оформленный счёт-фактуру или УПД.

Фактически платить НДС поставщику, чтобы получить право на вычет, не обязательно. Но есть исключения, например, НДС со стоимости импортных товаров можно принять к вычету только после уплаты налога на таможне.

Рассмотрим условия подробнее.

Условие 1. НДС предъявлен поставщиком

Дополнительно к цене реализованных ТРУ поставщик должен предъявить к оплате НДС. Сумма налога отражается в договоре, счете и первичных документах на реализацию.

Когда поставщик не выделил НДС в документах, его нельзя самостоятельно исчислять и принимать к вычету. Такое бывает, например, при работе с контрагентами на УСН или зарубежными продавцами. Но если покупатель выполняет обязанности налогового агента, он должен самостоятельно исчислить и заплатить НДС в бюджет.

Условие 2. Приобретенные ТРУ будут перепроданы, использованы в облагаемых НДС операциях или в экспорте

Нельзя заявлять вычет по ТРУ, которые используют в необлагаемых НДС операциях. В таком случае входной налог включают в стоимость приобретенных ТРУ.

Вычет можно использовать, только если входной НДС уплачен по объекту, который участвует в налогооблагаемых операциях или экспортных работах и услугах (искл. ст. 149 НК РФ).

Если изначально вы покупали товары для использования в необлагаемых операциях, но потом решили перепродать или использовать в облагаемой деятельности, НДС можно будет принять к вычету. И наоборот, при покупке товаров для использования в облагаемых налогом операциях и фактическом использовании в необлагаемых, принятый к вычету НДС нужно восстановить.

Если в течение отчетного квартала у вас были и облагаемые, и необлагаемые НДС операции, начните вести раздельный учет. Часть налога по облагаемым операциям принимайте к вычету, а остальной входной НДС включайте в стоимость покупок.

Условие 3. Приобретенные ТРУ приняты к учету

Приобретенные ТРУ нужно оприходовать по правилам бухгалтерского учета, только тогда входной НДС можно принять к вычету. Оприходование надо подтвердить документально — правильно оформленной первичкой.

Оприходованными можно считать ТРУ, стоимость которых отражена на счетах бухучета. Например, товары для перепродажи должны быть отражены на счете 41, работы и услуги — на счетах 20, 44 и пр.

Также оформите первичку на принятые к учету ТРУ. Это могут быть типовые документы или самостоятельно разработанные формы: товарные накладные, приходные ордера, акты, товарно-транспортные накладные и т.п.

Условие 4. Поставщик предъявил корректно оформленный счёт-фактуру или УПД

От поставщика надо получить счет-фактуру или универсальный передаточный документ (УПД). Если счетов-фактур нет, они оформлены с нарушениями или не отражены в декларации по НДС — входной налог к вычету не принимайте (ст. 172 НК РФ, письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20/3/96).

Счет-фактура или УПД требуются не всегда (п. 2.1, 3, 6–8 ст. 171 НК, письмо Минфина от 16.09.2019 № 03-07-14/71091). Это не нужно при импорте товаров, получении вклада в УК, компенсации НДС иностранцу, покупке электронных услуг у иностранных компаний. В таких случаях счета-фактуры можно заменить другими документами. Например, по имуществу в счет вклада в уставный капитал это могут быть акты ОС-1, ОС-1а и др. Для этого в документах также нужно указать сумму восстановленного участником НДС.

Дополнительные условия

Чтобы принять к вычету НДС по некоторым операциям, нужно выполнить дополнительные условия. Например, для вычета НДС, который вы должны заплатить самостоятельно, налог обязательно нужно перечислить в бюджет. Для вычета НДС по имуществу в счет вклада в УК участник должен восстановить налог в бюджет.

Также по некоторым операциям установлены особые условия принятия налога к вычету, а все четыре, перечисленные выше, не действуют. Например, для вычета НДС по выданному авансу у покупателя нужен счет-фактура от продавца, договор с условием об авансе и платежный документ на его уплату. Чтобы продавец мог принять к вычету НДС по полученному авансу, он должен отгрузить товар или вернуть аванс покупателю.

Когда можно предъявить вычет по НДС

Предъявить вычет можно в том квартале, в которым выполнены все обязательные условия.

Пример. ООО «Алгоритм» приобрело товары для перепродажи и оприходовало их 1 июля (3 квартал). При этом поставщик выдал счет-фактуру с выделенной суммой НДС еще 30 июня (2 квартал). ООО «Алгоритм» выполнило последнее условие (приняло товары к учету) только в 3 квартале, поэтому заявить вычет организация может не раньше, чем в декларации за 3 квартал.

Если бы организация оприходовала товары 30 июня, а получила счет-фактуру 24 июля, то могла бы воспользоваться вычетом еще во 2 квартале. Тут есть важное условие: счет-фактура должен быть получен до 25 числа следующего за кварталом месяца, то есть до срока подачи декларации.

Вычет по НДС за прошлые периоды можно заявить в течение трех лет с момента оприходования. При возврате аванса покупателю или товаров покупателем вычет можно заявлять в течение года с момента отказа покупателя, трехлетний период в этом случае не действует.

Расчет НДС к вычету

Чтобы рассчитать НДС к вычету, сложите весь НДС по вашим операциям, перечисленным в ст. 171 НК РФ. При этом помните, что для предъявления вычета должны быть выполнены все условия, проверьте это перед включением налога по операции в расчет.

Налоговая проверяет весь заявленный к вычету НДС на соответствие условиям, а еще один критерий — его размер. У инспекторов есть свои нормативы вычетов. Если ваш окажется больше, налоговики могут потребовать пояснений или прийти с проверкой.

Точных данных о том, как ФНС считает «Безопасный вычет» нет. Обычно применяется один из двух способов:

Способ 1. ИФНС считает долю по данным деклараций за год и сравнивает с пороговым значением 89 процентов.
Способ 2. ИФНС считает долю по данным деклараций за квартал и сравнивает ее со средней долей вычетов по регионам.

Свою долю вычетов считайте по формуле:

Доля вычетов = Все вычеты (стр. 190 разд. 3) / Начисленный НДС (стр. 118 разд. 3) × 100%

Если доля вычетов больше, чем безопасное значение, можно перенести их на более поздние кварталы или заявить по частям в течение трех лет. И перенос, и разделение на части действует только для вычетов из п. 2 ст. 171 НК РФ.

Как отразить вычет по НДС в декларации

Суммы НДС к вычету отражаются в строках 120-190 раздела 3 декларации по НДС. В строках 120-185 вычет распределяется по видам. А в строке 190 подсчитывается общая сумма вычета за квартал, для этого значения из строк 120-185 складывают.

Далее из строки 118, в которой указана сумма налога с учетом восстановления, вычтите строку 190. Так вы получите сумму НДС к уплате или к возмещению. Если разница строк 118 и 190 больше 0, отразите НДС к уплате в строке 200, если меньше — НДС к возмещению в строке 210.

Проводки для оформления вычета по НДС

Проводка	Операция
Дт 19 Кт 60	Отражен входной НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам
Дт 68 Кт 19	Входной НДС принят к вычету
Дт 76 Кт 68	Начислен НДС с аванса в счет будущих поставок
Дт 68 Кт 76	Принят к вычету НДС с полученного ранее аванса от покупателя или уплаченного поставщику аванса
Дт 19 Кт 68	Восстановлен НДС принятый к вычету
Дт 91-2 Кт	Восстановленный НДС списан в расходы

Ведите учет НДС в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис укажет, какие документы нужно довнести и какие операции проконтролировать, чтобы избежать штрафов и уменьшить НДС к уплате. В системе легко вести учет, начислять зарплату и отчитываться через интернет. Первые две недели в Бухгалтерии бесплатны для всех новичков.

Источник

Какие условия нужно выполнить, чтобы принять НДС к вычету

27.05.2015

При покупке товаров (работ, услуг) на территории РФ покупатель имеет право принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему продавцом. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.

Общие условия для вычета

Чтобы принять НДС к вычету, организация (предприниматель) должна выполнить определенные условия, статьей 172 Налогового кодекса.

Купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
Купленные товары должны быть «приняты к учету», то есть оприходованы на балансе фирмы.
У фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т. п.).
По ввезенным на территорию России товарам НДС уплачен на таможне.

Перечисленные условия являются общими. Это значит, что в некоторых случаях, чтобы принять НДС к вычету, нужно выполнить дополнительные условия. И наоборот, есть случаи, когда некоторые условия можно не соблюдать.

Кроме того, вычет по товарам, облагаемым по ставке 0%, происходит в особом порядке.

В каком периоде применять вычет

Налоговый кодекс не уточняет, в каком именно периоде должен быть применен налоговый вычет. Позиция Минфина в этом вопросе изложена в письме от 30 декабря 2014 года № 03-07-11/68585. Согласно разъяснениям чиновников, дата первого по времени первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика при отгрузке товаров, является датой отгрузки. Об этом финансисты неоднократно напоминали в своих более ранних письмах (письма Минфина России от 1 ноября 2012 г. № 03-07-11/473, от 1 марта 2012 г. № 03-07-08/55).

Между тем, дата отгрузки и дата перехода права собственности на товары могут не совпадать. Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).

Следовательно, покупатель имеет право принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком товаров, на основании счета-фактуры, который выставлен до даты перехода права собственности на эти товары.

Вместе с тем, в Налоговом кодексе нет ответа и на вопрос, можно ли применить вычет, например, в периоде более позднем, чем тот, в котором возникло на него право. До 2015 года однозначного ответа на этот вопрос в кодексе не было.

Чиновники высказывались, что вычет следует получать именно в периоде возникновения права на него. Применить вычет в последующих кварталах можно, если подать уточненную декларацию по НДС за тот квартал, в котором возникло право на этот вычет. А уточненную декларацию можно представить в течение трех лет после окончания соответствующего квартала (письмо Минфина РФ от 15 января 2013 г. № 03-07-14/02).

А судьи в то же время заявляли, что правом на вычет можно воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором такое право возникло (постановление Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 2217/10).

С 1 января 2015 года действует пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса, позволяющий переносить налоговый вычет. Теперь вычет может быть заявлен не позднее трех лет после принятия налогоплательщиком на учет приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Обратите внимание: новые правила касаются только вычетов НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ):

предъявленного поставщиками при покупке товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;
уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
уплаченного при ввозе в РФ товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления.

Поэтому, несмотря на то, что перенос налоговых вычетов по НДС теперь законодательно правомерен, то Минфин в письмах от 9 апреля 2015 года № 03-07-11/20290 и 03-07-11/20293 акцентирует внимание на ограничения к этому правилу. Принимать к вычету НДС на основании одного счета-фактуры можно частями в разных кварталах в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ или услуг. Но только при условии, что вычеты предусмотрены пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса.

Что касается остальных вычетов, не поименованных в пункте 2 статьи 171 кодекса, то их нельзя переносить в пределах трехлетнего периода, поскольку Налоговым кодексом это не предусмотрено. Это относится, в частности, к вычетам «агентского» или «авансового» НДС. Такие вычеты производят в том квартале, в котором у плательщика налога возникло на него право.

Итак, до 2015 года Минфин не разрешал переносить вычет НДС по частям. Чиновники отмечали только, что вычет следует получать именно в периоде возникновения права на него. Применить вычет в последующих кварталах можно, если подать уточненную декларацию по НДС за тот квартал, в котором возникло право на этот вычет. А вот суды придерживались противоположного мнения.

Вернуться к новостям

Источник

Начисленный налог на добавленную стоимость можно уменьшить на суммы НДС, которые заплатили поставщикам товаров и услуг. Такое право дает статья 171 Налогового кодекса РФ. Вычеты отражаются в декларации по НДС, и чем больше таких вычетов наберется, тем меньше налога придется платить в бюджет.

Чтобы ИФНС потом не заставила доплатить налог, важно проследить, чтобы были соблюдены условия предоставления налогового вычета по НДС. Об этом и пойдет речь в статье.

Итак, к вычету можно принять следующие суммы налога, которые:

Предъявил продавец товаров или услуг. То есть вы вычитаете НДС, который «сидит» в цене товаров или услуг. Обычно эта сумма указана в счете-фактуре.
Уплатили при ввозе товаров на территорию РФ.
Удержал налоговый агент.
Перечислили в составе предоплаты поставщику товаров или услуг.
Уплатили в составе расходов на командировку (проезд и сопутствующие расходы, жилье) и представительских расходов.

Все эти суммы можно вычесть из начисленного НДС, если есть подтверждающие документы.

Условия и порядок принятия сумм НДС к вычету

Все условия принятия НДС к вычету прописаны в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Рассмотрим их подробнее.

Вы должны быть плательщиком НДС

Если компания применяет специальные режимы налогообложения или использует освобождение от НДС, вычеты она делать не может. В таких случаях «входящий» НДС просто включают в расходы. Входной НДС нельзя предъявить к вычету, даже если в виде исключения организация выставляет контрагенту счет-фактуру с выделенной суммой НДС и платит ее в бюджет.

Комментарий 1C-WiseAdvice

При применении УСН вопрос вычета по НДС является достаточно сложным, поскольку выставление счетов-фактур и вычеты по НДС для «упрощенцев» не предусмотрены. Вместе с тем, в некоторых случаях возможно получить вычет по НДС.

Например, в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ налоговые агенты имеют право на вычет НДС при соблюдении следующих условий:

товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены для операций, облагаемых НДС;
при их приобретении НДС был уплачен в бюджет.

Товары и услуги используются в деятельности, облагаемой НДС или для перепродажи

Если вы используете их в необлагаемых операциях, заявить вычет нельзя. Сумму «входного» НДС надо включить в их стоимость (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если изначально товары приобретались для операций, не облагаемых НДС, но фактически использовались в облагаемых налогом операциях, то можно воспользоваться вычетом (Письмо Минфина России от 01.06.2010 № 03-07-11/230).

В случае если НДС уже приняли НДС к вычету, а потом использовали товары в необлагаемых операциях, сумму налога придется восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сложнее, если организация ведет и облагаемую, и необлагаемую НДС деятельности, и приобретенные товары или услуги используются и там, и там. Тогда нужно вести раздельный учет операций и принимать к вычету НДС в той пропорции, в которой эти материалы используются для производства облагаемых товаров или услуг.

Товары, работы или услуги приняты к учету

Одно из наиболее важных условий принятия НДС к вычету – правильное отражение товаров на счетах бухгалтерского учета. При этом у вас должны быть первичные документы, на основании которых вы их принимаете к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если речь идет о ввозимых импортных товарах, то должны быть и документы, подтверждающие уплату НДС при ввозе.

Имеется правильно оформленный счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД)

Это ключевой документ-основание для принятия НДС к вычету, и налоговики относятся к нему с особым и даже, можно сказать, болезненным вниманием.

Ошибки в оформлении счета-фактуры или УПД – самая частая причина отказа в вычете, поэтому за правильностью оформления счетов-фактур/УПД, которые вы получаете от поставщиков, нужно строго следить.

Важно!

Вам не могут отказать в вычете, если в счете-фактуре/УПД есть ошибки, но они не препятствуют идентификации продавца, покупателя товаров (работ, услуг), наименования товаров (работ, услуг), их стоимости, налоговой ставки и суммы налога. Это прямо прописано в п. 2 ст. 169 НК РФ.

Есть несколько исключений, когда вычет можно сделать без счета-фактуры/УПД. Так, НДС по билетам и жилью в командировке можно принять к вычету на основании бланков строгой отчетности, в которых НДС выделен отдельной строкой. По ввезенным на территорию РФ товарам – на основании таможенной декларации и документов об уплате налога. По имуществу, полученному как вклад в уставный капитал, – на основании документов о передаче активов.

1C-WiseAdvice использует уникальную запатентованную технологию обработки первичных документов «Процессинг», которая в режиме онлайн контролирует наличие, полноту и качество первичных документов. Если какой-то документ отсутствует или оформлен неправильно – мы сообщаем об этом клиенту. В результате появляется возможность заранее исправить либо дополнить недостающий документ, а не в последний момент перед сдачей декларации по НДС искать недостающие документы или заниматься корректировками.

В какой срок можно заявить о вычете

В течение трех лет после того, как товары или услуги будут приняты на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Но в Налоговом кодексе такой порядок применения налоговых вычетов по НДС оговаривается только для вычетов, предусмотренных пунктом 2 статьи 171, то есть по товарам или услугам, которые куплены для операций, облагаемых НДС, или для перепродажи.

Все остальные вычеты переносить на другие периоды нельзя, о них нужно заявить в том периоде, когда возникло право на вычет. Это вычеты по представительским расходам и расходам на командировки, агентскому НДС или НДС по авансам и т.д. (Письмо Минфина от 17.10.2017 № 03-07-11/67480).

Многие компании пользуются правом переносить налоговые вычеты на другие периоды, когда «входящий» НДС больше «исходящего», и возникает НДС к возмещению. Налоговики не любят такие ситуации и проверяют декларации с особым пристрастием. Чтобы не привлекать излишнего внимания, штатные бухгалтеры, не задумываясь, переносят вычеты на будущее. 1C-WiseAdvice специализируется на возмещении НДС и не боится придирок налоговиков. С нами вам не придется откладывать вычеты – вы получите свои деньги сразу.

Одновременно, если клиент не выразил желания возмещать НДС, мы будем отслеживать соблюдение безопасной доли вычетов и предпримем все, чтобы не приблизиться к критическому показателю и не привлечь повышенный интерес ИФНС.

Когда НДС нельзя принять к вычету и почему

Вычет делать нельзя, когда для него нет оснований, то есть:

Приобретение используют в деятельности, которая не облагается НДС.
Покупатель – не является плательщиком НДС.
Приобретение используют в производстве товаров и услуг, которые реализуют за пределами РФ.
Товары или услуги куплены для операций, которые не признаются объектом налогообложения НДС по пункту 2 статьи 146 НК РФ. Например, если имущество купили для того, чтобы безвозмездно передать некоммерческой организации.

Отказ в вычете можно получить даже тогда, когда есть все основания для вычетов. В арсенале у налоговой инспекции много доводов, и самые частые из них – это неправильно оформленные счета-фактуры/УПД и сомнения в добросовестности контрагентов и реальности сделок. Чем больше доля вычетов – тем больше внимания и подозрений. Чтобы отстоять свое право на уменьшение налога, компаниям иногда приходится судиться.

Придраться могут и к налоговому вычету по НДС по неоплаченным товарам. На самом деле нигде в нормативных документах нет такого условия для вычета, как оплата товара. Если все условия, которые описаны в этой статье, соблюдены, вы можете принять налог к вычету, даже если фактически деньги за товары и услуги поставщику еще не перечислили.

Мы описали основные моменты, но Налоговый кодекс пестрит исключениями для нестандартных ситуаций и ссылками на другие статьи, к тому же постоянно появляются новые требования к вычетам по НДС.

Ни один налог не отнимает столько времени и нервов бухгалтеров и владельцев бизнеса, как на налог на добавленную стоимость.

Передайте бухгалтерию на аутсорсинг в 1C-WiseAdvice и навсегда забудьте о проблемах!

Источник

Какие вычеты НДС можно переносить на следующие периоды, а какие нет?

Согласно пункту 1.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или ввезенных импортных товаров.

Однако, по мнению Минфина и ФНС, такое право у налогоплательщика возникает только при приобретении товаров (работ, услуг или имущественных прав), то есть в отношении вычетов, установленных пунктом 2 статьи 171 НК РФ. А к вычетам НДС, по которым установлен особый порядок заявления, положения о трехлетнем праве на вычет не применяются.

Например, чиновники против самостоятельного выбора периода для налогового вычета в следующих случаях (письма Минфина России от 17.11.2016 № 03-07-08/67622, от 26.04.2016 № 03-07-08/24230, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290, от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 09.10.2015 № 03-07-11/57833, письмо ФНС России от 09.01.2017г. № СД-4-3/2@):

при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал (п. 11 ст. 171 НК РФ);
по НДС, уплаченному налоговым агентом (п. 3 ст. 171 НК РФ);
по НДС, исчисленному продавцом с полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
по НДС, предъявленному покупателю при перечислении им авансов продавцу в счет предстоящих поставок товаров, (работ, услуг, имущественных прав) (п. 12 ст. 171 НК РФ);
по НДС, уплаченному продавцом в бюджет с полученных авансов при изменении условий либо расторжении договора и возврата авансов (п. 5 ст. 171 НК РФ).
по командировочным расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Контролеры считают, что указанные вычеты заявляются только в квартале, когда на это возникает соответствующее право. То есть, соблюдены условия статей 171, 172 НК РФ.

Правило пункта 1 статьи 54 НК РФ об исправлении в текущем периоде ошибок, повлекших в прошлом переплату налога, при неправильном исчислении НДС не применяется. НДС-ошибки (искажения) исправляются только в периоде их совершения (письмо Минфина от 25.08.2010 № 03-07-11/363). Поэтому, если, к примеру, вы забыли в периоде отгрузки принять к вычету НДС по полученному авансу, необходимо сдать уточненку, а не заявлять вычет в текущем периоде. Так разъясняет Минфин.

Кроме того, разрешается частичный перенос вычетов на разные налоговые периоды. Но опять же, не по всем операциям. Если речь идет об основных средствах, оборудовании к установке и (или) нематериальных активах, то НДС можно заявить к вычету только в полном объеме.

Это следует из пункта 1 статьи 172 НК РФ, где сказано, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию РФ основных средств, оборудования к установке, и (или) НМА производятся в полном объеме после их принятия на учет. Смотрите по данному вопросу письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20293. Перенос вычета в пределах 3х лет возможен, но только целиком.

Как считать 3 года для вычета НДС?

В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ налоговая декларация, в которой заявлен вычет, должна быть подана не позднее трех лет после окончания соответствующего налогового периода (то есть квартала, в котором возникло право на вычет). Одним из важных моментов при применении вычета по НДС является определение начального периода течения трехгодичного срока для его предъявления.

В Определении Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 № 540-О сделан вывод, что трехлетний срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, является пресекательным, он не продлевается на срок для подачи декларации в налоговые органы.

Например, если 25 июля компания подаст в ИФНС декларацию по НДС за 2 квартал 2017 года, в которой заявит налоговый вычет на основании счетов-фактур, относящихся к 2 кварталу 2014 года, то трехгодичный срок будет пропущен. В данной ситуации он начинает течь с 1 июля 2014 года и заканчивается 30 июня 2017 года. Поэтому налоговый вычет может быть заявлен в декларации, представленной не позднее 30.06.2017г.

Аналогичная позиция содержится в письме ФНС России от 09.07.2014 № ГД-4-3/13341@. Минфин в письме от 15.07.2015 № 03-07-08/40745 при решении данного вопроса рекомендовал руководствоваться Определением № 540-О.

Вместе с тем, как неоднократно указывал Конституционный Суд, возмещение НДС возможно и за пределами трехлетнего срока, если использованию права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали уважительные причины. Связанные, в частности, сневыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение несмотря на своевременно предпринятые действия со стороны налогоплательщика, и т.п.

Применяется ли трехлетнее ограничение, если НДС с аванса исчислен более трех лет назад, а отгрузка произведена только сейчас?

В целях пункта 2 статьи 173 НК РФ соответствующим налоговым периодом является период времени, в котором у налогоплательщика возникло право на отражение в налоговой декларации по НДС суммы налоговых вычетов.

В анализируемом случае налоговый вычет представляет собой НДС, ранее уплаченный с аванса. Поэтому до отгрузки товаров, в счет которых получен аванс, налогоплательщик этот вычет заявить не вправе (п. 6 ст. 172 НК РФ). Учитывая, что право на вычет в анализируемой ситуации возникает у организации только при отгрузке товаров, трехлетний срок для вычета не пропущен.

Применяется ли трехлетнее ограничение при экспортных вычетах?

В письме ФНС России от 13.04.2016 г. № СД-4-3/6497@ сформирована позиция по применению пункта 1.1. статьи 172 НК РФ в случае экспорта товаров. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 19.05.2009 г. № 17473/08 пришел к выводу, что по правилам НК РФ понятие «налоговый период» связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с моментом, за который определяется налоговая база для целей уплаты НДС по операциям реализации.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных в экспортных операциях, экспортер вправе заявить к вычету на момент определения налоговой базы, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Положения пункта 1.1 статьи 172 НК РФ о вычете НДС в течение трех лет после принятия товаров на учет на экспортный вычет не влияют.

Указанное относится к вычетам по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 июля 2016 года, или относящихся к сырьевому экспорту. Поскольку с 1 июля 2016 года вычет НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к несырьевому экспорту, принимается на общих основаниях и 3 года считаются по общему правилу.

Счет-фактура выставлен с опозданием

Еще в начале 2016 года Минфин России разъяснил, что счета-фактуры, выставленные продавцом с нарушением пятидневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 168 НК РФ, не основание для отказа в налоговом вычете покупателю (письмо от 25.01.2016 № 03-07-11/2722).

Однако, если товары приняты к учету в январе 2017 года, а счет-фактура выставлен только июнем, то принять НДС к вычету можно, начиная со 2 квартала. Поскольку в периоде поступления товара счет-фактура еще не был выставлен продавцом, а, следовательно, отсутствовал у покупателя.

Трехгодичный срок для вычета НДС отсчитывается с даты принятия товаров к учету, а не с даты выставления счета-фактуры.

Счет-фактура выставлен в срок, а получен с опозданием

С 1 января 2015 года в силу пункта 1.1 статьи 172 НК РФ при получении счета-фактуры после окончания квартала, но до наступления срока сдачи декларации (до 25 числа следующего месяца), покупатель вправе заявить налоговый вычет НДС за период принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету. Например, товар принят к учету 30 июня, а счет-фактура получен только 15 июля. Покупатель вправе заявить НДС к вычету в декларации за 2 квартал, а также в любой декларации в течение 3х лет, о чем говорилось выше.

Если товар принят к учету 30 июня, счет-фактура выставлен 5 июля, а получен 25 июля, то покупатель также вправе заявить НДС к вычету в декларации за 2 квартал, а также в любой декларации в течение 3х лет.

Но как поступить, если с опозданием получен счет-фактура, например, на аванс? Ведь чиновники разъясняют, что в этом случае нельзя самостоятельно выбирать налоговый период для вычета. В данной ситуации следует руководствоваться общими правилами вычетов НДС, в силу которых в отсутствие счета-фактуры вычет невозможен. Поэтому, если вы уже сдали налоговую декларацию и получили авансовый счет-фактуру датированный прошлым периодом, дату получения подтвердит почтовый штемпель с датой на конверте и журнал входящей корреспонденции.

Право на вычет возникнет в периоде поступления такого счета-фактуры при соблюдении иных условий. Регламент регистрации опоздавших счетов-фактур целесообразно закрепить в учетной политике.

Корректировочный или исправленный счет-фактура?

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг) продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Это необходимо сделать не позднее 5-ти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 НК РФ.

К таковым относятся: договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости из-за корректировки цены и (или) количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг).

То есть, для выставления корректировочного счета-фактуры обязательно согласие покупателя, оформленное документально.

Если данные условия выполняются, то корректировки НДС проводятся продавцом и покупателем в текущем периоде, путем регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок или продаж. Уточненные декларации за прошлые периоды не сдаются.

Например, корректировочный счет-фактура составляется при предоставлении в текущем периоде ретроскидок на ранее отгруженные товары, работы, услуги (письмо Минфина России от 19.03.2015 № 03-07-09/14942). Или при частичном возврате товаров не принятых покупателем на учет (письмо Минфина России от 01.04.2015 № 03-07-09/18053). Однако, если счет-фактура изначально был составлен с ошибкой, продавец должен выставить исправленный, а не корректировочный счет-фактуру (письмо Минфина России от 25.02.2015 № 03-07-09/9433).

Налоговые последствия по НДС при получении исправленного счета-фактуры совсем иные:

Покупатель должен аннулировать неправильный счет-фактуру в доплисте книги покупок за прошлый налоговый период, представить уточненную декларацию по НДС с уменьшением суммы налоговых вычетов, доплатив при необходимости налог и пени.
Зарегистрировать исправленный счет-фактуру в текущем квартале, заявив налоговый вычет в правильной сумме. Аналогичные разъяснения давала ФНС России в отношении исправленных счетов-фактур и универсального передаточного документа (Письмо от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593 (по вопросу 2).

Таким образом, порядок переноса налоговых вычетов на поздние периоды содержит много особенностей. По общему правилу налог к вычету можно заявить в любом квартале в пределах 3х лет. Но всегда необходимо учитывать и частные нормы НК РФ, установленные для вычетов по конкретным операциям.

Источник