Входящий ндс не является частью запасов на балансе компании в конце отчетного периода

НДС в бухгалтерском балансе присутствует и в активе, и в пассиве. При этом в активе НДС отражается сразу в двух строках: 1220 и 1230 (соответственно, как налог по приобретенным ценностям и в составе дебиторской задолженности). В пассиве сумма этого налога включается в строку 1520 (в состав кредиторской задолженности). Рассмотрим, как правильно отобразить НДС входящий, исходящий и авансовый в бухбалансе.

НДС в балансе

НДС в бухгалтерском балансе отображается в 3 строках:

• 1220 «НДС по приобретенным ценностям»;
• 1230 «Дебиторская задолженность»;
• 1520 «Кредиторская задолженность».

Строки 1220 и 1230 находятся в разделе «оборотные активы», так как это текущие активы с повышенной ликвидностью — оборот по ним происходит в течение года либо на протяжении нормального для организации операционного цикла. Исходя из таких же рассуждений (расчеты происходят в течение года) строка 1520 расположена в разделе «Краткосрочные обязательства» пассива баланса.

Существуют определенные особенности отражения налога по каждой из этих строк.

Как правильно отразить НДС в бухгалтерском учете, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите в Готовое решение.

Входящий НДС

Строка 1220 «НДС по приобретенным ценностям»

В строке 1220 отражается та сумма налога, которую предприятие сможет в будущем предъявить к вычету. В эту строку баланса переносится остаточное значение (дебетовое сальдо) по счету 19.

Для реализации права на вычет необходимо одновременное соблюдение ряда условий:

• приобретенные ценности предназначены для того вида деятельности, который облагается НДС;
• стоимость приобретенных ценностей отражена в учете;
• имеется правильно оформленный поставщиком счет-фактура.

Посмотреть заполнение строки 1220 на примере вы можете в Путеводителе от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе КонсультантПлюс предоставляется бесплатно. 

У многих организаций счет 19 на конец года обнуляется, и в этом случае в строке 1220 баланса проставляется прочерк. Остаток по счету 19 может возникнуть в таких случаях (все они вытекают из текста ст. 171 и 172 НК РФ):

• при экспорте сырьевой продукции (задержка с принятием НДС к вычету связана с тем, что необходимо пройти процедуру подтверждения факта экспорта);
• если приобретенные ценности используются компанией с длительным циклом производства (НДС к вычету принимается лишь после отгрузки готовой продукции покупателю);
• если поставщик не предоставил счет-фактуру либо счет-фактура оформлен с существенными нарушениями;
• когда налогоплательщик принимает решение о вычете в более позднем периоде (до истечения 3 лет с момента принятия приобретенного на учет).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Организациям с большими остатками на счете 19 лучше детализировать значение строки 1220. Такое право предусмотрено в п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н). Это можно сделать путем добавления строк 12201, 12202 и т. д. Детализация возможна в разрезе операций (приобретение) по основным средствам, производственным запасам, нематериальным активам и иным.

Нормированные расходы

Дебетовый остаток по счету 19 может быть также сформирован и при уплате расходов, которые нормируются при расчете налога на прибыль. Так, существуют расходы, которые не могут быть единовременно полностью учтены в налоговой базе при расчете налога на прибыль.

О том, какие расходы нормируются и каковы пределы для нормирования, читайте в материале «Нормативы, предусмотренные НК РФ».

Рука об руку с учетом нормируемых расходов следует и проблема вычета по налогу на добавленную стоимость. То есть если данные расходы нормируются, то урезается и право на вычет НДС по ним.

При этом обычно конечное значение показателя для расчета норматива становится известным только на конец года, а сами расходы могут собираться в течение года, и у бухгалтера возникает обязанность ежеквартально корректировать сумму НДС по мере увеличения базы, от которой определяется норматив.

На конец года могут накопиться некоторые суммы недопринятого к вычету НДС. Их последним днем года следует списать на прочие расходы, поскольку суммы налога, превышающие величину, соответствующую расчетному значению норматива, к вычету приниматься уже не будут.

Авансы перечисленные

Строка 1230 «Дебиторская задолженность»

По данной строке отражаются полные суммы оставшихся на конец года долгов покупателей (дебиторов) с учетом НДС. Здесь суммируются данные, соответствующие остаткам (дебетовым) по счетам 60, 62, 76, а также итоговые значения по дебету счетов «Расчеты с …»: 68, 69, 70, 71, 73 и 75, уменьшенные на остаток (кредитовый) по счету 63.

Начиная с 2011 года организации в обязательном порядке формируют резерв по сомнительным долгам (счет 63, остаток по которому вычитается из аккумулированного в строке 1230 баланса значения). Сюда попадают те долги дебиторов, по которым уже не надеются получить оплату.

Организация самостоятельно определяет такие долги, оценивая вероятность возможности полного или частичного их непогашения (письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

По разъяснениям Минфина России при перечислении покупателем аванса поставщику дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе за минусом НДС, подлежащего вычету или принятого к вычету (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Это значит, что в строке 1230, кроме существующей дебиторской задолженности с НДС, сумма перечисленных поставщикам авансов в счет будущей сделки (отгрузки товаров, оказания работ (услуг), передачи имущественных прав) отражается за минусом НДС.

Образец заполнения бухгалтерского баланса за 2021 год см. здесь.

Авансы полученные

Строка 1520 «Задолженность кредиторам»

В строке «Задолженность кредиторам» (пассив баланса) суммируются остатки (кредитовые) по таким счетам: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76, с учетом НДС. Это все долги предприятия, которые оно обязалось погасить в течение года, либо на протяжении производственного цикла, если он превышает календарный год.

ВАЖНО! Суммы долгов перед бюджетом должны быть обязательно сверены с фискальными органами. Самовольно рассчитывать неурегулированные долги перед бюджетом категорически запрещается (п. 74 ПБУ по бухучету и бухотчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

При формировании строки 1520 баланса следует учесть определенный нюанс с отражением авансов полученных. Здесь существует ситуация, аналогичная той, что имеет место по авансам перечисленным. Минфин России также рекомендует полученные авансы отражать в балансе за минусом НДС (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Таким образом, в строку 1520 следует включить:

• кредиторскую задолженность с НДС,
• авансы полученные за минусом НДС.

Посмотреть заполнение строки 1520 на примере вы можете в Путеводителе от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе КонсультантПлюс предоставляется бесплатно.  

О нюансах работы с авансами полученными читайте в материале «Какой общий порядок учета НДС с авансов полученных».

Итоги

НДС в бухгалтерском балансе отражается следующим образом:

• в активе — в двух строках (1220 и 1230),
• в пассиве — в одной строке (1520).

Минфин России советует включать в строки 1230 и 1520 дебиторскую и кредиторскую задолженности по авансам за минусом НДС. Заметим, что налогоплательщик вправе поступить по-другому и не вычитать сумму налога из задолженности. Однако в этом случае нужно быть готовым аргументировать свою позицию.

На смену морально устаревшим ПБУ приходят современные федеральные стандарты бухгалтерского учёта. Расскажем, как в 2023 году повлиял на бухгалтерский учёт ФСБУ 5/2019 «Запасы».

Кто применяет новый ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Федеральный стандарт 5/2019 утверждён приказом Минфина от 15 ноября 2019 года № 180н. Его применяют все организации, кроме бюджетных и некоторых микропредприятий.

Микропредприятия, применяющие упрощённые способы ведения бухучёта, могут не вести учёт по ФСБУ 5/2019. В этом случае стоимость запасов учитывают в периоде их получения в составе расходов текущего периода (ст. 2 ФСБУ 5/2019). При этом в учёте делают проводки:

Дебет 90-2 Кредит 60

– отражено приобретение запасов и их единовременное списание в расходы текущего периода;

Дебет 19 Кредит 60

– отражён входной НДС, если компания является плательщиком НДС.

Если применяется кассовый метод признания доходов и расходов, то стоимость запасов списывается только после их получения и оплаты. Предоплату в расходы не включают.

Что относится к запасам согласно ФСБУ 5/2019

В 2023 году в пункте 3 ФСБУ 5/2019 прямо прописано, что запасами считаются активы, которые компания потребляет или использует в течение 12 месяцев или в рамках обычного операционного цикла.

Что входит в состав запасов по ФСБУ 5/2019

• Активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции:
• Сырьё, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты
• Инструменты, инвентарь, специальная одежда, спецоснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве, за исключением основных средств
• Активы, предназначенные для продажи:
• Готовая продукция
• Товары для перепродажи
• Недвижимость, приобретённая или созданная для продажи в ходе обычной деятельности
• Объекты интеллектуальной собственности, приобретённые или созданные для продажи в ходе обычной деятельности
• Активы, используемые для управленческих нужд организации:
• По желанию организации учитываются в составе запасов или сразу списываются в расходы текущего периода (п. 2 ФСБУ 5/2019)
• Незавершённое производство

Как признать запасы в бухучёте по ФСБУ 5/2019

Для признания запасов в бухгалтерском учёте по ФСБУ 5/2019 расходы, которые понесла организация на получение или приобретение запасов, в будущем должны быть компенсированы получением экономических выгод. При этом сумма затрат на приобретение запасов должна быть определяемой величиной.

Как признать запасы в бухучёте по ФСБУ 5/2019

Для признания запасов в бухгалтерском учёте по ФСБУ 5/2019 расходы, которые понесла организация на получение или приобретение запасов, в будущем должны быть компенсированы получением экономических выгод. При этом сумма затрат на приобретение запасов должна быть определяемой величиной.

Как определить операционный цикл для запасов по ФСБУ 5/2019

В ПБУ 5/01 не было привязки к сроку полезного использования (п. 2 ПБУ 5/01). Поэтому раньше основные средства дешевле лимита часто учитывались на счёте 10 «Материалы». После перехода на ФСБУ 5/2019 в составе запасов можно учесть только те ТМЦ, которые потребляются или продаются в рамках обычного операционного цикла организации либо используются в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).

Определить операционный цикл можно двумя способами:

• Считать операционным циклом промежуток времени между моментом приобретения актива и его реализации в форме денег или эквивалентов.
• Приравнивать цикл к 12 месяцам, если его реальную длительность определить невозможно.

Если операционный цикл не превышает 12 месяцев, то расчёты не требуются. В других случаях длительность операционного цикла рассчитывается по следующим формулам.

Период расчёта в ФСБУ 5/2019 не установлен. Это может быть месяц, квартал, полугодие или год. Для получения более достоверной информации об операционном цикле лучше брать в расчёт годовой период. Это 365 дней для невисокосного года и 366 дней – для високосного. Также можно установить усреднённый показатель для любого года, например, 365 дней. Период расчёта и количество дней закрепите в учётной политике организации.

Для расчёта в 2023 году следует взять показатели из отчётности за 2022 год.

Оценка запасов при признании

В 2023 году, согласно новому ФСБУ, учёт запасов ведётся по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019). По всем запасам, кроме незавершёнки и готовой продукции, в такую стоимость входят фактические затраты на приобретение, создание, доведение до готовности и продажу. Фактическими затратами считается в том числе увеличение уставного капитала или безвозмездное получение имущества от учредителя или иного участника общества.

Стоимость запасов, которые компания получает путём оплаты неденежными средствами или безвозмездно, определяется как справедливая стоимость (п. 14, 15 ФСБУ 5/2019). Запасы, которые компания получает в результате ремонта или прочих капработ по основным средствам, оцениваются по наименьшей из величин: стоимость аналогичных запасов или балансовая стоимость демонтируемых активов вместе с расходами на демонтаж (п. 16 ФСБУ 5/2019).

Что входит в фактическую стоимость запасов по ФСБУ 5/2019

• Стоимость запаса по договору с учётом всех скидок и преференций от поставщика, но за вычетом возмещаемых налогов (п. 12 ФСБУ 5/2019).
• Затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления, продажи или использования.
• Проценты, которые связаны с приобретением или созданием запасов и которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.
• Затраты по доведению запасов до пригодного состояния: доработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик.
• Оценочное обязательство по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды.

Не включаются в стоимость запасов:

• Управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (созданием) запасов.
• Затраты в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;
• Затраты на содержание склада не учитываются, за исключением случаев, когда хранение — это часть производственного процесса, например, выдержка вина или сыра.

Запасы, которые используются для управленческих нужд, можно сразу списывать в расходы отчётного периода. В это понятие входят такие материалы, как офисная бумага, канцелярские принадлежности, картриджи и прочие управленческие запасы. Для этого следует сделать соответствующую запись со ссылкой на пункт 2 ФСБУ 5/2019 «Запасы» в учётной политике.

Другими словами, при оценке запасов по ФСБУ 5/2019 необходимо:

• признавать возможные скидки в момент оприходования запаса, а не задним числом (подп. «б» п. 12 ФСБУ 5/2019);
• не включать в стоимость запаса расходы на хранение (подп. «в» п. 18 ФСБУ 5/2019);
• включать в стоимость запаса оценочное обязательство по демонтажу и утилизации (подп. «г» п. 11 ФСБУ 5/2019);
• отражать запасы по дисконтированной стоимости, если они приобретаются со значительной отсрочкой или рассрочкой платежа (п. 13 ФСБУ 5/2019).

Оценка запасов после признания

Для оценки запасов на отчётную дату используется наименьшая из величин: фактическая себестоимость или чистая стоимость продажи.

Чистая стоимость продажи — это цена за вычетом предполагаемых затрат на производство, подготовку к продаже и продажу запасов.

Превышение фактической себестоимости над чистой продажной стоимостью означает, что запасы обесценились. В таком случае организация обязана создать резерв на сумму указанного превышения. Балансовая стоимость сформируется из фактической себестоимости запасов за минусом резерва.

Как списывать запасы по ФСБУ 5/2019

По новому стандарту необходимо списывать запасы:

• при признании выручки от продажи;
• при осуществлении иного списания запасов;
• при отсутствии перспективы экономических выгод от дальнейшего использования;
• при невозможности использования в уставной деятельности — для некоммерческих организаций.

При этом в расходах должна быть отражена балансовая стоимость запасов. Для каждого из указанных случаев расходы будут учитываться отдельно.

Способы списания запасов остаются прежними и закреплены в ПБУ 5:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых из поступивших в организацию запасов — метод ФИФО.

Выбранный способ нужно закрепить в учётной политике.

Какой штраф установлен за неприменение нового ФСБУ 5/2019 Запасы

За неприменение стандарта не штрафуют, но неправильный учёт запасов рано или поздно приведёт к искажению показателей бухгалтерской отчётности. Если искажение составит 10 и более процентов, организации грозит штраф по ст. 120 НК РФ:

• 10 тысяч рублей — за нарушение в одном налоговом периоде,
• 30 тысяч рублей — за нарушение в течение ряда налоговых периодов.

Если в результате был занижен налог, штраф составит 20 процентов от неуплаченного налога, но не менее 40 тысяч рублей.

Оштрафовать могут не только организацию, но и главного бухгалтера по ст. 15.11 КоАП РФ:

• за однократное нарушение — от 5 до 10 тысяч рублей,
• за повторное нарушение — от 10 до 20 тысяч рублей или дисквалификация.

Помимо штрафа, возможны другие последствия: отрицательное аудиторское заключение или заключение с оговорками, отказы в предоставлении кредитов или лизинга.

Как достоверно раскрыть информацию о запасах в отчётности

Сведения о запасах в бухгалтерской отчётности должны включать в себя, кроме балансовой стоимости на начало и конец отчётного периода, сведения, касающиеся:

• сверки остатков МПЗ по фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчётного периода и движения запасов за этот же период;
• причин, которые привели к восстановлению резерва;
• балансовой стоимости активов, по которым у организации имеются ограничения, например, залоговых;
• способов расчёта себестоимости запасов, а в случае их изменения в новом отчётном периоде необходимо раскрыть информацию о том, к каким последствиям привело подобное изменение;
• авансов и задатков, перечисленных поставщикам, перевозчикам и переработчикам запасов.

Сначала разберемся с терминологией. Термин «завис» отсутствует в бухучете, но бухгалтеры часто используют его для обозначения остатка. И если на 19 счете завис НДС, это означает, что в дебете счета остался входной налог на добавленную стоимость.

На 19 счете собирают НДС к уплате в бюджет. Входной налог принимается к учету в момент получения счета-фактуры от поставщика. Продавец передает счет-фактуру, заказчик регистрирует документ и делает проводку по дебету 19 счета, отражая налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиком.

Также по дебету 19 счета фиксируют:

• НДС, который уплачивается на таможне при ввозе товара;
• удержанный НДС, если компания выступает налоговым агентом;
• НДС по строительно-монтажным работам, которые организация выполняет собственными силами.

При подготовке декларации по НДС нужно определить сумму налога к вычету (ст. 171 НК РФ). НДС к вычету отражают проводкой Дт 68.НДС Кт 19. В результате сальдо на 19 счете уменьшается. А если заявляют к вычету весь НДС, то остаток будет нулевым. 

В таблице собрали типовые проводки по 19 счету. Они помогут понять содержание операций с НДС и разобраться, почему на 19 счете образуется остаток.

Итак, вы сформировали книгу покупок, книгу продаж, но по итогам налогового периода выявили остаток по 19 счету — на конец периода завис НДС. Вы перепроверили все операции и по их содержанию увидели, что НДС должен быть закрыт. Но остаток все же есть, и это может свидетельствовать не только об ошибках, но и об особенностях в бухгалтерском учете. Разберемся, почему так происходит. 

Нюансы бухгалтерского учета 

Возможно, ошибок в бухучете нет, но вы не учли некоторые нюансы. К примеру, есть особый порядок применения вычетов:

1. Операции облагаются по нулевой ставке. Но применение нулевой ставки нужно сначала обосновать в налоговой. И пока инспекция не разрешила применять нулевую ставку, на 19 счете может образоваться остаток, который потом уменьшится.
2. Производство товаров, работ, услуг с длительным циклом. Например, компания своими силами проводит строительно-монтажные работы длительного цикла. На 19 счете отражен НДС, но строительство еще не закончилось, поэтому налог нельзя предъявить к вычету.

Отсутствие подтверждающих документов

Стороны заключили договор на поставку товаров, работ или услуг. И хотя реализация была с НДС, поставщик не предоставил счет-фактуру на конец отчетного периода. В результате на 19 счете образовался остаток. Когда поставщик передаст заказчику счет-фактуру, бухгалтер сможет предъявить налог к вычету и убрать остаток по входному НДС.

Может быть и такое, что в итоге счет-фактура так и не появится или, к примеру, бухгалтер уволился, а его преемник вообще не знает про этот счет-фактуру. Новый бухгалтер увидит остаток на 19 счете, но не поймет, откуда появилось сальдо и что с ним делать. В таком случае нужно сначала провести инвентаризацию документов, по которым сформировался этот остаток, и посмотреть, откуда взялось сальдо. И если документ-основание так и не нашли или же истек трехлетний срок для возмещения налога, НДС нельзя заявить к вычету. Когда просроченный счет-фактура найдется, можно будет списать НДС в расходы проводкой Дт 91 Кт 19.

Ошибки в счете-фактуре

Покупатель получил от продавца счет-фактуру и отразил НДС по дебету 19 счета в корреспонденции с 60 или 76 счетом. Проводка Дт 19 Кт 60, 76. 

Позже в счете-фактуре обнаружили существенную ошибку. Покупатель обращается к контрагенту с просьбой заменить или скорректировать счет-фактуру. 

До внесения исправлений предъявить НДС к вычету по этому документу нельзя. В результате на 19 счете образуется остаток. 

Технические ошибки

Повторное проведение одного и того же счета-фактуры и другие технические ошибки тоже приводят к появлению остатков на 19 счете. К примеру, в организации работает несколько бухгалтеров. Один специалист уже обработал входящий счет-фактуру и ввел операцию, а затем заболел. Его заместитель по незнанию снова провел тот же документ, потому что он лежал сверху в стопке документов. В итоге счет-фактура задвоился. 

Дубль выявляют при закрытии отчетного периода. Результатом двойной операции может быть задвоение вычета (это ошибка) или остаток на 19 счете. 

Окончание срока давности по вычету

Остаток может висеть на 19 счете до трех лет, так как вычет по НДС можно заявить в течение трех лет с момента получения счета-фактуры (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Если бухгалтер не предъявил вычет в срок, то право на вычет будет утеряно. В таком случае на счете будет висеть остаток.

Остаток можно списать после ежегодной инвентаризации, составив акт и отразив в нем сумму оставшегося НДС. По итогам инвентаризации и на основании акта остаток по дебету 19 счета можно списать в дебет 91 счета — на субсчет «Расходы, не учитываемые при налогообложении». Такие затраты не будут отражаться в налоговом учете.

Решение бухгалтера

Иногда бухгалтер целенаправленно оставляет по дебету 19 счета остаток налога на добавленную стоимость. 

Например, компания закупила большое количество оборудования, товаров, запасов, но в отчетном периоде у нее было не так много реализации. В итоге при заполнении книги покупок и книги продаж получилась существенная сумма НДС к возмещению из бюджета. Возмещать налог абсолютно законно, но налоговая особо внимательно относится к таким налогоплательщикам, запрашивает пояснения и документы, проводит встречные проверки.

Бухгалтер не хочет с этим связываться и, зная, что вычет можно получить в течение трех лет, он распределяет счета-фактуры на этот период. Это не нарушение. 19 счет
не всегда бывает с нулевым остатком, на нем может образоваться сальдо. Главное, чтобы остаток был дебетовым, а не кредитовым

Что такое ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Это новый федеральный стандарт бухгалтерского учета, который необходимо применять, начиная с отчетности за 2021 год.

ФСБУ 5/2019 (утв. приказом Минфина от 15.11.19 № 180н) заменил собой три действовавших ранее документа (сейчас они отменены):

1. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
2. Методические указания по бухучету МПЗ (утв. приказом Минфина от 28.12.01 № 119н).
3. Методические указания по бухучету спецодежды, специального инструмента, приспособлений и оборудования (утв. приказом Минфина от 26.12.02 № 135н).

Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО

Какие организации не попадают под стандарт ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Во-первых, отказаться от стандарта могут (но не обязаны) микропредприятия, у которых есть право вести упрощенный бухгалтерский учет. Напомним: данного права лишены жилищные кооперативы, микрофинансовые организации и некоторые другие категории (полный перечень приведен в ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ).

Если микропредприятие не использует ФСБУ 5/2019, оно может не формировать запасы, а списывать соответствующие расходы в периоде, когда они были понесены.

Во-вторых, ФСБУ 5/2019 не применяют организации бюджетной сферы.

К каким организациям применяется стандарт ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Компания должна использовать комментируемый федеральный стандарт, если она:

• не относится к бюджетной сфере;
• и не является микропредприятием, которое вправе вести упрощенный бухучет.

Организация, применяющая ФСБУ 5/2019, может сделать исключение для запасов, которые предназначены для управленческих нужд. Их допустимо списывать на расходы того периода, в котором они были приобретены. Если компания выбрала такой вариант учета, его нужно раскрыть в бухотчетности.

Какие активы входят в ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Это активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.

Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по актуальным правилам

Попробовать бесплатно

Примеры запасов:

• топливо, материалы, сырье, комплектующие изделия, запчасти, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования в производстве;
• спецодежда, инструменты, спецоснастка, инвентарь, тара и иные подобные объекты (кроме тех, что учитываются в качестве основных средств);
• готовая продукция для продажи;
• покупные товары для перепродажи;
• готовая продукция, переданная покупателю до момента признания выручки от продажи;
• затраты на незавершенное производство (НЗП): полуфабрикаты собственного производства разрешено отражать обособленно, как готовую продукцию;
• недвижимость для продажи;
• объекты интеллектуальной собственности, предназначенные для реализации.

Отметим, что в действовавшем прежде ПБУ 5/01 термин «запасы» не расшифровывался.

Какие активы не входят в стандарт ФСБУ 5/2019 «Запасы»

В комментируемом федеральном стандарте перечислено имущество, которое не относится к запасам, даже если подходят под их определение. Это финансовые активы (в том числе предназначенные для реализации). Также это материальные ценности, полученные некоммерческой организацией для безвозмездной передачи гражданам или юрлицам. Наконец, это имущество других лиц, которое находится на хранении, на комиссии, в процессе доставки и т.д.

Учет запасов по стандарту ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Признание запасов

Для признания актива в составе запасов нужно, чтобы одновременно выполнялись два условия.

1. Затраты, понесенные в связи с покупкой или созданием актива, обеспечат экономические выгоды в будущем.
2. Определено, какая сумма израсходована на данный актив.

Организация должна сама решить, в каких единицах учитывать те или иные объекты. Можно выбрать инвентарный или номенклатурный номер, однородную группу, партию, отдельный объект или другую единицу. Впоследствии единицу учета можно изменить.

Оценка запасов

Оценку следует производить несколько раз. Впервые — при признании запасов. После этого — регулярно на отчетную дату (в общем случае по состоянию на 31 декабря каждого года).

В момент признания объект оценивают по фактической себестоимости.

В фактическую себестоимость, в частности, включаются:

• сумма, которую следует заплатить поставщику;
• издержки на заготовку и доставку запасов до места потребления (продажи, использования);
• стоимость фасовки, доработки, сортировки и улучшению технических характеристик;
• величина оценочного обязательства по восстановлению окружающей среды, демонтажу и утилизации объекта;
• иные затраты, связанные с созданием и покупкой запасов.

К фактической себестоимости не относятся: затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями и чрезвычайными ситуациями; управленческие расходы (если они не связаны непосредственно с покупкой или созданием запасов); издержки на хранение (если оно не составляет часть производственного процесса). Не нужно включать и иные расходы, которые не являются необходимыми для приобретения или создания запасов.

Правила формирования фактической себестоимости для различных видов запасов

Получить образец учетной политики для небольшого ООО

Получить бесплатно

На отчетную дату организации, ведущие упрощенный учет, вправе оценить запасы по фактической себестоимости. Остальные компании — по наименьшему из двух показателей:

1. Фактическая себестоимость.
2. Чистая стоимость продажи.

Если фактическая себестоимость больше чистой стоимости продажи, разницу надо отразить как резерв под обесценение:

ДЕБЕТ 91    КРЕДИТ 14 — создание резерва под обесценение запасов.

Балансовой стоимостью актива будет фактическая себестоимость за минусом резерва.

Если впоследствии чистая стоимость продажи повысится, резерв необходимо восстановить.

Списание запасов

При списании, а также при отпуске в производство, отгрузке покупателю себестоимость запасов считается одним из способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени поступления единиц (ФИФО).

В случае продажи запасы списывают одновременно с признанием выручки. Балансовую стоимость включают в расходы в периоде, когда выручка признана.

Во всех прочих случаях балансовую стоимость показывают в затратах в периоде выбытия.