Выручка признается в бухгалтерском учете компании если выполняются условия

12. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах «а», «б» и «в» настоящего пункта.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в подпунктах «а», «б», «в» и «д» настоящего пункта.

(абзац введен Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 144н, в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н, от 06.04.2015 N 57н)

(см. текст в предыдущей редакции)

13. Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.

14. Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

15. Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения.

16. Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) — в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

иные поступления — по мере образования (выявления).

ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
«ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ»
ПБУ 9/99
(утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями, внесенными приказами Минфина России от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н, от 06.04.2015 № 57н, от 27.11.2020 № 287н)

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений) признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.

(в ред. приказов Минфина России от 30.12.1999 № 107н, от 25.10.2010 № 132н)

2. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

3. Для целей настоящего Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

4. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы;

(в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 № 116н)

в) исключен. (приказ Минфина России от 18.09.2006 № 116н)

Для целей настоящего Положения доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

(в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 № 116н)

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

II. Доходы от обычных видов деятельности

5. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

(в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 № 116н)

6. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения).

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

6.1. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

6.2. При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

6.3. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

6.4. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

6.5. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

6.6. Исключен. (приказ Минфина России от 27.11.2006 № 156н)

6.7. При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.

III. Прочие поступления

7. Прочими доходами являются:

(в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 № 116н)

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

(в ред. приказа Минфина России от 30.03.2001 № 27н)

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

(в ред. приказа Минфина России от 30.03.2001 № 27н)

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

(в ред. приказа Минфина России от 30.03.2001 № 27н)

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

абзац исключен (приказ Минфина России от 18.09.2006 № 116н);

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

(в ред.приказа Минфина России от 30.03.2001 № 27н)

прочие доходы.

(в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 № 116н)

9. Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

(в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 № 116н)

10. Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

10.1. Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.

10.2. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

10.3. Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

10.4. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

10.5. Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

10.6. Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

11. Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

IV. Признание доходов

12. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах «а», «б» и «в» настоящего пункта.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в подпунктах «а», «б», «в» и «д» настоящего пункта.

(абзац введен приказом Минфина России от 08.11.2010 № 144н, в ред. приказов Минфина России от 27.04.2012 № 55н, от 06.04.2015 № 57н)

13. Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.

14. Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

15. Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения.

16. Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) — в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

иные поступления — по мере образования (выявления).

V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

17. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) о порядке признания выручки организации;

б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

18. В отчете о финансовых результатах доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.

(в ред. приказов Минфина России от 18.09.2006 № 116н, от 06.04.2015 № 57н)

18.1. Выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

(в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 № 116н)

18.2. Прочие доходы могут показываться в отчете о финансовых результатах за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

(в ред. приказов Минфина России от 18.09.2006 № 116н, от 06.04.2015 № 57н)

а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

19. В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

20. Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

21. Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

22. В случаях, когда раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в объеме, предусмотренном настоящим Положением, приведет или может привести к потерям экономического характера и (или) урону деловой репутации организации и (или) ее контрагентов, и (или) связанных с ней сторон, организация может раскрывать информацию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в ограниченном объеме, не раскрывая те сведения, которые обусловливают указанные потери и (или) урон.

(п.22 введен приказом Минфина России от 27.11.2020 № 287н)

Доход — это увеличение экономических выгод организации в результате поступления различных активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой компании (п. 2 ПБУ 9/99). Это одна из основных категорий, которой руководствуются коммерческие компании при принятии тех или иных решений.

Расходы — это, наоборот, уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации (п. 2 ПБУ 10/99). 

Доходы часто путают с поступлением денег на расчетный счет, а расходы — со списанием. Всегда разделяйте эти два понятия, так как они относятся к совершенно разным категориям.

Пример. Что считается доходами и расходами. Разберем несколько ситуаций.

Разница между доходами и расходами — это прибыль организации. В идеальных условиях доходы всегда больше расходов, следовательно компания зарабатывает. Получение прибыли — это основная цель коммерческой организации. Однако может быть и наоборот: если расходы превышают доходы, формируется убыток.

Доход показывает степень деловой активности компании, но не эффективность ее работы. Организация может иметь миллиардные доходы, но год за годом показывать в отчетности убытки. Это будет говорить о том, что ее деятельность неэффективна. Поэтому инвесторы и банки в первую очередь смотрят на прибыль и только потом на доходы.

ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 устанавливают перечень операций, которые не относятся ни к доходам, ни к расходам.

К доходам организации нельзя отнести:

• входящие НДС, акцизы, пошлины и подобные платежи;
• поступление денежных средств по договорам комиссии;
• поступившие авансы от покупателей;
• поступившие задатки;
• стоимость имущества, поступившего по договору заклада;
• денежные поступления от должников по погашению кредитов и займов.

А в состав расходов не попадают следующие операции:

• затраты на приобретение основных средств, нематериальных активов и незавершенное строительство;
• выплаты по договорам комиссии;
• перечисленные поставщикам авансы;
• взносы в уставный капитал других компаний, затраты на покупку акций и долей;
• перечисления по погашению займов и кредитов.

Не каждое поступление активов можно признать выручкой. В бухгалтерском учете при признании дохода требуется соблюдение нескольких условий (п. 12 ПБУ 9/99):

• организация имеет право на получение дохода, это подтверждает конкретный договор или иной документ;
• сумма выручки четко определена;
• компания уверена, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод в будущем;
• право собственности на товар или продукцию перешло от компании к покупателю или работа принята заказчиком;
• все расходы, связанные с операцией по получению дохода, могут быть точно определены.

Например, если кто-то по ошибке перевел на расчетный счет организации круглую сумму — это не доход, так как не соблюдено сразу несколько условий: отсутствует договор, не было перехода права собственности и так далее.

Аналогично и не каждое списание денег со счета можно признать расходом. П. 16 ПБУ 10/99 определяет несколько условий для признания расходов:

• расход обусловлен конкретным договором, требованием законодательства или обычаем делового оборота;
• сумма расходов может быть точно определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод.

В экономической литературе очень много группировок доходов и расходов. Начнем с самой популярной группировки.

Группировка доходов и расходов по видам деятельности

Самый популярный подход к группировке доходов и расходов основан на их делении по видам деятельности. Такая группировка даже закреплена в ПБУ:

• доходы и расходы от обычных видов деятельности (ПБУ 9/99);
• прочие доходы и расходы (ПБУ 10/99).

Доходы и расходы от обычных видов деятельности

Доход от обычных видов деятельности — это выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг (п. 5 ПБУ 9/99). Расходы от обычных видов деятельности — это расходы, связанные с затратами на изготовлением продукции, покупку товаров, их продажу, выполнение работ или оказание услуг.

Разберем на примере ООО «Виртуальный мир». Организация занимается ремонтом и продажей компьютерных комплектующих. 

Прочие доходы и расходы

Прочие доходы и расходы — это доходы и расходы, несвязанные с основной деятельности компании. 

На примере компании «Виртуальный мир»: прочими доходами будут считаться поступления от сдачи в аренду свободного помещения, а коммунальные платежи и ремонт этого помещения — это прочий расход. Кроме того, «Виртуальный мир» может продать свою паяльную станцию для ремонта компьютеров. Поступление от продажи — это прочий доход, так как организация продала не товар или готовую продукцию, а основное средство. Остаточная стоимость проданного актива будет списана в прочие расходы.

Прочие группировки доходов организации

Бухгалтерский подход остается самым популярным, но есть много различных подходов к группировке доходов организации. Выделяют следующие виды:

• общий доход — доход от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
• средний доход — доход рассчитанный на единицу продукции;
• предельный доход — прирост дополнительного дохода от выпуска каждой новой единицы продукции.

По направлениям деятельности:

• доходы от производственной деятельности — выручка от продажи произведенной готовой продукции;
• доходы от торговой деятельности — выручка от продажи купленных товаров;
• доходы от оказания услуг — выручка от оказанных услуг или выполненных работ.

По необходимости уплатить налог:

• налогооблагаемые доходы — выручка, с которой удерживается налог;
• необлагаемые налогом доходы — выручка, освобожденная от налогов.

По степени влияния на них инфляции:

• номинальные доходы — поступления, выраженные в в номинальной стоимости без учета обесценения;
• реальные доходы — поступления скорректированные на инфляцию.

По степени запланированности:

• плановые доходы — доходы, которые организация ожидает получить в будущем;
• незапланированные доходы — доходы, которые организация получает неожиданно.

Прочие группировки расходов организации

Расходы организации также классифицируются по различным признакам. 

По моменту их возникновения:

• расходы будущих периодов — расходы, который были совершены в текущем периоде, но имеют отношение к следующим отчетным периодам;
• текущие расходы — расходы на производство, продажу, управление и прочие операционные расходы.

По контролируемости:

• контролируемые расходы — расходы, размер которых организация может контролировать и корректировать, например, расход материалов, зарплата и так далее;
• неконтролируемые расходы — расходы, неподдающиеся контролю, например, возмещение за причинение вреда жизни и здоровью сотрудников.

По степени запланированности:

• запланированные расходы — аренда, списание материалов в производство, выплата заработной платы, расходы на маркетинг и продвижение и т.д.;
• незапланированные расходы — штрафы, пени, возмещения, внеплановый ремонт и т.д.

По степени зависимости от объемов производства: 

• Условно-постоянные — их величина не меняется от объемов производства. Например, аренда цеха — это постоянная статья затрат, так как независимо от того, произвели 100 единиц или 100 000 единиц продукции, стоимость аренды не изменится. В эту же категорию попадает зарплата административного персонала, проценты по кредитам, частично коммунальные услуги.
• Условно-переменные расходы — прямо пропорциональны объемам производства. Например, затраты на сырье равны нулю при остановке производства. Сюда же относятся расходы на упаковку, сдельная зарплата и страховые взносы с нее, оплата электричества и т.д.

Слово «условно» мы применяем не зря. В зависимости от временного интервала и объемов производства затраты могут меняться. Например, арендные платежи в обычных условиях — это постоянные затраты. Но если организация будет наращивать объемы производства, то рано или поздно придется арендовать новый цех и новое оборудование, следовательно, постоянные затраты возрастут.

Такая же ситуация встречается и в переменных расходах. В определенном диапазоне объемов производства затраты на сырье могут быть постоянными. Например, можно производить 10 000 000 гвоздей и 10 001 000 гвоздей. Вероятно, что в таком диапазоне затраты меняться не будут, так как лишнюю тысячу гвоздей можно создать из отходов производства. Это упрощенные примеры, но они хорошо отражают характер «условности».

Доход и расход — основные бухгалтерские категории. Они нашли свое отражение на счетах бухгалтерского учета.

Доходы и расходы от обычных видов деятельности

Учет доходов и расходов по основным видам деятельности ведут на счете 90 “Продажи». Для детализации к счету 90 открывают субсчета:

• 90.01 «Выручка» — доходы от продажи товаров, продукции, работ или услуг;
• 90.02 «Себестоимость продаж» — расходы в виде себестоимости товаров, продукции или оказанных услуг;
• 90.03 «НДС» — НДС с реализации;
• 90.04 «Акцизы» — акцизы при продаже;
• 90.07 «Расходы на продажу» — расходы на продажу товаров, работ и услуг;
• 90.08 «Управленческие расходы» — расходы на управленческие нужды;
• 90.09 «Прибыль (убыток) от продаж» — итоговый результат от основной деятельности.

Доходы собираются по кредиту, а расходы — по дебету счета 90. 

Пример. «Виртуальный мир» продает партию компьютеров за 1 200 000 рублей. Закупочная стоимость партии — 700 000 рублей. Расходы на аренду — 150 000 рублей, на заработную плату отдела продаж — 100 000 рублей, на заработную плату генерального директора — 70 000 рублей. 

В итоге нужно сделать следующие проводки.

Таким образом, на субсчете 90.09 сформировалась прибыль в размере 180 000 рублей.

Для учета убытка по основной деятельности счета нужно поменять местами:

Прочие доходы и расходы в бухгалтерском учете

Порядок учета прочих доходов и расходов аналогичен блоку выше. Только вместо счета 90, используют счет 91 «Прочие доходы и расход». К нему обычно открывают следующие субсчета:

• 91.01 «Прочие доходы»;
• 91.02 «Прочие расходы»;
• 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Доходы учитывают по кредиту, а расходы по дебету счета 91.  

Пример. «Виртуальный мир» сдает в аренду свободное помещение за 200 000 рублей. Коммунальные платежи, которые ежемесячно уплачивает «Виртуальный мир» — 10 000 рублей.

Строим следующие проводки.

Убыток был бы сформирован другой проводкой:

Финансовый результат

В совокупности доходы и расходы вне зависимости от вида деятельности формируют финансовый результат, который учитывают на счете 99. 

В нашем примере на счете 99 собралась общая прибыль в размере 370 000 рублей. В конце года происходит «реформация баланса» — чистая прибыль переводится в разряд нераспределенной прибыли отчетного периода и прошлых лет.

Доходы и расходы организации — это показатели, на которые в первую очередь обращают внимание все заинтересованные лица: руководители, собственники, инвесторы, банк и налоговая. 

Информация о доходах и расходах компании раскрывается в отчете о финансовых результатах. Его форма утверждена в Приложении № 1 к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н. Иногда его называют Форма № 2.

Организации ежегодно сдают отчет в налоговую в составе бухгалтерской отчетности. Срок сдачи документа в инспекцию ФНС — до 31 марта года, следующего за отчетным. 

Бывают и промежуточные отчеты, например, ежеквартальные или ежемесячные. Они в большей степени интересны банкам, инвесторам и собственникам.

Доходы в отчете о финансовых результатах

В отчете о ФР есть несколько строк, в которых раскрывается информация о доходах компании за соответствующий период:

• выручка (строка 2110) — доходы организации от обычных видов деятельности, обычно это кредитовый оборот по субсчету 90.01 за вычетом акцизов и НДС;
• доходы от участия в других организациях (строка 2310) — тут показывают доходы от участия в других организациях, если это не является основным видом деятельности компании. В противном случае такие доходы должны попадать в выручку;
• проценты к получению (строка 2320) — все доходы в виде полученных процентов по выданным кредитам и займам, размещенным депозитам, облигациям и т.д. Но если получение такого рода дохода — это основной вид деятельности, то его отражают в составе выручки;
• прочие доходы (строка 2340) — все прочие доходы, не учтенные в предыдущих строках, например, доходы от продажи основных средств, доходы в виде пеней и штрафов за нарушение условий договора. Обычно это дебетовый оборот по счету 91.02.

Расходы в отчете о финансовых результатах

В отчете о финансовых результатах также выделяют несколько строк под расходы:

• себестоимость продаж (строка 2120) — это расходы, связанные с получением дохода от основной деятельности. Обычно сюда попадают затраты на сырье, материалы, товары для перепродажи и прочие траты, возникающие во время производства продукции, работ, услуг. Они учитываются по дебету счета 90.02;
• коммерческие расходы (строка 2120) — расходы, связанные с продажей продукции, например, затраты на упаковку, продвижение, маркетинг, зарплату отдела продаж, рекламу и так далее. Их учет ведут на счете 90.07, но коммерческие расходы можно также сразу учитывать в составе себестоимости продаж, тогда строка 2120 останется пустой (п. 9 ПБУ 10/99);
• управленческие расходы (строка 2220) — расходы, которые связаны не с производством, а с управлением компанией в целом. Это заработная плата административного персонала, расходы на аренду офисных помещений, налоги и так далее. Учитываются на субсчете 90.08. Компании, которые не занимаются производством, могут отражать эти расходы в строке 2120;
• проценты к уплате (строка 2330) — расходы в виде уплаченных процентов по займам и кредитам, кроме тех, которые учтены в стоимости инвестиционного актива;
• прочие расходы (строка 2350) — сюда попадают все расходы, которые не были учтены в предыдущих строках.

Прибыль в отчете о финансовых результатах

Разница между доходами и расходами формирует прибыль компании — основной показатель, характеризующий эффективность работы фирмы.

Показателей прибыли в отчете несколько:

• валовая прибыль (убыток) (строка 2100) = строка 2110 — строка 2120;
• прибыль (убыток) от продажи (строка 2200)  = строка 2100 — строка 2210 — строка 2220;
• прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) = строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 — строка 2330 + строка 2340 — строка 2350;
• чистая прибыль (строка 2400) = строка 2300 — строка 2410 — строки 2430, 2450, 2460 (если они отрицательные) или + строки 2430, 2450, 2460 (если они положительные).

ПРИЗНАНИЕ ВЫРУЧКИ

---

Выручка от продажи товаров

Выручка от продажи товаров признается в тех случаях, когда:

• Значительные риски и выгоды, связанные с собственностью на товары, переносятся на покупателя.
• Компания больше не участвует в управлении собственностью в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, а также не контролирует проданные товары.
• Сумму выручки можно надежно оценить.
• Существует вероятность, что экономические выгоды, связанные с данной операцией, поступят в компанию.
• Затраты, связанные с операцией можно надежно измерить.

Оценка момента передачи компанией покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, требует изучения условий сделки. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, совпадает с передачей юридических прав собственности или передачи владения покупателю. Это происходит при большинстве розничных продаж.

Вместе с тем передача рисков и вознаграждений, связанных с собственностью, может в некоторых случаях не совпадать с переходом права собственности на товары, например:

• компания сохраняет ответственность за неудовлетворительную деятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами;
• отгруженные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен компанией;
• покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, оговоренной в договоре купли-продажи, и у компании нет уверенности в получении дохода.

Если компания сохраняет лишь незначительные риски, связанные с собственностью, сделку можно квалифицировать как продажу и признать выручку.

Предприятие может не признавать выручку в том случае, если не уверено в поступлении активов в составе выручки. Предоставление предприятиям право самостоятельно определять «степень уверенности» в получении экономических выгод является в настоящее время наиболее принципиальным аспектом бухгалтерского учета выручки — доходов от основной деятельности.

Когда возникает неопределенность в отношении получения суммы, уже включенной в выручку, недополученная сумма признается как расход, а не как корректировка величины первоначально признанной выручки.

Выручка не может быть признана, если невозможно надежно измерить расходы. Возмещение, уже полученное за продажу, показывается в балансе в качестве обязательства до тех пор, пока не произойдет признание выручки. Например, расходы, в том числе гарантийные обязательства и другие затраты, возникающие после отгрузки товаров, обычно могут быть надежно оценены, если выполнены другие условия, необходимые для признания выручки. Однако выручка не может быть признана, когда расходы не могут быть надежно оценены; в таких условиях любое уже полученное за продажу товара возмещение признается в качестве обязательства.

Выручка от оказания услуг

Выручка от оказания услуг признается с указанием стадии завершенности операции на отчетную дату, если результат операции по оказанию услуг, может быть надежно оценен.

 Результат операции может быть надежно оценен, если:

• Сумма выручки может быть надежно оценена.
• Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с данной операцией, поступят в компанию.
• Стадия завершенности операции может быть надежно определена на отчетную дату.
• Понесенные затраты при проведении операции и на завершение операции могут быть надежно оценены.

Когда результат операции по оказанию услуг не может быть надежно оценен, выручку следует признавать только в размере возмещаемых расходов.

Например, на начальных стадиях исполнения сделки по оказанию услуг часто бывает сложно оценить ее результат. Если существует вероятность того, что предприятие компенсирует понесенные при оказании услуг затраты, то выручку по договору следует признать только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат. В этом случае, поскольку результат сделки не может быть надежно оценен, прибыль не признается. Но если отсутствует вероятность в том, что понесенные затраты будут возмещены, то выручка не признается, а понесенные затраты признаются в качестве расхода.

Признание выручки по стадии завершенности сделки часто называется методом «по мере готовности». В соответствии с этим методом, выручка признается в том же отчетном периоде, когда и предоставляются услуги. Признание выручки на этой основе обеспечивает полезную информацию о масштабах деятельности по предоставлению услуг и результатах деятельности в течение периода.

Данный метод может быть применен, например, при исполнении договоров строительного подряда, так как традиционно заказчик и подрядчик ежемесячно подписывают документы, содержащие информацию об объемах работ.

Стадия завершенности операции может быть определена с помощью различных способов, аналогичных тем, которые изложены в МСФО 11 (например, соотношение между понесенными и общими ожидаемыми затратами). В зависимости от характера договора в качестве стадии завершенности могут быть признаны:

• Отчеты о выполненной работе;
• Услуги, предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг;
• Пропорциональное соотношение затрат по договору, понесенных на дату составления отчета, к оценочной величине общих затрат по сделке

Выручка, возникающая из правообладания активами

Выручка, возникающая от использования другими лицами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды, признается если:

• Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;
• Сумма выручки может быть надежно оценена.

 Основа признания указанных видов выручки;

• Процент — на повременно-пропорциональной основе (основная сумма долга к выплате, %, срок).
• Лицензионные платежи — на основе метода начисления (в соответствии с содержанием соответствующего договора).
• Дивиденды — когда установлено право акционеров на получение выплаты.

Помимо выручки от продаж и выручки от выполнения работ и оказания услуг, также выручкой признаются поступления в организациях, предмет деятельности которых состоит в извлечении выгоды из правообладания активами: предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды; предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (лицензионные платежи (включая роялти); участие в капиталах других организаций).

Организация может изначально создаваться для целей извлечения выгоды из правообладания принадлежащими ей активами, и этот способ извлечения дохода оговаривается в  ее учредительных документах. Обращается внимание, что в этом случае речь идет об экономическом значении вида деятельности, а не о юридическом. Тогда доходы от сдачи имущества в аренду, предоставления  за плату интеллектуальной собственности, доходы от участия в капиталах других организаций, несмотря на их величину и регулярность поступления признаются выручкой — доходами от обычных видов деятельности.

В другом случае любая иная организация, изначально создававшаяся для каких-то иных целей и способов извлечения дохода (строительство, торговля, производство и т.д.) вправе извлекать выгоду и из принадлежащих ей активов.

Причем доходы от таких способов их извлечения могут быть очень значительны в общем объеме доходов организации за отчетный период, а в настоящее время встречаются ситуации, что, например, доходы от сдачи имущества в аренду каким-либо промышленным предприятием или научным учреждением являются основным источником существования этих организаций. В этом случае, речь и идет уже о «предмете деятельности».

Решение вопроса о «предмете деятельности» является компетенцией самой организации. Здесь необходимо руководствоваться понятием существенности.